Metodología de auditoría interna de operaciones de productos básicos. Auditoría de transacciones de productos básicos La organización auditora debe comenzar a planificar la auditoría antes de escribir la carta compromiso y antes de concluir el acuerdo de auditoría.

3.1 Metas, objetivos y programa de auditoría para transacciones de productos básicos

Actividad de auditoría, auditoría: actividad empresarial para la verificación independiente de estados contables y financieros (contables) de organizaciones y empresarios individuales.

El objetivo de la auditoría es expresar una opinión sobre la fiabilidad de los estados financieros (contables) de las entidades auditadas y la conformidad del procedimiento contable con la legislación de la Federación de Rusia. Se entiende por confiabilidad el grado de exactitud de los datos de los informes financieros (contables), que permite al usuario de estos informes, con base en sus datos, sacar conclusiones correctas sobre los resultados de la actividad económica, el estado financiero y patrimonial de las entidades auditadas y tomar decisiones informadas basadas en estas conclusiones.

En el desempeño de sus funciones profesionales, el auditor debe guiarse por las normas (estándares profesionales) establecidas por los colegios profesionales de auditoría de los que es miembro, así como por los siguientes principios éticos:

Independencia;

Honestidad; objetividad;

Competencia e integridad profesional;

Confidencialidad;

Conducta profesional.

En el curso de la planificación y realización de una auditoría, el auditor debe ejercer un escepticismo profesional y comprender que pueden existir circunstancias que impliquen una incorrección material en los estados financieros (contables). El ejercicio del escepticismo profesional significa que el auditor evalúa críticamente la solidez de la evidencia de auditoría obtenida y examina cuidadosamente la evidencia de auditoría que contradice cualquier documento o declaración de la administración o pone en duda la confiabilidad de dichos documentos o declaraciones. Se debe ejercer escepticismo profesional durante la auditoría para garantizar, entre otras cosas, que no se pasen por alto circunstancias sospechosas, que no se hagan generalizaciones injustificadas al sacar conclusiones y que no se utilicen supuestos inapropiados para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría. o en la evaluación de sus resultados.

Al planificar y realizar una auditoría, el auditor no debe asumir que la dirección de la entidad auditada es deshonesta, pero tampoco debe suponer que la dirección es incondicionalmente honesta. Las declaraciones orales y escritas de la administración no reemplazan la necesidad del auditor de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para formar conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinión de auditoría.

El principal documento reglamentario para las actividades de auditoría en la Federación de Rusia es la Ley "sobre actividades de auditoría" del 07/08/2001. No. 119-FZ (modificada el 30 de diciembre de 2001).

El propósito de la auditoría de las transacciones de productos básicos es formarse una opinión sobre la confiabilidad de los indicadores de informes para los elementos de activos materiales "Inventarios" y sobre la conformidad de la metodología contable y tributaria de la organización para las transacciones de productos básicos con los documentos reglamentarios vigentes en Rusia. Federación. Esto se logra realizando pruebas de materialidad, estructuras de control y sistemas contables, y evaluando el riesgo de auditoría, que depende de la naturaleza de los inventarios de la entidad y su importancia para los registros contables. La verificación de las transacciones de productos básicos se considera la parte principal de la auditoría en aquellas empresas donde su valor es significativo.

Durante el proceso de auditoría, el auditor debe determinar:

· la realidad de la disponibilidad y existencia de bienes;

· si todas las transacciones de productos básicos que deberían reflejarse en las cuentas contables están realmente representadas en ellas;

· si la organización es propietaria de todos los bienes, es decir si existen derechos de propiedad sobre ellos y si los montos reflejados como deuda son pasivos;

· valoración correcta de bienes y obligaciones relacionadas;

· si los principios de contabilidad de bienes fueron seleccionados y aplicados correctamente.

El auditor debe estudiar estas cuestiones básicas, evaluarlas, expresar un juicio en el informe de auditoría y hacer sugerencias sobre las violaciones y desviaciones identificadas de las reglas contables establecidas.

