Cuestiones controvertidas sobre impuestos a la propiedad. Organizaciones de crédito

Para seguros y fondos de pensiones A partir del 1 de enero de 2017, entra en vigor el Reglamento del Banco Central de la Federación de Rusia de 22 de septiembre de 2015 No. 492-P "Norma industrial" contabilidad activos fijos, activos intangibles, propiedad de inversión, activos a largo plazo destinados a la venta, inventarios, medios de trabajo y objetos de trabajo recibidos en virtud de acuerdos de compensación, garantías cuyo propósito no está determinado, bienes y (o) sus saldos utilizables recibidos en relación con la negativa del asegurado (beneficiario) de la propiedad de los bienes asegurados, en casos no crediticios instituciones financieras"

Nueva clasificación de bienes y activos intangibles de acuerdo con el Reglamento N° 492-P. Formación del costo de los objetos:

• Medición del costo en el reconocimiento inicial. Lista recomendada de costos incluidos en costo inicial. Problemas contables del IVA.
• Valor razonable de diversos objetos (activos fijos, activos intangibles, etc.) y su papel contable según el Reglamento 492-P. Revisión de métodos para determinar el valor razonable. activos no financieros. Recomendaciones para desarrollar su propia norma u otro documento interno que defina técnicas de valoración de acuerdo con la NIIF 13 “Medición del Valor Razonable”.

Contabilidad y estimaciones contables según Reglamento 492-P. Problemas de clasificación de objetos de acuerdo con el Reglamento No. 492-P. Qué requisitos se deben cumplir para clasificar un objeto en una categoría u otra:

• Nueva definición de activos fijos. Criterios de materialidad para identificar un artículo del inventario. Recomendaciones para establecer criterios de materialidad en las políticas contables (límite de costo absoluto, nivel relativo de materialidad, criterio de materialidad cualitativa). Clasificador de activos fijos.
• La elección de modelos y métodos de contabilidad en las políticas contables en la formación del valor durante el reconocimiento inicial y posterior contabilización de los activos fijos:
  - determinar el costo al comprar con pago a plazos;
  - obligaciones de desmantelamiento y restauración ambiente;
  - valor de liquidación estimado;
  - plazos uso beneficioso.
• Baja en cuentas de activos fijos.
• Novedad en contabilidad de activos intangibles.

Reconocimiento de objetos como activos intangibles. Nueva contabilidad software. Problemas de contabilización de módulos de software individuales y cambios (adiciones) al software. Contabilidad de costes del sitio web de una entidad de crédito.

Selección de modelos y métodos de contabilidad en políticas contables. Estimaciones contables al formar el valor en el reconocimiento inicial y posterior contabilización de activos intangibles:

• determinación del valor al identificar activos intangibles;
• vida útil.

Terminación del reconocimiento.

Contabilización de propiedades de inversión (IP).

Condiciones para el reconocimiento como objetos de IA. Selección de modelos y métodos de contabilidad en políticas contables.

Estimaciones contables al formar el valor en el momento del reconocimiento inicial y posterior contabilización de la IA:

• compromisos para desmantelar y restaurar el medio ambiente;
• valor de rescate estimado;
• vida útil;
• valor razonable.

Baja en cuentas de IA inmobiliaria.

Activos a largo plazo mantenidos para la venta. Condiciones para el reconocimiento como activos mantenidos para la venta a largo plazo.

• Plan de ventas y requisitos para el mismo. Implementación del plan de ventas. Consecuencias de no implementar un plan para vender un activo a largo plazo.
• ¿En qué casos está permitido aumentar el plazo de venta de un activo?
• Política contable en términos de contabilización de activos en venta a largo plazo.
• Baja en cuentas de activos no corrientes mantenidos para la venta.

Novedad en contabilidad de inventarios. Reconocimiento inicial. Seleccionar un método de cancelación de la categoría de inventario. Política contable en materia de contabilidad de inventarios.

Instrumentos y objetos de trabajo recibidos en virtud de contratos de compensación y prenda, cuyo objeto no esté definido.

• Condiciones de reconocimiento.
• Medición en el reconocimiento inicial y posterior medición de objetos. Política contable en materia de contabilidad de medios y objetos de trabajo.

Terminación del reconocimiento.

Bienes y saldos utilizables recibidos por abandono.

• Condiciones de reconocimiento.
• Medición en el reconocimiento inicial y posterior medición de objetos. Política contable relativa a la contabilización de bienes y saldos utilizables recibidos por abandono.

Terminación del reconocimiento.

Discapacidad. Adquirimos habilidades prácticas en pruebas de deterioro de diversos objetos: activos fijos, activos intangibles, propiedades de inversión.

• Lista de signos de deterioro. Criterios de materialidad de los signos de deterioro en las políticas contables.
• Importe recuperable y valor en uso del bien. Estimación de flujos de caja futuros.
• Revisión de métodos de cálculo de tasas de descuento y su aplicación.
• Organización del flujo documental, documentos internos y procedimientos de verificación de deterioro de activos fijos y otros objetos.
• Ejemplos prácticos cálculo de la pérdida por deterioro.

Requisitos para sus propias normas contables y otros documentos internos de la NFO de acuerdo con el Reglamento N° 492-P. Ejemplos de nuestros propios estándares.

Costo del evento: 11500 rublos.
forma de estudio: Presencial / Webinar

Reglamento del Banco de Rusia de 22 de septiembre de 2015 N 492-P "Norma industrial para la contabilidad de activos fijos, activos intangibles, propiedades de inversión, activos a largo plazo destinados a la venta, inventarios, medios de trabajo y objetos de trabajo recibidos bajo compensación contratos, garantías, cesión no determinada, bienes y (o) sus saldos utilizables recibidos en relación con la denegación por parte del asegurado (beneficiario) del derecho de propiedad de los bienes asegurados, en organizaciones financieras no crediticias" (con modificaciones y adiciones)

• Capítulo 1. Disposiciones generales
• Capítulo 2. Contabilidad de activos fijos.
• Capítulo 3. Contabilización de activos intangibles.
• Capítulo 4. Contabilidad de propiedades de inversión.
• Capítulo 5. Contabilización de activos a largo plazo mantenidos para la venta.
• Capítulo 6. Contabilidad de inventarios
• Capítulo 7. Contabilización de los medios de trabajo y objetos de trabajo recibidos en virtud de acuerdos de compensación y garantía, cuyo propósito no está definido
• Capítulo 8. Contabilidad de la propiedad y (o) sus saldos utilizables recibidos en relación con la denegación por parte del asegurado (beneficiario) del derecho de propiedad de la propiedad asegurada.
• Capítulo 9. Disposiciones finales

