Pago NIC 18 aprueba. Reconocimiento de ingresos bajo la nueva norma

Revista "NIIF en la Práctica"

Marco conceptual actualizado estados financieros Reconocer la relevancia y la presentación fiel como características fundamentales de la información financiera.

La información que influye en la toma de decisiones se considera relevante y la que se presenta verazmente es información sobre hechos reales. hechos económicos(no formas legales).

EN vida real muchos factores pueden crear las condiciones para una posible decoración de los resultados financieros de las actividades (decoración de escaparates: ocultación financiera, peinado, tinte del balance para crear la apariencia de alta liquidez). Para eliminar el impacto de tales fenómenos, así como para cumplir con el principio de presentación fiel, se desarrolló la NIC 18 Ingresos.

A continuación se muestra un ejemplo típico de la aplicación del principio de representación veraz.

EJEMPLO

La Caucásica Cognac Company (KKK) produce coñac de 15 años. Un año después de embotellar el coñac, vende todas las existencias. banco comercial a un costo de 1.000.000 de rublos. con el derecho recompra durante cinco años con un pago del 15 por ciento anual.
Estrictamente en su forma, se trata de una venta, y el KKK debe reflejar la venta con el reconocimiento de ingresos:
DT “Acuerdos con clientes” 1.000.000 de rublos;
CT "Ingresos" 1.000.000 de rublos;
Dr. “Costo” 1.000.000 de rublos;
CT “Inventarios” 1.000.000 de rublos.

En términos de contenido económico, se trata de financiación crediticia por un importe de 1.000.000 de rublos. durante cinco años al 15 por ciento anual. La afirmación se ve confirmada por las siguientes circunstancias:

• el producto no ha pasado por todas las etapas de procesamiento y el banco no podrá venderlo;
• el banco no cuenta con las tecnologías y especialistas necesarios para completar el ciclo productivo;
• el contrato contiene una opción según la cual el KKK tiene derecho a comprar y el banco está obligado a vender cuando lo solicite;
• El coñac se vende al costo, sin margen de beneficio.

Cabe destacar que, a diferencia de otras normas, la NIC 18 no contiene principios, sino reglas específicas para reconocer ingresos en diversas situaciones.

El propósito de la norma es determinar cuándo se reconocen los ingresos, es decir, cuándo es probable que fluyan hacia la entidad beneficios futuros que puedan medirse de manera confiable.

Estimación de ingresos. Los ingresos se miden al valor razonable de la contraprestación recibida o por recibir, teniendo en cuenta el importe de cualquier descuento comercial o por volumen proporcionado por la entidad (párrafo 10 de la NIC 18). Si al comprador se le concede un pago diferido, el valor razonable de la contraprestación se descuenta a una tasa de interés implícita determinada como (cláusula 11 de la NIC 18):

• la tasa vigente para un instrumento financiero similar del emisor con una calificación crediticia similar;
• Una tasa de interés que descuenta el monto nominal de un instrumento financiero a los precios actuales de bienes o servicios cuando se vende en efectivo.

La diferencia entre el valor razonable y el importe nominal de la contraprestación se reconoce como ingreso por intereses de acuerdo con los párrafos de la norma y de acuerdo con la NIIF 9 Instrumentos Financieros.

EJEMPLO

La empresa ARM vende equipos por 920.000 rublos. con un aplazamiento de pago de un año. El costo del equipo es de 500.000 rublos. El costo de capital de la empresa (la tasa de interés promedio ponderada de todas las fuentes de financiamiento de la empresa) es del 15 por ciento anual.

Los ingresos son de 800.000 rublos. (920.000 rublos / (1 + 15%)1). Ingresos de 120.000 rublos.

(920 000 – 800 000) se reconoce uniformemente durante todo el año en 10 000 rublos. por mes.
Cuentas por cobrar reconocidos a valor razonable.
Al momento de la venta del equipo:
DT “Acuerdos con clientes” 800.000 rublos;
CT “Ingresos” 800.000 rublos.
Los ingresos por intereses se acumulan mensualmente:
Dt “Acuerdos con clientes” 10.000 rublos;
CT “Ingresos por intereses” 10.000 rublos.

Identificación del contrato. Los criterios de reconocimiento de ingresos deben aplicarse a elementos individuales del contrato para mostrar su contenido.

EJEMPLO

La empresa NRM vende equipos de producción que requieren mantenimiento cada seis meses por 700.000 rublos, incluidos dos años de mantenimiento. Normalmente, el mantenimiento semestral durante dos años cuesta 200.000 rublos. Así, en el contrato se pueden distinguir dos elementos: la compraventa del equipo y su posterior mantenimiento, que están sujetos a reconocimiento por separado. En el momento de la venta del equipo, se reconocen ingresos por un importe de 500.000 rublos. (700.000 - 200.000) a la vez y 50.000 rublos. (200.000 rublos / 4) se tienen en cuenta cada seis meses durante un período de dos años mientras se realiza el mantenimiento.

También ocurre de manera diferente cuando deben aplicarse criterios de reconocimiento a varios contratos, ya que el efecto complejo no puede determinarse sin analizar el conjunto de contratos en su conjunto. Para esta situación, un ejemplo es la situación descrita anteriormente con la venta de reservas de coñac, cuando es necesario tener en cuenta tanto el contrato de compraventa para la transferencia de coñac al banco como el posible acuerdo para la compra de coñac. del banco, confirmado por una opción, y posiblemente prácticas comerciales. Para diversas operaciones en el curso de las cuales surgen ingresos (venta de bienes, prestación de servicios, recepción de dividendos, intereses, regalías), existen características específicas del reconocimiento de ingresos. Mirémoslos.

VENTA DE BIENES

Los ingresos por la venta de bienes se reconocen cuando se cumplen todas las condiciones especificadas en el párrafo 14 de la NIC 18:

• se han transferido al comprador riesgos y beneficios importantes de la propiedad de los bienes;
• la empresa no participa en la gestión en la medida asociada a la propiedad y no controla los bienes transferidos;
• el importe de los ingresos puede estimarse de forma fiable;
• existe confianza en obtener beneficios económicos como resultado del cumplimiento del contrato;
• Los costos incurridos o que se espera incurrir en relación con el contrato pueden medirse de manera confiable.

En otras palabras, lo importante en las NIIF no es la transferencia de propiedad, sino los riesgos y beneficios de la propiedad. Por ejemplo, en el caso de entrega de equipo con transferencia de propiedad después del pago total y liquidaciones un año después de la fecha de entrega, los ingresos se reconocen en el momento de la entrega si todos los riesgos y beneficios de la propiedad ya han pasado en el momento de la entrega. Aunque en la mayoría de los casos la transferencia de riesgos y beneficios de la propiedad coincide con la transferencia de la propiedad.

