Metas, objetivos y programa de auditoría de transacciones de productos básicos. Contabilidad, control interno y auditoría de transacciones de productos básicos El papel y la importancia de la auditoría en las actividades económicas
Durante la auditoría es necesario:
1. analizar la esencia de los contratos (contrato de compraventa, contrato de comisión, trueque, etc.);
2. establecer la exactitud de la recepción de mercancías;
3. examinar el procedimiento para reflejar la venta de bienes, incl. en el comercio minorista, controlar la exactitud del cálculo de los márgenes comerciales y su cancelación de los bienes vendidos;
4. establecer la exactitud de los cálculos de impuestos.
En el comercio, la compraventa de bienes se regula mediante contratos de compraventa, entrega, trueque, comisión, etc.
Según un contrato de compraventa, una parte (vendedor) se compromete a transferir la propiedad (bienes) a la otra parte (comprador), y el comprador se compromete a aceptar este producto y pagar una determinada cantidad de dinero (precio) por él.
En virtud de un contrato de suministro, el proveedor-vendedor que se dedica a actividades comerciales se compromete a transferir, dentro de un período o términos determinados, los bienes producidos o adquiridos por él al comprador para su uso en actividades comerciales o para otros fines no relacionados con los personales, familiares, hogar y otros usos similares.
En un acuerdo de intercambio, cada parte se compromete a transferir un producto a la propiedad de la otra parte a cambio de otro.
En virtud de un contrato de comisión, una parte (el comisionista) se compromete, en nombre de la otra parte (el principal), a cambio de una tarifa, a realizar una o más transacciones por cuenta propia, pero a expensas del principal (artículo 990, cláusula 1 del Código Civil de la Federación de Rusia).
El procedimiento contable para las transacciones comerciales y el procedimiento para su tributación dependen del tipo de acuerdo.
Al verificar la integridad de la recepción de mercancías, se establece la exactitud de la ejecución de los documentos primarios, sobre cuya base se aceptan las mercancías en el almacén, los principales de los cuales son: carta de porte, facturas y al aceptar carga del ferrocarril. - recibos de carga.
Si la factura del proveedor fue pagada antes de la llegada de la mercancía, y al aceptar la mercancía recibida en el almacén se descubrió un déficit superior a los montos estipulados en el contrato contra la cantidad facturada, se deberá cobrar el IVA sobre la mercancía recibida y sobre la escasez dentro de los límites de la pérdida natural. Los costos de transporte y adquisición deberían amortizarse de manera similar. A continuación, debe comprobar las declaraciones de reclamaciones realizadas al proveedor. Es posible capitalizar bienes no entregados y cobrar el IVA sobre este valor de los bienes solo después de haberlos recibido en el almacén.
A continuación se comprueba la organización del almacén y la contabilidad analítica de las mercancías y su seguridad. El auditor verifica la existencia de órdenes para la contratación de personas financieramente responsables y su aprobación por parte del jefe de contabilidad, así como la existencia de acuerdos sobre plena responsabilidad financiera. Para establecer las calificaciones de las personas financieramente responsables, estas se familiarizan con los resultados y la calidad de los materiales del inventario. Se determina si se cumplen los plazos para la presentación de documentos primarios de los almacenes al departamento de contabilidad de la empresa, la validez y puntualidad del registro y conteo de la rotación y los saldos en las tarjetas de contabilidad del almacén por parte del gerente del almacén. El auditor debe verificar la existencia de una orden sobre la comisión permanente de inventario, así como el procedimiento para reflejar los resultados del inventario en la contabilidad y los informes. También es necesario establecer si se cumplen los requisitos para organizar la contabilidad de los activos materiales (bienes).
La organización del trabajo para recopilar evidencia de auditoría para verificar los documentos primarios para la recepción de bienes es la siguiente: se revisan los documentos de recepción de productos seleccionados y los informes de caja, se anota el nombre del proveedor de bienes; A continuación se visualiza una carpeta con contratos, actos de compra, acuerdos de transacción, cartas de solicitud y telegramas para el suministro de bienes. Luego se verifica la disponibilidad de facturas de proveedores para cada entrega específica.
Una de las áreas más importantes de la auditoría de transacciones de productos básicos es verificar la exactitud de la formación del costo inicial de los bienes de acuerdo con la cláusula 6 de PBU 5/01 "Contabilidad de inventarios".
Los bienes comprados se aceptan para contabilizar al costo real, es decir. el monto de todos los costos asociados con la compra de bienes, excluidos los impuestos reembolsables (IVA).
Al realizar una auditoría, es muy importante comparar las condiciones para contabilizar los costos de transporte de mercancías, consagradas en la política contable, con la contabilidad y distribución real de los costos de transporte.
El propósito de la verificación es confirmar los saldos de la cuenta correspondiente para contabilizar inventarios, en particular en las subcuentas para contabilizar bienes y contenedores en empresas minoristas (41-2 “Bienes en el comercio minorista” y 41-3 “Contenedores bajo bienes y vacíos”), los cuales se reflejan en los estados financieros de la organización en el rubro “Inventarios”. Los objetivos específicos de la auditoría son:
- 1) control de la validez documental y legalidad de las transacciones comerciales reflejadas en las cuentas contables correspondientes (subcuenta 41-2 “Bienes en el comercio minorista”);
- 2) control de la validez de la correspondencia de las cuentas realizadas y evaluación de las transacciones comerciales en esta cuenta;
- 3) estudio del estado del control interno sobre la contabilidad de bienes en el comercio minorista.
