Artículo 171 párrafo 14. Teoría del todo.

Tus ingresos y gastos transacciones comerciales sólo aquellos empresarios individuales que utilizan sistema común impuestos. Emprendedores que utilizan modos especiales(por ejemplo, simplificado), dicho libro no debe conservarse. De acuerdo con las disposiciones del Código Fiscal de la Federación de Rusia, la autoridad fiscal puede solicitar y el contribuyente debe proporcionar un libro de contabilidad sólo si la inspección realiza una inspección in situ o de oficina. auditoría fiscal. El plazo de entrega del libro es de 10 días hábiles. Una auditoría documental es una auditoría realizada dentro de los 3 meses siguientes a la fecha de presentación de la declaración sin ninguna decisión especial del jefe de la autoridad fiscal. Se realiza en la ubicación del servicio tributario. Para tales controles, existe una lista claramente limitada de casos en los que el inspector puede requerir algún documento:

necesito confirmar beneficios fiscales, y el inspector requiere los documentos pertinentes;
el inspector exige documentos que deberían haberse presentado junto con la declaración de impuestos;
el inspector requiere documentos que puedan confirmar la legalidad de las deducciones del IVA si se solicita su reembolso;
el inspector requiere documentos que confirmen la necesidad de pagar impuestos en relación con el uso de recursos naturales.

Entonces, dentro auditoría documental Las declaraciones de IVA para empresarios individuales pueden enfrentarse a la exigencia de un libro de contabilidad de ingresos y gastos. La cuestión de si tal reclamación es legal en principio se considera actualmente controvertida. La inspección considera que el libro contable refleja la aceptación de bienes por parte de la empresa en su balance para poder aplicar la deducción del IVA. Después de todo, para reclamar impuestos como deducción (devolver parte del mismo), los empresarios individuales deben cumplir las condiciones previstas por el Código Fiscal. Es decir, reflejar en el libro contable las transacciones de adquisición de bienes, obras y servicios. De aquí, las autoridades fiscales concluyen que el libro de ingresos y gastos es un documento que puede confirmar el derecho de un empresario individual a una deducción fiscal y, por tanto, pueden exigirlo como parte de una auditoría documental. Y si el empresario no entrega el libro, se enfrenta a una multa de 200 rublos, así como a la negativa a aplicar el derecho a la deducción. Sin embargo, la mayoría decisiones judiciales tal negativa por parte de la inspección a aplicar el derecho del empresario individual a la deducción fiscal del IVA se considera ilegal. Los jueces creen que el derecho a la deducción está condicionado a que el empresario individual tenga los documentos especificados en la ley, a los que no se aplica el libro de ingresos y gastos. Y concluyen que la inspección tributaria no tiene derecho a exigir el libro como parte de una auditoría documental. Pero durante una inspección in situ, la inspección puede solicitar el libro de contabilidad, ya que durante tales inspecciones los poderes de las autoridades fiscales son algo más amplios que durante las auditorías documentales. Una inspección in situ es una inspección que se realiza en el lugar del contribuyente y únicamente por decisión del titular de la autoridad tributaria. Durante dicha inspección, el personal de inspección puede familiarizarse con cualquier documento relacionado con el pago y la evaluación de impuestos. El inspector evalúa y compara la información que es importante para sacar conclusiones sobre la exactitud del cálculo del impuesto. Sin embargo, vale la pena señalar que incluso cuando inspección in situ Según la declaración del IVA, el inspector no tiene motivos especiales para solicitar un libro de ingresos y gastos, porque no está relacionado con el cálculo del IVA y se lleva principalmente para el cálculo. base imponible Según el IRPF. Para aplicar el IVA, los empresarios individuales, en particular, llevan otro libro: el libro de compras y ventas. Por lo tanto, durante una auditoría del IVA, la oficina de impuestos puede solicitar un libro de ingresos y gastos; esta es una situación común. Según la práctica judicial, un empresario tiene derecho a no entregar el libro a los inspectores. Pero al mismo tiempo, lo más probable es que la inspección le imponga una multa y le niegue el derecho a la deducción, tras lo cual tendrá que impugnar la decisión de la inspección fiscal ante los tribunales. Existen decisiones judiciales dictadas en situaciones similares a favor del contribuyente.

¿Es posible deducir el IVA si el pago se realizó en bienes y no en dinero?

El artículo 171 del Código Fiscal de la Federación de Rusia de 2016 está dedicado a las deducciones. Estos son los importes del impuesto pagado mediante los cuales se puede reducir su importe. Según el párrafo 12 de este artículo, las cantidades por bienes pagados por este contribuyente se deducen del IVA ya pagado. El monto de la deducción se calcula en base a las facturas emitidas por los vendedores. Los documentos deben confirmar el hecho del pago. ¿Qué hacer si el pago al vendedor no se realiza en dinero, sino en bienes? ¿Significa esto que no se puede deducir el IVA por esto? El Ministerio de Finanzas y el Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia tienen conclusiones diferentes sobre esta cuestión. En una de las cartas, el Ministerio de Hacienda explicó que no sería posible recibir una deducción en tal situación, porque el contribuyente no tendría en sus manos una orden de pago que confirme el monto pagado. Sin embargo, el Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia explicó la situación de otra manera. Según el Pleno, el artículo 171 del Código Fiscal de la Federación de Rusia de 2016 no contiene ninguna indicación de que el derecho a la deducción surge únicamente al pagar bienes en en efectivo. El Pleno decidió que si el cálculo se hacía en en especie, por ejemplo, bienes o productos, esto no significa que el comprador se vea privado del derecho a una deducción fiscal. Entonces resulta que servicios de impuestos en sus actividades deberán guiarse por la Resolución del Pleno de la Corte Suprema de Arbitraje N° 33 del 30/05/14 y aceptar el IVA como deducción de los contribuyentes compradores que recibieron el pago en especie. La cuestión de cómo estos contribuyentes pueden confirmar su derecho a la deducción sigue sin resolverse. Por ahora, aparece la siguiente solución: los pagadores deben registrar las facturas de pagos no monetarios en el libro de compras e indicar las deducciones correspondientes en forma monetaria equivalente en la declaración actual. Este procedimiento no está previsto en la ley, pero es hasta el momento la única opción que permite no descuidar el derecho a deducir el IVA de aquellos contribuyentes que aceptan pagos en productos y no en dinero.

¿Puede una empresa inquilina recibir una deducción del IVA si sustituye las ventanas de madera por otras de plástico por su propia cuenta?

Consideremos las normas legislativas modernas para asegurarnos de que los comentarios sean relevantes. De acuerdo con las reglas (), que se aplican por defecto, salvo que el contrato de arrendamiento disponga lo contrario, el inquilino, utilizando el local que se le ha confiado, realiza las reparaciones actuales por su cuenta y corre con todos los gastos de mantenimiento de la propiedad. Sin embargo, el trabajo de sustitución de ventanas de madera no se puede llamar reparaciones actuales. Dichos trabajos se refieren a renovaciones importantes del local. Las reparaciones importantes implican reemplazar elementos estructurales obsoletos y desgastados de un edificio (local) por otros más nuevos, prácticos y duraderos. Si es necesario, se pueden revisar elementos individuales o partes del edificio, como por ejemplo unidades de ventana. Entonces, un cambio completo de ventanas en mal estado es reparaciones mayores. El propietario paga dichas reparaciones. Si el inquilino reemplazó las ventanas por su cuenta, después de la expiración del contrato de arrendamiento tiene derecho a exigir una compensación al propietario por sus costos. Después de todo, tal reemplazo es una mejora inseparable de la propiedad del inquilino. Dado que la empresa arrendadora reembolsa los costos de reemplazo de ventanas, tiene derecho a incluir el costo de reemplazo como gastos al calcular el impuesto sobre la renta. Este gasto se confirma mediante un presupuesto, un certificado de aceptación del trabajo realizado, un contrato, una orden del director de la empresa para realizar reparaciones y documentos similares. Dado que la empresa arrendataria pagó las reparaciones, es la empresa arrendataria la que tiene derecho a deducir el IVA, y no el propietario. El propietario simplemente le reembolsa los gastos reales incurridos. La deducción del IVA pagado por la empresa arrendataria al instalar ventanas nuevas se establece sobre la base general contenida en el artículo 171 del Código Fiscal de la Federación de Rusia de 2016 con comentarios. Según el párr. 1 inciso 6 de este artículo, la deducción se aplica a los montos del impuesto presentados al contribuyente por los contratistas al realizar construcción de capital, instalación de activos fijos de la empresa. También están sujetos a deducciones los importes de los impuestos sobre los bienes adquiridos para trabajos de construcción e instalación. Entonces, basándonos en el Código Civil de la Federación de Rusia, el Código Fiscal de la Federación de Rusia y los comentarios, podemos sacar una conclusión. Resulta que si se cumplen estas condiciones, la empresa arrendataria puede aplicar una deducción del impuesto incluido en el coste de los trabajos de construcción e instalación para la sustitución de ventanas. El hecho de que el inquilino finalmente transfiera al propietario las mejoras inseparables del local realizadas por su cuenta no afecta a su derecho a recibir una deducción fiscal. No importa que los costes incurridos sean posteriormente (después de la expiración del contrato de arrendamiento) compensados por el arrendador. Los trabajos de sustitución de las ventanas se realizaron por cuenta del inquilino, quien pagó el IVA incluido por los contratistas en su coste. Esto significa que la empresa arrendataria tiene derecho a recibir una deducción fiscal por el período en que se realizaron los acuerdos con los contratistas.

