Reglamento para las auditorías tributarias in situ. Nuevas reglas para la realización de auditorías fiscales.

Implica un estudio más profundo de los documentos y estados financieros empresas, lo que significa una mayor probabilidad de detección violaciones fiscales. Cómo se lleva a cabo una auditoría fiscal in situ en 2017, el procedimiento para realizar una auditoría: esto se analiza en nuestro artículo.

Decisión sobre la inspección in situ

La decisión de realizar una inspección in situ es documento principal, otorgando a los inspectores el derecho a este procedimiento de control. Lo emite el Servicio de Impuestos Federales en la ubicación de la empresa, lugar de residencia del empresario individual o del individuo. Cuando solo se inspecciona una división separada de una organización, el procedimiento para designar una auditoría fiscal in situ prevé la emisión de una decisión sobre la inspección por parte del Servicio de Impuestos Federales en su ubicación (cláusula 2 del artículo 89 del Código Tributario de la Federación de Rusia).

Una inspección in situ no puede ser asignada por inspectores externos, cuando, por ejemplo, solo estén registrados bienes inmuebles u otras propiedades del contribuyente.

El texto de la decisión indica el nombre (nombre completo) de la persona inspeccionada, los impuestos para los cuales se realizará la inspección, los períodos que se inspeccionan, y también enumera los cargos y nombres de los inspectores que realizan la inspección.

Ubicación de la inspección in situ

Se realiza una inspección in situ en las instalaciones del contribuyente. Los funcionarios tributarios no están obligados a advertir con anticipación sobre su visita, refiriéndose al inciso 8 del art. 89 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, donde el procedimiento para realizar una auditoría fiscal no dice nada sobre el momento de presentar una decisión al contribuyente, pero se enfatiza que la auditoría en sí comienza desde el día en que se toma la decisión sobre su se realizó el nombramiento y se lleva a cabo hasta que se redacte un certificado de su conducta (carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de fecha 17.02.2016 No. 03-02-07/1/8635; carta del Servicio de Impuestos Federales de la Federación de Rusia de 10 de marzo de 2016 No. ED-4-2/3936).

Además de entregar la decisión de inspección (personalmente o por correo certificado), los inspectores están obligados a presentar su identificación oficial al contribuyente. Si la decisión indica que algunos empleados del Servicio de Impuestos Federales, pero otros vinieron a verificar, esto es una violación grave y los documentos sobre los resultados de dicha inspección son ilegales.

Para realizar una auditoría in situ, el contribuyente debe proporcionar a los inspectores un local en su oficina y, si no tiene esa oportunidad, el procedimiento para realizar una auditoría fiscal permite que se lleve a cabo en el territorio del Servicio de Impuestos Federales. , pero todavía se considera una auditoría in situ (cláusula 1 del artículo 89 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Procedimiento y momento de una auditoría fiscal in situ

El período de inspección in situ está limitado a 2 meses, pero si es necesario, puede ampliarse a 4 y, en casos excepcionales, a 6 meses. Este período incluye una auditoría del propio contribuyente, así como de sus sucursales y oficinas de representación. Si la inspección se lleva a cabo solo para una unidad separada, se le asigna un período más corto: 1 mes, pero sin posibilidad de prórroga (cláusulas 6, 7 del artículo 89 del Código Fiscal de la Federación de Rusia; cláusula 2 de Apéndice No. 4 de la orden del Servicio Federal de Impuestos de la Federación de Rusia de fecha 08/05/2015 No. ММВ-7-2/189).

La inspección podrá suspenderse para solicitar información y documentos, realizar exámenes y traducir documentos de un idioma extranjero al ruso. El período total de suspensión no debe exceder los 6 meses, y si este tiempo no fue suficiente para obtener la información necesaria de agencias gubernamentales extranjeras, puede extenderse por otros 3 meses (cláusula 9 del artículo 89 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). ).

En vista de este orden y el momento de la auditoría fiscal in situ, su duración máxima puede ser de 15 meses.

Auditoría fiscal in situ 2017: procedimiento

Se lleva a cabo cualquier inspección in situ sobre la exactitud del cálculo y el pago puntual de impuestos, tasas y, desde 2017, también las primas de seguros. A un contribuyente o agente fiscal se le puede comprobar uno o varios impuestos a la vez (cláusula 3 del artículo 89 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Además, el período auditado no debe exceder los 3 años anteriores al año de la inspección in situ, es decir, en 2017, el Servicio de Impuestos Federales puede auditar los impuestos de 2014-2016 y el período vencido de 2017. (cláusula 4 del artículo 89 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Procedimiento de nombramiento auditorías fiscales no permite una auditoría fiscal para el mismo período más de una vez, excepto en el caso en que, con base en los resultados de una auditoría in situ, se presente una “aclaración” para reducir el impuesto a pagar. En este caso, una verificación repetida solo es posible en relación con los cambios, y los datos que no se vieron afectados por el ajuste no deben verificarse nuevamente (carta del Servicio Federal de Impuestos de la Federación de Rusia del 26 de septiembre de 2016 No. ED-4 -2/17979).