Al verificar las transacciones de productos básicos en el comercio minorista, partimos del hecho de que se caracteriza por características inherentes a la formación del valor contable, previstas en PBU 5/2001 "Contabilidad de inventarios", según las cuales las empresas minoristas pueden registrar bienes en la cuenta 41 “Bienes” » a precios de venta, incluido el margen, con su segregación contable en una cuenta separada 42 “Margen comercial”. En cuanto al comercio mayorista, se prevé la asignación de bienes y materiales a la cuenta 44 “Gastos de venta”. Al mismo tiempo, se conserva el derecho de aplicar el procedimiento de asignación de bienes y materiales no a la cuenta 44 “Gastos de ventas”, sino a la cuenta 41 “Bienes”. Sin embargo, las organizaciones comerciales no utilizan este derecho y la metodología establecida para contabilizar las transacciones de productos básicos en el comercio minorista es:
- 1) contabilizar el costo de los bienes en la cuenta 41 "Bienes" a los precios de venta, incluido el IVA, contabilizando: Cuenta de débito 41 "Bienes" Cuenta de crédito 42 "Margen comercial";
- 2) reflejo en el balance de los saldos de inventarios a precios de compra calculados de la siguiente manera:
Saldo de cuenta 41 “Bienes” - Saldo de cuenta 42 “Margen comercial” + + Saldo de cuenta 44 “Gastos de ventas”;
3) contabilización de bienes y materiales en la cuenta 44 “Gastos de ventas”.
Además, la mayoría de las empresas de comercio minorista no mantienen registros cuantitativos y totales de la eliminación de bienes, ya que si la empresa no cuenta con equipo de escaneo de caja registradora, es imposible determinar la cantidad de bienes eliminados por tipo y nombre basándose en el importes consignados en los recibos. Esto conduce a una falta de contabilidad cuantitativa y total de los bienes. Dado que los informes de productos y efectivo para las tiendas muestran los saldos de bienes solo en términos totales para todos los bienes sin contabilidad analítica por artículo, el resultado de los inventarios se muestra en términos totales, lo que significa que es imposible determinar la cantidad de excedente o escasez. para bienes específicos. Para los contenedores, la contabilidad cuantitativa y total se lleva a cabo de la forma habitual y el resultado del inventario se muestra, como se esperaba, para cada tipo y grado de contenedor.
Por lo tanto, al auditar las transacciones de productos básicos, es aconsejable verificar la exactitud de la indicación de los precios en las hojas de inventario, la exactitud del cálculo de los totales en las páginas y en el estado de cuenta en su conjunto, para asegurarse de que No existen errores al deducir la disponibilidad real de bienes y los resultados del inventario.
Posteriormente se comienza a verificar la corrección del registro de mercancías, que consiste en estudiar de manera selectiva las facturas de registro de mercancías, la corrección de la determinación del margen comercial, el valor de las mercancías recibidas tasadas a precios de compra. , es decir. Están sujetos a verificación los montos particulares y totales de las transacciones: débito 41 “Bienes” y crédito 60 “Liquidaciones con proveedores y contratistas”, 42 “Margen comercial”. Utilizando el formulario de informe, se recalculan los importes totales de las transacciones, así como el volumen de negocios total de los recibos.
Luego verifican la parte de gastos del informe, que consiste principalmente en información sobre los ingresos declarados según las lecturas de los contadores sumadores de los equipos de caja registradora.
Es necesario asegurarse de los libros del cajero-operador de que el volumen de ingresos según los mostradores se determine correctamente y que los ingresos que no se entregaron a la caja central desde la caja operativa se dejen como cambio pequeño en al comienzo del día siguiente, se acreditaron en la caja central.
En el lado de gastos del informe, las pérdidas de productos básicos se cancelan, con la excepción de la pérdida natural, que se cancela al mostrar los resultados del inventario solo si se identifica una escasez. Para todas las cancelaciones de pérdidas de productos básicos, debe asegurarse de que exista un acta completada por una comisión compuesta por al menos tres personas independientes de los vendedores. El acto debe ser aprobado por el jefe de la organización y contener explicaciones de las personas materialmente responsables y la decisión del gerente sobre el hecho del daño. Al verificar la metodología para reflejar los daños, el auditor determina qué estimación tiene en cuenta las pérdidas en el débito de la cuenta 94 “Escasez y pérdidas por daños a objetos de valor”.
El lado de gastos de los informes de productos y efectivo refleja la entrega de cajas y bolsas a organizaciones o proveedores de embalaje. Es necesario comprobar la exactitud de la documentación de estas operaciones, la presencia de sellos o precintos de proveedores en los documentos de envío, poderes, albaranes de recibo confirmando la entrega. Una factura de contrarecibo o un certificado de aceptación de envase ayuda a realizar correctamente los asientos contables para reflejar las diferencias en la valoración de envases y cristalería, determinar la cantidad de envase realmente aceptada por el proveedor y la valoración realizada. Todas las diferencias en el embalaje se regulan en correspondencia con la cuenta 91 "Otros ingresos y gastos", que refleja los gastos e ingresos relacionados con el embalaje de acuerdo con el Plan de Cuentas, PBU 9/99, PBU 10/99. Se controlan los importes y transacciones sobre ellos.
En términos de consumo, los informes sobre productos básicos y dinero también reflejan operaciones mayoristas a pequeña escala asociadas con el envío de bienes en pequeñas cantidades a compradores mayoristas e individuos: empresarios individuales. A la hora de comprobarlos hay que tener en cuenta que durante el lanzamiento se pueden realizar descuentos sobre el precio de venta al público, pero esto no significa una rebaja del producto, ya que los descuentos se realizan dentro del margen realizado previamente. Por lo tanto, conviene comprobar si se han realizado descuentos demasiado grandes que vayan más allá del margen de beneficio realizado anteriormente. Naturalmente, verifican la presencia de un poder del comprador y los asientos realizados por el contador.