Reglamento del Banco de Rusia de 22 de septiembre de 2015 N 492-P
"El estándar de la industria para contabilizar activos fijos, activos intangibles, propiedades de inversión, activos a largo plazo destinados a la venta, inventarios, medios de trabajo y objetos de trabajo recibidos bajo acuerdos de compensación, garantías, cuyo propósito no está determinado, propiedades y (o) sus saldos utilizables, recibidos en relación con la denegación por parte del tomador del seguro (beneficiario) del derecho de propiedad de la propiedad asegurada, en instituciones financieras no crediticias"

Con cambios y adiciones de:

Basado en la Ley Federal del 10 de julio de 2002 N 86-FZ "Sobre Banco Central Federación Rusa(Banco de Rusia)" (Legislación recopilada de la Federación de Rusia, 2002, N 28, Art. 2790; 2003, N 2, Art. 157; N 52, Art. 5032; 2004, N 27, Art. 2711; N 31 , art. 3233; art. 6231; , Art. 14, Art. 3476, Art. 4084, Art. 4001, Art. 46, artículo 50; 4225, art. 4273, art. 4295) y de acuerdo con la decisión de la Junta Directiva del Banco de Rusia (acta de la reunión de la Junta Directiva del Banco de Rusia del 11 de septiembre de 2015 N 26), el Banco de Rusia establece para no organizaciones financieras de crédito el procedimiento para contabilizar activos fijos, activos intangibles, propiedades de inversión, activos a largo plazo destinados a la venta, inventarios, medios de trabajo y objetos de trabajo recibidos en virtud de acuerdos de compensación, garantías, cuyo propósito no está determinado, propiedad y (o) sus saldos utilizables recibidos en relación con la denegación por parte del asegurado (beneficiario) del derecho de propiedad de la propiedad asegurada.

Matrícula N° 39335

Se ha desarrollado un estándar de contabilidad industrial en organizaciones no crediticias para activos fijos, activos intangibles, propiedades de inversión, activos para la venta a largo plazo, inventarios, medios de trabajo y objetos de trabajo, cuyo propósito no está determinado, recibidos bajo acuerdos de compensación, garantía, en relación con la negativa del asegurado (beneficiario) de los derechos de propiedad sobre los bienes asegurados.

La elaboración del documento se debe a la transferencia al Banco de Rusia de competencias para regular, controlar y supervisar en materia de mercados financieros, así como sobre la aprobación de las normas de contabilidad de la industria para estas empresas a partir del 1 de enero de 2015.

La contabilidad debe garantizar la formación de información confiable sobre los indicadores enumerados, así como los cambios realizados.

Como parte de la contabilidad, se determina el valor razonable de un objeto. Este es el precio que se recibiría en el momento de la venta en una transacción voluntaria de mercado entre participantes en la fecha de valoración en las condiciones actuales. No importa si el precio se determinó directamente en el mercado o se calculó de otra manera.

Una organización financiera no crediticia determina de forma independiente los métodos de valoración utilizados para determinar el valor razonable en las normas de una entidad económica u otros documentos internos.

Reglamento del Banco de Rusia de 22 de septiembre de 2015 N 492-P "Norma industrial para la contabilidad de activos fijos, activos intangibles, propiedades de inversión, activos a largo plazo destinados a la venta, inventarios, medios de trabajo y objetos de trabajo recibidos bajo compensación contratos, garantías, cesión no determinada, bienes y (o) sus saldos utilizables recibidos en relación con la denegación por parte del asegurado (beneficiario) del derecho de propiedad de los bienes asegurados, en organizaciones financieras no crediticias"

Matrícula N° 39335

Este Reglamento entra en vigor el 1 de enero de 2017.

Este documento queda modificado por los siguientes documentos:

Activo

Una institución financiera no bancaria también debe determinar al final de cada año de informe si hay algún indicio de que una pérdida reconocida en años anteriores períodos de informe, ya no existe o ha disminuido. Si se han identificado tales signos, así como en los casos previstos en este Reglamento, una institución financiera no crediticia deberá realizar pruebas de deterioro de los activos de acuerdo con la NIC 36 “Deterioro de los activos”.

2.1. Para los efectos de este Reglamento, se reconoce como activo fijo un objeto que tiene forma tangible, destinado a ser utilizado por una organización financiera no crediticia en la realización de trabajos, prestación de servicios, o para necesidades de gestión o fines administrativos para más más de 12 meses, mientras realiza simultáneamente siguientes condiciones:

La adquisición de objetos puede realizarse con el fin de garantizar la seguridad, la protección del medio ambiente, así como en los casos previstos por normas y requisitos sanitarios, higiénicos, técnicos, operativos y otros requisitos técnicos especiales. Aunque la adquisición de tales objetos no implica directamente un aumento de los futuros beneficios económicos de su uso, puede ser necesario que la institución financiera no bancaria obtenga beneficios económicos futuros del uso de otros activos o para sustentar su negocio principal, por lo que dichos elementos podrán ser reconocidos como propiedad, planta y equipo.

2.2. Una organización financiera no crediticia desarrolla su propia clasificación de activos fijos de naturaleza y uso similares en grupos homogéneos, teniendo en cuenta las particularidades de la actividad y los criterios de materialidad aprobados en la política contable. Los grupos homogéneos de activos fijos, en particular, pueden incluir: terrenos, edificios, vehículos de motor, muebles, equipos, tecnología informática.

2.3. La unidad contable de los activos fijos es un artículo de inventario. Una organización financiera no crediticia, en las normas de una entidad económica u otros documentos internos, determina, utilizando juicio profesional con base en los requisitos de este Reglamento, el objeto contable mínimo sujeto a reconocimiento como partida de inventario, con base en los criterios de materialidad aprobados. en la política contable.

2.4. Como regla general, un elemento de inventario de activos fijos se reconoce como un objeto con todos los elementos fijos y accesorios, o un elemento separado estructuralmente aislado destinado a realizar ciertas funciones independientes, o un complejo separado de elementos estructuralmente articulados que constituyen un todo único y están destinados. para realizar un trabajo específico. Un complejo separado de objetos estructuralmente articulados es uno o más objetos de uno o diferentes propósitos, que tienen dispositivos y accesorios comunes, control común, montados sobre la misma base, como resultado de lo cual cada objeto incluido en el complejo puede realizar sus funciones solo como parte del complejo, y no de forma independiente.

2.5. Para efectos de este Reglamento, se entiende por vida útil el período de tiempo durante el cual el bien estará disponible para su uso por una institución financiera no bancaria con el fin de obtener beneficios económicos.

Si un elemento de activo fijo tiene varias partes (componentes), cuyas vidas útiles difieren significativamente, cada una de esas partes (componente) se reconoce como un elemento de inventario independiente si su costo es significativo en relación con costo total de este activo fijo.