El procedimiento actual para realizar una auditoría fiscal in situ otorga a los inspectores el derecho de exigir al contribuyente documentos relacionados con los impuestos que se están auditando y él, a su vez, está obligado a proporcionarlos: negativa a proporcionar documentos o incumplimiento de las Se consideran los plazos para su presentación. delito fiscal y da a los inspectores una razón para confiscar la documentación que necesitan. La solicitud se presenta al contribuyente contra recibo y los documentos se presentan para su verificación en forma de copias certificadas. La familiarización con los documentos originales sólo es posible en el territorio del contribuyente, excepto en el caso de que se realice una inspección in situ dentro de los muros del Servicio de Impuestos Federales (Cláusula 12, artículo 89; Cláusulas 1 a 4, artículo 93 de la Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Los inspectores también pueden realizar un inventario de propiedades, inspeccionar la producción y otros locales y territorios relacionados con la generación de ingresos (cláusula 13 del artículo 89 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

La fecha de finalización de la auditoría in situ es la fecha de elaboración del certificado sobre sus resultados, que el contribuyente deberá recibir en mano el mismo día. Dentro de los 2 meses posteriores a la auditoría, las autoridades tributarias elaboran un informe y, a más tardar 5 días después de la fecha del informe, lo entregan al contribuyente. Si no está de acuerdo con los hechos establecidos en la ley, se le concede 1 mes para presentar sus objeciones al Servicio de Impuestos Federales (artículo 100 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Así es como orden general realizar una auditoría fiscal in situ. De hecho, el plan de acción de las autoridades tributarias incluye dos puntos principales: estudiar y analizar los documentos, así como resumir los resultados y elaborar un informe de auditoría.

La auditoría fiscal in situ es una forma familiar para la mayoría de los empresarios de nuestro país. control fiscal del estado. Como regla general, las actividades de una empresa o empresario individual están sujetas a un procedimiento de control in situ una vez cada dos años. Una auditoría in situ, a diferencia de una auditoría documental, se lleva a cabo en el territorio propiedad del contribuyente. Esto proporciona un fácil acceso a documentos necesarios y materiales y facilita las actividades de los inspectores.

Durante el proceso de auditoría, los inspectores fiscales analizan:

• peculiaridades contabilidad fiscal organizaciones (proporcionando informes confiables a las autoridades fiscales, disponibilidad de los documentos de título necesarios);
• cálculo correcto de impuestos y tasas;
• cumplimiento del régimen tributario con el tipo de actividad económica;
• exactitud del cálculo y pago de las primas de seguros.

¿Quién puede ser controlado?

Se realizan auditorías fiscales in situ en relación con:

• empresario individual;
• un individuo que no se dedica a actividades empresariales;
• entidad legal;
• grupo consolidado de contribuyentes.

Si se llevan a cabo medidas fiscales en relación con una persona física que no está registrada como empresario individual, entonces los derechos de los representantes de la autoridad fiscal se reducen significativamente. Por lo tanto, los auditores pueden estar en locales residenciales propiedad de un contribuyente sólo con el consentimiento del propietario (o propietarios). La confiscación de documentos u otras pruebas requeridas por los inspectores no se lleva a cabo contra la voluntad de los residentes. Estas reglas no se aplican a no residenciales. metros cuadrados(producción, comercio minorista, almacén).

Entonces, parecería que un contribuyente individual tiene el derecho legal de ocultar documentos e información que lo comprometan, e interferir con el progreso de las medidas de control. Pero no todo es tan sencillo. Si el acceso a materiales necesarios Es difícil, los inspectores fiscales tienen derecho a calcular el monto de los impuestos a pagar, como dicen, "en promedio", basándose en la práctica establecida. Se presentará al cobro el importe medio. Lo mismo se hará con un empresario que interfiera en la auditoría.

Los impuestos se determinan mediante cálculo en los siguientes casos:

• no proporcionar a la autoridad fiscal documentos para el cálculo de impuestos por un período de dos meses o más;
• negar el acceso a las zonas de producción a los representantes de la autoridad fiscal;
• mantenimiento incorrecto del sistema de contabilidad de ingresos y gastos o falta total de contabilidad;
• Ocultación deliberada de objetos imponibles.

Razones para realizar una auditoría fiscal in situ

Cualquier auditoría, tanto documental como de campo, se lleva a cabo de acuerdo con un plan aprobado previamente por la dirección de la inspección fiscal. En casos excepcionales, son posibles auditorías no programadas.

La primera etapa en la preparación de medidas de control es el análisis preliminar. actividad económica. Se llamará la atención de los auditores sobre:

• esquemas sospechosos para retirar efectivo;
• bajos salarios de los empleados;
• cambio frecuente de lugar de registro comercial;
• ganancias ultrabajas o nulas;
• registrar las pérdidas de la empresa durante dos años de actividad;
• discrepancias en la presentación de informes sobre transacciones realizadas con declaraciones de contrapartes relacionadas;
• retiro irrazonablemente frecuente y nuevo registro fiscal.

Estos signos indican un ocultamiento deliberado de los ingresos y una distorsión de los indicadores. estados financieros. El resultado legítimo de una actividad empresarial no del todo limpia es la designación de una auditoría fiscal in situ programada.

Se realiza una inspección no programada a partir de quejas de clientes, contrapartes de la empresa o sus empleados.

Auditoría fiscal in situ de acuerdo con todas las normas: plazos, reglamentos, documentos.

Cualquier auditoría resulta estresante tanto para el director de la empresa como para sus empleados. Por lo tanto, las acciones de las autoridades reguladoras deben llevarse a cabo de acuerdo con un plan claro respetando todos los detalles procesales.

Plazos de verificación

Según el Código Fiscal de la Federación de Rusia (cláusula 6 del artículo 89), se realiza una inspección in situ durante dos meses. Por razones imperiosas (gran volumen de documentación, necesidad de exámenes), el período de inspección de una empresa puede ampliarse a cuatro meses. En casos excepcionalmente difíciles, la auditoría se lleva a cabo en un plazo de 6 meses.

Se permite un aumento de los plazos si:

• la organización es uno de los mayores contribuyentes de la región;
• la empresa tiene cuatro o más sucursales independientes;
• la dirección de la empresa contribuyente se opone a los funcionarios y no proporciona los documentos requeridos;
• En el lugar de inspección se producen desastres naturales, desastres provocados por el hombre y otras circunstancias de fuerza mayor.

El material de investigación de las autoridades reguladoras pueden ser las actividades de la organización durante los 3 años anteriores. Los episodios anteriores no se consideran.

por un año actividad económica las empresas no pueden comprobar más de dos veces. El número de auditorías de pago del mismo impuesto durante el mismo período también es limitado: la autoridad fiscal puede autorizar la auditoría dos veces.