En las empresas de comercio minorista, debido al hecho de que los bienes se contabilizan a precios minoristas (de venta), son posibles valoraciones o rebajas adicionales de los bienes, que están asociadas con cambios en el margen comercial realizado anteriormente. Los márgenes comerciales pueden cambiar por varias razones. Por ejemplo, cuando vence el período de rebajas se pueden realizar descuentos sobre el precio, y viceversa, se pueden realizar valoraciones adicionales en el caso de que llegue a la tienda un producto nuevo del mismo proveedor, pero a precios de compra más altos, si hay son inventarios no vendidos del lote anterior. Luego, los bienes restantes no vendidos se revalúan a nuevos precios minoristas.
Las rebajas y revalorizaciones se reflejan en las siguientes entradas:
Cuenta de débito 41 “Bienes” Cuenta de crédito 42 “Margen comercial” (en negro o rojo).
Si la rebaja se ingresa en el débito 42 "Margen comercial" y en el crédito 41 "Bienes", entonces esto no será una distorsión cualitativa significativa, ya que esencialmente nada cambiará. Las rebajas y revalorizaciones se documentan en actas redactadas por la comisión. Al comprobar estas transacciones, preste siempre atención a la composición de la comisión. La comisión debe estar compuesta por al menos tres personas de personas no asociadas con el piso de negociación, es decir. no de personas financieramente responsables.
La verificación de las transacciones de comercio minorista finaliza con una conciliación de los saldos que figuran en el último informe de responsables financieros del mes, en el libro mayor y en el balance, teniendo en cuenta que el balance muestra los saldos de cuenta. 41 “Bienes” menos el margen comercial y aumentado por el saldo no dado de baja de la cuenta 44 “Gastos de venta” de gastos de transporte y adquisiciones.
2. Planificación de una auditoría de las transacciones de productos básicos
Uno de los problemas urgentes de la auditoría rusa moderna es la elección de la forma óptima de realizar una auditoría, siempre que se mantenga una alta calidad del trabajo, se obtengan beneficios de la actividad y se pueda documentar en cualquier etapa del trabajo la viabilidad, suficiencia y coherencia con el cliente de las acciones realizadas y futuras. Cada auditor busca de forma independiente formas de resolver este problema, utilizando una variedad de técnicas, aprovechando la experiencia acumulada y creando estándares de auditoría interna, en particular, para una planificación de auditoría eficaz. El método desarrollado permite al auditor, como resultado de planificar procedimientos específicos en cierta medida y determinar la secuencia de acciones, evaluar y regular la intensidad del trabajo de la auditoría, calcular y medir riesgos, y también ser responsable de la objetividad de la auditoría. resultados de la auditoría.
De acuerdo con la regla (norma) de auditoría n.° 3 “Planificación de la auditoría”, la organización de auditoría debe acordar con el cliente las principales cuestiones organizativas relacionadas con la auditoría antes de concluir el contrato. La planificación se realiza con el objetivo de:
· establecer el alcance del trabajo en la organización auditada, el momento de la verificación, así como el grupo de auditores involucrados en ella;
· determinar la lista de procedimientos de auditoría y métodos de su aplicación;
· determinar la lista de información que el cliente debe proporcionar para los métodos de control selectivo.
A la hora de planificar una auditoría, cabe destacar las siguientes etapas:
1) planificación preliminar;
2) preparación y elaboración de un plan general de auditoría;
3) formación de un programa de auditoría.
La planificación preliminar, al ser la etapa inicial de la planificación de la auditoría, prevé la familiarización con las actividades económicas y financieras de PKF ViAS LLC y la obtención de información sobre:
Factores externos que influyen en las actividades económicas de la empresa y reflejan la situación económica de la región en su conjunto y las características de su industria;
Factores internos que influyen en las actividades económicas de una organización y están relacionados con sus características individuales.
El auditor también debería estar familiarizado con:
v estructura organizativa y de gestión de la empresa;
v tipos de actividades y gama de productos;
v la presencia de un sistema de control interno;
v principales compradores y proveedores, etc.
Las fuentes para obtener información sobre PKF ViAS LLC para el auditor deben ser:
- documentos de registro;
- política contable;
² estados contables financieros de 2010;
- informes estadísticos;
² contratos de compraventa, contratos de suministro;
- materiales de auditorías fiscales;
- documentos organizativos y administrativos internos;
- documentos primarios (efectivo, banco, contabilidad de transacciones de productos básicos);
- registros contables y fiscales;
- información obtenida de conversaciones con la dirección y el personal ejecutivo;
- y otros materiales.
En la siguiente etapa de planificación, el auditor debe elaborar y documentar un plan general de auditoría, que describa el alcance esperado y el procedimiento para realizar la auditoría. El plan general de auditoría debe ser suficientemente detallado para servir como guía en el desarrollo del programa de auditoría, que indica los tipos y secuencia de los procedimientos de auditoría, el período de su implementación, los ejecutores y los documentos de trabajo.
Al comenzar a desarrollar un plan general y un programa de auditoría, la organización de auditoría se basa en el conocimiento preliminar de PKF ViAS LLC, así como en los resultados de los procedimientos analíticos realizados. Al elaborar un plan general y un programa de auditoría, la organización de auditoría debe tener en cuenta el grado de automatización del procesamiento de la información contable, lo que también permitirá determinar con mayor precisión el alcance y la naturaleza de los procedimientos de auditoría. A continuación se detalla el contenido del plan general de auditoría de transacciones de productos básicos.
