Contabilidad y fiscalidad de las operaciones con acciones. Emisión de acciones adicionales: contabilizaciones, contabilidad.

En las sociedades anónimas, representa la valoración de las acciones de los fundadores.

El capital autorizado realiza las siguientes funciones principales:

Determina el capital inicial;

Garantiza los intereses de los acreedores;

Determina la cuota de participación de cada accionista;

Le permite contabilizar las acciones a su valor nominal.

Para efectos contables, la determinación de la participación de cada accionista, así como la contabilización de las acciones emitidas, son de suma importancia, ya que estos procesos deben realizarse de manera constante y oportuna. Los datos contables se utilizan para calcular los dividendos adeudados a los accionistas durante el año anterior y para determinar los derechos de cada accionista en la gestión de la empresa.

Las sociedades anónimas pueden ser abiertas o cerradas, y la forma de organización de la sociedad anónima debe reflejarse en los estatutos y la denominación social de la empresa.

Veamos algunas cuestiones contables. capital autorizado.

Formación de capital autorizado.

Las actividades de las sociedades anónimas (JSC) están reguladas por la Ley Federal del 26 de diciembre de 1995 No. 208-FZ "Sobre Sociedades Anónimas". Esta Ley Federal, de conformidad con el Código Civil de la Federación de Rusia, define el procedimiento de creación, reorganización, liquidación, estatus legal JSC, se consideran los derechos y obligaciones de los accionistas, las cuestiones de protección de los derechos e intereses de los accionistas.

Según los párrafos 1, 3 del artículo 7 de la Ley Federal No. 208-FZ, cerrado sociedad anónima(CJSC) es una empresa cuyas acciones se distribuyen únicamente entre sus fundadores u otro círculo predeterminado de personas. Una sociedad anónima cerrada no tiene derecho a realizar una suscripción abierta de las acciones que emite ni a ofrecerlas para su adquisición a un número ilimitado de personas.

Según el apartado 5 del artículo 9 Ley federal No. 208-FZ, los fundadores de la empresa concluyen entre ellos. contrato escrito en su creación, definiendo el procedimiento para sus actividades conjuntas para constituir una empresa, el tamaño del capital autorizado de la empresa, las categorías y tipos de acciones que se colocarán entre los fundadores, el tamaño y procedimiento para su pago, los derechos y obligaciones. de los fundadores para crear la empresa.

El capital autorizado de la empresa de conformidad con el artículo 25 de la Ley Federal No. 208-FZ se compone del valor nominal de las acciones de la empresa adquiridas por los accionistas; el valor nominal de todas las acciones ordinarias de la empresa debe ser el mismo. Todas las acciones de la empresa en el momento de su constitución deben depositarse entre los fundadores.

El artículo 34 de la Ley Federal No. 208-FZ establece que las acciones de una empresa distribuidas en el momento de su constitución deben pagarse en su totalidad dentro de un año a partir de la fecha de registro estatal de la empresa, a menos que el acuerdo de creación establezca un período más corto. de la empresa, con al menos el 50% de las acciones, distribuidas en el momento de la constitución de la empresa, debe pagarse dentro de los tres meses siguientes a la fecha del registro estatal de la empresa.

La emisión de acciones se realiza de conformidad con las Normas para la emisión de acciones y sus prospectos, aprobadas por Resolución de la Comisión Federal del Mercado. valores de 3 de julio de 2002 No. 25/ps.

La colocación de acciones en el momento de la constitución de una empresa se realiza de conformidad con el párrafo 1.2 de las Normas mediante su adquisición por parte de los fundadores (distribución entre los fundadores) de la empresa.

El consejo de administración de la sociedad, sobre la base y de conformidad con el acuerdo de constitución de la sociedad, aprueba la decisión sobre la emisión de acciones, la cual en contenido y forma deberá ajustarse al Apéndice 3 de las Normas (Sección II). .

Una vez completada la suscripción de acciones, se registra un informe sobre los resultados de la emisión de acciones, aprobado por el consejo de administración. Al mismo tiempo registro estatal emisión de acciones. La forma del informe sobre los resultados de la emisión de acciones debe cumplir con el Apéndice 5 de las Normas (cláusulas 4.1-4.3).

Ejemplo.

Una sociedad anónima cerrada es fundada por tres fundadores. El capital autorizado de CJSC es de 800.000 rublos. Está dividido en 800 acciones ordinarias. El valor nominal de la acción es de 1.000 rublos. Al constituir una sociedad anónima cerrada, las acciones se colocan a su valor nominal y se pagan en efectivo. Las acciones se distribuyen entre los fundadores de la siguiente manera: el fundador Ivanov I.I. Posee el 40% de las acciones, el fundador P.P.

De acuerdo con el Plan de Cuentas para la contabilidad de las actividades financieras y económicas de las organizaciones y las Instrucciones para su aplicación, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia del 31 de octubre de 2000 No. 94n, cuenta 80 “Capital autorizado” tiene como objetivo resumir información sobre el estado y movimiento del capital autorizado de una organización. Saldo por esta cuenta Corresponde al tamaño del capital autorizado de la sociedad anónima, registrado en sus documentos constitutivos. Los asientos en cuenta se realizan al formar el capital autorizado, así como en los casos de aumento y disminución del capital después de realizar los cambios apropiados en los documentos constitutivos de la organización.

El monto de la deuda de los fundadores para pagar las acciones colocadas al crear una CJSC se refleja en el crédito de la cuenta en correspondencia con el débito de la cuenta 75 “Liquidaciones con fundadores” / subcuenta 75-1 “Liquidaciones sobre contribuciones a los autorizados capital (social)”.

Recibo real dinero el pago de las acciones colocadas se refleja en el crédito de la cuenta/subcuenta 75-1 en correspondencia con las cuentas de contabilidad de caja.

Se mantiene una contabilidad analítica de la cuenta para cada fundador (participante).

La contabilidad analítica de la cuenta está organizada de tal manera que garantice la acumulación de información sobre los fundadores de la organización, las etapas de formación de capital y los tipos de acciones. Es recomendable abrir subcuentas para la cuenta que, aunque no estén previstas en el Plan de Cuentas, hayan sido probadas en la práctica:

“Capital declarado”;

“Capital suscrito” (para sociedades anónimas);

"Capital desembolsado".

Para reflejar las transacciones comerciales de la organización en la cuenta, utilizaremos los siguientes nombres de subcuentas:

80-1 “Capital declarado” - para reflejar el valor nominal de las acciones destinadas a ser colocadas de acuerdo con la decisión de emitir acciones;

80-2 “Capital suscrito” - para contabilizar las acciones cuya suscripción se realizó;

80-2-1 “Acciones suscritas por I.I Ivanov”;

80-2-2 “Acciones suscritas por P.P. Petrov”;

80-2-3 “Acciones suscritas por S.S. Sidorov”;

80-3 “Capital desembolsado” - según subcuentas para reflejar el valor de las acciones pagadas por los fundadores.

A efectos del impuesto sobre las ganancias, los ingresos en forma de propiedad, propiedad o derechos no patrimoniales con valor monetario, que se reciben en forma de contribución al estatuto. capital de la organización, sobre la base del subpárrafo 3 del párrafo 1 del artículo 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, no se tienen en cuenta al determinar la base imponible.