Reglamento de verificación

Todo el procedimiento para realizar una auditoría fiscal in situ se puede dividir en las siguientes etapas interconectadas:

1. Preparación preliminar. Este es un análisis de las actividades del contribuyente. Incluso dentro de las paredes de la oficina de impuestos, los especialistas estudian los títulos de propiedad, las declaraciones y la información sobre la propiedad presentados. En esta etapa, el inspector calcula aproximadamente la cantidad de ingresos perdidos. El resultado del análisis es la emisión de una orden oficial para realizar la inspección.
2. La propia auditoría fiscal in situ comienza con la presentación de un documento que acredite la medida de control. Debe contener la siguiente información:

• información sobre la empresa o persona física inspeccionada: nombre, número de identificación fiscal, datos personales del administrador;
• el propósito de las actividades de auditoría es estudiar toda la actividad de la empresa o aspectos individuales de la actividad comercial;
• período de inspección;
• composición de la comisión y datos personales de sus miembros (cargo, nombre completo).

El documento de auditoría debe estar debidamente ejecutado y completado. Antes del inicio de las actividades de verificación, un representante de la autoridad fiscal lo firma y lo certifica con un sello. El titular de la empresa, a su vez, deberá poner su firma e indicar la fecha de entrega. Es posible enviar el documento por correo certificado a la dirección oficial de la organización.

El plazo para iniciar la inspección se computa desde el momento en que el responsable de la empresa recibe la notificación.

1. Durante el proceso de realización de una auditoría tributaria in situ, los especialistas de la autoridad fiscal podrán realizar las siguientes acciones:

• inventario para aclarar los datos proporcionados por el contribuyente;
• inspección del comercio, la producción, instalaciones de almacenamiento que se utilizan para obtener ganancias;
• solicitar acceso a cualquier información relacionada con actividades comerciales;
• incautación (incautación) de documentos y objetos para confirmar hechos de violación de la legislación tributaria;
• participación de expertos externos;
• interrogatorio de un testigo que tenga información esencial para la auditoría;
• contratar un traductor;
• enviando solicitudes a instituciones de crédito, incluso a bancos extranjeros.

Por lo tanto, la forma de la auditoría puede ser completamente diferente: desde un análisis inofensivo de la documentación proporcionada hasta la recopilación e incautación forzosa de pruebas. Todas estas acciones son completamente legales. El contribuyente está obligado a garantizar que los funcionarios tengan acceso a toda la información relevante y no interfieran en la obtención de la información necesaria.

1. Al final de la auditoría, el director de la empresa o su representante legal recibe un certificado contra firma. Indica los datos principales de la inspección: la composición de la comisión, el tema de la inspección, el momento. La fecha de emisión del certificado es la fecha de finalización de la actividad de control.

Documentos adjuntos

Tras la emisión del certificado, las autoridades fiscales disponen de otros 2 meses para elaborar un informe de inspección in situ. Por lo tanto, la hora de finalización de la auditoría debe indicarse con precisión en el certificado; si los inspectores ingresan la fecha incorrecta, la fecha límite para la entrega del informe se retrasará. El informe (a diferencia de un certificado) resume los resultados de las actividades realizadas.

Los inspectores sacan conclusiones sobre violaciones en las actividades de la empresa. Los más frecuentemente detectados son:

• discrepancia entre las actividades de la empresa y el sistema tributario elegido;
• ocultar ingresos o subestimarlos significativamente;
• infracciones en materia de devengo y pago salarios empleados;
• uso consciente de esquemas comerciales ilegales (fraudulentos).

Los miembros de la comisión están obligados no solo a enumerar las violaciones de la ley detectadas, sino también a respaldarlas con pruebas. documentos recopilados, exámenes. La ley indica el monto de los pagos no recibidos por el estado y se toma la decisión de imponer sanciones y cobrar sanciones.

Informe de auditoría fiscal in situ– el documento final, que se presenta al director de la empresa o a su representante autorizado. Si están de acuerdo con los resultados de la auditoría, el informe es firmado por todos los participantes en la auditoría. La persona sometida a control tiene derecho a negarse a visar un documento si los resultados del control generan desconfianza. Luego se coloca la marca correspondiente sobre esto.

Por tanto, el plazo para tomar una decisión sobre inspección in situ es de 2 meses a partir de la fecha de finalización de la auditoría. La fecha de finalización se indica en el certificado expedido al director de la organización inspeccionada o a su representante autorizado.

La ley (cláusula 6 del artículo 100 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) define el procedimiento para apelar los resultados de una auditoría in situ. Es importante no perder el plazo para presentar objeciones; para ello se asigna un mes. La ley permite formalizar las reclamaciones en forma de protocolo o acto de disconformidad con base en los resultados de la inspección.

Podrán ser motivo de recurso las siguientes infracciones en el procedimiento para la realización de las medidas de control:

• redacción incorrecta documentos adjuntos(resolución sobre el nombramiento de una auditoría, certificado, certificado de finalización de la auditoría);
• prórroga ilegal de los plazos de las auditorías fiscales;
• distorsión de la base de evidencia o el uso de evidencia no confiable.

Antes de presentar una apelación, es recomendable ponerse en contacto con un asesor fiscal experimentado.

La oficina de impuestos está obligada a considerar las objeciones presentadas dentro de los 10 días. Como resultado, se toman las siguientes decisiones:

• dejar inalterada la ley de control tributario y aplicar sanciones y sanciones a la empresa culpable;
• cancelar total o parcialmente los resultados de la auditoría, teniendo en cuenta los argumentos presentados por la empresa;
• tomar una decisión sobre una nueva auditoría de la empresa en un futuro próximo (generalmente un mes).