Una parte (componente) puede tener una forma tangible o representar el costo de renovación importante, así como para la realización de inspecciones técnicas para identificar defectos, con independencia de que se sustituyan los elementos del objeto.

Los costos de reparaciones mayores e inspecciones técnicas se reconocen como parte (componente) de un activo fijo únicamente en relación con los costos significativos regulares que surgen en ciertos intervalos a lo largo de la vida útil del activo fijo.

2.6. Una organización financiera no crediticia tiene derecho a combinar en un solo objeto contable elementos que sean similares en naturaleza y uso previsto, pero que sean individualmente insignificantes, y aplicar los requisitos de este Reglamento a su valor agregado.

Para los efectos de este Reglamento, el costo agregado de un elemento de activo fijo significa el costo obtenido de la suma de los costos de elementos de naturaleza y uso previsto similares combinados en un solo objeto contable.

2.7. Cuando se reconoce, a cada artículo de inventario de activos fijos se le asigna un número de inventario. Procedimiento de asignación números de inventario una organización financiera sin crédito determina, si es necesario, en las normas de una entidad económica u otros documentos internos.

La depreciación es el reembolso sistemático de su valor depreciable a lo largo de la vida útil de un activo fijo, que se define como el costo original o revaluado del activo fijo menos el valor de liquidación estimado.

“Explicaciones sobre cuestiones relacionadas con la aplicación del Reglamento del Banco de Rusia N° 492-P de 22 de septiembre de 2015 “Norma de contabilidad industrial...”

Aclaraciones sobre cuestiones relacionadas con la aplicación del Reglamento del Banco de Rusia No. 492-P de 22 de septiembre de 2015

"Norma de la industria para la contabilidad de activos fijos, activos intangibles, inversiones.

propiedades, activos a largo plazo destinados a la venta, inventarios, medios de trabajo y objetos de trabajo,

recibidos en virtud de acuerdos de compensación, garantías, cuyo propósito no está definido, propiedad y (o) su

saldos utilizables recibidos en relación con la negativa del tomador del seguro (beneficiario) del derecho de propiedad de la propiedad asegurada en instituciones financieras no crediticias” (en adelante, el Reglamento No. 492-P).

Contabilidad de activos fijos No. Pregunta Explicación del Banco de Rusia sobre el tema Aclare si una entidad no crediticia De conformidad con la cláusula 9.1 del Reglamento No. 492-P, una organización financiera (en adelante, NFO) puede aprobar la solicitud del Reglamento N° 492-P NFO se guía por la política contable del criterio de costo Estándares internacionales estados financieros(en adelante, materialidad para el reconocimiento de un objeto contable en las NIIF) y las Interpretaciones de las NIIF adoptadas por la Fundación NIIF como activo fijo? puesto en vigor en el territorio de la Federación de Rusia.

NIC 1 Presentación de Estados Financieros (en adelante

– NIC 1) establece los “aspectos generales” de la presentación de los estados financieros, uno de los cuales es la “materialidad y agregación”.

El párrafo 29 de la NIC 1 requiere que una entidad presente cada clase importante de partidas similares por separado en los estados financieros. Una organización debería presentar por separado elementos que difieran en naturaleza o propósito, a menos que sean irrelevantes.

De acuerdo con el párrafo 2.3 del Reglamento No. 492-P, la unidad contable de activos fijos es un artículo de inventario.

La NFO determina en las normas de una entidad económica u otros documentos internos, utilizando su criterio profesional,

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De acuerdo con el inciso 2.14 del Reglamento No. 492-P, el reflejo en la contabilidad de la adquisición de un activo fijo cuando se adquiere un activo fijo en los términos de una facilidad de pago diferido se realiza en pago diferido a su costo original de acuerdo con los requisitos del inciso 2.14 del Reglamento N° 492-P.

se reconoce el costo de adquisición de este activo al costo inicial del activo fijo se reconoce bajo las condiciones de pago inmediato. La diferencia entre el monto, el costo de adquirir un activo determinado en las condiciones de pago inmediato según el contrato y el costo de pago. La diferencia entre el monto pagadero bajo el contrato y la adquisición de este activo en los términos del costo de adquirir este activo en los términos de pago inmediato inmediato se reconoce como gasto por intereses el pago se reconoce como gasto por intereses durante todo el período de pago diferido durante el plazo de pago diferido en la forma establecida para tal el procedimiento establecido para tales gastos, para gastos.

excepto en los casos en que dichos intereses estén establecidos por el Párrafo 23 de la NIC 16 “Propiedades, Planta y Equipo” (en adelante capitalizados de acuerdo con la NIC 23 NIC 16) que cuando el pago se difiera, los “Costos por Préstamos” resultantes (en adelante - NIC más allá de lo normal) condiciones de crédito, diferencia entre precio equivalente sujeto a pago inmediato en efectivo y 23).

¿Entendemos correctamente que en el caso de que cantidad total los pagos se reconocen como intereses sobre la diferencia entre el monto adeudado durante el período de aplazamiento.

acuerdo y el costo de adquirir este activo, la NFO determina de forma independiente si la condición de las condiciones de pago inmediato, el aplazamiento del pago según el acuerdo está más allá del plazo normal en comparación con el costo del objeto de préstamo adquirido. Los criterios de materialidad son establecidos por la NFO en los activos fijos; la NFO tiene el derecho de establecer políticas contables en las políticas contables.

especifique los criterios sujetos a los cuales Si la diferencia entre el monto pagadero en virtud del acuerdo con el activo fijo especificado puede ser una condición para el pago diferido, y el costo de adquisición de este activo se considera significativo al costo de adquisición, el activo en los términos de pago inmediato, luego establecidos en el contrato de compra y venta del activo fijo especificado. ¿Reconoce la ONF esta diferencia como gasto por intereses durante el período del activo fijo? período de aplazamiento.

¿Entendemos correctamente que en el caso de que el pago diferido no supere el pago diferido por un período inferior a un año, la NFO puede tener condiciones de préstamo normales y (o) la diferencia especificada no es una decisión para reconocer el fijo? activo como no significativo, la ONF reconoce como costo inicial el costo fijo en las condiciones de pago inmediato, y para los medios los costos de adquisición del activo fijo, los cuales cuestan en las condiciones de pago diferido y no se determinan de acuerdo con los párrafos 2.9 , 2.10 y 2.15 del Reglamento para reconocer gasto por intereses? N° 492-P.