Lo dispuesto en el artículo 171 de este Código (modificado Ley federal de 30 de marzo de 2016 N 72-FZ) se aplican a las relaciones jurídicas que surjan a partir del 1 de abril de 2016; consulte la Parte 2 del artículo 2 de la Ley Federal de 30 de marzo de 2016 N 72-FZ.

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1. El contribuyente tiene derecho a reducir cantidad total impuesto calculado de conformidad con el artículo 166 de este Código, para los establecidos por este artículo deducciones fiscales.

2. Están sujetos a deducciones los importes del impuesto presentado al contribuyente en el momento de la adquisición de bienes (obras, servicios), así como los derechos de propiedad en el territorio. Federación Rusa o pagado por el contribuyente al importar mercancías al territorio de la Federación de Rusia y otros territorios bajo su jurisdicción, en los procedimientos aduaneros de despacho para consumo interno (incluidos los montos de impuestos pagados o por pagar por el contribuyente después de 180 días calendario a partir de la fecha de despacho de mercancías conforme al régimen aduanero despacho para consumo interno al finalizar el régimen aduanero de la zona franca en el territorio de la Zona Especial zona económica V Región de Kaliningrado), procesamiento para consumo interno, importación temporal y procesamiento fuera territorio aduanero o al importar mercancías transportadas a través de la frontera de la Federación de Rusia sin despacho de aduana, acerca de:
(Párrafo modificado por la Ley Federal del 27 de noviembre de 2010 N 306-FZ; modificado por la Ley Federal del 21 de julio de 2014 N 238-FZ; modificado por la Ley Federal del 21 de julio de 2014 N 238-FZ; modificado por , puesto en vigor por Ley Federal de 30 de marzo de 2016 N 72-FZ.

1) bienes (obras, servicios), así como los derechos de propiedad adquiridos para la realización de transacciones reconocidas como objeto de tributación de conformidad con este capítulo, con excepción de los bienes previstos en el párrafo 2 del artículo 170 de este Código (inciso modificado , entró en vigor el 1 de enero de 2001 por la Ley Federal de 29 de diciembre de 2000 N 166-FZ modificada por la Ley Federal de 29 de mayo de 2002 N 57-FZ, el efecto se aplica a las relaciones que surjan a partir del 1 de enero de 2002; 1 de 2006 por Ley Federal de 22 de julio de 2005 N 119-FZ;
2) bienes (obras, servicios) adquiridos para reventa.

3. Los montos de los impuestos pagados de conformidad con el artículo 173 de este Código por los compradores que sean agentes fiscales están sujetos a deducciones (párrafo modificado, entrado en vigor el 1 de enero de 2001 por la Ley Federal No. 166-FZ de 29 de diciembre de 2000) .

El derecho a estas deducciones fiscales está disponible para los compradores: agentes fiscales registrados en autoridades fiscales y contribuyentes actuantes de conformidad con este capítulo. Los agentes fiscales que realicen las transacciones especificadas en los párrafos 4 y 5 del artículo 161 de este Código no tienen derecho a incluir en las deducciones fiscales los montos del impuesto pagado sobre estas transacciones (párrafo modificado, entró en vigor el 1 de enero de 2001 por la Ley Federal de 29 de diciembre de 2000 N 166-FZ; complementada el 30 de junio de 2002 por la Ley Federal de 29 de mayo de 2002 N 57-FZ, el efecto se aplica a las relaciones que surgieron a partir del 1 de enero de 2002, modificada por la Ley Federal de enero. 1 de 2006; de 22 de julio de 2005 N 119-FZ.

Lo dispuesto en este párrafo se aplica siempre que los bienes (obras, servicios), derechos de propiedad fueron adquiridos por el contribuyente, quien es agente fiscal, para los fines especificados en el párrafo 2 de este artículo, y al momento de su adquisición pagó el impuesto de conformidad con este capítulo (párrafo en según enmendado por la Ley Federal del 29 de diciembre de 2000 No. 166-FZ; según enmendado por la Ley Federal del 26 de noviembre de 2008 No. 224-FZ.

4. Montos de impuestos presentados por los vendedores al contribuyente, una persona extranjera que no está registrada ante las autoridades fiscales de la Federación de Rusia, al adquirir dicho contribuyente bienes (obras, servicios), derechos de propiedad o pagados por él al importar las mercancías en el territorio de la Federación de Rusia y otros territorios ubicados bajo su jurisdicción, para su producción o para la realización de otras actividades (párrafo modificado, que entró en vigor el 1 de enero de 2001 por la Ley Federal de 29 de diciembre). , 2000 N 166-FZ; complementado desde el 1 de enero de 2006 por la Ley Federal de 22 de julio de 2005 N 119-FZ según enmendada, entró en vigor el 1 de enero de 2011 por la Ley Federal de 27 de noviembre de 2010 N 306-FZ;

Los montos de impuestos especificados están sujetos a deducción o reembolso al contribuyente, una persona extranjera, después del pago por parte del agente fiscal del impuesto retenido de los ingresos de este contribuyente, y solo en la medida en que los bienes comprados o importados (obras, servicios ), los derechos de propiedad se utilizan en la producción de bienes (realización de trabajos, prestación de servicios) vendidos al agente de retención de impuestos. Los montos de impuestos especificados están sujetos a deducción o reembolso, sujeto a la declaración del contribuyente - persona extranjera para el registro ante las autoridades fiscales de la Federación de Rusia (párrafo modificado por la Ley Federal de 29 de diciembre de 2000 N 166-FZ; modificado el 1 de enero de 2006 por la Ley Federal de 22 de julio de 2005 N 119-FZ.

5. Los montos de los impuestos presentados por el vendedor al comprador y pagados por el vendedor al presupuesto al vender los bienes están sujetos a deducciones en caso de devolución de estos bienes (incluso durante el período de validez). período de garantía) al vendedor o negativa de éste. Los importes de los impuestos pagados por la realización de trabajos (prestación de servicios) también están sujetos a deducciones en caso de rechazo de estos trabajos (servicios).
Están sujetos a deducciones los montos de impuestos calculados por los vendedores y pagados por ellos al presupuesto de los montos de pago, el pago parcial a cuenta de las próximas entregas de bienes (ejecución de trabajos, prestación de servicios) vendidos en el territorio de la Federación de Rusia, en caso de cambio de condiciones o resolución del correspondiente contrato y devolución cantidades correspondientes pagos anticipados (párrafo modificado, puesto en vigor el 1 de enero de 2006 por la Ley Federal de 22 de julio de 2005 N 119-FZ.

Las disposiciones de este párrafo se aplican a los compradores contribuyentes que actúan como agentes fiscales de conformidad con los párrafos 2 y 3 del artículo 161 de este Código (el párrafo fue incluido adicionalmente desde el 1 de enero de 2008 por la Ley Federal de 17 de mayo de 2007 N 85-FZ; modificada por la Ley Federal de 19 de julio de 2011 N 245-FZ, vigente desde el 1 de octubre de 2011.