Si la conclusión no satisface a los representantes de la organización, es posible continuar el procedimiento de apelación ante los tribunales. En este caso, la denuncia se presenta inmediatamente después de que la autoridad fiscal toma una decisión.

El procedimiento de solicitud ante las autoridades fiscales ayudará a reducir las sanciones.

Además de redactar un protocolo o acta de disconformidad, el contribuyente tiene derecho a acudir a las autoridades tributarias con una solicitud de mitigación de la sanción. Una apelación redactada correctamente ayudará a reducir en gran medida las multas (en algunos casos, a cero). La petición debe presentarse a las autoridades fiscales antes de que se tome una decisión basada en los resultados de la auditoría.

El documento indica circunstancias atenuantes:

• admisión de culpabilidad basada en el informe de inspección;
• presencia de una gran carga crediticia;
• altas cuentas por pagar;
• obligaciones derivadas de contratos de arrendamiento.

Cuantas más circunstancias atenuantes aduzca un contribuyente para justificarse, menos sanciones se le aplicarán.

Antes de presentar una apelación ante la oficina de impuestos, conviene consultar con un abogado: una admisión general de culpabilidad en virtud de la ley puede tener consecuencias impredecibles.

La autoauditoría es una forma de evitar problemas fiscales

Son pocas las empresas que pasan las inspecciones in situ sin sufrir daños: sanciones y cargos adicionales pagos de impuestos. A veces, una auditoría conduce al cese total del negocio. Por lo tanto, los empresarios más prudentes solicitan una evaluación preliminar independiente de los riesgos de la organización.

Durante el proceso de auditoría, los auditores analizan omisiones fiscales obvias y sugieren formas de corregirlas. Atención especial preste atención a verificar las contrapartes de la empresa y monitorear las transacciones. Por la seguridad de la empresa, es mejor rechazar los contactos con empresas dudosas poco conocidas, especialmente si estamos hablando de sobre contratos de grandes sumas. Es importante acreditar la validez y el propósito comercial de cada transacción.

Los auditores también recomiendan realizar el flujo de documentos no solo en formulario electrónico, pero también en medios de papel. La ausencia de documentos en papel que confirmen la transacción afectará negativamente los resultados de la auditoría fiscal.

Una auditoría independiente realizada previamente minimizará los riesgos fiscales y permitirá, si es necesario, construir una protección confiable ante las autoridades fiscales o judiciales.

Conclusión

Como resultado de la auditoría, el empresario recibe un informe detallado sobre las actividades de su empresa. Enumera las infracciones cometidas por la organización en el ámbito fiscal y contabilidad. En otras palabras, los inspectores fiscales realizarán una auditoría completa (¡y gratuita!) de la empresa. Después de analizar los errores cometidos, el responsable de la empresa debe organizar su trabajo de forma que se evite la repetición de errores molestos. Éste, por supuesto, es un esquema de auditoría ideal.

De hecho, una auditoría in situ requiere mucho tiempo, recursos humanos y nervios de los directivos. En ocasiones, los aspectos negativos asociados a la responsabilidad de los fundadores y la dirección de la empresa anulan por completo los aspectos positivos de la auditoría. Por ello, es importante conocer las normas básicas para la realización de un evento y exigir que los representantes de la inspección tributaria las cumplan estrictamente.

El tema de la auditoría es la exactitud del cálculo y el pago oportuno de los impuestos.

Realizado en el territorio (locales) del contribuyente; si el pagador no tiene la oportunidad de proporcionar un local para realizar una inspección in situ, ésta puede realizarse en la ubicación de la autoridad fiscal.

Realizado sobre la base soluciones jefe (subdirector) de la autoridad fiscal. La decisión la toma la autoridad fiscal en la ubicación de la organización o en el lugar de residencia de un individuo para los mayores contribuyentes: la autoridad fiscal que registró esta organización como; mayor contribuyente. Una inspección fiscal independiente in situ de una sucursal u oficina de representación se lleva a cabo sobre la base de una decisión de la autoridad fiscal en el lugar de ubicación de la división separada.

Se puede realizar una auditoría fiscal in situ en relación con un contribuyente de acuerdo con uno o más impuestos.

Como parte de una auditoría fiscal in situ, se puede comprobar el período. no superior a 3 años naturales, anterior al año en que se tomó la decisión de realizar la inspección.

Las autoridades fiscales no tienen derecho a realizar 2 o más Auditorías fiscales in situ sobre los mismos impuestos para el mismo período. Posibilidad de volver a comprobar:

1) por una autoridad fiscal superior, con el fin de controlar las actividades de la autoridad fiscal que realizó la auditoría;

2) por la autoridad fiscal que realizó previamente la auditoría, sobre la base de una decisión de su jefe (director adjunto), si el pagador presenta una declaración de impuestos actualizada, que indica el monto del impuesto en un monto menor al declarado anteriormente. En este caso se verifica el período para el cual se presenta la información actualizada. declaración de impuestos;

3) en relación con la reorganización o liquidación de la organización de contribuyentes.

Si durante una inspección in situ repetida se revelan infracciones que no se identificaron durante la inspección inicial, las reglas no se aplicarán al pagador. sanciones fiscales(excepción: si la falta de detección del hecho de una infracción durante la inspección inicial fue el resultado de una conspiración entre el pagador y oficial autoridad fiscal).

Las autoridades fiscales no tienen derecho a actuar en relación con un contribuyente. más de 2 inspecciones in situ durante el año calendario (excepción: si el jefe del Servicio de Impuestos Federales decide sobre la necesidad de realizar una auditoría fiscal in situ del pagador).

Al determinar el número de inspecciones fiscales in situ de un contribuyente, no se tiene en cuenta el número de inspecciones fiscales in situ independientes de sus sucursales y oficinas de representación.