Regular riesgos crediticios no son motivo para diferir el reconocimiento de ingresos. Por ejemplo, cuando se suministra equipo, el título se transfiere en el momento de la entrega y el pago se realiza un año después de la entrega, los ingresos se reconocen en el momento de la entrega. Pero a veces el vendedor puede conservar los riesgos y beneficios de la propiedad a pesar de que los bienes se envían, y entonces se retrasa el reconocimiento de los ingresos:

• el vendedor sigue siendo responsable de la calidad de los productos no cubiertos por las garantías estándar. Digamos que una empresa desarrolla y produce sistemas de defensa aérea por orden del gobierno y, después de la entrega, se realizan una serie de pruebas. En este caso, se reconocerán ingresos si las pruebas tienen éxito;
• venta con agente. La recepción del producto de una venta en particular depende de que el agente reciba el producto de su venta. Por ejemplo, en enero la empresa SVT suministró equipos escénicos a la tienda SHOW en régimen de consignación. En diciembre, la tienda deberá devolver la mercancía o realizar el pago. La tienda vendió el equipo en julio. La CBT debería reconocer los ingresos en julio, aunque el pago pueda vencer antes de diciembre;
• Venta con instalación imprescindible. Los artículos enviados están sujetos a instalación, y la instalación ocupa una parte importante del contrato que aún no ha sido completada por el proveedor. Por ejemplo, cuando se fabrican muebles empotrados por encargo, el 50 por ciento del costo es el mueble en sí y el 50 por ciento es el trabajo de instalación y ajuste en casa del cliente. Una empresa de muebles debe reconocer los ingresos sólo después de que los muebles se hayan instalado en la ubicación del cliente;
• posibilidad de rescisión del contrato. El comprador tiene derecho a rescindir el contrato de compraventa por el motivo especificado en el contrato y la empresa no tiene confianza en obtener ganancias. Por ejemplo, una empresa que distribuye aspiradoras potentes y costosas ofrece a los clientes una aspiradora con derecho a devolución sin explicación dentro de un año a partir de la fecha de recepción y a devolver el 90 por ciento de su costo. La tasa de retorno es del 50 por ciento. Los ingresos deberán reconocerse cuando cese el derecho a devolver la aspiradora;
• incertidumbre en la obtención de beneficios económicos (medidas restrictivas). Si en el momento del reconocimiento de los ingresos existe incertidumbre sobre la recepción de los beneficios económicos, entonces el reconocimiento de los ingresos se difiere hasta que se reciban o se elimine la incertidumbre.
• certeza. Sin embargo, si tales circunstancias surgen después de que se reconocen los ingresos, el monto que no se recibe o el monto que es poco probable que se cobre se reconoce como un gasto en lugar de como un ajuste al monto de los ingresos originalmente reconocidos.

Por ejemplo, en 2014, la empresa SAS, que desempeña un papel de apoyo en el transbordo de combustible en un puerto marítimo, no puede recibir pago por sus servicios prestados por la empresa estadounidense compañía petrolera en relación con las sanciones. A pesar de las dificultades legales y políticas, los servicios todavía se prestan y ambas partes confirman por escrito sus intenciones de continuar la cooperación. SAS debería reconocer ingresos, pero a medida que las sanciones se endurecen, es necesario crear una reserva para deudas de cobro dudoso.

El reconocimiento de ingresos no se difiere en las siguientes situaciones:

• manteniendo un riesgo de propiedad insignificante. El vendedor conserva sólo un riesgo menor de propiedad. Por ejemplo, una tienda minorista garantiza un reembolso si un cliente no está satisfecho con una compra según la Ley de Protección al Consumidor. En este caso, los ingresos se reconocen porque el vendedor puede estimar de forma fiable los rendimientos futuros utilizando la experiencia pasada y asumir la obligación de devolverlos. dinero. Se acumula una reserva por el monto de devolución previsto.
• servicio de garantía. Disponibilidad de estándar obligaciones de garantía para el mantenimiento gratuito no es motivo para retrasar el reconocimiento de ingresos o ajustarlo. El comprador de una máquina de café de una conocida marca alemana dispone de una garantía de tres años a partir de la fecha de venta. Los costos asociados con el servicio de garantía se reconocen inmediatamente como un gasto en forma de provisión, pero no reducen los ingresos.

Intercambio de bienes. En los intercambios de bienes de naturaleza y valor similar, como leche o mantequilla (donde los proveedores intercambian inventarios en diferentes lugares para satisfacer la demanda en un lugar particular de manera oportuna), no se reconocen ingresos.

Para diferentes bienes/servicios, los ingresos se reconocen por el monto del costo de los bienes/servicios recibidos, ajustado al monto de los fondos transferidos. Y a menos que este valor no pueda estimarse de manera confiable, los ingresos se determinan al costo de los bienes/servicios transferidos, ajustado por la cantidad de fondos transferidos (cláusula 12 de la NIC 18).

EJEMPLO

La empresa de la industria nuclear TEM intercambia pilas de combustible por una centrífuga de gas con otro actor del mercado del reacondicionamiento. El coste habitual de las pilas de combustible es de 200.000 rublos, el pago adicional en efectivo por una centrífuga es de 100.000 rublos, mientras que el coste de una centrífuga es de 250.000 rublos. Los ingresos de TEM se calculan en 150.000 rublos. (250.000 – 100.000). La contabilidad de TEM para la venta de pilas de combustible será la siguiente:
Dt “Cuentas por cobrar” 150.000 rublos;
CT “Ingresos” 150.000 rublos.
Comprar una centrífuga:
DT “Activos fijos” 250.000 rublos;
kt " cuentas por pagar» 250.000 rublos.
Cálculos y compensación de reclamaciones mutuas:
Dt “Cuentas por pagar” 250.000 rublos;
CT "Efectivo" 100.000 rublos;
CT “Cuentas por cobrar” 150.000 rublos.

PRESTACIÓN DE SERVICIOS

Si el resultado de un contrato de servicio puede medirse de manera confiable, entonces los ingresos del contrato deben reconocerse indicando el grado de realización de la transacción en la fecha de presentación del informe, teniendo en cuenta el cumplimiento. siguientes condiciones(cláusula 20 de la NIC 18):

• . el monto de los ingresos puede estimarse de manera confiable;
• existe la posibilidad de obtener beneficios económicos;
• el grado de finalización puede evaluarse de forma fiable;
• costos de transacción y costos necesarios para completar el contrato,
• puede evaluarse de forma fiable.

• informes sobre el trabajo realizado;
• servicios prestados a la fecha del informe, como porcentaje del volumen total de servicios;
• relación proporcional de los costos incurridos por en este momento, A valor estimado costos totales de transacción.

Los costos incurridos en la fecha de presentación incluyen solo aquellos que reflejan los servicios prestados en esa fecha. Los costos totales de transacción estimados incluyen solo los costos que reflejan los servicios prestados o por proporcionar.

Para cumplir con estas condiciones, la empresa deberá tener sistema efectivo planificación financiera y presentación de informes. A medida que avanza el contrato, se revisan y revisan las estimaciones de ingresos y costos del contrato.

EJEMPLO

El 1 de julio de 2014, AK Company celebró un acuerdo con el cliente: O.R.O Group. sobre la prestación de servicios de compilación estados consolidados de acuerdo con las NIIF y cumplimiento de la NIIF 1 Adopción por primera vez de las NIIF. Está previsto publicar estados financieros por primera vez para 2014 y la fecha de transición a las NIIF es el 1 de enero de 2013. El plazo de prestación de los servicios es de un año. Monto del contrato – 5.000.000 de rublos. Costos directos según el contrato: 3.000.000 de rublos. A finales de 2014, el compilador preparó datos sobre el cumplimiento de las condiciones para la primera aplicación de las NIIF, desarrolló informes proforma y también recopiló datos para 2013. El cliente confirmó la aceptación del trabajo sobre la primera aplicación de las NIIF y la recopilación de datos del año 2013, cuyos costes ascendieron a 1.500.000 rublos. La proforma no fue entregada al cliente, ya que el contrato prevé la presentación únicamente de la versión final de las declaraciones. Los costes proforma ascienden a 250.000 rublos.