LLC "Gorod" es una entidad jurídica, la actividad principal es el comercio. La mercancía se entrega por carretera. Las ventas de bienes se realizan mediante pagos en efectivo y no en efectivo. Así, para esta organización, las transacciones de productos básicos ocupan el lugar principal en la contabilidad.

Programa de auditoría

Las particularidades de una entidad económica, el volumen y la complejidad del trabajo para auditarla cada vez requieren la determinación de una secuencia clara de pasos al realizar una auditoría y la correcta distribución de responsabilidades entre los auditores si la auditoría la llevan a cabo varios especialistas. Al desarrollar un plan y programa de auditoría, se utiliza la norma de auditoría "Planificación de auditoría".

El plan de auditoría refleja grupos ampliados de trabajo de auditoría por objetos y grupos de operaciones comerciales, plazos para completar el trabajo y ejecutores. El plan se redacta por escrito. El objetivo de la elaboración de un plan: determinar preliminarmente el volumen y la naturaleza de las pruebas necesarias; estimar el tiempo y la mano de obra necesarios para realizarlos; llegar a un acuerdo con el cliente sobre todas las cuestiones importantes antes de que comience la inspección; tener evidencia de la validez de la auditoría y la calidad de su implementación para este cliente. Para una auditoría detallada de las transacciones de productos básicos, se ha desarrollado un plan de auditoría general, que sirve como guía en el desarrollo del programa de auditoría. Es recomendable realizar una auditoría de las transacciones de productos básicos en la siguiente secuencia:

Estudiar las disposiciones de la política contable en las materias de esta área de auditoría;

Evaluar el grado de confiabilidad del sistema de control interno en relación con las transacciones con materias primas, para ello:

· realizar una inspección de las instalaciones del almacén y del estado de sus instalaciones;

· estudiar la organización de la responsabilidad financiera y la presentación de informes de las personas financieramente responsables;

· analizar la composición de los bienes en la fecha del informe;

· comprobar el estado y la organización de la contabilidad sintética y analítica de las transacciones de mercancías.

El detalle del plan general de auditoría es el programa de auditoría, que es una lista de procedimientos de auditoría para cada tipo de trabajo de auditoría. Los procedimientos de auditoría se pueden definir como un conjunto de operaciones de procesamiento de datos realizadas para lograr objetivos de auditoría al verificar transacciones comerciales específicas utilizando ciertas técnicas de auditoría.

El programa de auditoría especifica:

· Documentos utilizados;

· La naturaleza de la inspección (continua, selectiva, visual, etc.);

· Asignar responsabilidades a los miembros del equipo de auditoría;

· Duración estimada de la inspección y sus fechas de inicio y finalización.

De acuerdo con el plan anterior, desarrollaremos un programa para auditar las transacciones de productos básicos (Tabla 6).

Tabla 6

Programa de auditoría de operaciones de productos básicos

Organización inspeccionada __________________ LLC "Gorod"

Período de auditoría _________________________________01.01.2005-01.01.2006

Número de horas-hombre _____________________________________6 h/h

Auditor _____________________________________________ Ivanov V.V.

Riesgo de auditoría planificado______________________ promedio

Nivel de materialidad planificado ______________36 mil rublos.

Y ofrece a los consumidores una gran cantidad de soluciones listas para usar y configuraciones de programas personalizables. Estos programas le permiten automatizar la contabilidad operativa, la contabilidad estadística y la contabilidad (sintética y analítica), generar informes, automatizar el comercio y la producción minorista y mayorista, mantener registros de almacén y registros de personal. El núcleo del funcionamiento es verdaderamente...