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Por favor aclare en qué cuentas del balance La revaluación de los objetos reflejados en la cuenta del balance debe reflejar la revaluación en su totalidad No. 60401 “Activos fijos (excepto terrenos)”, y acumulada para los activos fijos depreciados, si el objeto de depreciación se refleja en el saldo. La hoja de cuenta No. 60414 es un activo fijo que se contabiliza de acuerdo con la “Depreciación de activos fijos (excepto terrenos)” revaluada, así como la revaluación del valor y como resultado de la revaluación con base en terrenos, que figura en la cuenta del balance No. 60404 de los datos del tasador independiente, el "Terreno" justo se refleja en las cuentas contables especificadas a un costo diferente del valor del activo fijo de correspondencia con la cuenta No. 10601 "Aumento en el valor de los activos fijos en contabilidad? fondos durante la revaluación" en la forma establecida por las cláusulas 2.27 y

2.28 Reglamento N° 492-P.

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Aclare a partir de qué día, de acuerdo con el párrafo 2.37 del Reglamento No. 492-P, la acumulación del Reglamento No. 492-P es necesaria para acumular la depreciación de un activo fijo comienza a partir de la fecha en que la depreciación de un activo fijo: desde el día en que esté disponible para su uso, es decir, cuando el activo fijo se ponga en servicio (la disponibilidad, ubicación y condición permiten su uso) o desde el día siguiente en operación de acuerdo con las intenciones de la administración.

después del día de la puesta en servicio (el objeto está listo para NFO, la depreciación debe calcularse sobre el activo fijo en uso)? desde la fecha de puesta en funcionamiento del activo fijo.

¿Debe realizarse la acumulación de NFO? Según el párrafo 2.41 del Reglamento No. 492-P, la acumulación de depreciación el día anterior a la transferencia de un objeto de activo fijo, la depreciación de un objeto de activo fijo, deja de comenzar con los fondos incluidos. en las propiedades de inversión, la primera de las fechas: la fecha de transferencia del objeto de activos fijos a la composición contabilizada al costo razonable, propiedades de inversión, contabilizadas al valor razonable de los activos no corrientes mantenidos para la venta, costo, no -activos corrientes mantenidos para la venta, en la fecha de baja en cuentas de la partida, es decir, Si, de acuerdo con las intenciones de la dirección de la NFO, la fecha de terminación, el día de enajenación, la transferencia a reconocimiento de inversión objeto o la fecha de depreciación total de la propiedad o activos a largo plazo, objeto.

mantenido para la venta incluido en el cálculo ¿Se incluye en el cálculo de la depreciación el día de la transferencia o disposición del artículo? depreciación, es decir Primero, se calcula la depreciación y luego se refleja la transferencia o enajenación del objeto.

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NFO instalado método lineal acumulaciones De acuerdo con la cláusula 2.34 del Reglamento No. 492-P, el costo de depreciación de los activos fijos en la política contable de activos fijos se reembolsa mediante devengo (requisito de la cláusula 2.35 del Reglamento No. 492-P). depreciación a lo largo de su vida útil.

De acuerdo con la cláusula 2.37 del Reglamento No. 492-P Determinación del monto de depreciación por menos de un mes(es decir, el cálculo de la depreciación de un objeto de activo fijo para el primer y último mes) se lleva a cabo en función de la fecha en que esté disponible para el número real de días calendario de operación del objeto de uso, es decir, cuando Su ubicación y activos fijos están en estos meses.

condiciones permiten que sea operado de acuerdo con las intenciones de la gerencia. Al mismo tiempo, el Reglamento No. 492-P no contiene ejemplos de cálculo de la depreciación de la vida útil de los activos fijos expresada en meses.

Aclare si una NFO tiene derecho a aplicar el método de cálculo de la depreciación mensual con base en la vida útil expresada en meses, mientras que el cálculo de la depreciación en el primer y último mes de la vida útil se calcula con base en el número real de días calendario. de operación del activo fijo en estos meses?

Devengo de depreciación de activos fijos El Reglamento No. 492-P se aplica a todas las organizaciones financieras sin fines de lucro, incluidas las organizaciones financieras sin fines de lucro. para NFO que son organizaciones sin fines de lucro. Reglamento Las NFO sin fines de lucro tienen en cuenta la depreciación según el No. 492-P no contiene una excepción para organizaciones sin fines de lucro en activos fijos en la cuenta fuera de balance 010 “Depreciación de parte del cargo por depreciación del activo fijo. Devengo del activo fijo." ¿Qué procedimiento para contabilizar la depreciación y amortización de activos fijos y su reflejo en las cuentas es posible con la introducción del Reglamento No. 486-P? ¿Es necesario que la contabilidad se lleve en la forma establecida por el Capítulo 2 del Reglamento No. 492-P para las organizaciones sin fines de lucro?

¿Depreciación en la forma prescrita por el Reglamento No. 492-P y reflejada en la cuenta No. 60414 “Depreciación de activos fijos (excepto terrenos)”?

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Obras similares:

“Desarrollo de las relaciones financieras y crediticias en las entidades territoriales de la Federación de Rusia: materiales de la conferencia científica y práctica interregional de profesores y profesionales, 2002, 5797205262, 9785797205265, estado de Rostov. universidad económica, 2002 Publicado: 12 de septiembre de 2009..."

“La lucha contra la rotación de personal en el almacén. El problema de la rotación de personal en el almacén es relevante incluso en las nuevas condiciones económicas. Entonces, ¿por qué se van los empleados? Puede haber muchas razones para el despido voluntario de una persona en particular. "Todos..."

Foto de Boris Maltsev, Clerk.Ru

Hoy los bancos, mañana todas las demás organizaciones

La situación cambió drásticamente después de la entrada en vigor en 2016 del Reglamento No. 448-P del Banco de Rusia de 22 de diciembre de 2014 “Sobre el procedimiento contable para activos fijos, activos intangibles, bienes inmuebles que no se utilizan temporalmente en actividades principales y bienes inmuebles que no se utilizan temporalmente en actividades principales y bienes inmuebles que no se utilizan temporalmente en actividades principales. bienes destinados a la venta”, inventarios, medios de trabajo y objetos de trabajo recibidos en virtud de contratos de compensación, cuya finalidad no esté definida, en instituciones de crédito” (en adelante, Reglamento N° 448-P).