Plan general para auditar la disponibilidad y movimiento de artículos de inventario en PKF ViAS LLC
| Organización auditada Período de auditoría Número de horas hombre auditor certificado Riesgo de auditoría planificado | OOO PKF "ViAS" Kamina E.V. 2) cuantitativamente |
|||
| Tipos de trabajo planificados | Período de inspección | Ejecutor |
||
| 1. | Auditoría de contabilidad y seguridad de artículos de inventario. | del 14/08/2010 al 15/08/2010 | Kamina E.V. | |
| 2. | Auditoría de recepción y disposición de artículos de inventario. | del 15/08/2010 al 16/08/2010 | Kamina E.V. | |
Auditor certificado Kamina E.V.
Al preparar el plan general de auditoría, la organización auditora debe establecer el nivel de materialidad y riesgo de auditoría aceptable para ella, que le permita considerar confiables los estados financieros. Utilizando los riesgos establecidos y el nivel de materialidad, la organización de auditoría identifica áreas que son importantes para la auditoría y planifica los procedimientos de auditoría necesarios.
La materialidad es el valor límite, es decir, máximo, de un error (distorsión de la información financiera), tras el cual un usuario calificado con un alto grado de probabilidad pierde la capacidad de sacar conclusiones correctas a partir de esta información. En Rusia, el problema de la materialidad en el sistema de regulación de la auditoría se aborda en la Regla (norma) de actividades de auditoría No. 4 “Materialidad en la auditoría”.
La literatura económica describe muchos métodos para determinar el nivel de materialidad. Uno de los principales es la clasificación de los valores básicos basada en el juicio profesional del auditor sobre su relevancia para los estados financieros de un cliente en particular, la determinación (basada en la clasificación de indicadores obtenida) de sus pesos específicos y el cálculo. del valor medio de las cantidades determinado por un porcentaje determinado de los valores básicos, teniendo en cuenta su peso específico. Este método se considera utilizando el ejemplo de PKF ViAS LLC, y la expresión porcentual de la materialidad de la moneda del balance se fija en el 5%. Para determinar el nivel de materialidad se utilizan los indicadores promedio del balance de la empresa, reflejados en la Tabla 1.
| No. | Nombre del indicador | Al comienzo del período del informe | Al final del período del informe | Valor medio | Gravedad específica, % |
| A | B | 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Activos no corrientes | 16902681 | 22849652 | 19876166,5 | 4,72 |
| 2 | Reservas | 117301628 | 181667832 | 149484730 | 35,50 |
| 3 | TINA | 130424 | - | 65212 | 0,02 |
| 4 | Cuentas por cobrar a largo plazo | - | - | - | - |
| 5 | 208728189 | 207278109 | 208003149 | 49,40 | |
| 6 | Dinero | 2107400 | 6485798 | 4296599 | 1,00 |
| 7 | Inversiones financieras a corto plazo | 24529256 | 53587518 | 39058387 | 9,28 |
| 8 | Otros activos corrientes | 75045 | 578883 | 326964 | 0,08 |
| Activo total del balance | 369774623 | 472447791 | 421111207 | 100,00 |
Materialidad del activo del balance = 421111207*5% = 21055560,35 rublos.
Al comparar la materialidad del activo del balance con los valores de las partidas del activo del balance, se seleccionan indicadores básicos (Cuadro 2).
Tabla 2 – Indicadores básicos del balance de activos de PKF ViAS LLC al 30 de junio de 2010. y determinar su nivel de materialidad
| No. | Nombre del indicador | Peso específico,% | Cálculo | Nivel de materialidad, frote. |
| A | B | 1 | 2 | 3 |
| 1 | Activos no corrientes | 4,72 | 4,72 / 89,64 *21055560,35 | 1108681,89 |
| 2 | Reservas | 35,50 | 35,50 / 89,64 * 21055560,35 | 8338603,22 |
| 3 | TINA | 0,02 | 0,02 / 89,64 * 21055560,35 | 4698,80 |
| 4 | Cuentas por cobrar a corto plazo | 49,40 | 49,40 / 89,64 * 21055560,35 | 11603576,44 |
| Total | 89,64 | incógnita | 21055560,35 | |
El nivel de materialidad en términos de reservas, calculado teniendo en cuenta los valores numéricos de los indicadores básicos de las actividades económicas y financieras de PKF ViAS LLC, ascendió a 8.338.603,22 rublos.
Riesgo de auditoría (riesgo de auditoría) significa la probabilidad de que los estados financieros de una entidad económica puedan contener errores o distorsiones importantes no detectadas después de confirmar su exactitud, y que contengan distorsiones materiales, pero en realidad no existen tales distorsiones en los estados financieros. El riesgo de auditoría consta de tres componentes:
T riesgo inherente;
T riesgo de controles;
T riesgo de no detección.
El término “riesgo inherente” significa la exposición de un saldo contable o un grupo de transacciones similares a distorsiones que pueden ser significativas dada la ausencia de los controles internos necesarios. Habiendo considerado una serie de factores, tanto a nivel de estados financieros como a nivel de saldos en cuentas contables o un grupo de transacciones similares, el riesgo inherente a PKF ViAS LLC puede evaluarse como medio. Esta sentencia se basa en los siguientes hechos. La dirección de la empresa tiene bastante experiencia y conocimientos en el comercio mayorista, el jefe de contabilidad trabaja en PKF ViAS LLC desde hace más de nueve años, la organización alquila locales de almacén, incluidos los con calefacción, y cuenta con un servicio de seguridad. Sin embargo, la empresa presenta una alta rotación de personal, especialmente trabajadores del almacén (almacenistas, cargadores), y también se han repetido casos de robo y apropiación indebida de mercancías.
El término “riesgo de control” significa el riesgo de que una incorrección que pueda ocurrir en el saldo de una cuenta o en un grupo de transacciones similares y que sea importante no sea prevenida o detectada y corregida de manera oportuna por los sistemas de contabilidad y control interno.