El contribuyente está obligado a garantizar la oportunidad de los funcionarios. autoridades fiscales familiarizarse con los documentos relacionados con el cálculo y pago de impuestos.

Los documentos necesarios para la verificación podrán solicitarse a éste mediante la emisión de una solicitud de presentación de documentos. Los documentos se presentan en forma de copias certificadas con el sello y la firma del jefe de la organización (subdirector, persona autorizada). Los documentos se presentan dentro de 10 dias a partir de la fecha de entrega de la solicitud correspondiente. Si fuera imposible presentarla dentro del día siguiente al de recepción de la solicitud, será necesario notificarlo por escrito a los inspectores, indicando los motivos y el plazo dentro del cual se pueden presentar los documentos. Para 2 dias a partir de la fecha de recepción de la notificación, el jefe (subdirector) de la autoridad tributaria tiene derecho a extender los plazos o negarse a extender los plazos, para lo cual se toma una decisión por separado.

La auditoría fiscal in situ no puede continuar más de 2 meses. Período especificado Tal vez extendido a 4 meses, y en casos excepcionales - hasta 6 meses. Los motivos y el procedimiento para ampliar el plazo los establece el Servicio de Impuestos Federales.

El plazo de inspección se computa desde el día en que se toma la decisión de ordenar la inspección y hasta el día en que se levanta el acta de inspección.

En este caso, la inspección podrá suspenderse por un período no más de 6 meses en total para:

1) solicitar documentos (información) sobre el pagador o agente fiscal o información sobre transacciones específicas de las contrapartes u otras personas que poseen documentos (se envía una solicitud por escrito a la autoridad fiscal en el lugar de registro de la persona de quien deben enviarse los documentos ser exigido ® después de la recepción dentro de 5 dias la autoridad fiscal envía una solicitud a esta persona para que presente documentos ® la persona cumple con la solicitud dentro de 5 dias desde la fecha de recepción)

2) recibir información del extranjero organismos gubernamentales en el marco de los tratados internacionales de la Federación de Rusia (el plazo podrá ampliarse en 3 meses);

3) realizar exámenes;

4) traducción al ruso de los documentos presentados por el contribuyente en un idioma extranjero.

Si fuera necesario, durante la inspección se podrá realizar lo siguiente:

1) inventario de propiedad ;

2) inspección de territorios, locales del contribuyente, documentos y objetos - se lleva a cabo en presencia de testigos que dan fe, si es necesario, se realizan fotografías y filmaciones, grabaciones de video, se toman copias de los documentos, se elabora un protocolo;

3) incautación de documentos y objetos– llevado a cabo sobre la base de una decisión motivada en presencia de testigos que atestiguan; se propone la extradición voluntaria, en caso de negativa, la extradición forzosa; se elabora un protocolo; Si hay motivos para creer que los documentos pueden ser destruidos, ocultos, corregidos o reemplazados, el inspector tiene derecho a confiscar los originales, de los cuales se hacen copias, certificadas por un funcionario de la autoridad tributaria y transferidas a la persona de quien provienen. sean confiscados simultáneamente con la confiscación de documentos o dentro de los 5 días posteriores a la incautación;

4) atraer testigos– podrá ser convocado cualquier persona que tenga conocimiento de cualquier circunstancia, con excepción de los abogados, auditores y personas que, por su corta edad, discapacidad física o psíquica, no sean capaces de percibir correctamente las circunstancias importantes para la ejecución. de control fiscal.

5) pericia– si la aclaración de cuestiones emergentes requiere conocimientos especiales en ciencia, arte, tecnología o artesanía; realizado sobre una base contractual. La conclusión del perito o su mensaje sobre la imposibilidad de emitir opinión se presenta al inspeccionado, quien tiene derecho a dar sus explicaciones y plantear objeciones, así como a solicitar que se le formulen preguntas adicionales al perito y al designación de un examen adicional o repetido, solicitar el nombramiento de un perito de entre las personas por él indicadas.

6) contratar un traductor– una persona no interesada en el resultado del caso, contratada sobre una base contractual;

7) atracción de testigos– las personas que no estén interesadas en el resultado del caso serán convocadas en un número mínimo de 2 personas.

el ultimo dia inspección, el inspector está obligado a redactar un certificado sobre el tema y el momento de la inspección y entregárselo al pagador o su representante. Para 2 meses a partir de la fecha de elaboración del certificado se deberá elaborar un informe de auditoría fiscal. El acta es firmada por las personas que realizaron la inspección y el inspeccionado (su representante) y se entrega a este último dentro de 5 dias a partir de la fecha de este acto contra recibo o de otra forma indicando la fecha de recepción. Si el inspeccionado elude recibir el acta, este hecho se refleja en él, y el acta se envía por correo certificado y se considera recibida. el día 6. En caso de desacuerdo con los hechos expresados ​​en el informe, la persona verificada dentro de 15 dias a partir de la fecha de recepción del acto, tiene derecho a presentar objeciones por escrito a la autoridad fiscal, adjuntando documentos que confirmen la validez de sus objeciones (sus copias certificadas).

Como parte de una auditoría in situ, la autoridad tributaria tiene derecho a inspeccionar las actividades de las sucursales y oficinas de representación del contribuyente. Se podrá realizar una auditoría fiscal in situ independiente de sucursales y oficinas de representación en las regiones y (o) impuestos locales por no más de 1 mes.

Una de las principales fuentes de quebraderos de cabeza para cualquier emprendedor es el servicio fiscal. Incluso si los informes de su empresa están en orden, se siguen todas las reglas y regulaciones y no hay violaciones, una auditoría fiscal aún puede causar problemas y arruinar su estado de ánimo.

Especialmente para emprendedores Revisión IQ Intenté dar respuestas detalladas a las preguntas relacionadas con este procedimiento. ¿Qué es una auditoría fiscal in situ y una auditoría fiscal documental, en qué se diferencian y qué otros tipos de control existen? Lea a continuación.