El Reglamento No. 448-P fue desarrollado por el Banco de Rusia sobre la base de las NIIF, cuya transición en la contabilidad rusa debería completarse en un tiempo bastante corto, por lo que los problemas que surgieron para los bancos en relación con la necesidad de aplicar el Reglamento No. 448-P se esperan de 2017 otras organizaciones, ya que ya se han desarrollado o se desarrollarán en un futuro próximo actos legales regulatorios para la contabilidad de activos fijos basados ​​​​en las NIIF:

para instituciones financieras no crediticias - Reglamento de 22 de septiembre de 2015 No. 492-P “Norma de la industria para la contabilidad de activos fijos, activos intangibles, propiedades de inversión, activos a largo plazo destinados a la venta, inventarios, medios de trabajo y objetos de trabajo recibidos en virtud de acuerdos de compensación, garantías, cuyo propósito no está determinado, bienes y (o) sus saldos utilizables, recibidos en relación con la denegación por parte del asegurado (beneficiario) del derecho de propiedad de los bienes asegurados, sin crédito instituciones financieras”, que se aplicará a partir de 2017; para organizaciones comerciales no financieras y sin fines de lucro: la norma federal de contabilidad "Activos fijos", cuyo borrador fue desarrollado por la Fundación "Regulador no estatal para el desarrollo de la contabilidad" Centro Metodológico de Contabilidad "y será aprobado en 2016 y su uso será obligatorio a partir de 2018 (pág. 2 de la Sección I del Programa para el desarrollo de normas de contabilidad federales, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 23 de mayo de 2016 No. 70n); al mismo tiempo, muchas organizaciones que preparan informes, incluso bajo las NIIF, comenzarán a aplicarlas en 2017; en organizaciones presupuestarias— norma federal de contabilidad para organizaciones sector publico"Activos fijos", que originalmente debía entrar en vigencia en 2017 (Programa para el desarrollo de normas federales de contabilidad para organizaciones del sector público, aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 10 de abril de 2015 No. 64n).

Consideremos las cuestiones de los impuestos sobre la propiedad de los objetos registrados por las instituciones de crédito en las cuentas 619 "Bienes inmuebles no utilizados temporalmente en actividades principales" y 620 "Activos a largo plazo destinados a la venta", cuya posición del Ministerio de Finanzas de Rusia fue dolorosamente percibido por los bancos.

Lo principal no es el número de cuenta, sino la esencia económica del objeto.

Como señaló acertadamente el Ministerio de Finanzas de Rusia, apoyado por el Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia, la decisión sobre la cuestión de registrar objetos inmobiliarios en la cuenta "Activos fijos" y reconocerlos como objeto de tributación para empresas El impuesto a la propiedad no debe depender de la voluntad del contribuyente, sino que está determinado por la esencia económica del objeto (carta de 6.09.06 No. 03-06-01-02/35, Determinación del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia. de 14 de febrero de 2008 No. 758/08). Este enfoque satisface plenamente el requisito del párrafo 3 del art. 3 del Código Fiscal de la Federación de Rusia que los impuestos deben tener una base económica y no pueden ser arbitrarios, y en relación con el impuesto a la propiedad de las organizaciones, este requisito se puede expresar de la siguiente manera: no es el número de cuenta contable el que está sujeto a impuestos, sino objetos que se corresponden en su esencia económica definición regulatoria de activos fijos. Dado que la pertenencia de un activo a los activos fijos está determinada por las reglas contables, cabe señalar que el procedimiento especificado para determinar el objeto del impuesto a la propiedad es totalmente consistente con uno de los principios contables más importantes: reflejar en la contabilidad los hechos. de la vida económica basada no tanto en su forma jurídica, ¿cuántos de contenido económico y condiciones comerciales (cláusula 6 del Reglamento Contable “Política contable de la organización” PBU 1/2008, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 6 de octubre de 2008 No. 106n, cláusula 1.12.8 del Banco de Rusia Reglamento de 16 de julio de 2012 No. 385 -P "Sobre las reglas de contabilidad en las instituciones de crédito ubicadas en el territorio de la Federación de Rusia" (en adelante, el Reglamento No. 385-P).

Sin embargo, no debemos olvidar que según PBU 6/01 y el Reglamento No. 448-P, una de las condiciones para reconocer un activo como activo fijo es un criterio tan subjetivo como la falta de intención de la organización de revender posteriormente el objeto. Así, esta expresión de voluntad se convierte en parte integral esencia económica(mantenimiento) de un objeto de activo fijo y la base económica para gravarlo con el impuesto sobre la propiedad corporativa.

Sería lógico suponer que la solución al problema en cuestión tampoco debería depender de la voluntad de las autoridades reguladoras, ya que la esencia económica del objeto no cambia con el tiempo y no depende de la situación económica. Sin embargo, en cuanto a los objetos contabilizados por los bancos en la cuenta 620, esta hipótesis no se confirma.

Tributación de bienes inmuebles temporalmente no utilizados en la actividad principal

Hasta 2016, dichos bienes inmuebles se contabilizaban en la cuenta de primer orden 604 “Activos fijos” (cuentas de segundo orden 60408 “Bienes inmuebles (excepto terrenos) temporalmente no utilizados en la actividad principal”, 60409 “Bienes inmuebles (excepto terrenos) temporalmente no utilizados en la actividad principal actividades arrendadas") (cláusula 11.9 del Apéndice 10 del Reglamento N° 302-P, cláusula 11.9 del Apéndice 9 del Reglamento N° 385-P). Al mismo tiempo, existen dudas sobre la necesidad de incluir los importes de estas cuentas en base imponible Los bancos prácticamente no tuvieron problemas con los impuestos a la propiedad, y si aparecían, las autoridades reguladoras los disiparon decisivamente, señalando que los bienes inmuebles clasificados como activos fijos (excepto terrenos), temporalmente no utilizados en actividades principales y contabilizados en cuentas No 60408- ​​60411, se reconoce como objeto de tributación por impuesto a la propiedad de las organizaciones (carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 14.08.14 No. PA-4-11/16088@, Ministerio de Finanzas de Rusia del 21.03.12. N° 03-05-05-01/12, de fecha 19/10/11 N° 03-05-05-01/82).

En nuestra opinión, esto estaba completamente justificado, ya que según la legislación contable, tanto vigente en 2012 como la que entró en vigor en 2013, las disposiciones de la industria documentos reglamentarios según la contabilidad no debe contradecir los actos nivel federal(Cláusula 2 Artículo 5 Ley federal No. 129-FZ “Sobre Contabilidad” (en adelante, la Ley No. 129-FZ), cláusula 15 del artículo 21 de la Ley Federal No. 402-FZ “Sobre Contabilidad” (en adelante, la Ley No. 402-FZ ).

Recordemos que una de las principales tareas del consejo de normas contables creado de conformidad con el art. 25 de la Ley No. 402-FZ por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 25 de diciembre de 2015 No. 541, consiste en realizar un examen para determinar la coherencia de los proyectos de normas industriales con las normas federales (cláusula “b”, cláusula 4 de la orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 14 de noviembre de 2012 No. 145n).

En págs. "a" cláusula 4 del Reglamento Contable "Contabilidad de activos fijos" PBU 6/01, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 30 de marzo de 2001 No. 26n (actualmente vigente como norma federal), es estableció que, si se cumplen otras condiciones, los activos fijos incluyen activos destinados, entre otras cosas, a ser proporcionados por una organización a cambio de una tarifa para posesión y uso temporal o para uso temporal. Por lo tanto, podemos suponer que desde 2012, la inclusión de bienes inmuebles que temporalmente no se utilizan en las actividades principales de las instituciones de crédito en la cuenta para la contabilidad de activos fijos solo hizo que el documento del Banco de Rusia cumpliera con la normativa. acto jurídico Ministerio de Finanzas de Rusia, según lo exige la Ley No. 129-FZ.