En 2014 se realizarán las siguientes entradas en la contabilidad de AK:
DT “Trabajo en curso” 1.750.000 rublos. (1.500.000 + 250.000);
CT “Salarios atrasados” 1.750.000 rublos.
Aceptación de obra en 2014 por parte del cliente:
Dr. “Costo” 1.500.000 rublos;
CT "Trabajos en curso" 1.500.000 rublos;
Dt “Cuentas por cobrar” 2.500.000 rublos;
CT “Ingresos” 2.500.000 rublos. (5.000.000 (1.500.000 / 3.000.000).

método lineal reconocimiento de ingresos por servicios. Cuando los servicios se prestan un número indefinido de veces durante un período de tiempo específico, los ingresos se reconocen de forma lineal y recurrente (a menos que otro método refleje mejor el grado de realización) (párrafo 25 de la NIC 18).

EJEMPLO

La empresa Sport+ gestiona clubes de fitness y vende suscripciones anuales ilimitadas (tarjetas de cliente) durante un año por 30.000 rublos. Los ingresos se reconocen mensualmente por un monto de 2.500 rublos. (30.000 rublos/12 meses) durante el período de suscripción. Valoración de ingresos diferidos. Si los ingresos por la prestación de servicios no pueden medirse inmediatamente, entonces los ingresos se reconocen sólo en la medida de los gastos reembolsables reconocidos (cláusula 26 de la NIC 18).

EJEMPLO

La empresa RESIDENT SKOLKOVO (RS) celebró un contrato gubernamental para el desarrollo de equipos para Roscosmos. El acuerdo acordó el reembolso de los costos de investigación y desarrollo por un monto de hasta 2.000.000 de rublos; en caso de resultados exitosos de las pruebas, se prevé que el equipo se acepte por 3.000.000 de rublos. En el primer año de trabajo, se incurrieron en gastos por valor de 500.000 rublos (incluidos costes laborales de 300.000 rublos, materiales cancelados por 200.000 rublos).

Con base en los resultados se reconocen costos e ingresos:
Dr. “Costo” 500.000 rublos;

CT "Trabajos en curso" 500.000 rublos;
CT “Ingresos” 500.000 rublos.

Los ingresos se reconocen por el monto de los costos incurridos, ya que sólo existe certeza de que estos costos serán recuperados, pero no hay razón para creer que el desarrollo será exitoso. La operación está perdida. Si es altamente probable que los costos no sean reembolsados, entonces no se reconocen ingresos y los costos se reconocen como gastos inmediatamente (cláusula 28 de la NIC 18).

EJEMPLO

La empresa RESIDENT SKOLKOVO (RS) celebró un contrato gubernamental para el desarrollo de equipos para Roscosmos. En caso de resultados positivos de las pruebas, se prevé que el equipo se acepte por 3.000.000 de rublos, pero en caso de resultados negativos, no se proporciona ninguna compensación. Durante el primer año de trabajo, se incurrieron en gastos por valor de 500.000 rublos.

En 2014 se realizarán los siguientes asientos en la contabilidad de RS:
DT "Trabajos en curso" 500.000 rublos;
CT “Salarios atrasados” 300.000 rublos;
CT “Materiales” 200.000 rublos.
Al final del año, los gastos se asignan a resultado financiero:
Dr. “Otros gastos” 500.000 rublos;
CT “Trabajo en curso” 500.000 rublos.

Por lo tanto, dependiendo de la precisión con la que se pueda determinar el resultado financiero, los ingresos pueden reconocerse cuando el producto está listo o en el monto de los costos reembolsables, o pueden negarse a reconocerse y todos los costos incurridos se cargan como gastos.

INTERESES, TARIFAS DE LICENCIA Y DIVIDENDOS

Los ingresos por el uso de los activos de una entidad por parte de terceros deben reconocerse si pueden medirse con fiabilidad y es probable que fluyan beneficios económicos. En este caso (cláusula 30 de la NIC 18):

• Los intereses se reconocen utilizando el método. tasa efectiva por ciento;
• las regalías se reconocen sobre una base devengada de acuerdo con el acuerdo;
• Los dividendos se reconocen cuando se ha establecido el derecho de los accionistas a recibir el pago.

• la tasa de interés libre de riesgo que surge en función de la oferta y la demanda de fondos prestados y otros factores objetivos del mercado en el sector crediticio, es decir, en el mercado de préstamos y bonos.
• prima de riesgo: determinada por el grado de riesgo de impago y depende de la confiabilidad del prestatario, la disponibilidad de garantías, garantías y avales de terceros;
• Recargo por inflación: determinado por el nivel de inflación y el nivel de expectativas de inflación del prestamista.

Los ingresos por intereses se determinan teniendo en cuenta los requisitos de las normas pertinentes sobre instrumentos financieros e incluyen la amortización de cualquier descuento, prima u otra diferencia entre el importe en libros original.

el importe del título de deuda y su importe al vencimiento.

EJEMPLO

El banco GPB concede un préstamo por un importe de 1.000.000 de rublos. al 24 por ciento anual de la empresa estatal durante un año. Esto corresponde a la tasa de préstamo promedio del mercado. Además, el banco cobra una comisión por emisión de préstamos del 1,2 por ciento.
en el momento de su emisión. En la contabilidad del banco se realizarán los siguientes asientos:
DT “Fondos colocados en préstamos” 988.000 rublos;
CT "Efectivo" 1.000.000 de rublos;
Dt “Efectivo” 12.000 rublos.
Los ingresos se reconocen mensualmente:
Dt “Intereses por cobrar” 21.000 rublos;
CT “Ingresos por intereses” 21.000 rublos.
La tasa de interés efectiva del préstamo es del 25,5 por ciento, calculada utilizando la fórmula NET IDO. De acuerdo con la NIC 39 “Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición” esta categoría activos financieros, al igual que los préstamos y cuentas por cobrar, deben reconocerse inicialmente a su valor razonable y posteriormente a su valor amortizado utilizando la tasa de interés efectiva. Por lo tanto, al informar de acuerdo con las NIIF, es necesario reducir el préstamo recibido por el monto de la comisión recibida y luego acumular la parte de los ingresos relacionados con el período sobre el que se informa como ingresos por intereses. En otras palabras, prepararse para el cálculo. costo amortizado los contadores deben ser eliminados flujos de efectivo por emitir un préstamo y recibir una comisión.

Si los intereses no se pagan, sino que se acumulan antes de la adquisición de un instrumento financiero (ingresos acumulados), la recepción posterior de intereses se distribuye en dos períodos: antes y después de la adquisición, y solo la segunda parte se reconoce como ingreso (cláusula 32 de la NIC 18).

EJEMPLO
30 de junio de 2014 por 210.000 rublos. la empresa compró un bono con un valor nominal de 200.000 rublos. Al final de cada año, paga un ingreso del 10 por ciento.
En el momento de la adquisición, la empresa realizará las siguientes anotaciones:
DT “Instrumento financiero” 210.000 rublos;
CT “Efectivo” 210.000 rublos.
Al momento del pago de ingresos, la empresa realiza los siguientes asientos:
DT "Efectivo" 20.000 rublos;

CT "Instrumento financiero" 10.000 rublos;

CT “Ingresos en forma de intereses” 10.000 rublos.

Dividendos. Los dividendos se reconocen cuando el accionista adquiere derecho a recibirlos. Si los dividendos sobre títulos de renta variable se declaran antes de la adquisición pero no se pagan, se deducen de costo inicial valores similar al procedimiento descrito anteriormente.