Los activos fijos se han puesto en funcionamiento; existe una factura debidamente ejecutada por los activos fijos adquiridos. CAPÍTULO 3. CONTABILIDAD Y AUDITORÍA DE LA DEPRECIACIÓN DE ACTIVOS FIJOS 3.1 Contabilización de la depreciación de activos fijos Para contabilizar la depreciación acumulada se utiliza una contracuenta pasiva 02 - “Depreciación de activos fijos”, que siempre tiene un saldo acreedor, ...

2. Planificación de una auditoría de las transacciones de productos básicos

Uno de los problemas urgentes de la auditoría rusa moderna es la elección de la forma óptima de realizar una auditoría, siempre que se mantenga una alta calidad del trabajo, se obtengan beneficios de la actividad y se pueda documentar en cualquier etapa del trabajo el viabilidad, suficiencia y coherencia con el cliente de las acciones realizadas y futuras. Cada auditor busca de forma independiente formas de resolver este problema, utilizando una variedad de técnicas, aprovechando la experiencia acumulada y creando estándares de auditoría interna, en particular, para una planificación de auditoría eficaz. El método desarrollado permite al auditor, como resultado de planificar procedimientos específicos en un volumen determinado y determinar la secuencia de acciones, evaluar y regular la intensidad del trabajo de la auditoría, calcular y medir riesgos, y también ser responsable de la objetividad de la auditoría. resultados de la auditoría.

De acuerdo con la regla (norma) de auditoría n.° 3 “Planificación de la auditoría”, la organización de auditoría debe acordar con el cliente las principales cuestiones organizativas relacionadas con la auditoría antes de concluir el contrato. La planificación se realiza con el objetivo de:

· establecer el alcance del trabajo en la organización auditada, el momento de la verificación, así como el grupo de auditores involucrados en la misma;

· determinar la lista de procedimientos de auditoría y métodos de su aplicación;

· determinar la lista de información que el cliente debe proporcionar para los métodos de control selectivo.

A la hora de planificar una auditoría, cabe destacar las siguientes etapas:

1) planificación preliminar;

2) preparación y elaboración de un plan general de auditoría;

3) formación de un programa de auditoría.

La planificación preliminar, al ser la etapa inicial de la planificación de la auditoría, prevé la familiarización con las actividades económicas y financieras de PKF ViAS LLC y la obtención de información sobre:

Factores externos que influyen en las actividades económicas de la empresa y reflejan la situación económica de la región en su conjunto y las características de su industria;

Factores internos que influyen en las actividades económicas de una organización y están relacionados con sus características individuales.

El auditor también debería estar familiarizado con:

v estructura organizativa y de gestión de la empresa;

v tipos de actividades y gama de productos;

v la presencia de un sistema de control interno;

v principales compradores y proveedores, etc.

Las fuentes para obtener información sobre PKF ViAS LLC para el auditor deben ser:

- documentos de registro;

- política contable;

- estados contables financieros de 2010;

- informes estadísticos;

² contratos de compraventa, contratos de suministro;

- materiales de auditorías fiscales;

- documentos organizativos y administrativos internos;

- documentos primarios (efectivo, banco, contabilidad de transacciones de productos básicos);

- registros contables y fiscales;

- información obtenida de conversaciones con la dirección y el personal ejecutivo;

- y otros materiales.

En la siguiente etapa de planificación, el auditor debe elaborar y documentar un plan general de auditoría, que describa el alcance esperado y el procedimiento para realizar la auditoría. El plan general de auditoría debe ser suficientemente detallado para servir como guía en el desarrollo del programa de auditoría, que indica los tipos y secuencia de los procedimientos de auditoría, el período de su implementación, los ejecutores y los documentos de trabajo.

Al comenzar a desarrollar un plan general y un programa de auditoría, la organización de auditoría se basa en el conocimiento preliminar de PKF ViAS LLC, así como en los resultados de los procedimientos analíticos realizados. Al elaborar un plan general y un programa de auditoría, la organización de auditoría debe tener en cuenta el grado de automatización del procesamiento de la información contable, lo que también permitirá determinar con mayor precisión el alcance y la naturaleza de los procedimientos de auditoría. A continuación se detalla el contenido del plan general de auditoría de transacciones de productos básicos.