El cambio desde 2016 en el número de cuenta en el que los bancos contabilizan los bienes inmuebles que temporalmente no se utilizan en sus actividades principales, su esencia económica y las normas de PBU 6/01 no cambiaron. Por lo tanto, debemos reconocer como justa la posición del Ministerio de Finanzas de Rusia sobre la necesidad de que los bancos impongan impuestos a la propiedad sobre los bienes inmuebles especificados, que no se contabilizan en la cuenta 604, sino en la cuenta 619 (carta del 10/02/ 16 No. 03-05-04-01/6931, comunicado a las autoridades fiscales para su uso en su trabajo mediante carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de fecha 18 de febrero de 2016 No. BS-4-11/2665). Cabe señalar que el argumento utilizado en esta carta de que la tributación de la propiedad corporativa debería depender de detalles de la industria La contabilidad tampoco es nueva. Así, allá por 1997, en respuesta a la propuesta del Banco de Rusia de eliminar de la tributación los objetos contabilizados por los bancos en la cuenta de gastos diferidos, el Ministerio de Finanzas de Rusia indicó que las cuentas del balance utilizadas bancos comerciales Para calcular la base del impuesto a la propiedad, se diferencian de las cuentas de balance utilizadas por otros contribuyentes solo en la numeración y no en el contenido. En consecuencia, es imposible aceptar la propuesta del Banco de Rusia, ya que la elección de las partidas del balance al determinar la base para calcular el impuesto a la propiedad no estuvo influenciada por las características específicas de las actividades de un contribuyente en particular (carta del 27 de enero de 1997 N° 04-07-03). De manera similar, el Ministerio de Finanzas de Rusia señaló que las características específicas de la tributación de la propiedad transferida a gestión de confianza, se utilizan independientemente de las cuentas contables en las que la entidad de crédito registra activos que cumplen con las características de los activos fijos (carta de 11 de abril de 2013 No. 03-05-05-01/11960).

Al mismo tiempo, el Ministerio de Finanzas de Rusia aclaró su posición con respecto a la base imponible de los bienes inmuebles que temporalmente no se utilizan en las actividades principales de las entidades de crédito. Anteriormente, creía que los objetos contabilizados a valor razonable, por los cuales no se cobra depreciación, se incluyen en la base imponible del impuesto predial a valor razonable (carta de 24 de mayo de 2012 No. 03-05-05-01/27) , ahora acordó que a los efectos del cálculo del impuesto a la propiedad, este valor debe reducirse constantemente por el monto de la depreciación acumulada de acuerdo con el inciso 3 del art. 376 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (carta de 29 de marzo de 2016 No. 03-05-05-01/17413).

Al mismo tiempo, dado que las normas de PBU 6/01 no prevén la contabilización de los activos fijos a su valor razonable, en la carta inicial del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 10/02/16 No. 03-05-04 -01/6931 para el tema que nos ocupa, no se menciona ningún modelo de contabilidad a valor razonable, sino que sólo se habla de activos fijos que tienen valor residual, es decir, contabilizados al costo histórico menos la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro acumuladas. Por la misma razón (la ausencia de reglas sobre depreciación de activos fijos en PBU 6/01), esta carta concluye que es imposible reducir el valor imponible de los bienes inmuebles que temporalmente no se utilizan en la actividad principal por el monto de la depreciación. en la forma creado por bancos reservas para posibles pérdidas. Al mismo tiempo, no hubo objeciones a la posibilidad de aumentar el valor especificado debido a la depreciación no al costo original, según lo previsto en la cláusula 19 de PBU 6/01, sino al costo original, reducido por el valor de liquidación estimado. (cláusula 4.9 del Reglamento N° 448-P).

Si el banco decide vender un inmueble que temporalmente no se utiliza en su negocio principal

En 2012-2015 dichas partidas fueron transferidas por los bancos de la cuenta 604 a la cuenta 61011 “Inventarios no corrientes” (cláusulas 1.14, 11.14.2, 11.16 del Apéndice 10 del Reglamento No. 302-P, cláusulas 11.14, 11.14.3, 11.16 del Apéndice 9 del Reglamento N° 385-P). La posición de las autoridades reguladoras sobre la cuestión de imponer impuestos a la propiedad sobre estos objetos "recalificados" no se ha formulado.

Sin embargo, si extendemos a las organizaciones de crédito la posición del Ministerio de Finanzas y las autoridades fiscales de Rusia con respecto a los activos fijos de las organizaciones no crediticias, entonces la transferencia de activos fijos, incluidos los bienes inmuebles temporalmente no utilizados en actividades principales, de la cuenta 604 a la cuenta 61011 debe considerarse ilegal. Dado que el Ministerio de Finanzas de Rusia consideró que la transferencia de activos fijos respecto de los cuales se tomó la decisión de vender y cuyo uso se terminó, de la cuenta 01 "Activos fijos" a la cuenta 41 "Bienes", es precisamente tal, por incumplimiento de las normas contables, creyendo que están sujetas a impuestos impuesto a la propiedad de las organizaciones antes de su enajenación en venta (cartas de 2 de marzo de 2010 No. 03-05-05-01/04, de 17 de diciembre de 2015 No 03-05-05-01/74010).

Inicialmente, los tribunales apoyaron el punto de vista de los contribuyentes sobre la posibilidad de transferir estos activos fijos a la cuenta 41 con la terminación del devengo del impuesto a la propiedad sobre ellos (resolución del Servicio Federal Antimonopolio de la Región del Volga de 27 de enero de 2009 No. A65 -9168/2008, FAS Distrito Central de 4 de julio de 2008, No. A48-3994/07-14), pero posteriormente comenzó a estar de acuerdo con la opinión de las autoridades fiscales, similar a la opinión citada del Ministerio de Finanzas de Rusia (resolución del Servicio Federal Antimonopolio de la Región del Volga de 13 de noviembre de 2012, No. A49-2601/2012 (dejada en vigor por la Resolución del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 11 de enero de 2013, No. VAS-17754/12), la Región del Volga Juzgado de Distrito Autónomo de 22 de marzo de 2016, No. F06-5508/2016).