¿Qué es una auditoría fiscal y por qué se realiza?

Auditoría externa oficina de impuestos- forma de control realizada organismos autorizados(en este caso, inspectores fiscales). Se realiza en relación con todas las personas que realizan actividades sujetas a la legislación sobre impuestos y tasas. Esto se aplica a los contribuyentes, contribuyentes y agentes fiscales.

En pocas palabras, se puede controlar a todos los que pagan impuestos: tanto particulares como empresas. El objetivo de dicho control escontrol de "limpieza" y condiciones de pago y cumplimiento de las dimensiones honorarios

El proceso en sí es una comparación de los datos que se presentaron en la declaración con los datos reales queidentificado por los empleadosoficina de impuestos.

Reforcemos la información general:

El derecho de las autoridades fiscales a realizar inspecciones se especifica en la cláusula 2 del artículo 31 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (en adelante, el Código Fiscal de la Federación de Rusia).

El artículo 82 del Código Fiscal de la Federación de Rusia define el concepto de "auditoría fiscal" y también revela las tareas y derechos de las autoridades reguladoras.

¿Cuál es el resultado?

R resultados de las auditorías fiscalesestan documentadosel funcionario que realizó el procedimiento (según el artículo 100 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Dentro de los 2 meses naturales siguientes a la redacción de un certificado del hecho de la inspección, se debe redactar un documento especial:informe de auditoría fiscal. Debe estar firmado por el inspector (inspector) y un representante de la organización inspeccionada.

Obligatorioinforme de auditoría fiscal debe contener:

Una lista completa de infracciones detectadas con enlaces a los artículos pertinentes del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Propuestas de la autoridad supervisora ​​para eliminar infracciones.

Si no hay violaciones,informe de auditoría fiscaldeberá contar con un registro adecuado que lo acredite.

El documento cumplimentado se transfiere al director de la organización auditada. También se documenta el hecho de su recepción: un recibo.

Si informe de auditoría fiscal contiene puntos con los que el responsable de la organización no está de acuerdo, tiene derecho a no firmarlo. En este caso, está obligado a redactar y presentar una solicitud por escrito a la oficina de impuestos dentro de los 14 días siguientes a la fecha de recepción del documento. Deberá explicar las razones y motivos de la negativa. Si existen pruebas documentales que respalden los motivos de la denegación, deberán adjuntarse a la solicitud.Además, en los próximos 14 días a partir de la fecha de presentación de la solicitud, se revisará.

Si informe de auditoría fiscal simplemente no es aceptado por un representante de la organización verificada; esto también está documentado.

Tipos por método

PAG Según el método de realización de las "visitas", las autoridades reguladoras se pueden dividir en:

Sólido. En este caso, todos los documentos de la empresa se inspeccionan sin restricciones. Semejanteplan de auditoría fiscales relevante para las pequeñas empresas (donde esto se puede hacer rápidamente), así como para los casos en los que es necesario restaurar toda la información sobre las actividades.

Selectivo. En este caso, se inspecciona una determinada parte de los documentos.

Especies en el lugar

PAG Según el lugar de la inspección, el trabajo de inspección se divide en 2 tipos:

EN auditoría fiscal in situ.

A auditoría fiscal aérea.

norte Echemos un vistazo más de cerca a qué es.auditoría fiscal in situ y que es auditoría fiscal de escritorio.

Cameral

Una auditoría fiscal documental se lleva a cabo sin que un inspector visite la empresa. Realizado análisis detallado declaraciones y documentos presentados por la empresa que den cuenta de las actividades de los contribuyentes.

Una auditoría fiscal documental demora hasta 3 meses a partir de la fecha de presentación de la documentación requerida. La lista de documentos es la siguiente:

Declaración de impuestos.

Balance.

Informe de ingresos-gastos.

Informe de flujo de caja.

Informe sobre el uso previsto del dinero.

Estado de cambios en el patrimonio neto.

Una auditoría fiscal documental revela los siguientes problemas:

Errores al completar la documentación.

Errores en cálculos, montos de pago, uso de beneficios, tasas impositivas.

Hoy en día, una auditoría fiscal documental es la principal forma de controlar a los contribuyentes. Este tipo de inspección cubre a todas las personas sin excepción (100%) que pagan impuestos. A modo de comparación: las auditorías fiscales in situ se suelen utilizar entre el 20 y el 25 % de los sujetos.

La auditoría fiscal documental se basa en la presentación de informes. Debe contener los siguientes datos:

Si surgen dudas, se podrá citar a un representante de la organización auditada para ser interrogado. También se les puede exigir que proporcionen documentación adicional o ciertos elementos. Las auditorías fiscales documentales se llevan a cabo según lo previsto.

Si no se identificaron violaciones durante la auditoría, el procedimiento se completa.

Si se encontraron violaciones, entonces:

Se redacta un acta en un plazo de 10 días hábiles.

Dentro de los 5 días hábiles siguientes a la fecha de redacción, el acta se entrega al representante de la organización.

Dentro de 1 mes calendario después de recibir el acta, la organización tiene derecho a impugnar la conclusión y proporcionar sus datos.

Dentro de los 10 días hábiles posteriores al vencimiento de 1 mes, el jefe de la autoridad fiscal revisa el caso y toma una decisión (sobre si llevar o no a la organización ante la justicia).

Visitante

Una auditoría fiscal in situ se lleva a cabo en la ubicación de la organización (es decir, directamente en la oficina u otro local ocupado por la empresa). Durante el proceso de inspección no sólo se pueden analizar los documentos: los inspectores pueden solicitar el acceso a los locales utilizados para las actividades de la empresa.

También se pueden consultar los documentos de cada local, que deberán aportarse por separado en un plazo máximo de 5 días desde la fecha de la solicitud. Además, dicha documentación puede ser confiscada por hasta 5 días.