Plan general para auditar la disponibilidad y movimiento de artículos de inventario en PKF ViAS LLC

Auditor certificado Kamina E.V.

Al preparar el plan general de auditoría, la organización auditora debe establecer el nivel de materialidad y riesgo de auditoría aceptable para ella, que le permita considerar confiables los estados financieros. Utilizando los riesgos establecidos y el nivel de materialidad, la organización de auditoría identifica áreas que son importantes para la auditoría y planifica los procedimientos de auditoría necesarios.

La materialidad es el valor límite, es decir, máximo, de un error (distorsión de la información financiera), tras el cual un usuario calificado con un alto grado de probabilidad pierde la capacidad de sacar conclusiones correctas a partir de esta información. En Rusia, el problema de la materialidad en el sistema de regulación de la auditoría se aborda en la Regla (norma) de actividades de auditoría No. 4 “Materialidad en la auditoría”.

La literatura económica describe muchos métodos para determinar el nivel de materialidad. Uno de los principales es la clasificación de los valores básicos basada en el juicio profesional del auditor sobre su relevancia para los estados financieros de un cliente en particular, la determinación (basada en la clasificación de indicadores obtenida) de sus pesos específicos y el cálculo. del valor medio de las cantidades determinado por un porcentaje determinado de los valores básicos, teniendo en cuenta su peso específico. Este método se considera utilizando el ejemplo de PKF ViAS LLC, y la expresión porcentual de la materialidad de la moneda del balance se fija en el 5%. Para determinar el nivel de materialidad se utilizan los indicadores promedio del balance de la empresa, reflejados en la Tabla 1.

Materialidad del activo del balance = 421111207*5% = 21055560,35 rublos.

Al comparar la materialidad del activo del balance con los valores de las partidas del activo del balance, se seleccionan indicadores básicos (Cuadro 2).

Tabla 2 – Indicadores básicos del balance de activos de PKF ViAS LLC al 30 de junio de 2010. y determinar su nivel de materialidad

El nivel de materialidad en términos de reservas, calculado teniendo en cuenta los valores numéricos de los indicadores básicos de las actividades económicas y financieras de PKF ViAS LLC, ascendió a 8.338.603,22 rublos.

Riesgo de auditoría (riesgo de auditoría) significa la probabilidad de que los estados financieros de una entidad económica puedan contener errores o distorsiones importantes no detectadas después de confirmar su exactitud, y que contengan distorsiones materiales, pero en realidad no existen tales distorsiones en los estados financieros. El riesgo de auditoría consta de tres componentes:

T riesgo inherente;

T riesgo de controles;

T riesgo de no detección.

El término “riesgo inherente” significa la exposición de un saldo contable o un grupo de transacciones similares a distorsiones que pueden ser significativas dada la ausencia de los controles internos necesarios. Habiendo considerado una serie de factores, tanto a nivel de estados financieros como a nivel de saldos en cuentas contables o un grupo de transacciones similares, el riesgo inherente a PKF ViAS LLC puede evaluarse como medio. Esta sentencia se basa en los siguientes hechos. La dirección de la empresa tiene bastante experiencia y conocimientos en el comercio mayorista, el jefe de contabilidad trabaja en PKF ViAS LLC desde hace más de nueve años, la organización alquila locales de almacén, incluidos los con calefacción, y cuenta con un servicio de seguridad. Sin embargo, la empresa presenta una alta rotación de personal, especialmente trabajadores del almacén (almacenistas, cargadores), y también se han repetido casos de robo y apropiación indebida de mercancías.

El término “riesgo de control” significa el riesgo de que una incorrección que pueda ocurrir en el saldo de una cuenta o en un grupo de transacciones similares y que sea importante no sea prevenida o detectada y corregida de manera oportuna por los sistemas de contabilidad y control interno.