Al mismo tiempo, el Ministerio de Finanzas de Rusia nunca ha declarado que las normas contables en las instituciones de crédito, que prevén dicha recalificación contable (cambio de cuenta contable) de los activos fijos destinados a la venta, contradicen, contrariamente a los requisitos de la ley. - las normas de PBU 6/01 y, por lo tanto, a los efectos de una tributación uniforme de las organizaciones de crédito y no crédito, no deben dar lugar al cese de la tributación de dichos objetos con el impuesto sobre la propiedad corporativa. Después de todo, entonces tendríamos que hablar de una contradicción más fundamental entre las reglas para contabilizar los activos fijos en las instituciones de crédito y PBU 6/01, ya que en última instancia fue esto lo que hizo que la recalificación especificada para los bancos fuera consistente con estas reglas.

Esta contradicción fue la siguiente. Desde 2006, PBU 6/01 ha excluido tal condición para reconocer un activo como activo fijo, de modo que su uso real por parte de la organización para fines productivos o administrativos o su transferencia para posesión y/o uso temporal sea suficiente para que el activo sea estar destinado a este uso (p .p. “a” cláusula 4 PBU 6/01, modificada por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 12 de diciembre de 2005 No. 147n). Al mismo tiempo, en las instituciones de crédito, hasta 2016, solo el objeto realmente utilizado en la actividad principal seguía siendo reconocido como activo fijo (cláusula 2.1 del Anexo 9 del Reglamento N ° 385-P). En este sentido, en la definición de bienes inmuebles temporalmente no utilizados en la actividad principal, se percibió que la palabra "destinado" no denotaba la disponibilidad objetiva de la propiedad para su uso (como es el caso en PBU 6/01), sino más bien los planes subjetivos de la organización para su uso. En consecuencia, si estos planes se modificaban a favor de la venta del objeto, es decir, si este último perdía el atributo necesario de activos fijos, estaba sujeto a transferencia de la cuenta 604 a la cuenta 61011.

Las autoridades tributarias no plantearon la cuestión de la ilegalidad de las normas que regulan dicha transferencia. En el único descubierto disputa legal sobre el tema bajo consideración oficina de impuestos acusó al banco no de no evaluar el impuesto sobre la propiedad sobre una propiedad temporalmente no utilizada en su negocio principal, que fue transferida a la cuenta 61011, sino de realizar dicha transferencia prematuramente solo sobre la base de una decisión de venta, a pesar de que la propiedad continuó ser utilizado con fines de alquiler. El tribunal confirmó autoridad fiscal(Resolución de la AS del Distrito Noroeste de 3 de noviembre de 2015, N° A42-8669/2014). Es significativo que en una situación similar, el Banco de Rusia recomienda calificar una propiedad arrendada no como un bien inmueble temporalmente no utilizado en la actividad principal, sino como un activo a largo plazo destinado a la venta, es decir, no da prioridad al objetivo económico. esencia del activo, sino a intenciones subjetivas en relación con él (ver la respuesta a la pregunta 6 en la Información del Banco de Rusia del 13 de agosto de 2015, “Explicaciones sobre cuestiones relacionadas con la aplicación del Reglamento del Banco de Rusia No. 448-P de 22 de diciembre de 2014...”, en adelante Información del Banco de Rusia de 13/08/15).

Como se presenta la posición del banco contribuyente en este mandato judicial, y la respuesta anterior del Banco de Rusia confirma una vez más la carga semántica mencionada de la palabra "destinado" en la definición de bienes inmuebles que temporalmente no se utilizan en las principales actividades de las instituciones de crédito. Por qué es importante entender esto quedará claro más adelante.

Fiscalidad de los activos a largo plazo mantenidos para la venta

Al mismo tiempo, durante varios años, el Ministerio de Finanzas de Rusia confirmó anualmente que estos objetos no están sujetos al impuesto sobre la propiedad corporativa (cartas del 21/04/11 No. 03-05-05-01/23, del 12 /28/10 No. 03-05- 05-01/65, de fecha 11/12/09 No. 03-05-05-01/79, de fecha 24/06/08 No. 03-05-05-01/ 41, de 19/11/07 No. 03-05 -06-01/132). En consecuencia, en aquel momento, los objetos recibidos por las entidades de crédito en virtud de contratos de prenda o compensación no se consideraban activos fijos en su esencia económica, aunque aún no se había tomado la decisión sobre su venta, por lo que subsistía la posibilidad de incluir estos objetos en el Composición de las entidades sujetas al impuesto predial de activos fijos o inmuebles temporalmente no utilizados en sus actividades principales.

Además, tanto entonces como después, el Ministerio de Finanzas de Rusia y el Servicio Federal de Impuestos de Rusia creían que en las organizaciones no crediticias, los activos a largo plazo adquiridos para la reventa no deberían tenerse en cuenta como activos fijos y estar sujetos al impuesto sobre la propiedad corporativa. (cartas de 15 de noviembre de 2011, N° 03-05-05-01/87, de 6 de junio de 2014, N° BS-4-11/10837@, respectivamente).

Lo que permitió al Ministerio de Finanzas ruso en 2016 cambiar radicalmente de opinión y afirmar que los activos a largo plazo destinados a la venta están sujetos al impuesto sobre la propiedad corporativa (supongamos que el actual situación económica¿No tuvo influencia en tal cambio de posición)?

De acuerdo con el inciso 2.1 del Reglamento No. 448-P, el signo de su uso real en la actividad principal fue excluido de los criterios para reconocer un activo como activo fijo y se estableció, como se hizo hace 10 años en PBU 6 /01, que se reconoce que un activo fijo cumple ciertas condiciones con un objeto destinado a ser utilizado por una entidad de crédito en la prestación de servicios o con fines administrativos. En una carta fechada el 22/06/11 No. 03-05-05-01/50, el Ministerio de Finanzas de Rusia, explicando el significado de la palabra "destinado" en la definición de activos fijos de organizaciones no crediticias, señala exclusivamente el lado objetivo de este "previsto", que consiste en la preparación física (técnica, tecnológica) del objeto para su uso. El Ministerio de Finanzas de Rusia, en carta del 17 de diciembre de 2015 No. 03-05-05-01/74010, también indicó que el impuesto a la propiedad de las organizaciones se refiere a impuestos a la propiedad se grava independientemente del hecho del uso de la propiedad, y este enfoque corresponde tanto a la tesis sobre la esencia económica del objeto de tributación por este impuesto, como al requisito sobre la base económica de la tributación en general.

Si nos limitamos únicamente a esta comprensión de la frase "destinado a su uso", entonces muchos objetos materiales a largo plazo recibidos por el banco en virtud de acuerdos de prenda o compensación le corresponderán plenamente: físicamente, por regla general, están listos para ser utilizados. uso, ya que antes de ser transferidos al banco fueron utilizados por el deudor en virtud del préstamo para fines productivos o administrativos o para alquiler o arrendamiento financiero.