Realeza. Las regalías (pagos de licencias) se acumulan y reconocen en base devengada de acuerdo con el contenido del contrato, a menos que se encuentre otra base racional sistemática más adecuada (cláusula 33 de la NIC 18).

EJEMPLO
La empresa A-Records, propietaria de los derechos de la popular melodía O‑LA‑LA, ha concedido a los operadores de telefonía móvil el derecho de instalar esta melodía como un servicio GOOD’OK por valor de 0,1 rublos. para cada conexión de esta melodía. Durante el primer mes se establecieron 5.000.000 de conexiones, durante el segundo mes, 15.000.000. En consecuencia, basándose en los datos de los sistemas de facturación y los informes de los operadores, la empresa reconoce los ingresos:
En el primer mes:
Dt “Cuentas por cobrar” 500.000 rublos;
CT “Ingresos en forma de regalías” 500.000 rublos. (5.000.000 de conexiones 0,1 rublos).
En el segundo mes:
Dt “Cuentas por cobrar” 1.500.000 rublos;
CT “Ingresos en forma de regalías” 1.500.000 rublos. (15.000.000 de conexiones 0,1 rublos).

DIVULGACIÓN

Según la norma, la empresa debe revelar (cláusula 35 de la NIC 18):

• política contable adoptados para el reconocimiento de ingresos, incluidos los métodos utilizados para determinar el grado de cumplimiento de las operaciones relacionadas con la prestación de servicios;
• el monto de cada partida importante de ingresos reconocida durante el período, incluidos los ingresos que surgen de:
• ventas de bienes;
• prestación de servicios;
• por ciento;
• regalías;
• dividendos;
• el importe de los ingresos que surgen del intercambio de bienes o servicios incluidos en cada partida importante de ingresos.

La norma internacional NIIF 18 “Ingresos” fue puesta en vigencia mediante Orden del Ministerio de Hacienda No. 217n de fecha 28 de diciembre de 2015. El objetivo de este Anexo es determinar el momento de reconocimiento de dichos indicador financiero, como producto de la empresa. Al mismo tiempo, este último incluye tanto los ingresos por ventas de bienes (servicios) como varios tipos remuneraciones, intereses, regalías, dividendos.

NIIF NIC 18 Ingresos - principales matices

El concepto de ingresos es familiar para todos los contadores: en contabilidad, este indicador se caracteriza como un aumento en el beneficio económico de una empresa como resultado de la recepción de todo tipo de activos, desde efectivo hasta propiedad (cláusula 2 de PBU 9/ 99) o el reembolso de pasivos. La excepción son los depósitos en capital autorizado sociedad. La NIIF 18 contiene casi la misma definición de ingresos, que consiste en la recepción (bruta) de beneficios económicos en el proceso de actividades comerciales y que conducen a un aumento del capital de la empresa.

El uso de las NIIF es posible en situaciones claramente definidas al preparar los estados financieros. En primer lugar, se trata de la venta por parte de una empresa de bienes (servicios) producidos o adquiridos. Además, estos son casos en los que empresas de terceros utilizan activos que pertenecen a la organización propietaria. Según los resultados de tales transacciones, el propietario oficial acumula intereses, regalías o dividendos.

La norma en discusión no considera ingresos que surjan sobre la base de:

• Contratos de arrendamiento.
• Acuerdos de inversión de participación accionaria.
• Contratos de seguros.
• Otras transacciones (condiciones) según NIIF 18.

¡Prestar atención! El importe de los ingresos contabilizadosNIC 18, tomada en términos brutos. En la práctica, esto significa que los valores impositivos que no aumentan el beneficio de la empresa no se incluyen en el cálculo. Estos son, por ejemplo, los importes del IVA, el impuesto sobre las ventas, el impuesto sobre bienes/servicios, etc.

NIIF 18 Ingresos: cuándo se reconocen los ingresos

El monto del producto de la transacción se determina de acuerdo con los términos contractuales. Debe tenerse en cuenta el valor razonable del activo menos las concesiones o descuentos otorgados. El momento del reconocimiento está sujeto al cumplimiento de las siguientes condiciones obligatorias:

• El comprador ha transferido riesgos importantes, así como beneficios derivados del derecho de propiedad de la mercancía.
• La organización vendedora ha perdido el control sobre el objeto de la transacción, incluido el derecho de gestión.
• Se puede estimar el monto de los ingresos.
• Se pueden estimar los costos asociados con la venta de un objeto.
• Es más probable que el vendedor reciba beneficios económicos de la venta del activo.

Si comparamos estos criterios con las normas de PBU 9/99, queda claro que la cláusula sobre la transferencia de propiedad no está especificada en las NIIF. Al mismo tiempo, en PBU tal condición es obligatoria para el reconocimiento de ingresos (cláusula 12).

Con base en lo anterior, podemos concluir que los criterios antes enumerados son suficientes para verse reflejados en estados financieros preparados de acuerdo con las reglas de los estándares internacionales. Los ingresos pueden aceptarse en el momento en que los beneficios y riesgos del activo se transfieren al comprador, teniendo en cuenta los matices de la transacción. En la mayoría de los casos, este momento coincide con la transferencia de propiedad, pero en ocasiones no.

Por ejemplo, el vendedor vendió un producto que requería instalación. O el objeto no cumple con la calidad y la empresa fabricante es responsable de ello. O el momento de recepción de los ingresos del vendedor está directamente relacionado con la fecha de recepción de los ingresos del comprador, etc. En todas estas situaciones, el momento del reconocimiento de los ingresos se determina de forma especial, teniendo en cuenta las normas de la NIIF 18.

Compartido

Los criterios de reconocimiento de ingresos generalmente se aplican transacción por transacción. Sin embargo, en determinadas circunstancias deben aplicarse a elementos individuales de la transacción para reflejar de forma fiable su contenido.
Comentario . El precio de venta del producto incluye una determinada cantidad para su posterior mantenimiento. Este monto se difiere y se reconoce como ingreso durante el período durante el cual se presta el servicio.

Por el contrario, los criterios de reconocimiento podrán aplicarse simultáneamente a dos o más transacciones cuando estén relacionadas de tal manera que su efecto comercial no pueda determinarse sin referencia a la serie de transacciones en su conjunto.
Comentario . Una empresa puede vender bienes y al mismo tiempo celebrar un contrato separado para la compra de bienes en el futuro, reduciendo así el impacto de la primera transacción. En este caso, las dos transacciones se consideran juntas.

La NIC 18 Ingresos original está disponible en la publicación ""

Los siguientes son ejemplos para demostrar la aplicación de la NIC 18 a las situaciones comerciales más comunes en la práctica.. Los ejemplos se centran en aspectos específicos de una transacción y no son un análisis integral de todos los factores importantes que podrían afectar el reconocimiento de ingresos.

Al utilizar los ejemplos se supone que:

El importe de los ingresos puede estimarse de forma fiable;
? hay una alta probabilidad de que el futuro beneficios económicos se incorporará a la empresa;
? Los costos incurridos o esperados pueden estimarse de manera confiable.

1. Vender bienes

Legislación en diferentes paises puede establecer criterios de reconocimiento de ingresos que difieren de los establecidos en la NIC 18. Por lo tanto, los ejemplos en esta sección del apéndice deben leerse en el contexto de la ley de venta de bienes en el país en el que ocurre la transacción.

1.1 Ventas bajo el esquema “pagar y aplazar”

A veces los ingresos pueden reconocerse incluso aunque los bienes no hayan sido transferidos formalmente del vendedor al comprador. La entrega de la mercancía puede retrasarse a petición del comprador debido a circunstancias especiales, pero éste adquiere la propiedad de dicha mercancía y firma los documentos correspondientes.