El sistema de control interno incluye tres componentes:

1. entorno de control (en PKF ViAS LLC existe una estricta subordinación de unos empleados a otros, así como una distribución de responsabilidades y poderes, pero no existe un servicio de auditoría interna);

2. sistema de contabilidad (el departamento de contabilidad de PKF ViAS LLC consta de cuatro contadores, un contador senior, un jefe de contabilidad y dos contadores ordinarios, cada uno de los cuales tiene una educación contable superior y el jefe de contabilidad tiene un certificado de contador profesional; existe una estricta distribución de responsabilidades entre los empleados y poderes contables, gracias a esto el proceso de preparación y almacenamiento de documentos está bien organizado);

3. procedimientos de control (PKF ViAS LLC realiza periódicamente auditorías internas, además de verificar los asientos aritméticos en las cuentas analíticas y las hojas de facturación).

Así, dando una evaluación preliminar de la confiabilidad del control interno sobre la disponibilidad y movimiento de inventarios, podemos hablar de su efectividad promedio, como lo demuestran los resultados de una encuesta a algunos empleados de PKF ViAS LLC, sistematizada en la Tabla 3.

Tabla 3 – Pruebas de los medios de control interno para la disponibilidad y movimiento de inventarios en LLC PKF "ViAS"

El término “riesgo de detección” expresa la probabilidad de que la realización de todos los procedimientos de auditoría y la recopilación adecuada de evidencia no detecten errores que excedan un valor aceptable. El riesgo de detección determina la cantidad de documentos que el auditor planea recopilar. Existe una relación inversa entre el riesgo de detección y la combinación de riesgo inherente y riesgo de control. En vista de lo anterior, el riesgo de auditoría en PKF ViAS LLC es bajo.

En la etapa final de la planificación de la auditoría, se forma un programa de auditoría, que es un desarrollo del plan general. Representa una lista detallada de los procedimientos de auditoría necesarios para implementar el plan de auditoría. El programa proporciona instrucciones detalladas para los auditores y también sirve como medio para monitorear el tiempo y la calidad del trabajo realizado.

A continuación se presenta el programa de auditoría de transacciones de productos básicos de PKF ViAS LLC.

Programa de auditoría para la disponibilidad y movimiento de artículos de inventario en PKF ViAS LLC

El propósito de la verificación es confirmar los saldos de la cuenta correspondiente para contabilizar inventarios, en particular en las subcuentas para contabilizar bienes y contenedores en empresas minoristas (41-2 “Bienes en el comercio minorista” y 41-3 “Contenedores bajo bienes y vacíos”), los cuales se reflejan en los estados financieros de la organización en el rubro “Inventarios”. Los objetivos específicos de la auditoría son:

• 1) control de la validez documental y legalidad de las transacciones comerciales reflejadas en las cuentas contables correspondientes (subcuenta 41-2 “Bienes en el comercio minorista”);
• 2) control de la validez de la correspondencia de las cuentas realizadas y evaluación de las transacciones comerciales en esta cuenta;
• 3) estudio del estado del control interno sobre la contabilidad de bienes en el comercio minorista.

Al verificar las transacciones de productos básicos en el comercio minorista, partimos del hecho de que se caracteriza por características inherentes a la formación del valor contable, previstas en PBU 5/2001 "Contabilidad de inventarios", según las cuales las empresas minoristas pueden registrar bienes en la cuenta 41 “Bienes” » a precios de venta, incluido el margen, con su segregación en la contabilidad en una cuenta separada 42 “Margen comercial”. En cuanto al comercio mayorista, se prevé la asignación de bienes y materiales a la cuenta 44 “Gastos de venta”. Al mismo tiempo, se conserva el derecho de aplicar el procedimiento de asignación de bienes y materiales no a la cuenta 44 “Gastos de ventas”, sino a la cuenta 41 “Bienes”. Sin embargo, las organizaciones comerciales no utilizan este derecho y la metodología establecida para contabilizar las transacciones de productos básicos en el comercio minorista es:

• 1) contabilizar el costo de los bienes en la cuenta 41 "Bienes" a los precios de venta, incluido el IVA, contabilizando: Cuenta de débito 41 "Bienes" Cuenta de crédito 42 "Margen comercial";
• 2) reflejo en el balance de los saldos de inventarios a precios de compra calculados de la siguiente manera:

Saldo de cuenta 41 “Bienes” - Saldo de cuenta 42 “Margen comercial” + + Saldo de cuenta 44 “Gastos de ventas”;

3) contabilización de bienes y materiales en la cuenta 44 “Gastos de ventas”.

Además, la mayoría de las empresas de comercio minorista no mantienen registros cuantitativos y totales de la eliminación de bienes, ya que si la empresa no cuenta con equipo de escaneo de caja registradora, es imposible determinar la cantidad de bienes eliminados por tipo y nombre basándose en el importes consignados en los recibos. Esto conduce a una falta de contabilidad cuantitativa y total de los bienes. Dado que los informes de productos y efectivo para las tiendas muestran los saldos de bienes solo en términos totales para todos los bienes sin contabilidad analítica por artículo, el resultado de los inventarios se muestra en términos totales, lo que significa que es imposible determinar la cantidad de excedente o escasez. para bienes específicos. Para los contenedores, la contabilidad cuantitativa y total se lleva a cabo de la forma habitual y el resultado del inventario se muestra, como se esperaba, para cada tipo y grado de contenedor.

Por lo tanto, al auditar las transacciones de productos básicos, es aconsejable verificar la exactitud de la indicación de los precios en las hojas de inventario, la exactitud del cálculo de los totales en las páginas y en el estado de cuenta en su conjunto, para asegurarse de que No existen errores al deducir la disponibilidad real de bienes y los resultados del inventario.

Posteriormente se comienza a verificar la corrección del registro de mercancías, que consiste en estudiar de manera selectiva las facturas de registro de mercancías, la corrección de la determinación del margen comercial, el valor de las mercancías recibidas tasadas a precios de compra. , es decir. Están sujetos a verificación los montos particulares y totales de las transacciones: débito 41 “Bienes” y crédito 60 “Liquidaciones con proveedores y contratistas”, 42 “Margen comercial”. Utilizando el formulario de informe, se recalculan los importes totales de las transacciones, así como el volumen de negocios total de los recibos.

Luego verifican la parte de gastos del informe, que consiste principalmente en información sobre los ingresos declarados según las lecturas de los contadores sumadores de los equipos de caja registradora.

Es necesario asegurarse de los libros del cajero-operador de que el volumen de ingresos según los mostradores se determine correctamente y que los ingresos que no se entregaron a la caja central desde la caja operativa se dejen como cambio pequeño en al comienzo del día siguiente, se acreditaron en la caja central.

En el lado de gastos del informe, las pérdidas de productos básicos se cancelan, con la excepción de la pérdida natural, que se cancela al mostrar los resultados del inventario solo si se identifica una escasez. Para todas las cancelaciones de pérdidas de productos básicos, debe asegurarse de que exista un acto realizado por una comisión compuesta por al menos tres personas independientes de los vendedores. El acto debe ser aprobado por el jefe de la organización y contener explicaciones de las personas materialmente responsables y la decisión del gerente sobre el hecho del daño. Al verificar la metodología para reflejar los daños, el auditor determina qué estimación tiene en cuenta las pérdidas en el débito de la cuenta 94 “Escasez y pérdidas por daños a objetos de valor”.