Aumento de capital autorizado

El artículo 28 de la Ley Federal No. 208-FZ prevé la posibilidad de que una sociedad anónima aumente su capital autorizado mediante la colocación acciones adicionales. Esta posibilidad también está prevista en los artículos 100 y 103 del Código Civil. Federación Rusa.

De conformidad con el párrafo 2 del artículo 28 de la Ley Federal No. 208-FZ, la decisión de aumentar el capital autorizado de una JSC la toma la junta general de accionistas o el consejo de administración (consejo de supervisión) de la empresa, si el Los estatutos de la empresa le otorgan el derecho de tomar tal decisión. La decisión del consejo directivo deberá ser tomada por unanimidad de todos sus miembros .

De acuerdo con el párrafo 4 del artículo 28 de la Ley Federal No. 208-FZ, en una decisión de aumentar el capital autorizado de una empresa mediante la colocación de acciones adicionales, el número y tipo de acciones adicionales que se colocarán (dentro del número de acciones autorizadas de esta categoría (tipo)), se deberá determinar el método de su colocación y el precio de colocación de las acciones adicionales colocadas mediante suscripción, o el procedimiento para determinarlo, la forma de pago de las acciones adicionales colocadas mediante suscripción y otros términos de colocación podrán también ser determinado.

El procedimiento de pago de las acciones colocadas está establecido en el artículo 34 de la Ley Federal No. 208-FZ, según el cual las acciones adicionales colocadas mediante suscripción se colocan sujetas al pago total. La forma de pago de las acciones adicionales viene determinada por la decisión sobre su colocación. El pago podrá hacerse en efectivo, valores, otras cosas o derechos de propiedad u otros derechos que tengan un valor monetario.

De acuerdo con el párrafo 3 del artículo 34 de la Ley Federal No. 208-FZ, al pagar acciones adicionales no en efectivo, la valoración monetaria de la propiedad aportada por los accionistas en pago de acciones la realiza el consejo de administración (consejo de supervisión) de la empresa de conformidad con el artículo 77 de la Ley Federal No. 208-FZ. Además, cuando se paguen acciones que no sean en efectivo, para determinar valor comercial

de la propiedad transferida, debe intervenir un tasador independiente. El valor de la valoración monetaria de la propiedad realizada por los fundadores de la empresa y el consejo de administración (consejo de supervisión) de la empresa no puede ser superior al valor de la valoración realizada por un tasador independiente. Hay varios mas documentos reglamentarios , que debería guiar a las sociedades anónimas a la hora de emitir valores. Este es el Capítulo 5 de la Ley Federal de 22 de abril de 1996 No. 39-FZ “Sobre el Mercado de Valores”, así como

regulaciones

Comisión Federal para el Mercado de Valores.

Ejemplo.

El consejo de administración de OJSC decidió aumentar el capital autorizado de OJSC en 500.000 rublos. colocando 500 acciones adicionales con un valor nominal de 1.000 rublos. El precio de colocación de las acciones es de 1050 rublos, las acciones se colocan mediante suscripción.

Con base en los resultados de la emisión se colocaron todas las acciones, 300 acciones se pagaron en efectivo y como pago por 200 acciones la organización recibió materiales, cuyo costo, de acuerdo con la decisión del directorio de la OJSC, es de 210.000 rublos. El coste de los materiales suministrados corresponde al valor de mercado de los materiales, determinado por un tasador independiente.

De acuerdo con el Plan de Cuentas para la contabilidad de las actividades financieras y económicas de las organizaciones y las Instrucciones para su aplicación, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 31 de octubre de 2000 No. 94n, en contabilidad, recepción de fondos. y materiales de los accionistas en pago de acciones colocadas se refleja en la cuenta / subcuenta de crédito 75-1 y en el débito de las cuentas contables de efectivo y en la cuenta 10 “Materiales”.

Un aumento en el capital autorizado de una OJSC después de realizar los cambios apropiados en los estatutos de la OJSC en contabilidad se refleja en un asiento en el crédito de la cuenta y en el débito de la cuenta / subcuenta 75-1. En nuestro ejemplo, el precio de colocación de las acciones es superior a su valor nominal. El monto de la diferencia entre el precio de colocación y el valor nominal de las acciones es prima de emisión para la organización y, de conformidad con el párrafo 68 del Reglamento de Contabilidad y estados financieros

en la Federación de Rusia, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 29 de julio de 1998 No. 34n, se refiere a un aumento del capital adicional de una OJSC. El monto de la prima de emisión recibida se carga en el crédito de la cuenta 83 “Capital adicional” en correspondencia con la cuenta/subcuenta 75-1. No debemos olvidar que el importe nominal de la emisión de valores está sujeto al impuesto sobre transacciones con valores a una tasa del 0,8% de conformidad con los artículos 2, 3 de la Ley de la Federación de Rusia del 12 de diciembre de 1991 No. 2023- 1 “Del impuesto sobre las operaciones con títulos valores”. Según el artículo 4 de la Ley N° 2023-1, el monto del impuesto es calculado por el pagador de forma independiente, con base en el monto nominal de la emisión y el correspondiente tasa impositiva , y está sujeto a transferencia a presupuesto federal

En contabilidad, el devengo del impuesto sobre transacciones con valores se refleja como otro gasto operativo en el débito de la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos” / subcuenta 91-2 “Otros gastos” en correspondencia con el crédito de la cuenta 68 “Cálculos de impuestos y honorarios”.

Reducción del capital autorizado

El capital autorizado de una sociedad anónima puede reducirse reduciendo el valor nominal de las acciones. Este derecho está previsto en el párrafo 1 del artículo 29 de la Ley Federal No. 208-FZ. Al mismo tiempo, como resultado de la reducción, el tamaño del capital autorizado de la sociedad anónima en la fecha de presentación de los documentos para el registro estatal de los cambios correspondientes en los estatutos de la empresa no puede ser menor. tamaño mínimo capital autorizado establecido por el artículo 26 de la Ley Federal No. 208-FZ.

De conformidad con el párrafo 2 del artículo 29 de la Ley Federal No. 208-FZ, la decisión de reducir el capital autorizado de la empresa reduciendo el valor nominal de las acciones o adquiriendo parte de las acciones con el fin de reducir su número total y realizar los cambios apropiados en los estatutos de la empresa los realiza la junta general de accionistas.

Pasemos a la Norma No. 19. La cláusula 6.1.4 de estas Normas establece que cuando se reduce el capital autorizado reduciendo el valor nominal de las acciones, se emiten nuevas acciones (de menor valor nominal), que se colocan mediante conversión (canje ) para acciones en circulación (de mayor valor nominal).

De acuerdo con el párrafo 6.9 de las Normas, después del registro del informe sobre los resultados de la emisión de acciones colocadas mediante conversión, se realizan cambios en los estatutos de la sociedad anónima. En este caso, los cambios están asociados con una disminución en el valor nominal de las acciones y el capital autorizado por el monto de la disminución en el valor nominal de las acciones. Las modificaciones de los estatutos de una sociedad anónima y su registro estatal se llevan a cabo sobre la base de una decisión de colocar acciones de un valor nominal más bajo y un informe registrado sobre los resultados de su emisión.

De conformidad con el artículo 2 de la Ley de la Federación de Rusia No. 2023-1, el monto nominal de la emisión de valores de una sociedad anónima en caso de que reduzca su capital autorizado reduciendo el valor nominal de las acciones no está sujeto a la tributación por el impuesto sobre transacciones con valores.