Los empleados del servicio fiscal llevan a cabo una auditoría fiscal in situ. Además, en la inspección podrán participar:

Traductores (si algún documento está redactado en un idioma extranjero).

Expertos (para realizar diversos exámenes, según el tipo de actividad de la empresa).

Especialistas de otras industrias (topógrafos, etc.).

Una auditoría fiscal in situ se realiza con los mismos fines que una auditoría documental: identificar errores en los cálculos y pagos de impuestos. Si los resultados de las auditorías tributarias revelan alguna infracción, se indican los plazos y requisitos para su implementación. Si los delitos son graves y están comprendidos en los artículos de distintos códigos, se decide castigar a los responsables. Además, en casos especiales, se podrán limitar las actividades de la empresa en su conjunto.

Una auditoría fiscal in situ dura hasta 2 meses. La cuenta atrás comienza desde el día en que los inspectores llegan a la empresa. En algunos casos, la duración de la inspección podrá ampliarse hasta 4 meses, y en situaciones excepcionales, la alta dirección podrá ampliarla hasta 6 meses.

Los representantes de las autoridades fiscales pueden verificar la documentación de los 3 años calendario anteriores. También existe una limitación en el número de inspecciones: una auditoría fiscal in situ se lleva a cabo no más de una vez por período. Es posible una excepción (reinspección) en las siguientes situaciones:

Durante la reorganización o liquidación de una persona jurídica.

Con el control de la alta dirección sobre el organismo que realizó la inspección.

Si la organización proporciona datos actualizados en los que se indique un importe del impuesto inferior al indicado anteriormente.

Una auditoría fiscal in situ sólo se puede realizar siguiendo instrucciones de la dirección del servicio fiscal (mientras que una auditoría documental se lleva a cabo sin instrucciones "desde arriba"). Solo se pueden verificar personas jurídicas y empresarios individuales.

Durante dicha auditoría, la dirección o los empleados de la organización auditada pueden participar en los siguientes procedimientos:

Inventario: realizado para determinar la confiabilidad de los datos especificados en la documentación.

Interrogatorio: realizado para aclarar o aclarar información diversa que puede ser útil para las personas autorizadas.

Llamar a un individuo (cliente, ex empleado) como testigo para declarar.

Inspección de cualquier local utilizado por la organización inspeccionada: para identificar equipos, bienes y materiales que no cumplan con la documentación.

Incautación de documentos o cualquier otro elemento (equipo, tecnología) - para análisis, examen o como prueba material.

Pericia.

Encimera

Uno de los tipos de procedimientos enumerados anteriormente son los controles de mostrador. Este método implica comprobar dos (o más) muestras del mismo documento. Pueden ser facturas o facturas. Estos documentos pueden llevarse a análisis tanto en la empresa que se está inspeccionando como en otras organizaciones.

Si un documento se presenta en una sola copia, este es uno de los signos de ocultación de los ingresos reales de la empresa.

Cuadro comparativo simplificado de características de las inspecciones in situ y documentales

Tipos por alcance de trabajo

Dependiendo del alcance del trabajo, todos los controles se dividen en 3 tipos:

Integral. Realizado en caso de sospecha contra un contribuyente. Puede cubrir todo tipo de documentos. No se puede realizar más de una vez cada 3 años.

Temático. Se lleva a cabo tanto según lo previsto como en caso de sospecha contra el contribuyente. Puede cubrir áreas de actividad individuales. Se puede realizar por separado o incluido enplan de auditoría fiscal volumen complejo.

Objetivo. Cubre operaciones individuales (por ejemplo,verificación de la contraparte, operaciones de exportación o importación, inversión de activos, etc.).

Tipos por organización

Según los métodos de organización de las acciones de las autoridades supervisoras, se pueden dividir en 2 tipos:

Planes s. Se llevan a cabo según un cronograma elaborado y aprobado por la alta dirección. El cronograma se determina para cada período por separado. El contribuyente inspeccionado es notificado de la inspección mucho antes de que se lleve a cabo.

Repentino (no programado). Tipo de inspección in situ. Realizado sin notificar a la organización auditada. Una inspección de este tipo requiere una orden escrita del jefe de la oficina territorial.

Otras formas de inspección

Según el Código Fiscal vigente de la Federación de Rusia, existen 2 formas más de inspección de contribuyentes:

Control. Realizado por superior autoridad supervisora. En este caso, se puede comprobar el trabajo tanto de la empresa como de los empleados de las autoridades fiscales que inspeccionaron anteriormente la empresa. Si se descubren violaciones por parte de personas autorizadas (inspectores, peritos), se les pueden aplicar sanciones, incluida responsabilidad administrativa o penal.

Repetido. En este caso se realiza una duplicación de la auditoría realizada anteriormente. Se verifican todos los mismos documentos y datos que fueron examinados durante el procedimiento anterior. Si se encuentran discrepancias, esto indicará una infracción por parte de la organización o errores o violaciones por parte de los inspectores.

Las infracciones más comunes detectadas durante las inspecciones

Muy a menudo, las autoridades fiscales identifican los siguientes tipos de infracciones (permitidas accidental o intencionalmente):

Subestimación de los ingresos.

Gastos inflados.

Reflejo incompleto de la cantidad de bienes vendidos (o servicios prestados), con el fin de reducir el monto del IVA.

Errores e infracciones en la preparación de la documentación, que se reflejan en los indicadores de desempeño de la empresa.

Moratoria para pequeñas empresas para 2017-2019

Para estimulación gobierno ruso Se introdujo una moratoria sobre las inspecciones.

De acuerdo con la Ley Federal N ° 246 de 13 de julio de 2015, para 2017-2019 inclusive, no se realizan inspecciones programadas en relación con entidades legales y empresarios individuales relacionados con pequeñas empresas.