Los ingresos se reconocen cuando el comprador adquiere el título si:

Es muy probable que se lleve a cabo la entrega;
? el producto está en stock y listo para ser enviado al comprador;
? el comprador confirma la condición de entrega aplazada;
? aplicar condiciones normales pago.

Ejemplo 1.
Un comprador que compra bienes con regularidad se dirige al vendedor de bienes para solicitarle que los conserve para su almacenamiento hasta que encuentre uno adecuado. depósito, siempre que la responsabilidad de los riesgos recaiga en él. Los ingresos se pueden reconocer inmediatamente.

1.2 Envío de mercancías con instalación y pruebas.

Los ingresos generalmente se reconocen cuando el cliente recibe la entrega después de completar la instalación y las pruebas.

Ejemplo 2.
La empresa suministra equipo especial para empresas industriales.

La inspección de aceptación, instalación y prueba de equipos son requisito previo y demora hasta 30 días. Los ingresos podrán reconocerse una vez que el equipo haya sido probado e instalado.
Sin embargo, los ingresos pueden reconocerse inmediatamente después de la aceptación de la entrega por parte del cliente si:
? el proceso de instalación no es complicado (por ejemplo, instalar un televisor probado en fábrica, que solo requiere desembalar y conectar la alimentación y la antena);
? las pruebas se realizan únicamente para finalizar los precios del contrato (por ejemplo, mineral de hierro, azúcar o soja).

1.3 Venta con derecho del comprador a rechazar la mercancía cuando el comprador ha aceptado un derecho limitado de devolución

Si existe incertidumbre sobre la probabilidad de devolución, entonces los ingresos se reconocen cuando el envío ha sido aceptado formalmente por el cliente o cuando la mercancía ha sido entregada y ha transcurrido el plazo. posible regreso bienes.

Ejemplo 3.
Editorial vende libros a tiendas. minorista. El contrato establece el derecho a devolver las copias no vendidas en un plazo de 6 días.

Las siguientes tres opciones para registrar ingresos son posibles en condiciones en las que el vendedor está expuesto a riesgos de retorno:
? Si no es posible estimar el importe de las devoluciones, y si este importe puede ser significativo, se difieren los ingresos hasta que expire el derecho de devolución, es decir, los ingresos podrán reconocerse transcurridos 6 días.
? Si es posible estimar de manera confiable el monto de las devoluciones futuras basándose en la experiencia de años anteriores, entonces solo se refleja una parte de los ingresos: la cantidad en la que el vendedor confía (o se crea una reserva para la cantidad estimada de devoluciones) .
? Si se espera que el monto de los rendimientos sea insignificante, los ingresos y los rendimientos se reconocen como tales, en el momento en que ocurren. Es decir, la editorial refleja los ingresos a medida que se producen las ventas y la devolución de libros a medida que se producen.

1.4 Venta bajo contrato de consignación

El destinatario (comprador) se compromete a vender la mercancía en nombre del proveedor (vendedor).
El proveedor reconoce ingresos cuando el destinatario vende la mercancía a un tercero.

Ejemplo 4.
En enero, la empresa entregó mercancías a su consignador en virtud de un contrato de consignación.
En febrero, este producto se vendió a terceros y la empresa no recibió los fondos del consignador hasta marzo. Los ingresos deben reconocerse en febrero con base en el aviso del destinatario.

1.5 Ventas con pago en efectivo al recibir la mercancía.

Los ingresos se reconocen en el momento de la entrega y recepción del dinero por parte del vendedor o su agente.

Ejemplo 5.
El fabricante de juguetes vende sus productos, también a través de Internet. Los clientes suelen pagar los pedidos al recibirlos.
Los ingresos se reconocen cuando el agente del fabricante de juguetes recibe el pago después de que los juguetes se entregan a los clientes.

1.6 Venta diferida

La mercancía sólo será entregada cuando el comprador realice el pago final en una serie de cuotas.
Los ingresos por dichas ventas se reconocen en el momento de la entrega de los bienes. Sin embargo, si la experiencia muestra que la mayoría de dichas ventas se completan con éxito, entonces los ingresos pueden reconocerse cuando se recibe una parte importante del depósito, siempre que los bienes estén disponibles, separados de otros bienes y listos para su envío al cliente.
Por lo general, este método de venta es típico de productos caros.

1.7 Pago anticipado (para productos que aún no están en stock)

Los ingresos se reconocen únicamente cuando los bienes se entregan al cliente.
Los anticipos recibidos no constituyen ingresos, ya que no se cumplen los criterios básicos para su reconocimiento. Los anticipos se reflejan como una obligación del receptor de proporcionar bienes o servicios por este monto.

1.8 Acuerdos de venta con posterior recompra de bienes vendidos anteriormente.

Aquí es muy importante determinar la esencia económica de la transacción, ya que los ingresos se reconocen o no dependiendo de la esencia de la transacción.
Si los términos del acuerdo transfieren los riesgos y beneficios de la propiedad al comprador, se deben reconocer los ingresos.
Si los términos del acuerdo requieren que el vendedor conserve los riesgos y beneficios de la propiedad (aunque el título haya cambiado), entonces el propósito de la transacción es obtener financiamiento y no se deben reconocer ingresos.

Ejemplo 6.
La empresa de Johnny es productora de coñac, cuyo proceso de elaboración requiere tres años de envejecimiento. John vende coñac a distribuidores con un margen de beneficio del 150% sobre el costo.
El 1 de enero de 2012, John vendió 150.000 litros de coñac añejado 1 año. empresa financiera Empire al costo, y John recibe la opción de recomprar el coñac en cualquier momento durante los próximos dos años con una prima del 15% anual sobre una base prorrateada. El Imperio también recibe la opción de vender el coñac de Johnny durante los próximos dos años a un precio similar.

Tarea: Explique cómo debe reflejarse esta transacción en los estados financieros John.

Solución: Según uno de los Principios NIIF, el principio de sustancia sobre forma, es necesario analizar todos los términos de la transacción para determinar su esencia económica y reflejarlo en los informes no sólo sobre la base de su forma jurídica. En este caso, John vendió coñac semiacabado a una empresa financiera al precio de coste (aunque la venta suele realizarse en otras condiciones). Además, la presencia de opciones de recompra/venta en ambas partes da motivos para creer que lo más probable es que se produzca la recompra del coñac vendido. Johnny también paga por el uso del dinero recibido como prestatario.

Conclusión: Esta transacción no es una compra y venta ordinaria, es una transacción para obtener financiación garantizada por coñac sin añejar. En este caso, los ingresos no se reconocen; los bienes no deben cancelarse del estado de resultados. situación financiera. La transacción debe reflejarse como un préstamo, y los gastos por intereses deben reflejarse en el estado de resultados integrales.

1.9 Vender a través de intermediarios

Los ingresos por ventas a intermediarios (tales como distribuidores, comerciantes u otros para reventa) generalmente se reconocen cuando se han transferido los riesgos y beneficios de la propiedad.
Sin embargo, si el comprador actúa como agente, la venta se contabiliza como una venta en consignación.

1.10 Suscripción a publicaciones impresas y productos similares

Si durante cada período los elementos de la transacción tienen el mismo valor, entonces los ingresos se reconocen de forma lineal durante el período durante el cual se entregan los bienes.

Ejemplo 7.
Vendemos una suscripción anual a la revista mensual.
Cada mes después del lanzamiento del siguiente número, se debe reconocer 1/12 de los ingresos.
Cuando el costo de los bienes varía de un período a otro, los ingresos se reconocen con base en el precio de venta de los bienes entregados en relación con el precio de venta total estimado de todos los bienes cubiertos por la suscripción.

1.11 Venta a plazos

Ventas a plazos significan ventas realizadas bajo contratos cuya contraprestación se paga a plazos.
Ingresos atribuibles a precio de venta excluyendo intereses, reconocidos en la fecha de venta.
El precio de venta es igual al valor descontado de los pagos esperados al tipo de interés nocional.
El componente de intereses se reconoce como ingreso utilizando la tasa de interés efectiva durante la fecha de vencimiento del pago.
El mismo enfoque se aplica en caso de aplazamiento del pago de una suma global.

Ejemplo 8.
La empresa vende el coche por 12.000 dólares y el pago se aplaza durante un año. La tasa de interés aceptable es del 10%.
En el momento de la venta, se reconocen ingresos por un monto de $10 909 (12 000/1,1 1): este es el monto descontado del pago contractual futuro. La diferencia de $1,091 es el componente de interés de la transacción (la tarifa del préstamo) que se reconoce como ingreso mensualmente (u otra forma apropiada).

1.12 Venta de bienes inmuebles

Los ingresos generalmente se reconocen cuando el título pasa al cliente. Sin embargo, la naturaleza y el momento del reconocimiento de ingresos están muy influenciados por las disposiciones del contrato específico y legislación vigente en el estado en cuestión, por lo que sólo analizándolos se puede determinar si el vendedor debe cumplir alguna obligación significativa para completar la venta.

Ejemplo 9.
La empresa vende la casa, y al mismo tiempo asume la obligación de repararla. Los ingresos deben reconocerse cuando se completen las reparaciones.
La propiedad se puede vender manteniendo el vendedor el título hasta que se realice el pago total como garantía contra el impago por parte del comprador. En este caso, los ingresos se reconocen sólo en la medida de la contraprestación en efectivo recibida.

2. Prestación de servicios

2.1 Tarifa de instalación

Los honorarios de instalación se reconocen como ingresos por etapa de obra.

Ejemplo 10.
La empresa instala una red informática para el cliente en varios edificios separados bajo un mismo contrato: en los edificios de producción, administrativos, experimentales y en un almacén.
Los ingresos podrán reconocerse a medida que se completen las obras en cada edificio. Sin embargo, si la instalación es parte de la venta de este producto, se reconoce en el momento de la venta de la mercancía.

2.2 Tarifa de servicio incluida en el precio del producto.

Se reconoce como ingreso durante el período en que se presta el servicio.

Ejemplo 11.
La empresa vendió la fotocopiadora por $800, incluido el costo de mantenimiento anual. El valor razonable del trabajo de mantenimiento es de $300 y la fotocopiadora debe ser inspeccionada trimestralmente.
En este caso, $500 se reconocen inmediatamente como ingresos por ventas y $75 ($300/4) se reconocen después de cada inspección como ingresos por servicios.

2.3 comisión de publicidad

Las comisiones de medios se reconocen cuando se muestra al público la emisión publicitaria o comercial relacionada. Las comisiones de los productores publicitarios se reconocen según el grado de avance del proyecto.

Ejemplo 12.
En junio, el anunciante encarga la publicación de un anuncio en los números de julio y noviembre de la revista.
La comisión de la agencia de publicidad es de 500 dólares. Los ingresos se reconocen por un monto de $250 después de que se publica cada anuncio.

2.4 comisión de la compañía de seguros

Reconocido en el momento del inicio o de la prórroga del contrato, salvo que el contrato requiera la prestación de servicios adicionales al tomador del seguro.
Si tal requisito se refleja en el contrato, los ingresos se trasladan y reconocen durante la vigencia de la póliza.

Ejemplo 13.
El cliente firma una póliza, según la cual compañía aseguradora recibe comisión$250 y los pagos del seguro se realizarán mensualmente durante un año.
La compañía de seguros también tiene la obligación de cobrar las primas de seguro, y el agente de la compañía de seguros debe asegurarse de que se cobren en el lugar de residencia del cliente. La tarifa por cada colección es de $10. Este monto está incluido en la tarifa inicial de $250, ya que el cliente no paga nada adicional.
En esta situación, los ingresos se reconocen inicialmente en $130 (menos el costo de los servicios de cobranza) y $10 después de cada cobranza.

2.5 Recompensas por servicios financieros

El reconocimiento de las comisiones por servicios financieros como ingresos depende del propósito de las comisiones calculadas y de la base contable del instrumento financiero correspondiente.
El título de las tarifas por servicios financieros no podrá revelar la naturaleza y contenido de los servicios prestados.

Por tanto, es necesario diferenciar entre recompensas:

Ser parte integral del ingreso efectivo de un instrumento financiero;
? obtenidos a medida que se prestan los servicios;
? recibido después de realizar cualquier acción significativa.

2.5.1 Recompensas que son parte integral del rendimiento efectivo de un instrumento financiero

Estos beneficios generalmente se contabilizan como un ajuste al ingreso real efectivo.

Por ejemplo, recompensa por trabajo preparatorio Los ingresos recibidos por una entidad en relación con la originación o adquisición de un instrumento financiero, la revisión de la solvencia de un prestatario, la negociación, la preparación y el procesamiento de documentos de transacción y la finalización de una transacción se trasladan y reconocen como un ajuste al ingreso real efectivo.

Ejemplo 14.
Una compañía financiera otorga un préstamo de $25 000 a dos años con un interés del 10% y los intereses se pagan al final de cada año.
Los honorarios por la preparación del préstamo, procesamiento de documentos y otros servicios similares relacionados con la operación del préstamo son de $400, pagaderos por adelantado.
Este monto se refleja como ingreso diferido; y posteriormente, mensualmente, simultáneamente con el devengo de los ingresos por intereses, se reconocen como ingresos del período actual, sólo 200 dólares cada año durante dos años.

El propósito de este reconocimiento de ingresos es reflejar la compensación por la participación continua. Sin embargo, cuando instrumento financiero medido al valor razonable a través del estado de resultados integrales, la contraprestación se reconoce como ingreso en el reconocimiento inicial del instrumento.

2.5.2 Recompensas recibidas como servicios prestados

Las tarifas devengadas por el servicio de la deuda (por ejemplo, para recaudar fondos de clientes, dar servicio a una red de sus buzones de correo) se reconocen como ingresos a medida que se prestan los servicios, de forma continua durante el período de circulación (pago) de la deuda.

2.5.3 Recompensas recibidas después de completar una acción importante

Las recompensas se reconocen como ingresos cuando se completan acciones importantes. Por ejemplo, la contraprestación por la distribución de acciones de clientes se reconoce como ingreso después de que se distribuyen las acciones.

2.6 Cuota de inscripción

Los ingresos por espectáculos artísticos, banquetes y otros eventos especiales se reconocen cuando ocurren.
Cuando se venden entradas para múltiples eventos, las tarifas se asignan a cada evento sobre una base que refleja el nivel de desempeño del servicio para cada evento específico.

2.7 Cuota de matrícula

Los ingresos se reconocen durante el período de formación.

2.8 Cuotas iniciales (introducción) y membresía

Las cuotas iniciales (de inscripción) se reconocen como ingresos a menos que exista una incertidumbre significativa sobre su percepción, si la cuota sólo permite la membresía y todos los demás servicios se pagan por separado.
Si una contribución da derecho a un miembro a utilizar cualquier servicio, se reconoce sobre una base que refleje el momento, la naturaleza y el alcance de los beneficios proporcionados.

Ejemplo 15.
Para convertirse en miembro del gremio profesional de abogados, debe pagar una cuota de iniciación de 400 dólares y una cuota de membresía anual de 260 dólares.

Los $400 pueden reconocerse como ingresos inmediatamente después de la inscripción de un nuevo miembro si no implica la prestación de ningún servicio al miembro. Los ingresos deben diferirse en caso de que un nuevo miembro del gremio, después de haber pagado la tarifa de entrada, adquiera el derecho a recibir algún servicio; Los ingresos se reconocerán cuando se presten los servicios relacionados o cuando expire el derecho a recibirlos.

2.9 Ingresos por transacciones de franquicia

La comisión por la prestación de un monopolio o derecho preferencial podrá cubrir la prestación de servicios iniciales y posteriores, activos fijos y otros. activos tangibles, así como conocimientos técnicos. Dichas remuneraciones se reconocen como ingresos dependiendo del propósito de la remuneración.

2.9.1 Entregas de activos fijos u otros activos tangibles

Un monto basado en el valor razonable de los activos vendidos se reconoce como ingreso en el momento de la entrega de los activos o transferencia de propiedad.

Ejemplo 16.
Según un acuerdo de franquicia, una empresa de comida rápida debe comprar equipo de preparación de alimentos al franquiciador. La propiedad pasa después de la instalación e inspección del equipo.

2.9.2 Prestación de servicios iniciales o posteriores

La contraprestación inicial se reconoce como ingreso después de que se hayan prestado todos los servicios iniciales. Los honorarios por la prestación de servicios continuos se reconocen como ingresos a medida que se prestan los servicios. El reconocimiento de una parte de la contraprestación debe diferirse en la medida suficiente para cubrir los costos de los servicios en curso y proporcionar un rendimiento razonable sobre esos servicios (para satisfacer este requisito, una parte de la contraprestación inicial se reconoce como ingreso diferido).

2.9.3 Tasa por el derecho permanente a utilizar el beneficio

Se reconocen como ingresos a medida que se prestan los servicios o se ejercen los derechos.

2.10 Tarifas por desarrollar software personalizado

Las regalías por el desarrollo de software personalizado se reconocen como ingresos según la etapa de finalización del desarrollo, incluidos los servicios de soporte posventa.

Ejemplo 17.
La empresa tiene un contrato de desarrollo de software por 30.000 dólares.
El contrato estipula que 5.000 dólares de esta cantidad se destinarán a soporte postventa de software.

Sólo se reconocen $25 000 como ingresos cuando el cliente completa y acepta el desarrollo del software.
$5,000 de soporte de servicio se cancelan en cuotas iguales a los ingresos durante el período en que se brinda el soporte.

3. Intereses, regalías y dividendos

Regalías y regalías (marcas, patentes, software, derechos de autor de obras musicales, largometrajes) suelen reconocerse de acuerdo con los términos del contrato.
En la práctica, el reconocimiento puede ocurrir de manera uniforme durante la vigencia del contrato (por ejemplo, cuando el licenciatario tiene derecho a utilizar la tecnología durante un período de tiempo específico).
Si el cobro de derechos de licencia o regalías depende de la ocurrencia de un evento futuro, entonces los ingresos se reconocen sólo en la medida en que sea probable que se cobren las regalías (lo que generalmente ocurre cuando ocurre el evento específico).

Pregunta 3. Ingresos de la NIIF 18

Los ingresos son el indicador más importante de los informes financieros. Las reglas para su contabilidad según las NIIF difieren de las normas rusas. Las discrepancias son más pronunciadas cuando se contabilizan los ingresos de actividades tales como la prestación de servicios, el comercio a través de intermediarios, las transacciones de trueque y algunas otras.

En las normas internacionales, el procedimiento para evaluar y reconocer los ingresos de una organización está regulado por la NIIF 18 “Ingresos”. En la contabilidad rusa, el análogo es PBU 9/99 "Ingresos organizacionales". A pesar de la aparente similitud, las normas contables nacionales difieren en muchos aspectos de las internacionales.

Por Ingresos NIIF incluye tanto los ingresos de la empresa como otros ingresos, que, a diferencia de PBU, no se dividen en no operativos, operativos y de emergencia. Los ingresos son la recepción de fondos de especies comunes actividades (ventas, honorarios, intereses, dividendos y pagos de arrendamiento). Tanto en las normas internacionales como en la contabilidad, la clasificación de los ingresos de actividades ordinarias es condicional. Los mismos ingresos en efectivo pueden ser los principales para una empresa y otros para otra.

Según PBU 9/99, los ingresos de una organización son un aumento de los beneficios económicos como resultado de la recepción de activos y el reembolso de pasivos, lo que conduce a un aumento del capital (con excepción de las contribuciones de los participantes). Esta definición es casi totalmente consistente con el concepto de ingreso según la NIIF 18. Sin embargo, existen algunas diferencias en los criterios para el reconocimiento de ingresos. Una de las principales inconsistencias es que en lugar del concepto de “transferencia de propiedad”, los estándares internacionales utilizan “la transferencia de riesgos y recompensas importantes al comprador”.

Al mismo tiempo, el PBU no prevé un análisis de los riesgos importantes asociados con la propiedad de bienes. Por ejemplo, según los términos de un contrato de compraventa, una determinada parte de la mercancía puede devolverse al vendedor dentro de un mes a partir de la fecha de transferencia al cliente. Según las NIIF, el vendedor reconoce los ingresos de la venta cuando se confirma que los bienes permanecerán con el comprador o después de que haya expirado el período de devolución. En la contabilidad nacional, los ingresos se reflejan inmediatamente tan pronto como se transfiere la propiedad en virtud del contrato (con mayor frecuencia después del envío). Luego, con un retorno parcial, muestran la implementación inversa. En esencia, se trata de una entrega separada, donde los ingresos le aparecen al antiguo comprador, que ahora actúa como vendedor. Hay otras diferencias (tabla).

Mesa. Criterios de reconocimiento de ingresos de acuerdo con NIIF y RAS

Además, surgen diferencias durante la evaluación. Por estándares internacionales Los ingresos se miden al valor razonable de la contraprestación recibida (o por recibir). El valor razonable es el monto por el cual un activo podría intercambiarse o un pasivo liquidarse en una transacción entre partes informadas y dispuestas en una transacción en condiciones de plena competencia. A menudo, el contrato prevé un pago inmediato o un pago mínimo diferido (alrededor de una a tres semanas). Dichas condiciones aseguran que se obtenga el valor razonable o un monto cercano a él. En caso de grandes retrasos, es necesario descontar futuros recibos en efectivo utilizando una tasa de interés condicional.

Venta de bienes

Consideremos los tipos de transacciones de compra y venta en las que la diferencia entre las reglas se manifiesta más claramente. contabilidad rusa y NIIF. En la tabla se proporciona información resumida sobre el momento del reconocimiento y medición de los ingresos.

Mesa. Diferencias en la contabilización de ingresos en la contabilidad rusa y las NIIF para ciertos tipos de transacciones.

Transacciones de trueque

Un acuerdo de trueque involucra a dos organizaciones que intercambian propiedades y cada parte actúa como vendedor y comprador. En el caso general, la propiedad de los bienes transferidos mediante trueque pasa al comprador sólo después de que el vendedor recibe a cambio otros bienes de él (artículo 570 del Código Civil de la Federación de Rusia). En consecuencia, hasta tanto no se reciba la contraentrega, las mercancías enviadas a la contraparte no se consideran vendidas y se contabilizan en la cuenta 45 “Mercancías enviadas”.

Después de recibir los productos de la contraparte, los ingresos deben contabilizarse en la contabilidad rusa. Según las NIIF, esto sólo debe hacerse si las partes han intercambiado valores diferentes. En el caso de que se envíen y reciban propiedades homogéneas y de valor similar mediante trueque, la transacción no se reconoce como una venta. Aquí surge una dificultad, ya que las normas no definen productos que sean similares en naturaleza y tamaño. En la práctica, dichos valores se reconocen como valores similares en sus características de aplicación e iguales en valor.

ingresos del director

Cuando las mercancías son enviadas por el expedidor al intermediario, la propiedad de los productos no pasa al comisionista. en esto característica principal acuerdo de mediación. En RAS, el principal registra la mercancía en la cuenta 45 antes del envío al comprador final. Los ingresos no se acumulan hasta que se recibe el informe del comisionista sobre la venta.

Al transformarse en informes NIIF, los montos reflejados en la cuenta 45 deben reclasificarse a la cuenta 41 o mostrar ingresos. La última opción se utiliza cuando los riesgos y ventajas de poseer una propiedad se han transferido al intermediario, cuyo precio puede determinarse de manera confiable (por regla general, se indica en el contrato).

Préstamo comercial

A menudo, en virtud de un acuerdo de compraventa, el vendedor ofrece un plan de pago a plazos, que se denomina préstamo comercial. Por lo general, en tales condiciones, el comprador transfiere no solo el costo del producto en sí, sino también los intereses de demora. En la contabilidad nacional, los ingresos aumentan en la cantidad de intereses.

Según los estándares internacionales, también se tienen en cuenta los intereses especificados en el contrato. Además, se requiere un cálculo contingente de intereses si el contrato especifica una tasa significativamente más baja que la tasa de mercado. En este caso, para cumplir regla general reconocimiento de los ingresos a valor razonable, el porcentaje fijado en el acuerdo deberá ajustarse a valor real en el mercado. Para hacer esto, conviene analizar las condiciones bajo las cuales las empresas (la mayoría de las veces los bancos) ofrecen pagos diferidos.

Además, si el período de aplazamiento excede el habitual en las transacciones comerciales (por ejemplo, más de tres meses), entonces la venta se considera como dos operaciones: la venta de bienes y la prestación de servicios financieros.

Prestación de servicios

El reflejo de las transacciones de prestación de servicios, así como de las transacciones de compra y venta, difiere en la contabilidad rusa y en las NIIF. Según los estándares internacionales, al reconocer los ingresos por los servicios prestados (trabajo realizado), uno debe guiarse por criterios generales (los describimos anteriormente). Además, se debe aplicar el criterio para determinar el grado de avance de la obra a la fecha del informe. En este caso, los ingresos se reconocen utilizando el método “as ready”. Su esencia es que los ingresos deben reflejarse al final de cada período de informe, incluso si el trabajo aún no se ha completado. Pero no muestran el importe total de la remuneración, sino un porcentaje de la misma, si el resultado intermedio puede estimarse de forma fiable. La última condición se cumple cuando existe una estimación fiable ya sea del grado de realización de los servicios el último día del plazo, o de los costes en que se incurre en el transcurso de la obra y que serán reembolsados ​​por el cliente. Tenga en cuenta que la presencia o ausencia documentos primarios no afecta el reconocimiento de ingresos.

Según las normas del país. contabilidad la organización puede mostrar implementación ya sea después de completar todo el trabajo o después de completar etapas individuales. En ambos casos, los ingresos se reflejan sobre la base del acto.

Tarea número 1

Una peluquería recién inaugurada registró los siguientes hechos durante su primer mes de funcionamiento:

• 1. 1 de agosto de 20xxg. El propietario aportó 2.000 rublos. a la cuenta del peluquero;
• 2. El 2 de agosto se compraron consumibles por 600 rublos;
• 3. El 3 de agosto se pagaron 500 rublos. alquilar por local;
• 4. El 5 de agosto se instalaron muebles adquiridos a crédito por 1.200 rublos, importe que deberá devolverse dentro de los tres en partes iguales durante agosto, septiembre y octubre;
• 5. La peluquería abrió sus puertas el 10 de agosto y durante la primera semana, que finalizó el 16 de agosto, los ingresos en efectivo ascendieron a 855 rublos;
• 6. El 17 de agosto, los pagos al asistente ascendieron a 125 rublos;
• 7. los ingresos por la prestación de servicios durante las dos semanas siguientes, finalizadas el 31 de agosto, ascendieron a 1.900 rublos;
• 8. El 31 de agosto se pagó la primera parte de la deuda por concepto de mobiliario;
• 9. El 31 de agosto se incautaron 900 rublos.

Necesitas preparar:

• · balance;
• · estado de pérdidas y ganancias;
• · estado de cambios en el capital;
• · estado de flujo de caja.

Balance, r.

Estado de pérdidas y ganancias, pág.

Declaración de cambios de capital, frotar.

Estado de flujo de efectivo, pág.

Según la fuente oficial, esta norma ha dejado de ser válida desde el 01/01/2018 y ha sido reemplazada completamente por la NIIF 15 “Ingresos de contratos con clientes”. La organización debe aplicar. este estándar para ejercicios anuales iniciados a partir del 1 de enero de 2018. Si una organización adoptaba tempranamente esta Norma, estaba obligada a revelar ese hecho.

Esta norma reemplaza las siguientes normas:

(a) NIC 11 Contratos de Construcción;
(b) NIC 18 Ingresos;
(c) CINIIF 13 Programas de fidelización de clientes;
(d) CINIIF 15 Acuerdos para la Construcción de Bienes Raíces;
(e) CINIIF 18 Transferencias de Activos de Clientes; Y
(f) Interpretación SIC 31 “Ingresos - operaciones de trueque, incluyendo servicios de publicidad”.

Descripción de la norma NIIF 18 Ingresos

Según el “Concepto para la Formación y Presentación de Estados Financieros”, se entiende por ingresos un aumento de los beneficios financieros y económicos durante un período específico sobre el que se informa en forma de un aumento o aumento de los activos o una reducción de los pasivos, que contribuye a una aumento de capital sin tener en cuenta las aportaciones de sus partícipes. El concepto de “ingresos” incluye tanto los ingresos de la empresa como sus otros ingresos. Los ingresos son los ingresos recibidos como resultado. actividades ordinarias empresas caracterizadas también como ingresos por ventas de productos, ventas de servicios, tasas de interés, dividendos y regalías. La NIC 18 Ingresos define el tratamiento contable de los ingresos que surgen de ciertos tipos de transacciones y eventos financieros y comerciales.

El principal problema a la hora de contabilizar los ingresos es la correcta determinación del momento de su reconocimiento. Los ingresos se reconocen cuando es probable que la entidad obtenga beneficios financieros y económicos futuros que puedan medirse de forma fiable. este estándar establece las condiciones bajo las cuales se cumplen estos criterios y los ingresos se reconocen en consecuencia. La norma también contiene recomendaciones para uso práctico los criterios especificados.

La norma considerada se aplica en contabilidad y refleja en el balance los ingresos recibidos como resultado de tales transacciones y eventos financieros y económicos:

• venta de bienes;
• prestación de servicios;
• uso por parte de terceros de activos que generan ingresos por intereses, regalías y dividendos.