Ejemplo.

De acuerdo con la decisión de la junta general de accionistas, el capital autorizado de JSC se reduce en 300.000 rublos. El capital autorizado se reduce mediante la conversión de acciones en acciones de menor valor nominal.

Se refleja la disminución del capital autorizado de OJSC. La organización está en el sistema fiscal OSNO. En 1993 la organización fue adquirida acciones bancarias

por la cantidad de 2700 piezas, el director y único fundador de la LLC decidió vender las acciones. Dígame cómo proceder paso a paso, qué documentos deben prepararse, publicaciones.

Un procedimiento detallado para registrar transacciones para la venta de acciones está contenido en los materiales del Sistema Glavbukh.

• El propietario tiene derecho a disponer independientemente de su propiedad, incluidos activos como acciones y participaciones en otras organizaciones. Estas inversiones financieras, en particular, pueden:
• vender;
• transferencia como pago por bienes (trabajo, servicios);
• regalar gratis;

invertir en el capital (social) autorizado de otras organizaciones.

Contabilidad: implementación En contabilidad, registre la venta (otra enajenación) de acciones o acciones como enajenación. inversiones financieras

(Cláusula 25 PBU 19/02). Es decir, utilice la cuenta 58 “Inversiones financieras” subcuenta “Unidades y acciones” (58-1). Realice los siguientes asientos contables:
Débito 76 Crédito 91-1

– se venden (transfieren) acciones (acciones) de otra organización;
Débito 91-2 Crédito 58-1, 76

– se cancelan el costo de las acciones (acciones) y los gastos asociados con la venta (transferencia) de acciones (acciones).

• En contabilidad, al enajenar acciones (intereses), incluya en los ingresos de la organización: ingresos de las ventas (por ejemplo, previsto por el acuerdo
• el monto de la reserva para deterioro de acciones (participaciones) en circulación que no se negocien en el mercado de valores organizado (si se creó). Haga esto al final del período contable en el que se enajenan las acciones o intereses no cotizados.

Este procedimiento está establecido por las cláusulas y PBU 19/02, así como por las cláusulas y PBU 9/99.

Los costos asociados con la enajenación de acciones (acciones) deben tenerse en cuenta en el momento de la transferencia de propiedad de la inversión financiera a la contraparte. Incluir en gastos:

• costo de adquisición de acciones retiradas (acciones);
• otros gastos asociados con la enajenación (por ejemplo, pago por los servicios de un intermediario, depositario, banco, etc.).

Este procedimiento está establecido en los párrafos y PBU 19/02, así como en los párrafos y 17 a 19 de PBU 10/99.

En este caso, determine los gastos en forma del costo de adquirir inversiones financieras jubilables dependiendo de lo que se jubile:

• una acción que se negocia (cotiza) o no se negocia (no cotiza) en un mercado de valores organizado;
• compartir.

Determinar el valor de las acciones cotizadas teniendo en cuenta la última revalorización realizada por la organización en función del valor de mercado.

Determine el valor de las acciones no cotizadas de una de las siguientes maneras:

• al costo original de la unidad que se retira;
• al costo inicial promedio;
• al coste original de las primeras inversiones financieras adquiridas (método FIFO).

Determine el costo de enajenación de la acción con base en el costo inicial de su adquisición.

El método elegido para evaluar una inversión financiera particular debe reflejarse en política contable organizaciones con fines contables.

Este procedimiento está establecido por las cláusulas y PBU 19/02 y las cláusulas y PBU 1/2008.

Para obtener más información sobre las reglas para determinar el costo de enajenación de acciones y acciones no cotizadas, consulte el apéndice de PBU 19/02 (cláusula 33 de PBU 19/02).

Un ejemplo de cómo reflejar en contabilidad y fiscalidad la venta de acciones negociadas en el mercado de valores organizado. La organización aplica sistema común impuestos

El 22 de julio, JSC Alfa vendió 2.000 acciones de JSC Manufacturing Company Master que poseía al precio de 5.800 rublos. por cada acción (comprada en año anterior). La compra y venta se realizó fuera del mercado de valores organizado. Las acciones se negocian en el mercado de valores. Su última revalorización la realizó Alpha el 30 de junio. Según los resultados de la revaluación, el valor de una acción en esta fecha era de 6.000 rublos. El costo inicial de comprar acciones en contabilidad y contabilidad fiscal es de 6.500 rublos. por acción.

La unidad de contabilización de las inversiones financieras es la acción.

(Cláusula 25 PBU 19/02). Es decir, utilice la cuenta 58 “Inversiones financieras” subcuenta “Unidades y acciones” (58-1). Realice los siguientes asientos contables:
– 11.600.000 rublos. (5800 rublos/unidad ? 2000 unidades) – se reflejan los ingresos por la venta de una acción;

Débito 91-2 Crédito 58-1
– 12.000.000 de rublos. (6000 rublos/pieza ? 2000 piezas) – el coste de la acción vendida se ha amortizado.

Al mismo tiempo, la contabilidad analítica de Alpha refleja la enajenación de 2.000 unidades contables, según el número de acciones de Master vendidas.

Por tanto, el resultado de la venta de acciones en contabilidad es una pérdida de 400.000 rublos. (11.600.000 rublos – 12.000.000 rublos).

La organización calcula el impuesto sobre la renta mensualmente y utiliza el método de acumulación. El valor de las acciones en la contabilidad fiscal está determinado por el costo unitario.

En la fecha de redacción del contrato de compraventa, el rango de precios de las acciones de Master era de 5.000 rublos. hasta 5800 frotar. por una acción. Así, el precio de la transacción de compra y venta (5.800 rublos) supera el precio mínimo vigente en el mercado de valores en la fecha de la transacción. Por lo tanto, el contador de Alpha, al calcular el impuesto sobre la renta, tuvo en cuenta los ingresos basándose en el precio real de la transacción de 11.600.000 rublos. (5800 rublos/ud. ? 2000 uds.).

Como parte de los gastos al calcular el impuesto sobre la renta, el contador de Alpha tuvo en cuenta el costo inicial de adquirir acciones de Master por un monto de 13.000.000 de rublos. (6500 rublos/ud. ? 2000 uds.).

Por tanto, el resultado de la venta de acciones en la contabilidad fiscal es una pérdida de 1.400.000 rublos. (11.600.000 rublos – 13.000.000 rublos).

Dado que en contabilidad el resultado de la enajenación de acciones se determina teniendo en cuenta la revalorización de los valores, pero en contabilidad fiscal no, el contador Alfa acumuló una constante activo fiscal:

Débito 68 subcuenta “Cálculos del impuesto sobre la renta” Crédito 99 subcuenta “Activos fiscales permanentes”
– 200.000 rublos. ((6500 rublos – 6000 rublos) ? 2000 unidades ? 20%) – se refleja un activo fiscal permanente.

Documentación

Confirmar el hecho de la enajenación de la inversión financiera (para cualquier opción de enajenación) documento primario, redactado en formulario aprobado por el titular (parte, artículo 9 de la Ley de 6 de diciembre de 2011 No. 402-FZ). Por ejemplo, este puede ser un acto de aceptación y transferencia de acciones (acciones), previendo todos detalles requeridos, de conformidad con la Parte 2 del Artículo 9 de la Ley de 6 de diciembre de 2011 No. 402-FZ. Para obtener una muestra de cómo completar la ley, consulte Cómo reflejar la adquisición de acciones (acciones) de otras organizaciones en contabilidad e impuestos.