6. Los montos del impuesto presentado al contribuyente están sujetos a deducciones. contratistas(por desarrolladores o clientes técnicos) cuando realizan construcción de capital (liquidación de activos fijos), montaje (desmontaje), instalación (desmontaje) de activos fijos, montos de impuestos presentados al contribuyente por bienes (obras, servicios) adquiridos por él para realizar trabajos de construcción e instalación, y el monto del impuesto que se presenta al contribuyente cuando adquiere objetos de construcción de capital inacabados.
(Párrafo modificado por la Ley Federal de 19 de julio de 2011 No. 245-FZ; modificado por la Ley Federal de 28 de noviembre de 2011 No. 337-FZ.

En caso de reorganización, los montos de impuestos presentados a la organización reorganizada (reorganizada) por bienes (obras, servicios) adquiridos por la organización reorganizada (reorganizada) para realizar trabajos de construcción e instalación para su propio consumo, aceptados para deducción, pero no aceptados, están sujetos a deducciones del sucesor (sucesores) de la organización reorganizada (reorganizada) para la deducción en el momento de la finalización de la reorganización.

Están sujetos a deducciones los montos del impuesto calculado por los contribuyentes de conformidad con el párrafo 1 del artículo 166 de este Código al realizar trabajos de construcción e instalación para consumo propio relacionados con bienes inmuebles destinados a realizar transacciones gravadas de conformidad con este capítulo, cuyo costo es sujeto a inclusión en los gastos (incluso a través de cargos por depreciación) al calcular el impuesto sobre la renta de las sociedades.

Las cantidades del impuesto aceptadas por el contribuyente para deducción en relación con el inmovilizado adquirido o construido en la forma prevista en este capítulo están sujetas a restitución en los casos y en la forma previstos en el artículo 171.1 de este Código.

(Párrafo modificado, puesto en vigor el 1 de enero de 2015 por la Ley Federal de 24 de noviembre de 2014 N 366-FZ.

El párrafo fue incluido adicionalmente desde el 1 de octubre de 2011 por la Ley Federal de 19 de julio de 2011 N 245-FZ; ya no está en vigor el 1 de enero de 2015 - Ley Federal del 24 de noviembre de 2014 N 366-FZ.

El párrafo fue incluido adicionalmente a partir del 1 de octubre de 2013 por Ley Federal de 23 de julio de 2013 N 216-FZ; ya no está en vigor el 1 de enero de 2015 - Ley Federal del 24 de noviembre de 2014 N 366-FZ.

(Cláusula modificada, entrada en vigor el 1 de enero de 2006 por Ley Federal de 22 de julio de 2005 N 119-FZ.

7. Están sujetos a deducciones las cantidades de impuestos pagadas por gastos de viaje de negocios (gastos de viaje al lugar de residencia). viaje de negocios y viceversa, incluidos los gastos por el uso de ropa de cama en los trenes, así como los gastos de alquiler de viviendas) y los gastos de entretenimiento aceptados para deducción en el cálculo del impuesto sobre la renta de las sociedades (párrafo modificado, entrado en vigor el 1 de enero de 2002 por la Ley Federal de 6 de agosto de 2001 N 110-FZ.

8. Los montos del impuesto calculados por el contribuyente a partir de los montos de pago, pago parcial recibido a cuenta de próximas entregas de bienes (obras, servicios) están sujetos a deducciones (cláusula modificada, que entró en vigor el 1 de enero de 2001 por la Ley Federal de diciembre 29 de 2000 N 166- Ley Federal complementada el 30 de junio de 2002 por la Ley Federal No. 57-FZ de 29 de mayo de 2002, el efecto se aplica a las relaciones que surgieron a partir del 1 de enero de 2002, modificada por la Ley Federal de 22 de julio. , 2005; N 119-FZ.

10. Los montos del impuesto calculado por el contribuyente en ausencia de los documentos previstos en el artículo 165 de este Código para las transacciones de venta de bienes (obras, servicios) especificadas en el párrafo 1 del artículo 164 de este Código están sujetos a deducciones (el párrafo fue incluido adicionalmente desde el 1 de enero de 2006 por Ley Federal de 22 de julio de 2005 N 119-FZ).

11. Las deducciones de un contribuyente que recibió propiedades, activos intangibles y derechos de propiedad como contribución (contribución) al capital (conjunto) autorizado (fondo) están sujetas a los montos de impuestos que fueron restituidos por el accionista (participante, accionista) en la forma establecido por el párrafo 3 del artículo 170 de este Código, si se utilizan para realizar transacciones reconocidas como objeto de tributación de conformidad con este capítulo (la cláusula fue incluida adicionalmente desde el 1 de enero de 2006 por la Ley Federal de 22 de julio de 2005 N 119-FZ).

12. Montos de impuestos presentados por el vendedor de estos bienes (obras, servicios), derechos de propiedad (la cláusula está incluida adicionalmente en la Ley Federal del 1 de enero de 2009 del 26 de noviembre de 2008 N 224-FZ).

13. Si el costo de los bienes enviados (trabajo realizado, servicios prestados), los derechos de propiedad transferidos cambian a la baja, incluso en el caso de una disminución en los precios (tarifas) y (o) una disminución en la cantidad (volumen) de los bienes enviados ( trabajo realizado, servicios prestados), derechos de propiedad transferidos, la diferencia entre los montos de impuestos calculados con base en el costo de los bienes enviados (trabajo realizado, servicios prestados) y derechos de propiedad transferidos antes y después de dicha reducción está sujeto a deducciones por parte del vendedor de estos bienes (obras, servicios), derechos de propiedad.

Si hay un aumento en el costo de los bienes enviados (trabajo realizado, servicios prestados), derechos de propiedad transferidos, incluso en caso de un aumento en el precio (tarifa) y (o) un aumento en la cantidad (volumen) de los bienes enviados. (trabajo realizado, servicios prestados), derechos de propiedad transferidos, la diferencia entre los montos del impuesto calculados con base en el costo de los bienes enviados (trabajo realizado, servicios prestados), derechos de propiedad transferidos antes y después de dicho aumento, está sujeto a deducción del comprador de estos bienes (trabajo, servicios), derechos de propiedad.

(La cláusula fue incluida adicionalmente desde el 1 de octubre de 2011 por la Ley Federal del 19 de julio de 2011 N 245-FZ)
14. Montos del impuesto calculado por el contribuyente al momento de la importación de mercancías con base en los resultados del período impositivo en el que haya expirado el período de 180 días a partir de la fecha de despacho de estas mercancías de acuerdo con el procedimiento aduanero de despacho para consumo interno al la finalización del régimen aduanero de la zona franca en el territorio de la Zona Económica Especial en la región de Kaliningrado, podrá tomarse para deducción después de utilizar estas mercancías para realizar transacciones reconocidas como objeto de tributación y sujetas a tributación de conformidad con este capítulo.

Los párrafos 1 y 2 del artículo 171 están sujetos a aplicación de conformidad con el significado constitucional y legal identificado en la Resolución del Tribunal Constitucional de la Federación de Rusia de 12 de julio de 2006 N 266-O.

Parte 1. El contribuyente tiene derecho a reducir el monto total del impuesto calculado de conformidad con el artículo 166 de este Código mediante las deducciones fiscales establecidas en este artículo.

Sobre la negativa a aceptar a consideración una denuncia sobre violación de derechos y libertades constitucionales por lo dispuesto en el párrafo 2 del artículo 171 y sobre la aclaración del concepto de “montos de impuestos efectivamente pagados en formas de cálculos que no implican movimiento dinero"ver Resolución del Tribunal Constitucional de la Federación de Rusia de 8/04/2004 N 169-O.

Para obtener una explicación oficial de la Resolución del Tribunal Constitucional de la Federación de Rusia de 8 de abril de 2004 N 169-O, consulte la Resolución del Tribunal Constitucional de la Federación de Rusia de 4 de noviembre de 2004 N 324-O.

Parte 2. Montos de impuestos presentados al contribuyente al adquirir bienes (obras, servicios), así como derechos de propiedad en el territorio de la Federación de Rusia, o pagados por el contribuyente al importar bienes al territorio aduanero de la Federación de Rusia bajo los regímenes aduaneros de el despacho para consumo interno, la importación temporal y el procesamiento fuera del territorio aduanero están sujetos a deducciones o cuando se importan mercancías transportadas a través de la frontera aduanera de la Federación de Rusia sin control y despacho de aduana, en relación con:

1) bienes (obras, servicios), así como los derechos de propiedad adquiridos para la realización de operaciones reconocidas como objeto de tributación de conformidad con este capítulo, con excepción de los bienes previstos en el párrafo 2 del artículo 170 de este Código;

2) bienes (obras, servicios) comprados para reventa.