El sistema de control interno incluye tres componentes:
1. entorno de control (en PKF ViAS LLC existe una estricta subordinación de unos empleados a otros, así como una distribución de responsabilidades y poderes, pero no existe un servicio de auditoría interna);
2. sistema de contabilidad (el departamento de contabilidad de PKF ViAS LLC consta de cuatro contadores, un contador senior, un jefe de contabilidad y dos contadores ordinarios, cada uno de los cuales tiene una educación contable superior y el jefe de contabilidad tiene un certificado de contador profesional; existe una estricta distribución de responsabilidades entre los empleados y poderes contables, gracias a esto el proceso de preparación y almacenamiento de documentos está bien organizado);
3. Procedimientos de control (PKF ViAS LLC realiza periódicamente auditorías internas, además de comprobar los asientos aritméticos en las cuentas analíticas y en las hojas de facturación).
Así, dando una evaluación preliminar de la confiabilidad del control interno sobre la disponibilidad y movimiento de inventarios, podemos hablar de su efectividad promedio, como lo demuestran los resultados de una encuesta a algunos empleados de PKF ViAS LLC, sistematizada en la Tabla 3.
Tabla 3 – Pruebas de los medios de control interno para la disponibilidad y movimiento de inventarios en LLC PKF "ViAS"
| norte p/p | Direcciones y problemas de control | Respuesta | Nota | ||
| A | B | Sí | No | Sin respuesta | 4 |
| 1 | ¿Están las instalaciones del almacén protegidas contra el acceso de personas no autorizadas? Está ahí: ¿Alarma de incendios? | - | |||
| 2 | ¿Se realizan inventarios de bienes materiales (obligatorios, planificados, repentinos)? | - | |||
| 3 | ¿Están los resultados del inventario documentados en documentos apropiados (listas de inventario, declaraciones de correspondencia)? | - | |||
| 4 | ¿Se elaboran informes de las personas financieramente responsables a la fecha del inventario? | - | Los informes MOL no están preparados | ||
| 5 | ¿Existe una comisión de inventario permanente? | - | |||
| 6 | ¿Se responsabiliza a los responsables de hurtos y hurtos? | - | Los informes policiales no siempre se presentan | ||
| 7 | ¿Se celebran acuerdos de responsabilidad con almacenistas, jefes de almacén, etc.? | - | |||
| 8 | ¿Los registros contables los llevan personas que no tienen acceso a activos materiales? | - | |||
| 9 | ¿Se utilizan formas unificadas de documentación primaria? | - | Hay documentos internos del almacén. | ||
| 10 | ¿Están preparados los documentos de entrada y salida para cada operación? | - | |||
| 11 | ¿Están completos todos los detalles requeridos? | - | |||
| 12 | ¿Los documentos se redactan el día de la transacción? | - | No todos | ||
| 13 | ¿Se imprimen todos los documentos de la máquina? | - | |||
| 14 | ¿Existen muestras para completar documentos y firmas de personas financieramente responsables? | - | |||
| 15 | ¿Están numerados los documentos primarios? | - | |||
| 16 | ¿Se registran los documentos (facturas, poderes, etc.) en libros de registro? | - | Sólo poderes y documentos de viaje. | ||
| 17 | ¿Se adjuntan documentos primarios a los informes de las personas financieramente responsables? | - | Los informes MOL no están preparados | ||
| 18 | ¿Se verifican los datos de estos informes con los datos de los documentos primarios? | - | Los informes MOL no están preparados | ||
| 19 | ¿Se verifica la precisión aritmética de los informes? | - | Los informes MOL no están preparados | ||
| 20 | ¿Se utilizan programas de automatización contable? | - | |||
| 21 | ¿Ha organizado la organización una unidad estructural de control interno (departamento de control interno, comisión de auditoría, servicio de auditoría interna, etc.)? | - | |||
| 22 | ¿Existe un programa y cronograma aprobados para las inspecciones? | - | |||
| 23 | ¿Existen actas y otros documentos internos que reflejen los resultados de las inspecciones realizadas? | - | |||
| 24 | ¿Se realizan rápidamente cambios en la contabilidad basados en los resultados del control interno? | - | |||
| 25 | ¿Existe recepción de mercancía sin pasar por almacén? | - | |||
| 26 | ¿Se procesan los documentos entrantes y salientes en el almacén? | - | Todos los documentos se preparan en el departamento de contabilidad. | ||
| 27 | ¿Se realiza periódicamente el inventario de mercancías? | - | Al final del año | ||
| 28 | ¿Son fiables los datos sobre la cantidad y calidad de los bienes? | - | |||
| 29 | ¿Están correctamente cumplimentados los documentos primarios para la contabilidad de mercancías? | - | |||
| 30 | ¿Las transacciones comerciales relacionadas con el movimiento de mercancías están plenamente documentadas en contabilidad? | - | |||
| 31 | ¿Están correctamente determinados los importes pagados al proveedor? | - | Las discrepancias son raras | ||
| 32 | ¿La organización utiliza formas de pago no monetarias por los bienes recibidos? | - | |||
| 33 | ¿Están todos los documentos de pago disponibles y ejecutados correctamente? | - | |||
El término “riesgo de detección” expresa la probabilidad de que la realización de todos los procedimientos de auditoría y la recopilación adecuada de evidencia no detecten errores que excedan un valor aceptable. El riesgo de detección determina la cantidad de documentos que el auditor planea recopilar. Existe una relación inversa entre el riesgo de detección y la combinación de riesgo inherente y riesgo de control. En vista de lo anterior, el riesgo de auditoría en PKF ViAS LLC es bajo.