Impuestos

El procedimiento para calcular los impuestos sobre la enajenación de acciones (intereses) depende de:

• el sistema tributario que aplica la organización;
• método de enajenación de una inversión financiera: venta (intercambio, trueque), transferencia gratuita, aportación al capital autorizado;
• objeto de la transacción: una acción negociada en el mercado de valores, o una acción no negociada en el mercado de valores, acción.

BÁSICO: impuesto sobre la renta

En modo general impuestos, tener en cuenta el resultado financiero de la transacción para la venta (incluso en virtud de un acuerdo de intercambio) de acciones de acuerdo con las reglas código fiscal RF.

Calcule la base imponible de la venta de acciones (su transferencia bajo contrato de intercambio (trueque)) con base en:

• el precio al que la organización acordó vender (transferir) acciones;
• el precio al que la organización recibió anteriormente estas acciones;
• Gastos de venta (transferencia) de acciones.

Determine la ganancia (pérdida) imponible por la venta (canje) de acciones mediante la fórmula:

El precio al que se venden las acciones (transferidas bajo contrato de canje) está sujeto a control para cumplir con el precio de mercado. Las reglas para dicho control son diferentes para las acciones negociadas y no negociadas en el mercado de valores. Este procedimiento está establecido en los párrafos 10 a 14 y en el artículo 280 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Venta de acciones cotizadas

La tributación de las acciones cotizadas depende de cómo se enajenan los valores.

Si una transacción con acciones cotizadas se realizó a través de un organizador de comercio ruso o extranjero, al gravar se debe tener en cuenta el precio real de su venta u otra disposición.

Al vender (transferir en virtud de un acuerdo de intercambio) acciones cotizadas fuera del mercado de valores organizado, el control sobre su cumplimiento del precio de mercado se reduce a lo siguiente. Es necesario comparar el precio de venta real de una acción con el rango de precios de acciones similares (su valor mínimo y máximo), que fue registrado por el organizador de la negociación en el mercado de valores en la fecha de la transacción.

Para efectos fiscales, la fecha de la transacción significa:

• la fecha de negociación en la que se vendieron las acciones - si las acciones se vendieron en el mercado de valores organizado;
• la fecha de firma del acuerdo en virtud del cual las acciones se transfirieron a la contraparte, si las acciones se transfirieron fuera del mercado de valores organizado. Si las partes del contrato celebraran un acuerdo adicional que modificara el condiciones esenciales del acuerdo principal, considere la fecha de celebración del acuerdo adicional como la fecha de la transacción. Así se desprende de las disposiciones de los párrafos y el artículo 280 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Aclaraciones similares figuran en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 1 de noviembre de 2010 No. 03-03-06/1/679.

El precio de venta real de las acciones corresponde al precio de mercado si se cumple la siguiente restricción:

Si se observa la restricción especificada, entonces determine los ingresos por la venta (intercambio) de acciones en función del precio del contrato (el precio de venta real de las acciones).

Si no se observa la restricción especificada, los ingresos por la venta (canje) de acciones se determinan en función del precio mínimo de las acciones registrado en la subasta.

Si, en la fecha de la transacción, la negociación se realizó con varios organizadores de negociación en el mercado de valores, la organización tiene derecho a seleccionar de forma independiente uno de ellos cuyo rango de precios se utilizará para comparar a efectos fiscales.

Si en la fecha de la transacción los organizadores comerciales no tienen información sobre el intervalo de precios de las acciones que se venden, entonces, para comparar, debe utilizar el intervalo de precios que se registró en la fecha de la negociación más cercana antes del día de la transacción. . Además, dichas operaciones deben realizarse al menos una vez en los últimos tres meses antes de la transacción. Cabe señalar que la organización no tiene derecho a utilizar los datos de los organizadores comerciales que realizaron una sola transacción si hay información sobre otros organizadores que realizaron varias transacciones con acciones.

Si en la fecha de la transacción solo se concluyó una transacción (única) para los valores vendidos, entonces el precio de dicha transacción se reconoce como el precio máximo (mínimo).

Este procedimiento está establecido en los párrafos , , , del artículo 280 del Código Fiscal de la Federación de Rusia y está confirmado por carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 29 de agosto de 2011 No. 03-03-06/1/533.

Venta de acciones no cotizadas

Al vender (transferir en virtud de un acuerdo de intercambio) acciones no cotizadas, el control sobre su cumplimiento del precio de mercado se reduce a lo siguiente. Es necesario comprobar si el precio de venta real del valor no se desvía más del 20 por ciento del precio estimado ( precio mínimo).

El precio de venta real de un valor corresponde al precio de mercado si se cumple la siguiente restricción:

Si se observa la restricción especificada, entonces determine los ingresos por la venta (intercambio) de valores en función del precio del contrato (el precio de venta real del valor).

Si no se observa la restricción especificada, los ingresos por la venta (intercambio) de valores se determinan con base en el precio mínimo (es decir, con base en el 80% del precio calculado).

Situación: Cómo determinar el precio estimado de las acciones al calcular el impuesto sobre la renta. Ni la acción en sí ni sus análogos en poder de la organización se negocian en el mercado de valores organizado.

Determine el precio estimado de la acción utilizando uno de los siguientes métodos:

• de forma independiente, con base en los precios de esta acción existentes en el mercado de valores;
• de forma independiente, de acuerdo con las reglas previstas en los párrafos 5 a 19 del Procedimiento aprobado (por ejemplo, con base en el valor de los activos netos);
• con la ayuda de un tasador profesional.

El método de evaluación seleccionado está fijado en el Procedimiento aprobado por orden del Servicio Federal de Mercados Financieros de Rusia de fecha 9 de noviembre de 2010 No. 10-66/pz-n, y confirmado por carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 30 de diciembre de 2014 N° 03-03-06/1/68520.

Provisión por deterioro de valores

Al calcular el impuesto sobre la renta, no se tiene en cuenta el monto de la provisión por deterioro de acciones no cotizadas enajenadas, que se incluye en los resultados en el momento de la enajenación. En contabilidad fiscal, una reserva para la depreciación de valores la crean únicamente organizaciones que participan profesionalmente en el mercado de valores y únicamente para valores cotizados. Esto se desprende del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Método de contabilización del costo de retiro de acciones.

Incluya el precio de compra de las acciones que se retiran como gasto utilizando uno de los siguientes métodos:

• al costo de las primeras adquisiciones (FIFO);
• al costo unitario.

Refleje el método elegido en su política contable a efectos fiscales. Este procedimiento se deriva del párrafo 23 del artículo 280 y del párrafo 4 del artículo 313 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Cómo determinar el precio de venta y el precio de adquisición de acciones que se consideraban no negociables en el momento de la compra, pero que cotizaban en el mercado organizado en el momento de la venta.

Los resultados de la revaluación de valores cotizados realizada en contabilidad no se tienen en cuenta a efectos fiscales (subcláusula 24, cláusula 1, artículo 251 y cláusula 46, artículo 270 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Por tanto, en la composición gastos de impuestos tener en cuenta el precio de compra de las acciones de acuerdo con el método elegido en función del coste inicial de adquisición. En contabilidad, se forma una diferencia permanente y el correspondiente pasivo tributario permanente o activo tributario permanente (cláusulas y PBU 18/02).