El párrafo ha sido eliminado. - Ley Federal de 29 de diciembre de 2000 N 166-FZ.

Parte 3. Están sujetos a deducciones los importes del impuesto pagado de conformidad con el artículo 173 de este Código por los compradores que sean agentes fiscales.

El derecho a estas deducciones fiscales está disponible para los compradores: agentes fiscales registrados ante las autoridades fiscales y que actúan como contribuyentes de conformidad con este capítulo. Los agentes fiscales que realicen las transacciones especificadas en los párrafos 4 y 5 del artículo 161 de este Código no tienen derecho a incluir en las deducciones fiscales los montos del impuesto pagado por estas transacciones.

parte 4. Están sujetos a deducción los montos de impuestos presentados por los vendedores a un contribuyente, una persona extranjera que no está registrada ante las autoridades fiscales de la Federación de Rusia, tras la adquisición por parte del contribuyente especificado de bienes (obras, servicios), derechos de propiedad o pagados. por él al importar mercancías al territorio aduanero de la Federación de Rusia con fines de producción o para realizar otras actividades.

Los montos de impuestos especificados están sujetos a deducción o reembolso al contribuyente, una persona extranjera, después del pago por parte del agente fiscal del impuesto retenido de los ingresos de este contribuyente, y solo en la medida en que los bienes comprados o importados (obras, servicios ), los derechos de propiedad se utilizan en la producción de bienes (realización de trabajos, prestación de servicios) vendidos al agente de retención de impuestos. Estos importes de impuestos están sujetos a deducción o devolución siempre que el contribuyente, una persona extranjera, esté registrado ante las autoridades fiscales de la Federación de Rusia.

parte 5. Los montos de impuestos presentados por el vendedor al comprador y pagados por el vendedor al presupuesto al vender bienes están sujetos a deducciones en caso de que estos bienes sean devueltos (incluso durante el período de garantía) al vendedor o rechazados. Los importes de los impuestos pagados por la realización de trabajos (prestación de servicios) también están sujetos a deducciones en caso de rechazo de estos trabajos (servicios).

Están sujetos a deducciones los montos de impuestos calculados por los vendedores y pagados por ellos al presupuesto a partir de los montos de pago, el pago parcial a cuenta de las próximas entregas de bienes (ejecución de trabajos, prestación de servicios) vendidos en el territorio de la Federación de Rusia. , en caso de cambio de condiciones o resolución del correspondiente contrato y devolución de los correspondientes anticipos.

Lo dispuesto en este párrafo se aplica a los contribuyentes compradores que actúen como agentes fiscales de conformidad con el párrafo 2 del artículo 161 de este Código.

parte 6. Están sujetos a deducciones los montos de impuestos presentados al contribuyente por las organizaciones contratantes (clientes-desarrolladores) cuando llevan a cabo construcciones de capital, montaje (instalación) de activos fijos, montos de impuestos presentados al contribuyente por bienes (obras, servicios) adquiridos por él para realizar trabajos de construcción e instalación, y los montos de impuestos presentados al contribuyente en el momento de la adquisición de proyectos de construcción de capital inacabados.

Están sujetos a deducciones los montos del impuesto calculado por los contribuyentes de conformidad con el párrafo 1 del artículo 166 de este Código al realizar trabajos de construcción e instalación para consumo propio relacionados con bienes inmuebles destinados a realizar transacciones gravadas de conformidad con este capítulo, cuyo costo es sujeto a inclusión en los gastos ( incluso mediante deducciones por depreciación) al calcular el impuesto sobre la renta de las sociedades.

Montos del impuesto presentado al contribuyente cuando los contratistas realizan la construcción de capital de bienes inmuebles (activos fijos), al momento de la adquisición bienes raíces(excepto aire, barcos de mar y embarcaciones de navegación interior, así como objetos espaciales), calculados por el contribuyente al realizar trabajos de construcción e instalación para su propio consumo, aceptados para deducción en la forma prescrita por este capítulo, están sujetos a restauración si los objetos inmobiliarios especificados (fijos activos) se utilicen posteriormente para la realización de las operaciones especificadas en el párrafo 2 del artículo 170 de este Código, con excepción de los activos fijos que se encuentren totalmente depreciados o hayan transcurrido al menos 15 años desde el momento de su puesta en servicio para un determinado contribuyente.

En el caso previsto en el párrafo cuarto de este párrafo, el contribuyente está obligado al final de cada año calendario durante diez años a partir del año en que ocurrió el momento previsto en el párrafo 4 del artículo 259 de este Código, en declaración de impuestos presentado a las autoridades fiscales en el lugar de su registro para el último período impositivo de cada año calendario de cada diez, refleja el monto del impuesto restaurado. El monto del impuesto a restituir y pagar al presupuesto se calcula sobre la base de una décima parte del monto del impuesto aceptado para deducción en la parte correspondiente. La participación especificada se determina en función del costo de los bienes enviados durante el año calendario. El monto del impuesto a restituir no está incluido en el costo de esta propiedad, pero se tiene en cuenta como parte de otros gastos de conformidad con el artículo 264 de este Código.

parte 7. Están sujetos a impuestos los montos pagados por los gastos de viajes de negocios (gastos de viaje hacia y desde el lugar del viaje de negocios, incluidos los gastos por el uso de ropa de cama en los trenes, así como los gastos de alquiler de viviendas) y los gastos de entretenimiento aceptados para deducción al calcular el impuesto sobre la renta. a las deducciones.

Si, de conformidad con el Capítulo 25 de este Código, los gastos se aceptan a efectos fiscales de acuerdo con las normas, el monto del impuesto sobre dichos gastos está sujeto a deducción en el monto correspondiente a las normas especificadas.

parte 8. Los importes del impuesto calculados por el contribuyente a partir de los importes de pago, pagos parciales recibidos a cuenta de entregas futuras de bienes (obras, servicios) están sujetos a deducciones.

parte 9. Excluido. - Ley Federal de 29 de diciembre de 2000 N 166-FZ.

parte 10. Los montos del impuesto calculado por el contribuyente en ausencia de los documentos previstos en el artículo 165 de este Código para las ventas de bienes (obras, servicios) especificados en el párrafo 1 del artículo 164 de este Código están sujetos a deducciones.

parte 11. Las deducciones de un contribuyente que recibió propiedades, activos intangibles y derechos de propiedad como contribución (contribución) al capital (fondo) (conjunto) autorizado están sujetas a los montos de impuestos que fueron restituidos por el accionista (participante, accionista) en la forma prescrita por el párrafo 3 del artículo 170 de este Código, si se utilizan para realizar operaciones reconocidas como objeto de tributación de conformidad con este capítulo.

parte 12. Los montos de impuestos presentados por el vendedor de estos bienes (trabajo, servicios), los derechos de propiedad están sujetos a deducciones del contribuyente que transfirió los montos de pago, el pago parcial de las próximas entregas de bienes (realización de trabajos, prestación de servicios), transferencia de derechos de propiedad.

Montos del impuesto calculado por el contribuyente al realizar trabajos de construcción e instalación para consumo propio desde el 1 de enero de 2006 al 1 de enero de 2009 y no aceptados para deducción antes de la entrada en vigor de la Ley Federal No. 224-FZ de 26 de noviembre de 2008. están sujetos a deducciones en la forma prevista en el artículo 172 modificado, vigente antes de la fecha de entrada en vigor de dicha Ley Federal.

Los casos en los que un contribuyente debe restituir el monto del IVA previamente aceptado para deducción se indican con bastante claridad en el Código Tributario. Sin embargo, surgen muchas cuestiones controvertidas relacionadas con la restauración del IVA. En gran medida, esto se ve facilitado por las explicaciones de las autoridades reguladoras, que exigen la restauración del impuesto en casos que no se mencionan en el Código Fiscal de la Federación de Rusia. Pero gracias a las innovaciones en la legislación y práctica judicial alguno situaciones controvertidas se van resolviendo paulatinamente.

Las situaciones en las que el IVA previamente aceptado para deducción debe ser restituido para su pago al presupuesto se establecen en el inciso 3 del art. 170 y nuevo art. 171.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (introducido por la Ley Federal de 24 de noviembre de 2014 No. 366-FZ “Sobre enmiendas a la Segunda Parte código fiscal Federación de Rusia y individuo actos legislativos Federación de Rusia" (en adelante, la Ley N° 366-FZ)).