También hay excepciones para áreas de actividad (es decir, en relación con dichas empresas, todos los controles se conservan en su totalidad):

cuidado de la salud;

educación;

suministro de calor;

energía, ahorro de energía, aumento de la eficiencia energética.

La moratoria tampoco afectará a las empresas que:

Sobre la base de inspecciones realizadas anteriormente (en los últimos 3 años), se revocó la licencia o se suspendió temporalmente su validez.

Cometieron graves violaciones de la ley y respecto de las cuales entró en vigor una sanción administrativa.

Sobre las auditorías fiscales y la selección de empresas para realizarlas (vídeo)

El hecho de que la inspección haya realizado una inspección documental es irrelevante y no tiene ningún impacto en el período de la inspección in situ. Hay ejemplos en la práctica del arbitraje. decisiones judiciales, confirmando la legitimidad de esta conclusión (véanse, por ejemplo, las decisiones del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 27 de abril de 2010 No. VAS-5083/10, de 19 de mayo de 2009 No. VAS-1588/09, resoluciones del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito del Volga de 4 de marzo de 2010 No. A65-26158/2009, Distrito Noroeste de 2 de diciembre de 2008 No. A52-5071/2007, Distrito del Lejano Oriente de 19 de mayo de 2008 No. F03- A04/08-2/1276).

Situación: ¿puede la inspección cambiar el período de la inspección in situ durante su realización?

Respuesta: sí, se puede.

Los períodos específicos de las inspecciones in situ deben indicarse en la decisión de la inspección sobre la realización de una inspección in situ (párrafo 7, párrafo 2, artículo 89 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). código fiscal La Federación de Rusia no prohíbe a la inspección realizar cambios en esta decisión (cláusula 2 del artículo 89 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Además, por orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 7 de mayo de 2007 No. MM-3-06/281, se aprobó una forma especial de decisión para modificar la decisión de realizar una inspección in situ.

Con base en lo anterior, podemos concluir que la inspección tiene derecho a realizar cambios en la decisión de inspección durante la inspección, en particular, cambiar el período de inspección. En este caso, el nuevo período de verificación deberá indicarse en una decisión especial, que es un anexo de la decisión principal.

Los tribunales de arbitraje confirman la legitimidad de esta conclusión (ver, por ejemplo, la resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú de 11 de septiembre de 2009 No. KA-A41/7737-09).

Situación: ¿es posible impugnar la decisión de la inspección basándose en los resultados de una inspección in situ? La inspección superó el límite de tres años del período de inspección.

Respuesta: sí, es posible, en cuanto a aquellas conclusiones que se hagan respecto de períodos que no están sujetos a inspección in situ.

Como parte de una inspección in situ, la inspección puede controlar cualquier período que no exceda los tres años calendario anteriores al año en que se tomó la decisión de realizar la inspección (párrafo 2, párrafo 4, artículo 89 del Código Fiscal de la Federación de Rusia ). Superar el límite de tres años constituirá una infracción por parte de la inspección. Por lo tanto, la decisión del inspector basada en los resultados de la inspección in situ puede ser impugnada en la parte de las conclusiones que se refieren a períodos no sujetos a la inspección in situ (párrafo 1, inciso 12, artículo 101 del Código Tributario de la Federación de Rusia).

En la práctica del arbitraje hay ejemplos de decisiones que confirman la legitimidad de esta conclusión (véanse, por ejemplo, las decisiones de la FAS del Distrito Noroeste del 30 de abril de 2009 No. A05-11647/2008, Distrito Volga-Vyatka del 27 de octubre , 2008 N° A39-1580 /2008, Distrito del Cáucaso Norte de fecha 13 de octubre de 2008 No. F08-6070/2008).

Situación: ¿es posible impugnar la decisión de la inspección basándose en los resultados de una inspección in situ? La inspección examinó el período, que está dentro del límite de tres años, pero excede el período especificado en la decisión de realizar la inspección.

Respuesta: sí, es posible, pero solo en aquella parte de las conclusiones que se hacen en relación a períodos no especificados en la decisión de realizar una inspección.

Los plazos específicos para las inspecciones in situ deben determinarse de antemano e indicarse en la decisión de realizar una inspección (párrafo 7, párrafo 2, artículo 89 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Los inspectores no pueden apartarse de ellos. De lo contrario, la decisión de inspección basada en los resultados de la inspección in situ podrá cancelarse, pero solo en la parte de las conclusiones que se tomaron en relación con períodos no indicados en la decisión. En la práctica del arbitraje hay ejemplos de decisiones judiciales que confirman la legitimidad de esta conclusión (ver, por ejemplo, la resolución FAS Distrito de los Urales de fecha 15 de septiembre de 2009 No. Ф09-6838/09-С3).

Verificación del cesionario

situación: puede oficina de impuestos¿Realizar una inspección in situ de la organización sucesora durante el período anterior a la reorganización?

Respuesta: sí, se puede.

Como parte de una inspección in situ, la inspección puede controlar cualquier período que no exceda los tres años calendario anteriores al año en que se tomó la decisión de realizar la inspección (párrafo 2, párrafo 4, artículo 89 del Código Fiscal de la Federación de Rusia ). Al mismo tiempo legislación fiscal no se instala requisitos especiales realizar una inspección in situ en la organización sucesora. En consecuencia, la inspección fiscal puede realizar una auditoría de dicha organización durante el período anterior a su reorganización. Lo principal es que el período especificado no supera el límite de tres años. Aclaraciones similares se encuentran en las cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 29 de julio de 2011 No. 03-02-07/1-267, del 5 de febrero de 2009 No. 03-02-07/1-48.

La práctica del arbitraje confirma la legitimidad de este enfoque (ver, por ejemplo, la sentencia del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 19 de mayo de 2008 No. 5863/08, la resolución del Distrito FAS Volga-Vyatka de 14 de enero de 2008 N° A82-4644/2007-14).