Contabilización de las diferencias entre contabilidad y contabilidad fiscal.

Si el método de cancelación del costo de adquirir acciones de retiro en contabilidad y impuestos no coincide, la contabilidad también refleja las diferencias que surgen según PBU 18/02.

El jefe de contabilidad aconseja: Si hay una discrepancia en el método de cancelación del costo al que se adquirieron las acciones que se retiran, es aconsejable reflejar diferencia permanente y el correspondiente pasivo tributario permanente o activo tributario permanente (cláusula , PBU 18/02). Se explicará de esta manera.

De hecho, las diferencias que surgen en este caso son temporales (cláusula 8 de PBU 18/02). Su reembolso es posible tras la venta posterior de acciones. Sin embargo operaciones individuales con valores, realizadas antes de su venta pueden afectar la confiabilidad de la contabilidad.

Por ejemplo, la venta posterior de acciones puede ir precedida de su revalorización contable. En este caso, determinar durante las ventas posteriores qué parte de la diferencia entre los gastos contables y fiscales se relaciona con los resultados de la revaluación y cuál se debe al uso de diferentes métodos de valoración de acciones, requerirá importantes costos laborales.

Por lo tanto, a los efectos de una contabilidad racional, podemos reconocer como constantes todas las diferencias que surgen en la situación considerada (cláusula 6 de PBU 1/2008). Reflejar la decisión tomada en las políticas contables de la organización a efectos contables (cláusula 7 de PBU 1/2008).

Contabilización de otros costos

Como parte de los gastos al calcular el impuesto sobre la renta, también se pueden tener en cuenta otros costos directamente relacionados con la venta de acciones (su transferencia bajo contrato de intercambio (trueque)). Tómelos en cuenta según el tipo (por ejemplo, servicios de intermediario, depositario, banco, etc.) y el método de cálculo del impuesto sobre la renta (método de devengo o método de efectivo).

Las transacciones de venta de valores no están sujetas al IVA. Por tanto, la venta (canje) de acciones no está sujeta a impuestos. Así se desprende del subpárrafo 12 del párrafo 2 del artículo 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

La acción garantiza el derecho de su propietario a recibir dividendos de la sociedad anónima (JSC), a participar en las decisiones de gestión y a recibir una parte de la propiedad en caso de su liquidación. La contabilidad de la disponibilidad y movimiento de los fondos invertidos en acciones se lleva a cabo en la cuenta. 58 subcuenta 1 “Participaciones y acciones”. En este artículo consideraremos en detalle la contabilidad de acciones y las reglas para realizar asientos.

Objeto de las acciones y acciones realizadas con ellas

JSC emite esta garantía. Su valor nominal, circulación y monto del capital autorizado (CA) son determinados por la primera reunión de participantes. Estos datos se reflejan en la Carta y los documentos para el registro de la emisión. El precio nominal de las acciones emitidas corresponde al tamaño del capital autorizado de la sociedad anónima.

Puede realizar las siguientes acciones con recursos compartidos: (haga clic para ampliar)

• Emitir adicionalmente;
• Cambiar la denominación;
• Para ser recomprado por el emisor;
• Cancelar;
• Comprar y vender, intercambiar, regalar;
• Invierta en la sociedad gestora.

Instrucciones contables paso a paso

Paso 1. Asunto primario. Las acciones se emiten al abrir una sociedad anónima para formar el capital autorizado y pagarlo. La contabilidad analítica se realiza según las etapas de su creación. Para hacer esto, abra subcuentas en la cuenta. 80:

• 1 - sociedad gestora anunciada;
• 2 - suscripción;
• 3 - pagado.

Los asientos contables relevantes se presentan en la tabla.

Paso 2. Contabilización de acciones en el balance. Las acciones están en blanco. informes estrictos(BSO) y se reflejan en la cuenta fuera de balance del mismo nombre. 006. Esto se debe a que su producción y colocación se da a lo largo de un período de tiempo.

Al pagar por servicios de impresión, tome nota:

Dt 20 Kt 60 y Dt 60 Kt 51: se reflejan los costos de producción de acciones;

Dt 006: se tiene en cuenta el valor nominal de las formas.

Paso 3. Colocación de acciones.

La enajenación real de BSO se refleja de la siguiente manera:

Kt 006 y Dt 80,2 Kt 80,1: el valor de las acciones se amortiza a la par.

BSO se puede colocar a un coste superior al valor nominal. La diferencia se realiza según el siguiente cableado:

Dt 75,1 Kt 83: se tiene en cuenta la diferencia de precios.

Paso 4. Incremento del capital autorizado. Si capital inicial pagado, los participantes pueden decidir aumentarlo. Tiene el formato siguiente:

Dt 83, 84 Kt 80 - capital autorizado aumentado debido a ganancias adicionales o retenidas;

Dt 75 Kt 80: se tiene en cuenta la cantidad en la que se aumentará el capital a expensas de los fondos de los participantes de JSC.

Paso 5. Reducción del capital. Este procedimiento es necesario si parte de los valores de la emisión principal no se paga o no se vende dentro de un año, o dentro de dos años, según los datos del informe, el monto del capital excede el monto activos netos(la diferencia entre el valor de la propiedad y los pasivos de la organización).

Las posibles transacciones para reducir el capital se presentan en la tabla.

Paso 6. Distribución de dividendos. Los participantes de JSC tienen derecho a recibir ingresos de las acciones durante un período determinado. Las contabilizaciones para la acumulación de dividendos difieren según si el empleado de JSC los recibe o no:

Dt 84 Kt 70 - para empleados;

Dt 84 Kt 75 - para otras personas.

Los montos de los dividendos se reducen por el monto de los impuestos:

Dt 70 Kt 68 - impuesto sobre la renta personal de los empleados;

Las transacciones de pago se reflejan de la siguiente manera:

Dt 70 Kt 50, 51 - para empleados;

Dt 70 Kt 50, 51, 52 - para otros accionistas.

Paso 7. Venta de valores a otras organizaciones.

Paso 8. Compra de acciones de otras sociedades anónimas.

Paso 9. Obtener ganancias.

Dt 51 Kt 76 - dividendos recibidos;

Dt 76 Kt 91 - dividendos devengados.

Contabilización de compras de acciones.

Una empresa puede comprar acciones de otra empresa mediante una adjudicación de acciones en una oferta pública inicial o mediante un documento de compraventa. Esto debe informarse a la oficina de impuestos dentro del mes siguiente a la fecha de compra. La excepción es participación accionaria en LLC, sociedades comerciales, con una participación inferior al 10%.

Las acciones compradas se contabilizan como inversiones financieras. El procedimiento contable está fijado en PBU 19/02.

Los análisis se realizan individualmente o en lotes homogéneos. La analítica debe reflejar los siguientes datos: nombre del emisor, detalles de la acción, precio nominal y de compra, costos de adquisición, número de valores (valores), fecha de la transacción, procedimiento de almacenamiento, etc.

Las inversiones en valores se registran a su costo inicial. Incluye gastos:

• Para compra;
• Para servicios de información y consultas;
• Fomentar a los intermediarios;
• Los demás causados ​​por la adquisición;
• IVA sobre costes.

Los costes de compra de acciones pueden incluirse en otros gastos si su valor difiere ligeramente del precio de los valores. Los costos se reconocen como otros en el mismo período del informe, en el que se tienen en cuenta las acciones. No incluido en el precio inicial. gastos generales del negocio, fondos de credito e intereses sobre ellos.