En la etapa final de la planificación de la auditoría, se forma un programa de auditoría, que es un desarrollo del plan general. Representa una lista detallada de los procedimientos de auditoría necesarios para implementar el plan de auditoría. El programa proporciona instrucciones detalladas para los auditores y también sirve como medio para monitorear el tiempo y la calidad del trabajo realizado.
A continuación se presenta el programa de auditoría de transacciones de productos básicos de PKF ViAS LLC.
Programa de auditoría para la disponibilidad y movimiento de artículos de inventario en PKF ViAS LLC
| Organización auditada Período de auditoría Número de horas hombre auditor certificado Riesgo de auditoría planificado Nivel de materialidad planificado | OOO PKF "ViAS" desde 01/01/2010 hasta el 30 de junio de 2010 Kamina E.V. 1) cualitativamente - cumplimiento de la normativa 2) cuantitativamente |
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| Objetivos de auditoría | Fuentes de auditoría | Procedimientos de auditoría | Métodos de verificación |
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| 1. Auditoría de contabilidad y seguridad de los artículos del inventario. |
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| 1.1 | Comprobación de la correcta organización de la responsabilidad financiera: Comprobación de la documentación de los acuerdos de responsabilidad; Comprobando su reconclusión oportuna | Acuerdo de responsabilidad | Inspección | Sólido | ||
| 1.2 | Comprobación de la conformidad de los datos contables sintéticos y analíticos. | Balance, saldo corriente consolidado, diarios - pedidos de cuentas 42/1, 41/2, 19 | Inspección | Sólido | ||
| 1.3 | Comprobación del mantenimiento del libro de compras, libro de ventas y libro de facturas. | Libro de compras, libro de ventas, libro de facturas. | Inspección | Sólido | ||
| 1.4 | Comprobación de la exactitud del reflejo de los resultados del inventario. | Orden sobre el procedimiento y plazos del inventario; orden por la que se designa la composición de la comisión de trabajo de inventario; listas de inventario, actas de inventario, declaraciones coincidentes; acta de la reunión de la comisión de inventario, decisiones de gestión sobre la aprobación de los resultados del inventario | Inspección, observación | Sólido | ||
| 2. Auditoría de recepción y venta de mercancías. |
||||||
| 2.1 | Comprobación de la integridad de la recepción de mercancías. | Facturas, albaranes | Inspección | Sólido | ||
| 2.2 | Comprobación de la disponibilidad y corrección de los documentos primarios para registrar la recepción de mercancías. | Formas de documentos primarios no estándar, cronograma de flujo de documentos. cartas de porte, cartas de porte ferroviarias, facturas | Inspección | |||
| 2.3 | Comprobación de la disponibilidad y corrección de los documentos primarios para la venta de bienes a los clientes. | Factura, albarán de entrega, contrato de compraventa, contrato de suministro | Inspección | Selectivo (gran volumen de documentos) | ||
| 2.4 | Comprobación de la exactitud del registro de transacciones para la recepción y venta de mercancías. | Plan de cuentas de trabajo, diarios - órdenes y estados de cuentas 41/1, 41/2, 19 | Inspección | Sólido | ||
| 2.5 | Comprobación de la exactitud de la formación de precios mayoristas de bienes sujetos a regulación estatal. regulación | Registro de precios de venta, facturas. | Inspección | Selectivo (gran volumen de documentos) | ||
| 2.6 | Comprobación de la legalidad de la aplicación de descuentos comerciales. | Apéndice de la política contable de la organización "Política de marketing de PKF ViAS LLC para 2010", órdenes del director, cartas informativas de la empresa a los clientes, facturas, albaranes | Inspección | Sólido | ||
Introducción
1. Marco regulatorio para la auditoría de transacciones de productos básicos
2. Planificación de una auditoría de las transacciones de productos básicos
3. Metodología de auditoría de transacciones de productos básicos
3.1 Metodología de auditoría de la contabilidad y seguridad de los artículos del inventario.
3.2 Metodología de auditoría de recepción y venta de mercancías
4. Información escrita a la dirección de la entidad económica sobre los resultados de la auditoría.
Conclusión
Bibliografía
Inventario de aplicaciones
Introducción
El comercio es uno de los principales sectores de la economía nacional, ya que asegura la circulación de bienes, su movimiento desde la esfera de la producción a la esfera del consumo. La parte principal y significativa del capital de trabajo en el comercio es el inventario.
Si la adquisición de bienes es el comienzo y la base de la actividad de una organización comercial, entonces las ventas son el significado financiero y económico de su existencia. La diferencia entre los precios de compra y venta de los bienes vendidos es la principal fuente financiera del ciclo de vida de una empresa comercial.
En condiciones de mercado, la clave para la supervivencia y la base de la posición estable de una empresa es su estabilidad financiera. Refleja el estado de los recursos financieros en el que la organización, al maniobrar libremente los fondos, puede garantizar el proceso ininterrumpido de venta de bienes mediante su uso efectivo.
Una estabilidad financiera insuficiente puede provocar la falta de fondos para el desarrollo de una empresa y su insolvencia.
Para evaluar la estabilidad financiera de una empresa, es necesario un análisis de sus actividades económicas y financieras.
Si una empresa es financieramente estable y solvente, tiene ventaja sobre otras organizaciones del mismo perfil a la hora de atraer inversiones, obtener préstamos, elegir proveedores y seleccionar personal cualificado.
Todos los días, para gestionar eficazmente las actividades de una organización comercial, es necesario contar con información operativa completa, precisa, objetiva, oportuna y suficientemente detallada. Esto se logra manteniendo registros comerciales.
La gestión del proceso comercial se considera como un conjunto complejo de decisiones desarrolladas por los gerentes teniendo en cuenta la posición competitiva de una empresa comercial en el mercado de consumo, la etapa de su ciclo de vida y el potencial disponible de recursos laborales, materiales y financieros.