Sin embargo, como se señaló anteriormente, la inherente parte integrante La esencia económica de los activos fijos y, en consecuencia, la base económica para imponerles el impuesto a la propiedad es la voluntad de la organización de no vender la propiedad (cláusula “c”, cláusula 4 de PBU 6/01, cláusula 2.1 del Reglamento No. 448-P ), que puede considerarse un lado subjetivo de su "destino". En otras palabras, para que un bien cumpla con la condición de estar destinado a su uso, no sólo debe estar físicamente preparado para ello, sino que también debe existir una decisión por parte de la organización específicamente sobre su uso a largo plazo, formalizada. documento primario sobre la aceptación de bienes para contabilizar como activos fijos o bienes inmuebles que temporalmente no se utilizan en las actividades principales.

A diferencia de la cuenta anterior 61011, la cuenta 620 no contabiliza todos los objetos materiales a largo plazo recibidos por el banco en virtud de acuerdos de prenda o compensación, algunos de ellos pueden contabilizarse inmediatamente como activos fijos o bienes inmuebles que no se utilizan temporalmente en su cuenta; negocio principal (ver. respuesta a la pregunta 9 en la información del Banco de Rusia del 13/08/15). En consecuencia, en relación con los objetos registrados en la cuenta 620, no se cumple una condición tan integral para el reconocimiento de un activo como activo fijo, como la voluntad de la organización de no revenderlo. Por lo tanto, estos objetos no pueden considerarse destinados al uso por parte de la organización en sus actividades principales ni para alquilarlos/recibirlos. ingresos por inversiones, es decir, por incumplimiento de una, no se cumple otra condición para reconocer un activo como activo fijo.

Además, ambas condiciones son iguales (como lo demuestra el requisito de la cláusula 4 de PBU 6/01 para su cumplimiento simultáneo) y, por lo tanto, una de ellas (la disponibilidad física objetiva del objeto para su uso) no puede considerarse la principal. , y el otro (la ausencia de la intención de la organización de revender el objeto) es secundario. Por lo tanto, ignorar la condición de que la organización no tiene intención de revender el activo significaría excluir arbitrariamente de la esencia económica única del objeto sujeto al impuesto sobre la propiedad un componente que es interno a él, pero que ha pasado a ser “no deseado” por el Ministerio de Rusia. Finanzas.

Lamentablemente, el Ministerio sigue considerando un activo fijo un activo tangible a largo plazo destinado a la venta, no solo previamente reconocido como activo fijo de esta organización (con lo que todavía se podría estar de acuerdo), sino también un activo que nunca ha sido un activo fijo. activo en la organización que lo recibió, con el cual es imposible llegar a un acuerdo, incluso según la posición anterior citada del Ministerio de Finanzas de Rusia y del Servicio Federal de Impuestos de Rusia.

En relación con lo anterior, no es casualidad que el Ministerio de Finanzas de Rusia, en ni una sola carta sobre la tributación de la propiedad registrada por los bancos en la cuenta 620, no mencionara la "esencia económica" del objeto imponible, reemplazándolo con la categoría “forma material”, que nos permite combinar todos los objetos materiales potencialmente de uso a largo plazo, incluidos aquellos comprados únicamente para reventa.

Sin embargo, en primer lugar, para confirmar un hecho tan evidente como la única forma material de estos objetos, no fue necesario solicitar la opinión del Banco de Rusia, convirtiéndolo en un tardío “cómplice” en la justificación de la posición previamente formulada (carta de julio 1, 2016 N° 03-05-04-01/38445, etc.). En segundo lugar, no está del todo claro qué tiene que ver la forma material del objeto con él, ya que el uso prolongado activos tangibles, no relacionados por su función en el proceso de producción con los activos fijos (medios de trabajo), por ejemplo, varios dispositivos especiales, instrumentos, tienen la misma forma material que los activos fijos, pero sobre esta base nadie los considera sujetos al impuesto sobre la propiedad corporativa.

Cuando el Ministerio de Finanzas de Rusia indica que las modificaciones al párrafo 1 del art. 374 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, de modo que los activos "idénticos en material y forma material" están sujetos o no al impuesto sobre la propiedad de las organizaciones dependiendo de su propósito, entonces es al menos parcialmente falso (carta del 1 de julio de 2016 N° 03-05-05-01/38445, etc.). La norma anterior del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece claramente que el objeto de tributación son los bienes con un solo propósito específico: destinados a ser utilizados como activos fijos, es decir (teniendo en cuenta PBU 6/01 como norma federal correspondiente) siempre que -Término de bienes corporales en las actividades principales o para su transferencia a posesión y/o uso. En consecuencia, los activos tangibles a largo plazo para cualquier otro propósito, incluidos los "para la venta", no están sujetos al impuesto sobre la propiedad, a pesar de que tienen la misma forma tangible que el objeto del impuesto.

Está claro que en el proceso de transición a las NIIF no se pueden evitar cambios en el Capítulo 30 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Entonces, si la nueva norma federal para la contabilidad de activos fijos no se aplica, como estaba previsto, a propiedad de inversión(su análogo en los bancos son precisamente los bienes inmuebles que temporalmente no se utilizan en la actividad principal) y para los activos fijos destinados a la venta (http://bmcenter.ru/Files/proekt_FSBU_Osnovniye_sredctva), luego preservar todos o parte de estos activos como parte del objeto de tributación deberá efectivamente modificar el apartado 1 del art. 374 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Sin embargo, en la actualidad, repetimos, incluso sin estos cambios, parece obvio que los objetos materiales a largo plazo que estén legalmente calificados por una entidad de crédito cuando sean contabilizados como destinados a la venta no deberían estar sujetos al impuesto sobre la propiedad.

http://bmcenter.ru/Files/proekt_FSBU_Osnovniye_sredctva), entonces, para preservar total o parcialmente estos activos como parte del objeto imponible, será necesario realizar cambios en el inciso 1 del art. 374 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Sin embargo, en la actualidad, repetimos, incluso sin estos cambios, parece obvio que los objetos materiales a largo plazo que estén legalmente calificados por una entidad de crédito cuando sean contabilizados como destinados a la venta no deberían estar sujetos al impuesto sobre la propiedad.

En conclusión, observamos la ventaja de calificar como activos fijos los objetos materiales a largo plazo registrados en las cuentas 619 y 620. Por lo tanto, los edificios residenciales y locales residenciales recibidos por bancos en virtud de acuerdos de prenda y compensación no pueden estar sujetos al impuesto sobre la propiedad corporativa de acuerdo con valor catastral de acuerdo con la cláusula 4 apartados 1 art. 378.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia de 5 de julio de 2016 No. 03-05-05-01/39148, de 6 de julio de 2016 No. 03-05-05-01/ 39555, etc.).

Almin Rabinovich, Jefe del Departamento de Consultoría Contable y Fiscal de FinExpertiza LLC, Ph.D. Práctica de Auditoría, Metodología Jefe, Grupo de Empresas de Consultoría Energética.