Ejemplo. Compra de acciones de OJSC

Parus LLC compró 15 acciones de Mayak OJSC a través de un intermediario: Matros LLC. La remuneración por los servicios ascendió a 2832 rublos, IVA incluido: 432 rublos. El precio de un artículo es de 5.500 rublos. Los costes de compra de acciones de Parus se tendrán en cuenta como otros gastos, al ser inmateriales. El criterio de importancia se fija en la política contable en la cantidad del 5% del valor de los títulos.

Para contabilizar los acuerdos con Matros LLC, el contador de Parus LLC abrió una cuenta. 76 subcuenta 5 “Liquidaciones con intermediarios”. Reflejó la compra de acciones de la siguiente manera:

Dt 58,1 Kt 76,5 82500 frotar. (5500 * 15) - acciones compradas;

2832 / (5500 * 15) * 100% = 3,4% - los costos de intermediación son insignificantes;

Dt 91,2 Kt 76,5 2832 frotar. - los costos de compra se cargan como otros costos;

Dt 76,5 Kt 51 85332 frotar. (82500 + 2832): el dinero se transfiere al intermediario.

Las acciones compradas se almacenan en la caja de la empresa o en un depósito especial (depósito). Sus funciones incluyen la seguridad de BSO y su contabilidad. Recibe un determinado porcentaje y revende los valores en nombre del propietario.

Contabilización de acciones al vender: publicaciones

El propietario de las acciones puede disponer de ellas a su discreción: (haga clic para ampliar)

• Vender;
• Invertir en sociedades gestoras de otras empresas;
• Pagar por los bienes;
• Transferencia gratuita.

La venta de acciones en contabilidad se registra como enajenación de inversiones financieras (cláusula 25 de PBU 19/02):

Dt 76 Kt 91,1 - valores vendidos;

El precio de las acciones se refleja en el contrato de compraventa. Al vender dichos activos, los ingresos de la empresa incluyen la recepción de dinero u otros bienes de la contraparte. Los ingresos se tienen en cuenta cuando los derechos sobre valores se transfieren a un nuevo propietario. Si se creó una reserva para el deterioro de valores, entonces cantidades correspondientes también se refieren a los resultados del ejercicio en el que se dan de baja.

Los costos de venta de valores incluyen el costo de su adquisición y los gastos asociados con la venta. Por ejemplo, el trabajo de intermediarios, depositarios, organización de crédito etc. Se reflejan en el débito de la cuenta. 91. Lea también el artículo: → “”. La diferencia en el volumen de negocios de esta cuenta muestra el resultado financiero de la enajenación de acciones. Lo cancelan en la cuenta. 99 "Beneficios y pérdidas".

Revalorización de acciones

Los cambios en el valor de las acciones durante su revaluación deben reflejarse en la contabilidad. Antes de generar informes, los departamentos de contabilidad necesitan tener datos sobre el valor actual de las acciones en el mercado. Para ello, se ajusta su valor a la fecha de presentación anterior.

La revalorización se realiza por orden de dirección. Sus resultados se hacen constar en un acta redactada en cualquier forma. Debe contener conclusiones sobre la revaluación de activos, depreciación o deterioro. Los resultados deben contar con evidencia documental: informes de cotizaciones basados ​​en resultados de trading, peritajes, etc.

Ejemplo. Revalorización de acciones en una organización: publicaciones

A principios de año, el paquete de acciones de la empresa valía 850.000 rublos. Al final de los trimestres, este valor cambió y ascendió a:

yo cuarto - 845.000 rublos;

II trimestre -870.000 rublos;

III trimestre -883.500 rublos;

IV trimestre - 886.000 rublos.

En contabilidad, los cambios ocurridos se reflejarán de la siguiente manera:

Dt 91,1 Kt 58,1 5000 frotar. (850000 – 845000);

Dt 58,1 Kt 91 25.000 frotar. (870000 – 845000);

Dt 58,1 Kt 91 13500 frotar. (883500 – 970000);

Dt 58,1 Kt 91 2500 frotar. (886000 – 883500).

Tipos de acciones, sus diferencias significativas.

Las acciones pueden ser simples o preferentes.

En el caso de los dividendos ordinarios, los dividendos se pagan con la parte de las ganancias que quedan después de pagar un porcentaje de los ingresos de los dividendos preferentes.

Documentos requeridos para las transacciones.

Las acciones se adquieren mediante un contrato de compraventa. Debe ser por escrito y debe contener la siguiente información:

• Detalles de las partes;
• Información sobre el objeto de la transacción: emisor, detalles, valor nominal, etc.;
• Costo de los valores al momento de la compra;
• Otras condiciones: plazos de pago, multas, etc.

La compra de acciones se formaliza mediante documento primario redactado al azar. Por ejemplo, un acto de aceptación y transferencia. La adquisición se confirma también mediante extractos de la cuenta del adquirente o del registro.

El pago de las acciones se refleja en los extractos bancarios y los documentos de pago. Cuando los valores se almacenan en la caja, se registran en un registro especial (libro). El documento contiene información básica sobre las acciones y se conserva en dos copias.

Informe anual de acciones

Requisitos para estados financieros Las JSC están establecidas por la ley de contabilidad. Se compila anualmente e incluye un balance, un formulario sobre pérdidas y ganancias, cambios en el capital, flujos de efectivo y su uso previsto, aplicaciones, nota explicativa, resultados del control de auditoría.

Para divulgar información sobre la emisión de acciones, las JSC deben preparar un informe anual. Los requisitos para su contenido se encuentran en el Reglamento N° 454-P del 30 de diciembre de 2014. El documento debe contener la siguiente información:

• El lugar de JSC en la industria;
• Actividades clave;
• Informe del consejo de administración sobre los resultados del desarrollo de la sociedad anónima;
• Datos sobre el volumen de recursos energéticos consumidos por año (por cantidad y monto);
• Previsión de desarrollo;
• Informe de pago de intereses;
• Indicación de los motivos del riesgo;
• Lista de logros del año. transacciones importantes Y información detallada sobre ellos (condiciones, responsable, etc.);
• La composición del consejo de supervisión, cambios en el mismo, biografía de los miembros, transacciones realizadas por ellos;
• Otra información (Artículo 70.3 del Reglamento N° 454-P).

Según la Ley de JSC No. 208-FZ del 26 de diciembre de 1995, las empresas públicas deben divulgar datos informe anual y trabajos finales contables, prospectos de valores, informe de celebración de junta de accionistas. El volumen y procedimiento para el suministro de información está regulado por el Reglamento N° 454-P.

Preguntas y respuestas frecuentes sobre la contabilidad de acciones

Pregunta número 1.¿Cuándo se asigna la propiedad de una acción al comprador?

Si los derechos se tienen en cuenta en el depositario, a partir de la fecha de realización del asiento en la cuenta de valores del comprador. Si los derechos se tienen en cuenta en el sistema de registro, al realizar una entrada para contabilización en la cuenta personal del adquirente.

Pregunta número 2.¿De qué forma se puede celebrar un acuerdo de compraventa de acciones?

Como regla general, se compila documento único por duplicado. Arte. 432, 454 del Código Civil de la Federación de Rusia permiten el intercambio de contratos en formulario electrónico o enviarlos por correo.

Pregunta número 3.¿Cómo reflejar los dividendos recibidos en dólares?