En condiciones de mercado, organizaciones, instituciones de crédito y otras entidades comerciales entablan relaciones contractuales para el uso de propiedades, fondos, transacciones comerciales e inversiones.
La confianza de esta relación debe verse reforzada por la capacidad de todas las partes en las transacciones de obtener y utilizar información financiera. La fiabilidad de la información es confirmada por un auditor independiente.
Los propietarios, principalmente los colectivos (accionistas y accionistas), así como los acreedores, se ven privados de la oportunidad de verificar de forma independiente que todas las numerosas y a menudo muy complejas operaciones de la empresa son legales y se reflejan correctamente en los informes, ya que generalmente no tienen ni acceso a las cuentas ni la experiencia y conocimientos correspondientes, por lo que necesitan los servicios de un auditor.
En vista de lo anterior, el tema de investigación elegido es relevante y será discutido en este trabajo de curso. El trabajo del curso se lleva a cabo sobre la base del estudio y análisis de material de la organización comercial PKF ViAS LLC.
El objetivo principal del trabajo del curso es divulgar métodos de auditoría contable de transacciones de productos básicos utilizando el ejemplo de PKF ViAS LLC, así como:
Desarrollar la capacidad de evaluar críticamente posiciones teóricas, expresar el propio punto de vista sobre cuestiones de teoría y práctica y utilizar los conocimientos adquiridos para resolver problemas socioeconómicos complejos;
Desarrollar la capacidad de encontrar prioridades en la investigación que se realiza, sacar conclusiones y desarrollar propuestas específicas para resolver cuestiones problemáticas relevantes;
En el proceso de realización de los trabajos de curso se resuelven las siguientes tareas:
Verificar la legalidad, validez y confiabilidad de las transacciones que reflejan la contabilidad del movimiento de artículos de inventario en una empresa comercial específica, su documentación;
Identificación, a partir del material recopilado, de “cuellos de botella” en las actividades de la organización y desarrollo de medidas encaminadas a eliminarlos y de interés científico y práctico;
Formar una opinión objetiva sobre los aspectos positivos y negativos de las actividades económicas y financieras de la empresa, el cumplimiento de la contabilidad con la legislación de la Federación de Rusia.
1. Base regulatoria para la contabilización de transacciones de productos básicos.
3.Ley Federal “Sobre Contabilidad” N° 129-FZ de 23 de julio de 1998 (modificada el 28 de septiembre de 2010)
4.Ley Federal “Sobre Actividades de Auditoría” N° 119-FZ de 07.08.2001, según enmendada. Desde el 01.07.2010
6.PBU 5/01: Contabilidad de inventarios. Normativa Contable. Aprobado Por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 9 de junio de 2001 No. 44 n. en edición. Del 26/03/2007
7.PBU 9/99: Ingresos de la organización. Normativa Contable. Aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 6 de mayo de 1999 No. 32n, según enmendada. Desde el 27 de noviembre de 2006
8.PBU 10/99: Reglamento Contable. Gastos de organización. Aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 6 de mayo de 1999 No. 33n (modificada el 30 de marzo de 2001 No. 27n). en edición. Desde el 27 de noviembre de 2006
10. Lineamientos para la contabilidad de inventarios. Aprobado Por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 28 de diciembre de 2001 No. 119n (modificada el 26 de marzo de 2007 No. 33).
13. Plan de cuentas para la contabilidad de las actividades económicas y financieras de las empresas e instrucciones para su uso. Aprobado Por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 31 de octubre de 2000 No. 94n (modificada el 18 de septiembre de 2006).
14.Sobre el procedimiento para otorgar poderes para recibir bienes de inventario y entregarlos por poder. Instrucción del Ministerio de Finanzas de la URSS del 14 de enero de 1967 No. 17.
15. Formas unificadas de documentación contable primaria para el registro de operaciones comerciales. Aprobado Resolución del Código Civil de la Federación de Rusia sobre Estadísticas de 25 de diciembre de 1998 No. 132.
2. Planificación de una auditoría de las transacciones de productos básicos
Uno de los problemas urgentes de la auditoría rusa moderna es la elección de la forma óptima de realizar una auditoría, siempre que se mantenga una alta calidad del trabajo, se obtengan beneficios de la actividad y se pueda documentar en cualquier etapa del trabajo la viabilidad, suficiencia y coherencia con el cliente de las acciones realizadas y futuras. Cada auditor busca de forma independiente formas de resolver este problema, utilizando una variedad de técnicas, aprovechando la experiencia acumulada y creando estándares de auditoría interna, en particular, para una planificación de auditoría eficaz. El método desarrollado permite al auditor, como resultado de planificar procedimientos específicos en cierta medida y determinar la secuencia de acciones, evaluar y regular la intensidad del trabajo de la auditoría, calcular y medir riesgos, y también ser responsable de la objetividad de la auditoría. resultados de la auditoría.
De acuerdo con la regla (norma) de auditoría n.° 3 “Planificación de la auditoría”, la organización de auditoría debe acordar con el cliente las principales cuestiones organizativas relacionadas con la auditoría antes de concluir el contrato. La planificación se realiza con el objetivo de:
· establecer el alcance del trabajo en la organización auditada, el momento de la verificación, así como el grupo de auditores involucrados en ella;
· determinar la lista de procedimientos de auditoría y métodos de su aplicación;
· determinar la lista de información que el cliente debe proporcionar para los métodos de control selectivo.
A la hora de planificar una auditoría, cabe destacar las siguientes etapas:
1) planificación preliminar;
2) preparación y elaboración de un plan general de auditoría;
3) formación de un programa de auditoría.