Casos de recuperación del IVA establecidos en el inciso 3 del art. 170 Código Fiscal de la Federación de Rusia

En el apartado 3 del art. 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia prevé los siguientes casos:

1. Transferencia de propiedad, activos intangibles o derechos de propiedad en el capital (social) autorizado de otra entidad legal, una contribución en virtud de un acuerdo de sociedad de inversión o como una contribución de acciones a fondo mutuo cooperativas, así como la transferencia de bienes inmuebles para su reposición. capital de dotación organización sin fines de lucro en la forma establecida por la Ley Federal de 30 de diciembre de 2006 No. 275-FZ “Sobre el procedimiento para la formación y uso del capital social organizaciones sin fines de lucro"(Subcláusula 1, Cláusula 3, Artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

2. Uso posterior de bienes (obras, servicios) y derechos de propiedad en siguientes operaciones(Subcláusula 2, Cláusula 3 y Cláusula 2, Artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia):

— no sujetos ni exentos del IVA;

- no reconocido como venta de conformidad con el inciso 2 del art. 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

3. Transición al sistema tributario simplificado, UTII y al sistema de patentes (subcláusula 2, cláusula 3, artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Se restablece el IVA “soportado” previamente aceptado para la deducción del costo de bienes, obras, servicios, otros bienes y derechos de propiedad que se utilizarán en actividades gravadas de acuerdo con los regímenes fiscales especiales especificados.

4. Obtención de la exención del IVA prevista en el art. 145 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (subpárrafo 2, cláusula 3, artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). En este caso, el IVA “soportado” se restituye a partir del valor de los bienes y derechos de propiedad que quedan en el balance en la fecha a partir de la cual el contribuyente comienza a disfrutar de la exención del IVA.

5. Aceptación para la deducción del IVA “soportado” sobre el costo de los bienes adquiridos (obras, servicios) o derechos de propiedad, para cuyo pago el contribuyente realizó previamente un anticipo (inciso 3, inciso 3, artículo 170 del Código Tributario de la Federación de Rusia). En este caso, el importe del IVA sobre el anticipo aceptado para deducción está sujeto a restitución.

6. Reembolso al contribuyente de los importes del anticipo transferido en relación con la rescisión del contrato o cambio en sus condiciones (inciso 3, cláusula 3, artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). El IVA previamente aceptado para deducción se restituye a partir del importe del anticipo devuelto.

7. Reducir el costo de los bienes recibidos (obras, servicios), derechos de propiedad en caso de una disminución de su precio o cantidad (subcláusula 4, cláusula 3, artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

8. Recibir subvenciones de presupuesto federal para el reembolso de los costos asociados con el pago de los bienes adquiridos (trabajo, servicios), incluido el IVA, así como para el reembolso de los costos de pago de impuestos al importar bienes al territorio de la Federación de Rusia (subcláusula 6, cláusula 3, artículo 170 de la Código Fiscal de la Federación de Rusia).

¡Importante!

A partir del 1 de enero de 2015, no es necesario restituir el IVA aceptado para deducir del costo de los bienes (trabajo, servicios), derechos de propiedad utilizados en transacciones sujetas al IVA a una tasa del 0%. De acuerdo con el sub. 5 apartado 3 del art. 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia ha perdido fuerza. Al mismo tiempo, el IVA relacionado con las mercancías de exportación sigue siendo deducible en el período en el que se recogen los documentos justificativos (cláusula 9 del artículo 167 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Los casos de recuperación del IVA establecidos por el art. 171.1 Código Fiscal de la Federación de Rusia

La Ley N° 366-FZ introdujo un nuevo artículo. 171.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, que especifica los casos y el procedimiento para la restauración del IVA aceptado para la deducción del costo de los activos fijos adquiridos o construidos.

Según el apartado 2 del art. 171.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el impuesto aceptado para deducción está sujeto a restauración:

— cuando los contratistas realicen construcciones de capital de bienes inmuebles contabilizados como activos fijos;

— en la compra de bienes inmuebles (con excepción de objetos espaciales);

- al comprar en el territorio de la Federación de Rusia o al importar al territorio de la Federación de Rusia y otros territorios bajo su jurisdicción, buques marítimos, buques de navegación interior, buques de navegación mixta, aviones y motores para ellos;

— al comprar bienes (obras, servicios) para realizar trabajos de construcción e instalación;

- cuando el contribuyente realice trabajos de construcción e instalación para su propio consumo.

Como se desprende del párrafo 3 del art. 171.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, es necesario restablecer el IVA "soportado" aceptado para deducción si se planea utilizar los objetos en el futuro para realizar las operaciones especificadas en el párrafo 2 del art. 170 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Estas son las operaciones:

— no sujetos ni exentos del IVA;

— cuyo lugar de venta no sea el territorio de la Federación de Rusia;

- no reconocido como venta de conformidad con el inciso 2 del art. 146 Código Fiscal de la Federación de Rusia;

- gravados de acuerdo con el sistema tributario simplificado, UTII o sistema de patentes;

- realizado después de que el contribuyente decidió aprovechar la exención del IVA de conformidad con el art. 145 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

No es necesario restituir el IVA sobre los objetos que estén totalmente depreciados o que hayan transcurrido al menos 15 años desde el momento en que fueron puestos en funcionamiento por dicho contribuyente.

Para su información

En el Código Tributario, modificado en 2014, los casos y el procedimiento para la restauración del IVA aceptado para la deducción del costo de los activos fijos adquiridos y construidos se discutieron en los párrafos del quinto al noveno párrafo 6 del art. 171. De conformidad con la Ley No. 366-FZ, estos párrafos perdieron su fuerza el 1 de enero de 2015. Y el artículo 171.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, que entró en vigor en 2015, con algunas excepciones, repite el contenido de la párrafos mencionados.

Situaciones controvertidas

Consideremos situaciones en las que, debido a ambigüedades en la legislación, surgieron disputas entre los contribuyentes y las autoridades tributarias con respecto a la restauración del IVA.

Transferencia de anticipo: problema solucionado

El procedimiento para restituir el monto del IVA previamente aceptado para deducción del valor del prepago transferido se establece en el inciso. 3 p.3 art. 170 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Según el párrafo 12 del art. 171 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los contribuyentes que hayan realizado un pago anticipado por bienes, obras o servicios tienen derecho a deducir el IVA. La deducción se realiza sobre la base de las facturas emitidas por los vendedores que recibieron el pago por adelantado, así como de un acuerdo que contiene una condición para el pago por adelantado (cláusula 9 del artículo 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Es necesario restituir el IVA previamente aceptado para deducción del anticipo. período impositivo cuando el contribuyente deducirá el IVA del costo de los bienes, obras o servicios adquiridos por los cuales se realizó un pago anticipado (subcláusula 3, cláusula 3, artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Si el anticipo se cuenta íntegramente para el pago de la mercancía, entonces todo está claro. El monto del impuesto restituido será igual al monto que se dedujo del pago anticipado. Surgen preguntas cuando solo una parte del anticipo se cuenta para el pago de bienes, obras o servicios de acuerdo con los términos del contrato. ¿Cuánto IVA debería restituirse?

Desde el 1 de octubre de 2014 en sub. 3 p.3 art. 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia fueron modificados por la Ley Federal de 21 de julio de 2014 No. 238-FZ "Sobre las enmiendas al Capítulo 21 de la Segunda Parte del Código Fiscal de la Federación de Rusia y al artículo 12 de la Ley Federal". Sobre las modificaciones de determinados actos legislativos de la Federación de Rusia para combatir actos ilegales” transacciones financieras"". Gracias a estas modificaciones, el monto del IVA sujeto a restauración se determina “en el monto del impuesto aceptado por el contribuyente para la deducción de los bienes adquiridos por él (trabajos realizados, servicios prestados), transferidos derechos de propiedad, en cuyo pago están sujetos a compensación los montos del pago previamente transferido, el pago parcial de acuerdo con los términos del acuerdo (si existen tales condiciones). Por lo tanto, con respecto a las transacciones completadas después del 1 de octubre de 2014, la cuestión de la devolución del IVA sobre el monto del anticipo transferido ha sido resuelta y no es controvertida. Te mostraremos con un ejemplo cómo determinar el importe del IVA a recuperar.