Puede haber diferencias de tipo de cambio entre el tipo de cambio del dólar en la fecha de devengo de intereses y su ingreso real en la cuenta. El cableado se ve así:

Dt 76 Kt 91 - dividendos devengados;

Dt 52 Kt 76 - los dividendos se acreditaron en la cuenta (monto acumulado);

Dt 52 Kt 91: se refleja la diferencia de tipo de cambio.

Pregunta número 4.¿Qué consecuencias tendrá la JSC por no publicar información o por divulgarla fuera de plazo?

Se prevé una sanción administrativa en forma de multa. Para funcionarios 30.000-50.000 rublos. o descalificación del gerente por 1-2 años. Para organizaciones 700.000-1.000.000 de rublos.

Pregunta número 5.¿Qué asiento se utiliza para documentar la creación de una reserva por deterioro de acciones?

La reserva se relaciona con otros gastos y se documenta mediante contabilización: Dt 91,2 Kt 59. La contabilización de acciones y transacciones relacionadas tiene sus propios matices. característica principal consiste en dividirlos en “nosotros” y “extraños”. Los valores de otras sociedades anónimas se tienen en cuenta de la misma forma que las inversiones financieras, y los suyos propios, con diferencias características.

Los valores se registran en cuentas como inversiones financieras. Estos incluyen:

• Acciones y cheques;
• Bonos y conocimientos de embarque;
• Pagarés e hipotecas;
• Unidades de fondos de inversión.

Antes de clasificar un activo como valor, asegúrese de que cumpla con los criterios descritos en Código civil y Ley Federal de Valores No. 39-FZ de 22 de abril de 1996.

Contabilización de valores en contabilidad.

La cuenta activa 58 está diseñada para contabilizar las inversiones financieras de la empresa. Esta regla está consagrada tanto en las disposiciones de PBU 19/02 como en el procedimiento establecido en la Orden No. 94n del Ministerio de Finanzas de 31 de octubre de 2000. Los análisis de la cuenta 58 deben construirse en el contexto de los objetos y los ingresos de a ellos. Los valores en contabilidad deben dividirse en largo y corto plazo.

Los requisitos del párrafo 3 de PBU para la contabilización de inversiones financieras excluyen de los activos especificados los siguientes bienes de la empresa:

• Acciones de la propia empresa, que recompró a sus accionistas para cancelarlas o revenderlas;
• Letras de cambio involucradas en transacciones como medio de pago de productos, bienes y trabajo.

Es necesario tener en cuenta una garantía que cumpla con los criterios del Código Civil y PBU a su costo original. Los detalles sobre cómo realizar un seguimiento de las acciones en la contabilidad se divulgan en la Orden No. 94n del Ministerio de Finanzas antes mencionada. Los asientos contables serán los siguientes:

Contabilización de acciones en contabilidad: contabilizaciones.

La contabilidad de valores en contabilidad se lleva a cabo en subcuentas según el tipo de activo. Para ello se proporcionan los siguientes análisis:

Una letra de cambio puede aceptarse para contabilizar como inversión financiera si cumple las siguientes condiciones:

• tiene un nombre correspondiente, es decir, letra de cambio;
• es una oferta para realizar el pago;
• se indican todos los detalles del pago;
• hay información a quién se le realiza el pago;
• el formulario está certificado con la firma del librador.

Una acción es un valor de emisión que garantiza los derechos de su propietario (accionista) a recibir parte de las ganancias de una sociedad anónima en forma de dividendos, a participar en la gestión de la sociedad anónima y a participar de la propiedad restante después de su liquidación (Artículo 2 de la Ley Federal de 22 de abril de 1996 No. 39 - Ley Federal “Sobre el Mercado de Valores”). Una acción es un valor registrado.

Existen acciones ordinarias y preferentes, distribuidas por suscripción abierta o cerrada. Los propietarios de acciones ordinarias de la empresa pueden participar en junta general los accionistas tienen derecho a votar en todos los asuntos de su competencia y derecho a recibir dividendos, y en caso de liquidación de la empresa, tienen derecho a recibir parte de la propiedad (artículo 31 de la Ley Federal de 26 de diciembre de 1995 No. 208-FZ). Cada acción ordinaria otorga a su propietario la misma cantidad de derechos y no está sujeta a conversión en otros valores.

Las sociedades anónimas pueden emitir acciones preferentes de varios tipos, y los estatutos de la empresa deben determinar el monto del dividendo y (o) el costo pagado tras la liquidación de la empresa () para cada tipo de acciones preferentes. También se determina el orden de pago de los dividendos y el valor de liquidación de cada tipo. acciones preferentes.

Hay acciones acumulativas y convertibles. En el caso de las acciones acumulativas preferentes, los dividendos impagos o pagados de forma incompleta se acumulan y pagan a más tardar en el período determinado por los estatutos de la sociedad anónima.

Los estatutos de la empresa pueden prever la conversión de acciones preferentes de un determinado tipo en acciones ordinarias o acciones preferentes de otros tipos a petición de los accionistas - sus propietarios o conversión de todas las acciones de este tipo dentro del plazo especificado por los estatutos de la empresa. No se permite la conversión de acciones preferentes en bonos y otros valores, con excepción de acciones. La conversión de acciones preferentes en acciones ordinarias y acciones preferentes de otros tipos sólo se permite si así lo prevén los estatutos de la empresa, así como durante la reorganización de la empresa.

Accionistas: propietarios de acciones preferentes de un determinado tipo, cuyo monto del dividendo se determina en los estatutos de la empresa, con excepción de los accionistas: propietarios de acciones preferentes. acciones acumuladas, tiene derecho a participar en la junta general de accionistas con derecho a votar en todos los asuntos de su competencia, a partir de la junta siguiente a la junta general anual de accionistas, en la que, independientemente de los motivos, no se tomó ninguna decisión sobre la pago de dividendos o se tomó una decisión sobre el pago incompleto de dividendos sobre acciones preferentes de este tipo. El derecho de los accionistas propietarios de acciones preferentes de este tipo a participar en la junta general de accionistas finaliza desde el momento del primer pago íntegro de dividendos sobre estas acciones.

Accionistas: los propietarios de acciones preferentes acumulativas de un determinado tipo tienen derecho a participar en la junta general de accionistas con derecho a votar sobre todos los asuntos dentro de su competencia, a partir de la reunión siguiente a la junta general anual de accionistas, en la que se tomará una decisión. al pagar estas acciones en su totalidad se deberían haber realizado dividendos acumulados, si no se tomó tal decisión o se tomó una decisión sobre el pago incompleto de dividendos. El derecho de los accionistas, propietarios de acciones preferentes acumuladas de un determinado tipo, a participar en la junta general de accionistas, finaliza desde el momento del pago total de todos los dividendos acumulados sobre estas acciones.

A menudo, las organizaciones, cuando realizan actividades económicas y financieras, invierten fondos libres en valores (incluidas acciones) de otras empresas. Este tipo de inversión se refiere a inversiones financieras (cláusula 3 del Reglamento sobre contabilidad“Contabilidad de inversiones financieras” PBU 19/02, aprobada por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 10 de diciembre de 2003 No. 126n).

De acuerdo con los párrafos 43 y 44 del Reglamento sobre el mantenimiento de informes contables y financieros en la Federación de Rusia, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 29 de julio de 1998 No. 34n, las inversiones en valores de otras organizaciones se clasifican como inversiones financieras y se aceptan para contabilizar en el monto de los costos reales para el inversor.

Según el párrafo 9 de PBU 19/02. costo original inversiones financieras adquiridas a cambio de una tarifa, se reconoce el monto de los costos reales de la organización para su adquisición, con excepción del impuesto al valor agregado y otros impuestos reembolsables (excepto en los casos previstos por la legislación de la Federación de Rusia sobre impuestos y tasas).

Los costos reales de adquirir activos como inversiones financieras son:

Cantidades pagadas de conformidad con el contrato al vendedor;

Montos pagados a organizaciones y otras personas por servicios de información y consultoría relacionados con la adquisición de activos específicos. Si una organización recibe servicios de información y consultoría relacionados con la toma de decisiones sobre la adquisición de inversiones financieras, pero no toma una decisión sobre dicha adquisición, entonces el costo de estos servicios se atribuye a resultados financieros organización comercial(que consiste en gastos de operación) o aumentar los costos organización sin fines de lucro el período del informe en el que se tomó la decisión de no comprar inversiones financieras;

Remuneración pagada a una organización intermediaria u otra persona a través de la cual se adquirieron activos como inversiones financieras;

Otros costos directamente relacionados con la adquisición de activos como inversiones financieras.

Según el Plan de Cuentas para la contabilidad de las actividades financieras y económicas de las organizaciones y las Instrucciones para su aplicación, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 31 de octubre de 2000 No. 94n, cuenta 58 “Inversiones financieras”/ La subcuenta tiene como objetivo resumir información sobre el movimiento y la disponibilidad de inversiones en acciones de otras organizaciones 58-1 “Acciones y acciones para pago se refleja en el débito de la cuenta / subcuenta 58-1 en correspondencia con”. las cuentas de efectivo o de liquidación. La cuenta se puede utilizar para registrar liquidaciones con la contraparte que es el vendedor de las acciones.

Los ingresos por la venta de acciones de organizaciones de terceros son ingresos operativos para la organización, al igual que los ingresos por la venta de activos distintos del efectivo (excepto moneda extranjera), productos, bienes (cláusula 7 del Reglamento de Contabilidad “Ingresos de la Organización” PBU 9/99, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 6 de mayo de 1999 No. 32n). Según el párrafo 16 de PBU 9/99, estos ingresos se reconocen contablemente si se cumplen las condiciones previstas en el párrafo 12 de PBU 9/99.

De acuerdo con las Instrucciones para utilizar el Plan de Cuentas, la cuenta 91 "Otros ingresos y gastos" / subcuenta 91-1 "Otros ingresos" está destinada a reflejar los ingresos operativos en la contabilidad. Los ingresos por la venta de acciones de organizaciones de terceros, cuando se reconocen contablemente, se reflejan en el crédito de la cuenta/subcuenta 91-1 en correspondencia con las cuentas de efectivo o liquidación, en este caso con la cuenta 76 “Liquidaciones con varios deudores y acreedores”. La cuenta se puede utilizar para registrar acuerdos con una persona que compra acciones. Valor contable las acciones vendidas se dan de baja del crédito de la cuenta / subcuenta 58-1 al débito de la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos” / subcuenta 91-2 “Otros gastos”.

Ejemplo.

En octubre de 2002, una organización que no participa profesionalmente en el mercado de valores adquirió 1.000 acciones de una OJSC que cotizaba en el mercado de valores organizado a un precio de 215 rublos. por acción. El valor nominal de la acción es de 200 rublos. En diciembre, todas las acciones se vendieron al precio de 200 rublos. por acción a un individuo que no es empleado de la organización y no está registrado como empresario. La transacción se realizó fuera del mercado de valores organizado. En la fecha de venta de las acciones, el precio de mercado promedio ponderado de una acción, calculado por el organizador de la negociación en el mercado de valores, ascendía a 256 rublos, el precio mínimo de transacción para estas acciones en el mercado de valores organizado era de 237 rublos.

En este caso, las acciones se vendieron a un particular a un precio inferior al precio de mercado. De conformidad con el subpárrafo 3 del párrafo 1 del artículo 212 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, la base imponible del impuesto sobre la renta individuos

incluye los beneficios materiales recibidos por un individuo por la adquisición de valores. El párrafo 4 del artículo 212 del Código Fiscal de la Federación de Rusia dice: 4. Cuando el contribuyente perciba rentas en la forma beneficio material especificado en el subpárrafo 3 del párrafo 1 de este artículo, base imponible

se define como el exceso del valor de mercado de los valores, determinado teniendo en cuenta el límite máximo de fluctuaciones en el precio de mercado de los valores, sobre el monto de los gastos reales del contribuyente para su adquisición. organismo federal regular el mercado de valores

Según el artículo 40 de la Ley Federal de 22 de abril de 1996 No. 39-FZ "Sobre el Mercado de Valores", dicho organismo es la Comisión Federal del Mercado de Valores (FCSM).

Si una persona física compró valores negociables a un precio inferior al precio de mercado, determinado teniendo en cuenta el límite máximo de fluctuación, entonces la base imponible a los efectos de aplicar el párrafo 4 del artículo 212 del Código Fiscal de la Federación de Rusia se calcula como la diferencia entre el precio de mercado de dichos valores, ajustado teniendo en cuenta el límite máximo de fluctuación, y los gastos reales de un individuo para comprarlos.

Estas explicaciones fueron dadas por el Ministerio de Impuestos e Impuestos de la Federación de Rusia en la carta No. VB-6-04/619 del 14 de agosto de 2001. El procedimiento para calcular el precio de mercado de los valores con calidad de emisión admitidos a circulación el bolsa

oa través del organizador de la negociación en el mercado de valores, aprobado por Orden de la Comisión Federal de Valores de la Federación de Rusia de 5 de octubre de 1998 No. 1087-r. La misma orden también aprobó el procedimiento para establecer el límite máximo de fluctuación del precio de mercado de los valores.

De conformidad con el párrafo 1 de este Procedimiento, el límite máximo de fluctuación de los precios de mercado es del 19,5%.

El beneficio material de la adquisición de acciones por parte de un individuo se calcula de la siguiente manera ((256 - 256 x 19,5%) x 1000 - 205 x 1000) y ascenderá a 1080 rublos.

De conformidad con el subpárrafo 3 del párrafo 1 del artículo 223 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, la fecha de recepción real de ingresos en forma de beneficios materiales por la adquisición de valores por parte de un individuo es el día en que el individuo adquirió los valores, impuestos. de beneficios materiales se realiza a una tasa del 13%, lo que se desprende del párrafo 1 del artículo 224 del Código Tributario de la Federación de Rusia. La organización de la que el contribuyente recibió ingresos, de conformidad con el párrafo 1 del artículo 226 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, está obligada a calcular, retener al contribuyente y pagar al presupuesto. monto del impuesto

sobre los ingresos de los individuos. De conformidad con el párrafo 4 del artículo 226 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el agente fiscal retiene el importe acumulado del impuesto a expensas de los fondos pagados por el agente fiscal al contribuyente. Si es imposible retener el monto calculado del impuesto al contribuyente, entonces el agente fiscal, de conformidad con el párrafo 5 del artículo 226 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, está obligado a notificar por escrito dentro de un mes a partir del momento en que surgen circunstancias relevantes autoridad fiscal