El lado de gastos de los informes de productos y efectivo refleja la entrega de cajas y bolsas a organizaciones o proveedores de embalaje. Es necesario comprobar la exactitud de la documentación de estas operaciones, la presencia de sellos o precintos de proveedores en los documentos de envío, poderes, albaranes de recibo confirmando la entrega. Una factura de contrarecibo o un certificado de aceptación de envase ayuda a realizar correctamente los asientos contables para reflejar las diferencias en la valoración de envases y cristalería, determinar la cantidad de envase realmente aceptada por el proveedor y la valoración realizada. Todas las diferencias en el embalaje se regulan en correspondencia con la cuenta 91 "Otros ingresos y gastos", que refleja los gastos e ingresos relacionados con el embalaje de acuerdo con el Plan de Cuentas, PBU 9/99, PBU 10/99. Se controlan los importes y transacciones sobre ellos.

En términos de consumo, los informes sobre productos básicos y dinero también reflejan operaciones mayoristas a pequeña escala asociadas con el envío de bienes en pequeñas cantidades a compradores mayoristas e individuos: empresarios individuales. A la hora de comprobarlos hay que tener en cuenta que durante el lanzamiento se pueden realizar descuentos sobre el precio de venta al público, pero esto no significa una rebaja del producto, ya que los descuentos se realizan dentro del margen realizado previamente. Por lo tanto, conviene comprobar si se han realizado descuentos demasiado grandes que vayan más allá del margen de beneficio realizado anteriormente. Naturalmente, verifican la presencia de un poder del comprador y los asientos realizados por el contador.

En las empresas de comercio minorista, debido al hecho de que los bienes se contabilizan a precios minoristas (de venta), son posibles valoraciones o rebajas adicionales de los bienes, que están asociadas con cambios en el margen comercial realizado anteriormente. Los márgenes comerciales pueden cambiar por varias razones. Por ejemplo, cuando vence el período de rebajas se pueden realizar descuentos sobre el precio, y viceversa, se pueden realizar valoraciones adicionales en el caso de que llegue a la tienda un producto nuevo del mismo proveedor, pero a precios de compra más altos, si hay son inventarios no vendidos del lote anterior. Luego, los bienes restantes no vendidos se revalúan a nuevos precios minoristas.

Las rebajas y revalorizaciones se reflejan en las siguientes entradas:

Cuenta de débito 41 “Bienes” Cuenta de crédito 42 “Margen comercial” (en negro o rojo).

Si la rebaja se ingresa en el débito 42 "Margen comercial" y en el crédito 41 "Bienes", entonces esto no será una distorsión cualitativa significativa, ya que esencialmente nada cambiará. Las rebajas y revalorizaciones se documentan en actas redactadas por la comisión. Al comprobar estas transacciones, preste siempre atención a la estructura de comisiones. La comisión debe estar compuesta por al menos tres personas de personas no asociadas con el piso de negociación, es decir. no de personas financieramente responsables.

La verificación de las transacciones de comercio minorista finaliza con una conciliación de los saldos que figuran en el último informe de responsables financieros del mes, en el libro mayor y en el balance, teniendo en cuenta que el balance muestra los saldos de cuenta. 41 “Bienes” menos el margen comercial y aumentado por el saldo no dado de baja de la cuenta 44 “Gastos de venta” de gastos de transporte y adquisiciones.

Durante la auditoría es necesario:

1. analizar la esencia de los contratos (contrato de compraventa, contrato de comisión, trueque, etc.);

2. establecer la exactitud de la recepción de mercancías;

3. examinar el procedimiento para reflejar la venta de bienes, incl. en el comercio minorista, controlar la exactitud del cálculo de los márgenes comerciales y su cancelación de los bienes vendidos;

4. establecer la exactitud de los cálculos de impuestos.

En el comercio, la compraventa de bienes se regula mediante contratos de compraventa, entrega, trueque, comisión, etc.

En un contrato de compraventa, una parte (el vendedor) se compromete a transferir la propiedad (producto) a la otra parte (el comprador), y el comprador se compromete a aceptar este producto y pagar una determinada cantidad de dinero (precio) por él. .

En virtud de un contrato de suministro, el proveedor-vendedor que se dedica a actividades comerciales se compromete a transferir, dentro de un período o términos determinados, los bienes producidos o adquiridos por él al comprador para su uso en actividades comerciales o para otros fines no relacionados con los personales, familiares, hogar y otros usos similares.

En un acuerdo de intercambio, cada parte se compromete a transferir un producto a la propiedad de la otra parte a cambio de otro.

En virtud de un contrato de comisión, una parte (el comisionista) se compromete, en nombre de la otra parte (el principal), a cambio de una tarifa, a realizar una o más transacciones por cuenta propia, pero a expensas del principal (artículo 990, cláusula 1 del Código Civil de la Federación de Rusia).

El procedimiento contable para las transacciones comerciales y el procedimiento para su tributación dependen del tipo de acuerdo.

Al verificar la integridad de la recepción de mercancías, se establece la exactitud de la ejecución de los documentos primarios, sobre cuya base se aceptan las mercancías en el almacén, los principales de los cuales son: carta de porte, facturas y al aceptar carga del ferrocarril. - recibos de flete.

Si la factura del proveedor fue pagada antes de la llegada de la mercancía, y al aceptar la mercancía recibida en el almacén se descubrió un déficit superior a los montos estipulados en el contrato contra la cantidad facturada, se deberá cobrar el IVA sobre la mercancía recibida y sobre la escasez dentro de los límites de la pérdida natural. Los costos de transporte y adquisición deberían amortizarse de manera similar. A continuación, debe comprobar las declaraciones de reclamaciones realizadas al proveedor. Es posible capitalizar bienes no entregados y cobrar el IVA sobre este valor de los bienes solo después de haberlos recibido en el almacén.

A continuación se comprueba la organización del almacén y la contabilidad analítica de las mercancías y su seguridad. El auditor verifica la existencia de órdenes para la contratación de personas financieramente responsables y su aprobación por parte del jefe de contabilidad, así como la existencia de acuerdos sobre plena responsabilidad financiera. Para establecer las calificaciones de las personas financieramente responsables, estas se familiarizan con los resultados y la calidad de los materiales del inventario. Se determina si se cumplen los plazos para la presentación de documentos primarios de los almacenes al departamento de contabilidad de la empresa, la validez y puntualidad del registro y conteo de la rotación y los saldos en las tarjetas de contabilidad del almacén por parte del gerente del almacén. El auditor debe verificar la existencia de una orden sobre la comisión permanente de inventario, así como el procedimiento para reflejar los resultados del inventario en la contabilidad y los informes. También es necesario establecer si se cumplen los requisitos para organizar la contabilidad de los activos materiales (bienes).

La organización del trabajo de recopilación de pruebas de auditoría para verificar los documentos primarios para la recepción de mercancías es la siguiente: se revisan los documentos de recepción de mercancías seleccionadas y los informes de caja, se anota el nombre del proveedor de mercancías; A continuación se visualiza una carpeta con contratos, actos de compra, acuerdos de transacción, cartas de solicitud y telegramas para el suministro de bienes. Luego se verifica la disponibilidad de facturas de proveedores para cada entrega específica.

Una de las áreas más importantes de la auditoría de transacciones de productos básicos es verificar la exactitud de la formación del costo inicial de los bienes de acuerdo con la cláusula 6 de PBU 5/01 "Contabilidad de inventarios".

Los bienes comprados se aceptan para contabilizar al costo real, es decir. el monto de todos los costos asociados con la compra de bienes, excluidos los impuestos reembolsables (IVA).

Al realizar una auditoría, es muy importante comparar las condiciones para contabilizar los costos de transporte de mercancías, consagradas en la política contable, con la contabilidad y distribución real de los costos de transporte.

Contabilidad sintética y analítica del movimiento de mercancías. Contabilización de la recepción de mercancías en la empresa. Contabilización de la venta de bienes en la empresa. Además, no sólo las empresas comerciales se dedican a la compra y venta de bienes.

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