Ejemplo

En diciembre de 2014, la organización transfirió al contratista un anticipo por el trabajo por un monto de 236.000 rublos, incluido el IVA de 36.000 rublos. Según el contrato, los trabajos se realizarán por etapas. La primera etapa del trabajo cuesta 118.000 rublos, IVA incluido: 18.000 rublos. adoptado en marzo de 2015. Así lo demuestra el certificado de finalización y la factura recibida por la organización. Según los términos del contrato, para el pago de esta etapa de obra se cuenta el 25% del importe del anticipo transferido en diciembre de 2014. ¿En qué cantidad debería una organización recuperar el IVA al deducir el IVA del costo del trabajo realizado?

En diciembre de 2014, la organización tuvo que deducir el IVA del coste del anticipo transferido por un importe de 36.000 rublos. (236.000 rublos x 18: 118). Se tuvo que realizar una anotación en el libro de compras del cuarto trimestre de 2014 sobre la base de una factura recibida del contratista. Los registros contables contendrán los siguientes asientos:

Débito 60, subcuenta “Anticipos emitidos” Crédito 51

— 236.000 rublos. — se transfiere un anticipo por el trabajo realizado en virtud de un contrato;

Débito 68 Crédito 76, subcuenta “IVA sobre anticipos emitidos”

— 36.000 rublos. — aceptado para la deducción del IVA sobre el importe del anticipo.

En marzo de 2015, una vez aceptada para contabilidad la primera etapa del trabajo, la organización tiene derecho a deducir el IVA de su coste. El importe de la deducción es de 18.000 rublos. La entrada en el libro de compras para el primer trimestre de 2015 se realiza sobre la base de una factura del contratista que confirma el costo del trabajo realizado. En la fecha de aceptación de la deducción, la organización deberá restituir el IVA del monto del anticipo compensado con el pago de la primera etapa de trabajo. El monto del anticipo de compensación según los términos del acuerdo es el 25% del monto del anticipo transferido y asciende a 59.000 rublos. (236.000 rublos x 25%). El importe del IVA a recuperar es de 9.000 rublos. (59.000 rublos x 18: 118). La entrada en el libro de ventas del primer trimestre de 2015 se realiza sobre la base de una factura anticipada. Asientos contables será así:

Débito 20 Crédito 60, subcuenta “Liquidaciones con proveedores y contratistas”

— 100.000 rublos. — refleja el costo de la etapa completa del trabajo;

Débito 19 Crédito 60, subcuenta “Liquidaciones con proveedores y contratistas”

— 18.000 rublos. — se tiene en cuenta el IVA “soportado” sobre el coste del trabajo;

Débito 68 Crédito 19

— 18.000 rublos. — aceptado para la deducción del IVA “soportado” del coste del trabajo;

Débito 60, subcuenta “Liquidaciones con proveedores y contratistas” Crédito 60, subcuenta “Anticipos emitidos”

— 59.000 rublos. — el anticipo previamente transferido se compensa con el pago del trabajo;

Débito 76, subcuenta “IVA sobre anticipos emitidos” Crédito 68

— 9000 rublos. El IVA ha sido restituido a partir del importe del anticipo de compensación.

Te recordamos que hasta el 1 de octubre de 2014. esta situación no se resolvió. Por ello, las autoridades reguladoras exigieron la restitución del IVA en el monto indicado en la factura presentada al comprador al adquirir bienes (realización de trabajos, prestación de servicios). Este punto de vista está contenido en cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 1 de julio de 2010 No. 03-07-11/279 y del Servicio Federal de Impuestos de Rusia con fecha 20 de julio de 2011 No. ED-4-3/11684 . Es decir, independientemente de los términos del acuerdo, las autoridades fiscales exigieron que se restableciera el IVA sobre el monto total del anticipo dentro del costo de los bienes, obras o servicios adquiridos.

La práctica del arbitraje en esta materia fue controvertida hasta hace poco. Así, el Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Siberia Occidental, mediante resolución de 30 de julio de 2014 No. A75-8761/2013, se puso del lado del contribuyente. Según el tribunal, la restauración del impuesto previamente aceptado para deducción del anticipo transferido se puede realizar en un monto correspondiente al monto del anticipo compensado para una transacción específica para la venta de bienes (obras, servicios). La restauración parcial del IVA con base en los términos de una transacción civil no contradice lo dispuesto en el inciso. 3 p.3 art. 170 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

FAS Distrito de los Urales en resolución de 31 de enero de 2014 No. F09-14356/13, por el contrario, apoyó a la inspección tributaria. Los jueces llegaron a la conclusión de que los términos del acuerdo de compensación de anticipos no afectan el procedimiento de recuperación del IVA previsto por la legislación fiscal.

Y a finales de 2014 la legalidad de la restauración. IVA adelantado dependiendo de los términos del acuerdo celebrado, pasó a ser objeto de consideración en la Corte Suprema (decisión de 24 de noviembre de 2014 No. A75-8761/2013). Los representantes de las autoridades fiscales argumentaron su posición en el hecho de que lo dispuesto en el párrafo 3 del art. 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no prevé la posibilidad de una restauración gradual del importe del IVA en proporción al importe compensado del anticipo. Sin embargo, el tribunal no tuvo en cuenta los argumentos anteriores de la autoridad tributaria, señalando que la restauración del impuesto previamente aceptado para deducción del anticipo transferido se puede realizar en un monto correspondiente al monto del anticipo de compensación contra el pago de una transacción específica para la venta de bienes (obras, servicios). En caso contrario, el contribuyente estará obligado a restituir el impuesto, independientemente de los términos de los acuerdos sobre el procedimiento de pago y en ausencia de base para compensar el anticipo previamente realizado. La restauración parcial del IVA con base en los términos de una transacción civil no contradice lo dispuesto en el inciso. 3 p.3 art. 170 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Así, al impugnar el importe del IVA sobre el anticipo transferido, restituido antes del 1 de octubre de 2014, el contribuyente tiene buenas posibilidades de defender su caso, teniendo en cuenta dicha decisión. Corte Suprema RF.

Cancelación de bienes por caducidad, incendio o robo

La mercancía está sujeta a cancelación por inutilización al vencimiento del período de almacenamiento, en caso de daño debido a accidente o incendio. Otro motivo para dar de baja bienes es el robo. ¿Es necesario restituir el IVA previamente deducible en estas situaciones? En el apartado 3 del art. 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no menciona directamente la necesidad de restaurar el IVA al cancelar bienes.

Este hecho fue enfatizado por el Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia (decisión de 19 de mayo de 2011 No. 3943/11). Los jueces recordaron la lista exhaustiva de situaciones en las que es necesario restituir el IVA, establecida en el apartado 3 del art. 170 Código Fiscal de la Federación de Rusia. No incluye castigo de bienes por fecha de vencimiento. En consecuencia, según el tribunal, el contribuyente no tiene la obligación de restituir el IVA sobre el coste de los bienes dados de baja por incapacidad.

Al mismo tiempo, numerosas aclaraciones del Ministerio de Finanzas de Rusia indican lo contrario (cartas del 05/07/2011 No. 03-03-06/1/397, del 04/07/2011 No. 03-03-06/ 1/387, de 07/06/2011 No. 03- 03-06/1/332 y de 20 de julio de 2009 No. 03-03-06/1/480). Los especialistas del departamento financiero prescriben que el IVA previamente aceptado para deducción debe reintegrarse del costo de los bienes cuando se cancelan por daños, obsolescencia, accidente, incendio o robo. Los argumentos son los siguientes. Con base en las normas del art. 39 y 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, enajenación de bienes por motivos no relacionados con las ventas o transferencia gratuita, no está sujeto al IVA. Por tanto, durante esta enajenación, el IVA previamente aceptado para deducción sobre el costo de la mercancía deberá restituirse para su pago al presupuesto.

Cabe señalar que el Ministerio de Finanzas de Rusia mantuvo esta posición incluso después de la publicación de la mencionada decisión del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia.

Sin embargo, en carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 7 de noviembre de 2013 No. 03-01-13/01/47571, se dieron las siguientes instrucciones a las autoridades fiscales. En el caso de que las explicaciones escritas del Ministerio de Finanzas de Rusia o del Servicio Federal de Impuestos de Rusia sobre la aplicación de la legislación sobre impuestos y tasas no coincidan con las decisiones, decretos, cartas informativas del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia o del Tribunal Supremo de la Federación de Rusia, las autoridades fiscales (a partir de la fecha de publicación completa de estas leyes y cartas de los tribunales en sus sitios web oficiales o desde la fecha de su publicación oficial en la forma prescrita) deben guiarse por las leyes especificadas. y cartas de los tribunales. Tengamos en cuenta que esta carta del Ministerio de Finanzas de Rusia sirve como argumento adicional para los contribuyentes en una disputa con las autoridades fiscales sobre el tema en cuestión.