La planificación preliminar, al ser la etapa inicial de la planificación de la auditoría, prevé la familiarización con las actividades económicas y financieras de PKF ViAS LLC y la obtención de información sobre:
Factores externos que influyen en las actividades económicas de la empresa y reflejan la situación económica de la región en su conjunto y las características de su industria;
Factores internos que influyen en las actividades económicas de una organización y están relacionados con sus características individuales.
El auditor también debería estar familiarizado con:
Estructura organizativa y de gestión de la empresa;
Tipos de actividades y gama de productos;
Disponibilidad de un sistema de control interno;
Principales compradores y proveedores, etc.
Las fuentes para obtener información sobre PKF ViAS LLC para el auditor deben ser:
Documentos de registro;
Política contable;
Estados contables financieros de 2010;
Informes estadísticos;
Acuerdos de compra y venta, acuerdos de suministro;
Materiales de auditoría fiscal;
Documentos organizativos y administrativos internos;
Documentos primarios (efectivo, banco, contabilidad de transacciones de productos básicos);
Registros contables y fiscales;
Información obtenida de conversaciones con la gerencia y el personal ejecutivo;
Y otros materiales.
En la siguiente etapa de planificación, el auditor debe elaborar y documentar un plan general de auditoría, que describa el alcance esperado y el procedimiento para realizar la auditoría. El plan general de auditoría debe ser suficientemente detallado para servir como guía en el desarrollo del programa de auditoría, que indica los tipos y secuencia de los procedimientos de auditoría, el período de su implementación, los ejecutores y los documentos de trabajo.
Debido a la ampliación del número de organizaciones necesarias para realizar auditorías, la firma de auditoría también tiene un número creciente de clientes en otros temas comerciales. En estas condiciones, la realización rápida y eficaz de las actividades de auditoría requiere una preparación y planificación preliminares.
Los auditores deben comenzar su trabajo familiarizándose con la entidad auditada, para lo cual estudian los documentos constitutivos, tipo de actividad, políticas contables de la organización, etc. También es necesario familiarizarse con los informes de la organización y sus principales indicadores para identificar la escala de las actividades de la empresa y su trabajo para el período en estudio.
Sólo como resultado de un estudio preliminar del tema que se está auditando se puede determinar el volumen aproximado, la intensidad de mano de obra del próximo trabajo y la duración de la auditoría.
Las particularidades de las actividades de la organización, el volumen y la complejidad del trabajo requieren la definición de una secuencia clara de etapas al realizar una auditoría y la correcta definición de responsabilidades entre auditores. La auditoría está limitada en el tiempo. Por lo tanto, para realizar una auditoría de las transacciones de productos básicos de manera oportuna y de alta calidad, debe prepararse cuidadosamente. Un medio necesario para dicha preparación es la planificación integral de la auditoría. La planificación incluye la elaboración de un plan de trabajo esperado y el desarrollo de un programa de auditoría.
La planificación de acciones de auditoría y la elaboración de un programa de auditoría sólo es posible sobre la base de un estudio preliminar del procedimiento contable para las transacciones de productos básicos en curso. Además, con base en la información recibida, se determinan procedimientos de auditoría específicos para verificar la legalidad de las operaciones realizadas por una empresa comercializadora, su volumen y detalle. Para obtener información preliminar sobre el estado del sistema de contabilidad y control interno, se puede utilizar un conjunto de pruebas especialmente diseñadas [Apéndice 1]. El programa de prueba incluye preguntas que permiten evaluar el sistema contable para transacciones de productos básicos, así como establecer un sistema de control sobre su implementación (por ejemplo, autorización de transacciones, verificación de cálculos, implementación del flujo de documentos establecido, etc.).
Los resultados de las pruebas ayudan al auditor a evaluar correctamente la eficacia del sistema contable y el control interno de las transacciones de productos básicos. Con base en los resultados de las pruebas, el auditor identifica áreas de la contabilidad que deben verificarse más cuidadosamente debido a que los controles sobre ellas son débiles o inexistentes. Las áreas de contabilidad con controles bien organizados y que funcionan de manera confiable pueden controlarse con menos cuidado (más selectivamente).
Una vez determinado el estado del sistema de contabilidad y control interno, el auditor elabora un plan de auditoría para las transacciones de productos básicos. Define los siguientes indicadores: volumen de trabajo realizado; calendario y duración del trabajo; métodos y técnicas utilizados en auditoría; Realización de sesiones informativas para auditores.
En general, el plan de auditoría especifica el jefe, la composición del equipo de auditoría, el riesgo de auditoría planificado, el nivel de materialidad planificado, los tipos de trabajo planificados, el período de cada tipo de trabajo y los ejecutores.
Con base en el plan de trabajo, antes del inicio de la auditoría, el jefe del equipo de auditoría elabora un programa para la auditoría de transacciones de productos básicos, que define una lista de procedimientos de auditoría para obtener los documentos necesarios que confirmen la legalidad y corrección de la contabilidad. de las transacciones de productos básicos.
Esencialmente, el programa es un desarrollo más detallado del plan de auditoría para la recopilación completa de información suficiente para llegar a una conclusión razonable y objetiva sobre la organización auditada. El programa se elabora en forma de encargo de producción y es aprobado por el director de la empresa de auditoría. El programa describe todos los procedimientos necesarios para implementar el plan de auditoría de las operaciones de recepción y venta de mercancías, así como las metas y objetivos para cada área de la auditoría. El programa sirve al mismo tiempo como base para el seguimiento del desempeño de las tareas de los auditores individuales y de los asistentes del equipo de auditoría.
El programa de auditoría es también un medio para mantener el sitio de auditoría y un medio para mejorar la calidad del trabajo de cada miembro del equipo de auditoría. Por tanto, el programa debe considerarse como una tarea de producción y su violación como una violación de la disciplina laboral y productiva.