Una extensa práctica de arbitraje indica que las autoridades fiscales ignoran la posición de los jueces superiores. Es cierto que los tribunales, por regla general, apoyan a los contribuyentes. Otros tribunales también tomaron decisiones de que no es necesario restablecer el IVA al cancelar bienes (decretos del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroeste de fecha 03/02/2014 No. A42-74/2013, Distrito de Moscú de fecha 12 /25/2013 No. F05-16440/2013 y del 26/02/2013 No. F05-474/13). Además, los tribunales no reconocen como base para la restauración del IVA la cancelación de inventarios y activos fijos perdidos como resultado de incendio o robo (resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú de 15 de julio de 2014 No. A40- 135147/2013 y el Decimoctavo Arbitraje tribunal de apelación de fecha 06/08/2014 No. A76-12267/2013).

Cabe señalar que al considerar tales casos, los tribunales prestan mucha atención a la preparación de los documentos para la cancelación. En el caso de que el contribuyente haya dictado actos de castigo de inventarios, hojas de inventario, una orden para aprobar actos de daño, daño, desecho de artículos del inventario, las posibilidades de victoria son grandes.

Así, en resolución de la Decimonovena Corte Arbitral de Apelaciones de 1 de octubre de 2014 No. A35-3572/2013, el tribunal rechazó el argumento de la autoridad tributaria sobre indebidas documentación la cancelación de artículos del inventario por considerarla irrazonable. El tribunal señaló que la organización documentó la escasez de bienes, sus daños y la pérdida de presentación. Cancelación de bienes por los motivos especificados como base para la restauración del IVA en el inciso 3 del art. 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no figura en la lista. En consecuencia, la organización no recuperó legítimamente el IVA sobre el costo de los bienes cancelados.

El hecho de que la cancelación de bienes debe ser confirmada mediante documentos también se confirma en la resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito del Lejano Oriente de 19 de noviembre de 2014 No. A51-34302/2013. La organización cambió al sistema tributario simplificado y no restableció el IVA previamente deducible sobre el costo de los bienes que fueron cancelados por falta de idoneidad antes de la transición al sistema simplificado. Sin embargo, la cancelación de bienes no estaba documentada, por lo que la inspección fiscal calculó el IVA adicional a la organización. El tribunal estuvo de acuerdo con las autoridades fiscales. Al negarse a satisfacer las demandas del contribuyente, el tribunal partió del hecho de que la contabilidad y otros documentos presentados no son prueba suficiente y confiable del daño a los bienes, y tampoco indican la enajenación de estos bienes.

Así, para protegerte de posibles reclamaciones por parte de las autoridades fiscales, debes formalizar todo correctamente. documentos primarios. En particular, al cancelar bienes, se debe redactar un acta. Para ello, se puede utilizar el formulario unificado No. TORG-16, aprobado por Decreto del Comité Estatal de Estadística de Rusia del 25 de diciembre de 1998 No. 132, o un formulario desarrollado por la organización de forma independiente y aprobado por la política contable.

Le recordamos que el uso de formas unificadas de documentos es opcional a partir del 1 de enero de 2013 (cláusula 4 del artículo 9 de la Ley Federal de 6 de diciembre de 2011 No. 402-FZ “Sobre Contabilidad”). En el apéndice se incluye un modelo de acto de cancelación de bienes, redactado en el formulario No. TORG-16.

Pérdida de materiales durante el transporte.

Pueden ocurrir pérdidas durante el transporte de materiales debido a pérdida natural o por error de peso. Como en el caso de la cancelación de bienes, la necesidad de restituir el IVA previamente aceptado para deducción en esta situación no está indicada en el inciso 3 del art. 170 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Sin embargo, en la práctica, las autoridades fiscales exigen esto a las organizaciones. Al considerar este tipo de disputas, los tribunales suelen ponerse del lado de los contribuyentes.

Así, la organización canceló en su totalidad los gastos en forma de pérdida de cereales durante el transporte (sin tener en cuenta las normas de pérdida natural) a expensas de fondos propios. La autoridad fiscal llegó a la conclusión de que era necesario restituir el importe del IVA previamente aceptado para deducción. Sin embargo, la Decimonovena Corte Arbitral de Apelaciones, en sentencia de 06/02/2014 No. A64-314/2013, no sustentó los argumentos de las autoridades tributarias, señalando que la enajenación de inventarios como consecuencia de pérdida no cambia el propósito original de su adquisición y no indica la existencia de motivos para la devolución del IVA. A similar conclusión se llegó en la resolución de la Novena Corte Arbitral de Apelaciones de 17 de marzo de 2014 No. A40-131135/2013.

Cancelación de activos fijos

La mayor parte de las disputas en la práctica se debe a la necesidad de restaurar el IVA "soportado" al cancelar activos fijos que tienen un valor residual distinto de cero. Tampoco en el apartado 3 del art. 170 ni en el nuevo art. 171.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no menciona la obligación de los contribuyentes de restaurar el IVA al cancelar un activo fijo antes de la fecha de vencimiento. uso beneficioso.

Sin embargo, las autoridades reguladoras exigen su restauración (cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 18/03/2011 No. 03-07-11/61, de fecha 29/01/2009 No. 03-07-11/22, de fecha 07/02/2008 No. 03-03-06/1/86 y de 7 de diciembre de 2007 No. 03-07-11/617). Según el departamento financiero, el contribuyente debe recuperar el IVA sobre la parte subdepreciada del coste (es decir, valor residual) activo fijo. El argumento sigue siendo el mismo: estos objetos no se utilizarán en futuras transacciones sujetas al IVA.

La mayoría de las disputas de arbitraje se resuelven a favor de los contribuyentes. Así, en las decisiones de la FAS Distrito del Cáucaso Norte de 29 de octubre de 2014 No. A53-17381/2013, Distrito de Siberia Occidental de 26 de junio de 2014 No. A27-10310/2013 y de 27 de agosto de 2013 No. A27-10310/2013, así como el Decimoquinto Tribunal de Arbitraje de Recurso de 29 de julio de 2014 No. A53- 17381/2013, los juzgados señalan que cuando los activos fijos se liquidan antes del vencimiento de su vida útil por desgaste físico o liquidación, no procede la restitución del IVA. Esto no está previsto por los requisitos del párrafo 3 del art. 170 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Reorganización

Por decisión de los fundadores (participantes) entidad legal podrá reorganizarse (cláusula 1 del artículo 57 del Código Civil de la Federación de Rusia). La reorganización puede llevarse a cabo en forma de fusión, adhesión, escisión, separación y transformación. No es ningún secreto que las autoridades fiscales suelen considerar la reorganización en forma de escisión como un plan de evasión fiscal.

En caso de reorganización en forma de separación, la propiedad de la nueva entidad jurídica se forma completamente a expensas de la "antigua" sobre la base escritura de transferencia(según la separación balance). La “antigua” persona jurídica no tiene la obligación de restituir el IVA “soportado” sobre la propiedad transferida en virtud del inciso 8 del art. 162.1 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Las autoridades reguladoras no discuten este axioma (cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia de 22 de abril de 2008 No. 03-07-11/155, de 4 de agosto de 2006 No. 03-04-11/135 y de agosto 7, 2006 N° 03-04-11/13).

¿Debería la “nueva” persona jurídica, que es la sucesora legal, restituir el IVA si el bien, de cuyo valor la “antigua” persona jurídica ha deducido el impuesto, está destinado a ser utilizado en actividades no sujetas al IVA? Del contenido del apartado 3 del art. 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia la respuesta es negativa. Es necesario restituir el IVA previamente aceptado para deducción. Pero la “nueva” entidad jurídica no aceptó el impuesto como deducción.

Sin embargo, las autoridades reguladoras en cartas afirman lo contrario (ver cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 30 de julio de 2010 No. 03-07-11/323 y del 10 de noviembre de 2009 No. 03-07-11/290, como así como el Servicio Federal de Impuestos de Rusia de fecha 14 de marzo de 2012 No. ED- 4-3/4270@). Según el Ministerio de Finanzas y las autoridades fiscales de Rusia, el sucesor legal debe restituir el IVA aceptado para deducción por la organización reorganizada si la propiedad se utiliza en actividades no sujetas al IVA. En este caso, los responsables del tratamiento se refieren al subpárrafo. 2 p.3 art. 170 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Los tribunales se ponen del lado de los contribuyentes en disputas sobre este tema. En sus decisiones, los jueces llegan a las siguientes conclusiones (ver, por ejemplo, la decisión Tribunal de Arbitraje Región de Ivanovo del 14/08/2014 No. A17-3124/2014, resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroeste del 30/04/2014 No. A52-1617/2013, Distrito de Siberia Occidental del 14/03/ 2014 No. A81-2538/2013 y Distrito Ural de 25/02 2014 No. F09-495/14). La obligación de recuperar el IVA en los casos previstos en el apartado 3 del art. 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, recae en aquellos contribuyentes que previamente aceptaron el impuesto como deducción. Y si el sucesor legal no reclamó la deducción, no está obligado a restituir el impuesto. La organización reorganizada no está obligada a restaurar el IVA al transferir la propiedad al sucesor legal. Esto se desprende directamente del párrafo 8 del art. 162.1 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Por tanto, en caso de reclamaciones fiscales, el contribuyente tiene una excelente oportunidad de defender su posición ante los tribunales.

Compra de bienes al combinar el régimen fiscal general y UTII.

Esta situación es típica, por ejemplo, cuando una organización comercializa al por mayor y al por menor. Los ingresos del comercio mayorista están sujetos al IVA de acuerdo con el régimen fiscal general y el comercio minorista se transfiere a la UTII, por lo que los ingresos de la venta de bienes al por menor no están sujetos al IVA (cláusula 4 del artículo 346.26 del Código Tributario de la Federación de Rusia). A menudo, al comprar bienes, no está claro para qué tipo de comercio están destinados. Al registrar bienes sobre la base de una factura de un proveedor, la organización acepta el IVA sobre su valor para deducción. Si los bienes se venden al por menor, cuyos ingresos no están sujetos al IVA, se debe restablecer el impuesto "soportado" sobre el precio de compra de estos bienes (subcláusula 2, cláusula 3, artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) . Pregunta: ¿en qué período?

Según sub. 2 p.3 art. 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el IVA debe restituirse en el período impositivo en el que se transfirieron los bienes para transacciones que no estarán sujetas al IVA (cláusula 2 del artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Al mismo tiempo, en sub. 2 p.3 art. 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece que en el caso de que una organización cambie a UTII, el IVA debe restablecerse en el período impositivo anterior a la transición. Qué hacer en una situación en la que una organización combina el régimen general con UTII no está especificado en el Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Según las autoridades reguladoras (cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 28 de junio de 2010 No. 03-07-11/274, del 11 de septiembre de 2007 No. 03-07-11/394 y el Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 2 de mayo de 2006 No. ШТ-6-03/462@) Los montos del IVA aceptados para deducción se restituyen en el período impositivo en el que los bienes adquiridos comienzan a utilizarse en transacciones no gravadas. Es decir, durante el período en que los bienes se venden en el comercio minorista, se transfieren a la UTII.

Los tribunales adoptan una posición similar.

Así, la resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroeste de fecha 07/08/2013 No. A21-6256/2012 consideró la siguiente situación. oficina de impuestos consideró que una organización que combina el régimen general y la UTII debería haber restaurado el IVA en el período anterior a la transición a la UTII. El tribunal no estuvo de acuerdo con esto. Según los jueces, “si un contribuyente del IVA comienza a utilizar activos fijos, activos intangibles simultáneamente tanto en actividades sujetas al IVA como en actividades sujetas a UTII, entonces el monto del impuesto sobre dicha propiedad previamente aceptado legalmente por este contribuyente para deducción, en la base de la subcláusula. 2 p.3 art. 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia están sujetos a restitución y pago al presupuesto en el primer período impositivo del inicio de su utilización”.

Tenga en cuenta que el monto del IVA “soportado” sujeto a recuperación se determina de acuerdo con las reglas establecidas en el inciso 4 del art. 170 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Se calcula en base a la participación calculada como la relación del costo. bienes vendidos, obras y servicios en operaciones no sujetas al IVA, a costo total venden bienes, obras y servicios.

Para su información

El artículo 171.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece un procedimiento especial para la restauración del IVA "soportado" sobre activos fijos adquiridos o construidos. También se aplica en el caso de que los objetos se utilicen simultáneamente en actividades sujetas y no sujetas al IVA. El monto del IVA “soportado” sobre un objeto de inmovilizado, previamente aceptado para deducción, debe ser restituido por la organización no de inmediato, sino dentro de los diez años posteriores al inicio de la depreciación del objeto (cláusula 4 del artículo 171.1 del Impuesto Código de la Federación de Rusia).

Deducción del IVA previamente restituido

En la práctica, tal situación es posible. La organización restableció el IVA "soportado" sobre el valor de la propiedad, por ejemplo, antes de cambiar a un sistema simplificado o antes de comenzar a utilizar la exención del IVA de conformidad con el art. 145 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Sin embargo, después de esto la organización volvió al régimen general o dejó de utilizar la exención del IVA. ¿Es posible deducir el IVA restituido si esta propiedad todavía está en el balance de la organización y planea utilizarla en actividades sujetas a este impuesto?

El Código Fiscal de la Federación de Rusia no tiene respuesta a esta pregunta. Según el Ministerio de Finanzas de Rusia, el IVA previamente restablecido no se puede recuperar para deducirlo. Esta posición se expresa, en particular, en cartas de 26/03/2012 No. 03-07-11/84, de 23/06/2010 No. 03-07-11/265 y de 27/01/2010 No. 03-07-14/03. Los argumentos son los siguientes. Las normas del Código Fiscal de la Federación de Rusia no prevén la deducción del IVA previamente restaurado cuando la organización regresa al régimen general o utiliza más la propiedad en transacciones sujetas al IVA. La organización debía tener en cuenta el importe del IVA restituido como parte de otros gastos del impuesto sobre la renta (artículo 264 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Los tribunales son de la misma opinión. Así lo destacó el Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Siberia Occidental en su resolución de 21 de junio de 2011 No. A70-13648/2009, según el párrafo. 3 subp. 2 p.3 art. 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el IVA restituido no se incluye en el valor de la propiedad, sino que se tiene en cuenta como parte de otros gastos del impuesto sobre la renta de conformidad con el art. 264 Código Fiscal de la Federación de Rusia. El Código Fiscal de la Federación de Rusia no prevé la deducción del IVA de otros gastos. Por lo tanto, no existe fundamento para volver a aceptar la deducción del IVA restituido. Conclusiones similares figuran, en particular, en la resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Volga-Vyatka de 31 de enero de 2011 No. A29-5408/2010.

En conclusión, observamos que dado en el artículo. temas controvertidos, relacionados con la restauración del IVA, no son exhaustivos. Pero, dado el importante número de decisiones judiciales positivas para los contribuyentes, las posibilidades de defender el derecho a no restituir el impuesto admitido a deducción en los casos no expresamente previstos en el apartado 3 del art. 170 y art. 171.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia son bastante importantes.

1. El contribuyente tiene derecho a reducir el importe total del impuesto calculado de conformidad con el artículo 166 de este Código mediante las deducciones fiscales que establece este artículo.

2. Montos de impuestos presentados al contribuyente al adquirir bienes (obras, servicios), así como derechos de propiedad en el territorio de la Federación de Rusia, o pagados por el contribuyente al importar bienes al territorio de la Federación de Rusia y otros territorios bajo de su jurisdicción, en los procedimientos aduaneros de despacho aduanero para consumo interno (incluidos los montos de impuestos pagados o por pagar por el contribuyente después de 180 días naturales contados a partir de la fecha del despacho aduanero de las mercancías de conformidad con el régimen aduanero de despacho aduanero para consumo interno al finalizar el trámite aduanero del zona aduanera libre en el territorio de la Zona Económica Especial en la Región de Kaliningrado), procesamiento para consumo interno, importación temporal y procesamiento fuera del territorio aduanero o cuando se importan mercancías trasladadas a través de la frontera de la Federación de Rusia sin despacho de aduana, en relación con: