¿Qué pasará con el IVA? Distrito Federal Central

El Servicio de Impuestos Federales ha elaborado un resumen de los nuevos productos con los que trabajarán los contables a partir del próximo año.

El Presidente firmó varias leyes que modifican el IVA entre 2018 y 2019.

Agentes fiscales para el IVA

La ley establece que cuando se venda en el territorio Federación Rusa chatarra y desperdicios de metales ferrosos y no ferrosos (estas operaciones ya no estarán exentas del IVA), así como pieles de animales en bruto, aluminio secundario y sus aleaciones, el importe del IVA lo calculan los agentes fiscales, compradores de estos bienes.

La excepción es para las personas que no son empresarios individuales.

Agentes fiscales aplicando sistema común tributación, simultáneamente con el cálculo del impuesto, el derecho a declarar la deducción correspondiente, es decir, la transferencia real dinero no está incluido en el presupuesto.

Servicios electronicos

Si la contraparte es entidad legal o un empresario individual, actúa como agente fiscal al transferir tarifas en virtud del acuerdo a una persona extranjera Se retiene el IVA.

A partir del 1 de enero de 2019, la responsabilidad del cálculo del IVA recaerá en organización extranjera, proporcionando servicios electronicos, sin importar quién sea el comprador. (Ley Federal No. 335-FZ de 27 de noviembre de 2017).

sistema de pago nacional

Subvenciones

Esta restricción también se aplica si la subvención aumenta el capital autorizado.

Además, se ha aclarado el procedimiento de restitución del IVA en el caso de que la subvención compense parcialmente el precio de compra.

Tipo cero de IVA

Al mismo tiempo, el tipo cero del IVA se aplica sólo si las mercancías se sometieron previamente a procedimientos aduaneros (procesamiento para territorio aduanero, zona franca aduanera o depósito franco.

Anteriormente, los contribuyentes que prestaban servicios de suministro de material rodante ferroviario y contenedores para el transporte de mercancías exportadas podían aplicar un tipo de IVA cero sólo si el material rodante y los contenedores eran de su propiedad o estaban arrendados por ellos. Desde 2018, esta condición está abolida.

Así, se ha ampliado el círculo de personas con derecho a aplicar un tipo cero de IVA sobre esta base.

Pregunta:
Empecemos por las innovaciones más revolucionarias. Desde el 1 de enero de 2018, la venta de chatarra está sujeta al IVA, es decir, el inciso 25 del párrafo 2 del artículo 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, que establecía la exención de impuestos, ha perdido fuerza. Estos cambios afectan no sólo a los productores de chatarra, sino también a muchas organizaciones que retienen chatarra y desechos (virutas, recortes, etc.) como resultado de las actividades de producción.

Sin embargo, los compradores-agentes fiscales (con excepción de las personas que no sean empresarios individuales) pagarán el IVA por la venta de chatarra, así como por los desechos de metales ferrosos y no ferrosos, aluminio secundario y sus aleaciones, y pieles de animales en bruto. Se trata de una nueva norma en la legislación del IVA y todavía hay mucho que no está claro.

¿A quién y cómo llenar una factura, un libro de compras, ventas en este caso? ¿Deberíamos esperar enmiendas a la Resolución No. 1137?

Respuesta:
Sin duda habrá aclaraciones y enmiendas. Tanto el formulario de declaración de IVA como la Resolución N° 1137 cambiarán.

El Servicio Federal de Impuestos de Rusia, en Carta No. SA-4-3/480 del 16 de enero de 2018, ya proporcionó aclaraciones con recomendaciones para la aplicación de la nueva norma, incl. sobre la generación de facturas, reflejo de transacciones en los libros de compras, ventas y declaraciones, incluyendo el uso de nuevos códigos de transacción.

Según el nuevo párrafo 8 del artículo 161 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, al comprar chatarra, cueros, etc. a los contribuyentes del IVA, los compradores desempeñan las funciones de un agente fiscal del IVA en términos de cálculo de impuestos. código fiscal no exime a los vendedores de emitir facturas al momento de la venta, así como al recibir el pago por adelantado.

En este caso, en la factura el vendedor escribe o timbra “El IVA lo calcula el agente fiscal”. El proveedor refleja esta factura en el libro de ventas, pero en la declaración esta información quedará reflejada únicamente en el apartado 9.

Creo que al vender en la columna 5 de la factura, el vendedor indicará el costo de los bienes sin IVA, y en la columna 7, la entrada "El IVA lo calcula el agente fiscal". En las columnas 8 y 9 se colocan guiones. El vendedor puede colocar el sello “IVA cobrado por el agente fiscal” en cualquier lugar de la factura sin alterar su forma.

El comprador registrará esta factura en el libro de ventas. El agente fiscal indicará el monto de la columna 5 de la factura en la columna 14 del libro de ventas. Además, incrementándolo en un 18%, se reflejará en la columna 13b del libro de ventas. A partir de él será necesario calcular el IVA a la tasa 18/118 y mostrarlo en la columna 17 del libro de ventas. Cuesta 100 rublos. En la columna 14 - 100 rublos, en la columna 13b - 118 rublos, en la columna 17 - 18 rublos.

Si el agente fiscal es un contribuyente del IVA y la mercancía se acepta para contabilidad, entonces la factura reflejada en el libro de ventas se registra simultáneamente en el libro de compras.

El registro de dichas facturas tanto de vendedores como de compradores en los libros de compras y ventas se realizará con un nuevo código de transacción. En consecuencia, se actualizará la lista de códigos para los libros de compras y ventas y esto requerirá modificaciones a la orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 14 de marzo de 2016 No. ММВ-7-3/136@.

El comprador - agente fiscal no emite facturas por su cuenta.

Pregunta:
Creemos que el legislador "se olvidó" de los anticipos de transferencia de vendedores y compradores de bienes mencionados en el párrafo 8 del artículo 161 del Código Fiscal de la Federación de Rusia y sujetos al IVA hasta 2018. Por ejemplo, al vender pieles en bruto.

Si en 2017 el comprador transfirió al vendedor un prepago del 100% según el contrato por un monto de 118 rublos, incluido el IVA de 18 rublos. ¿Debería volver a cobrar el impuesto al aceptar las máscaras para su registro en 2018? ¿Qué debe hacer un proveedor con la deducción del IVA “anticipado” en 2018 al enviar pieles?

Respuesta:
EN nueva edición El Capítulo 21 del Código Tributario no dice nada sobre los anticipos de transferencia. Por regla general en 2017, al recibir un anticipo, el proveedor de pieles tenía que calcular el IVA a pagar. En 2018, al realizar el envío, no tiene obligación de calcular impuestos.

En tal situación, es necesario modificar el contrato de suministro y estipular que el agente fiscal pague el IVA y que el importe del IVA recibido se devuelva al comprador. En consecuencia, el vendedor debe devolver al comprador el importe del IVA recibido como parte del pago por adelantado y aceptar el IVA devuelto como deducción sobre la base del párrafo 5 del artículo 171 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (al devolver el anticipo pago en caso de modificaciones del contrato).

Pregunta:
Qué hacer con los compradores de chatarra que transfirieron un anticipo a un proveedor contribuyente en 2017 sin IVA. ¿Deben calcularse los impuestos cuando los bienes se aceptan para contabilidad en 2018?

Respuesta:
Desde 2018, las operaciones de venta de chatarra están excluidas del artículo 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. El IVA lo calcula el agente fiscal del comprador. El Código Tributario no contiene excepciones para los compradores que transfirieron anticipos en 2017 para suministros en 2018.

Además, el párrafo 8 del artículo 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece directamente que al cambiar la redacción de los párrafos 1 a 3 del artículo 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (incluida la abolición de la exención de impuestos), los contribuyentes aplican el procedimiento para determinar base imponible(o exención de impuestos), que estaba vigente en la fecha de envío de los bienes (trabajo, servicios) independientemente de la fecha de pago.

Por lo tanto, al enviar chatarra por parte de un contribuyente del IVA en 2018, el comprador de chatarra (incluso en modo especial) debe calcular el impuesto.

Pregunta:
La siguiente pregunta se refiere a los compradores de chatarra, pieles de animales y aluminio secundario, que no pagan el IVA. La nueva versión del párrafo 13 del artículo 171 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece que cuando el costo de las mercancías enviadas disminuye, la diferencia en el impuesto está sujeta a deducción por parte del comprador, actuando como agente fiscal de conformidad con el párrafo 8 de Artículo 161 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Y este párrafo especifica no sólo a los compradores contribuyentes, sino también a los no contribuyentes (por ejemplo, “compradores simplificados”). ¿Significa esto que un comprador que se acoja al régimen especial podrá reclamar una deducción al ajustar el coste a la baja?

Respuesta:
Sí, los compradores que no paguen el IVA, actuando como agente fiscal del IVA al comprar los bienes enumerados, en 2018 podrán deducir el IVA sobre la diferencia en la que haya disminuido el costo de los bienes.

Resulta que el agente fiscal pagó en exceso el IVA sobre el valor inflado y ahora tiene derecho a ajustar el monto del IVA calculado deduciendo el impuesto sobre la diferencia por la cual el valor ha disminuido. Además, dichos compradores podrán reclamar una deducción del IVA calculada por ellos como agente fiscal sobre el anticipo transferido (párrafo 2, cláusula 12, artículo 171 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Esto se puede hacer en la fecha de cálculo del IVA sobre las ventas (al comprar chatarra, cueros, aluminio secundario).

Pregunta:
El punto de recogida de chatarra acepta materias primas únicamente de particulares, no de empresarios individuales. Según las modificaciones, el comprador no calcula el IVA en este caso, ya que el vendedor no es contribuyente del IVA.

Tras la venta posterior de chatarra, el IVA, a su vez, lo calculará el siguiente comprador: el agente fiscal. Resulta que el punto de recogida no calcula ni paga IVA en absoluto, pero siempre lo tiene IVA soportado para bienes, obras y servicios económicos en general. ¿Se puede deducir este impuesto?

Respuesta:
En este caso, los bienes adquiridos (obras, servicios) con fines económicos generales fueron adquiridos para su uso en actividades sujetas al IVA. A pesar de que técnicamente el IVA lo calcula el agente fiscal. Por tanto, no veo ninguna razón para prohibir las deducciones en el punto de recogida.

Compra de bienes (obras, servicios) con fondos presupuestarios.

Pregunta:
Los contribuyentes que han celebrado un contrato gubernamental para la construcción de instalaciones (contratistas) se preguntan si pueden deducir el IVA que les cobran los subcontratistas. ¿Surgieron tales dudas como resultado de la aparición de una nueva cláusula 2.1 en el artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia?

Respuesta:
A partir del 1 de enero de 2018, en la nueva cláusula 2.1. El artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece que en el caso de la adquisición de bienes (obras, servicios) a expensas de subvenciones recibidas y (o) inversiones presupuestarias, el IVA presentado por los proveedores de bienes (obras, servicios) se no sujeto a deducción.

Las disposiciones de este párrafo también se aplican cuando se realicen construcción de capital y/o adquisiciones bienes raíces debido a subsidios y (o) inversiones presupuestarias recibidas por el contribuyente del presupuesto, con un aumento posterior capital autorizado Empresas unitarias estatales (MUP) o el surgimiento del derecho de propiedad estatal (municipal) de una parte equivalente en el capital (social) autorizado de las personas jurídicas.

Sin embargo, en este caso no estamos hablando de recibir una subvención presupuestaria o una inversión. La organización, en el marco de un contrato gubernamental, realiza trabajos por contrato y recibe un pago del cliente gubernamental por ello. La realización del trabajo está sujeta al IVA en procedimiento general, surge, por tanto, el derecho a deducir el impuesto soportado.

Pregunta:
¿Es necesario indicar los importes de las subvenciones presupuestarias (subvenciones) como cantidades no imponibles en el apartado 7 de la declaración del IVA?

Respuesta:
La sección 7 refleja la base imponible, es decir, la venta de bienes (trabajo, servicios) exentos de impuestos. Las ventas son la transferencia de propiedad de bienes, la realización de trabajos y la prestación de servicios al cliente.

Los montos de las subvenciones recibidas no son ventas y no se reflejan en la Sección 7.

Tasa cero de IVA a partir del 1 de enero de 2018

Pregunta:
A partir del 1 de enero de 2018, se podrá renunciar a la aplicación del tipo del 0% de IVA en la exportación de bienes, así como en la prestación de servicios y la realización de determinadas obras, en particular, durante el transporte internacional de bienes exportados. Para ello, es necesario presentar una solicitud a la autoridad tributaria a más tardar el día 1 del trimestre a partir del cual el contribuyente pretende no aplicar la tasa cero.

¿Cómo reflejar dichas transacciones en la declaración del IVA? ¿Será necesario cumplimentar el apartado 4? ¿Debo pagar IVA por los anticipos de exportación?

Respuesta:
Si la empresa decide abandonar la tasa cero, cobra el IVA como para un envío regular a mercado interno a tasas 18 (10%). Por tanto, refleja los envíos y pagos anticipados en el apartado 3 de la declaración. La sección 4 la completan únicamente los exportadores tras la confirmación de la tasa del 0% y la presentación del paquete de documentos correspondiente a la autoridad fiscal. Tienen derecho a no calcular el IVA sobre los anticipos sobre la base del párrafo 9 del artículo 167 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

En caso de rechazo de la tasa del 0%, el contribuyente no aplica el párrafo 1 del artículo 164 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, pero aplica las tasas establecidas en los párrafos 2 y 3 del artículo 164 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. . En consecuencia, el párrafo 9 del artículo 167 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (procedimiento especial para determinar la base imponible) no se aplica a tales transacciones.

Si rechaza el tipo de IVA cero, es necesario calcular el IVA de acuerdo con las reglas generales: en la fecha de recepción del anticipo y en la fecha de envío (realización del trabajo).

Pregunta:
Digamos que un exportador o un transportista internacional decide abandonar la tasa del 0% desde el comienzo de un trimestre. ¿Es necesario calcular el IVA sobre los anticipos recibidos anteriormente y en qué fecha?

Respuesta:
En la fecha de recepción de los anticipos (antes del trimestre en el que el contribuyente rechazó la tasa cero), se cumplieron las causales para no incluirlos en la base imponible del IVA. Por tanto, no es necesario calcular el IVA en la fecha del pago anticipado ni presentar declaraciones actualizadas.

Pregunta:
¿Es posible negarse a aplicar el tipo del 0% al exportar bienes a los países de la UEEA?

Respuesta:
Si empresa rusa exporta bienes a los países de la UEEA, entonces debe guiarse por las reglas para el pago del IVA, que están contenidas en el Procedimiento de Solicitud impuestos indirectos al exportar mercancías (Apéndice No. 18 del Tratado de la UEEA). Respecto a la tasa del 0% no ha habido cambios.

Por tanto, todo sigue igual. Se aplica una tasa del 0% en obligatorio al exportar a los países de la UEEA, sujeto a la presentación al Servicio de Impuestos Federales del paquete de documentos mencionados en el Procedimiento. Si el paquete no está ensamblado, el IVA se calcula en la fecha de envío de la mercancía a razón del 18 (10%). No se paga IVA sobre los anticipos a la exportación.

Pregunta:
Citemos el nuevo párrafo 7 del artículo 164 del Código Fiscal de la Federación de Rusia: “Al vender mercancías exportadas bajo el régimen aduanero de exportación y (o) realizar trabajos (prestación de servicios) previstos en los subpárrafos 2.1 - 2.5, 2.7 y 2.8 del párrafo 1 del artículo 164 en relación con dichos bienes, el contribuyente tiene derecho a gravar las transacciones relevantes a los tipos impositivos especificados en los párrafos 2 y 3 del artículo 164.”

¿Significa esto que para el transporte internacional bienes importados¿Es posible rechazar la tasa del 0%?

Respuesta:
De una lectura literal de la nueva norma se desprende que la tasa del 0% sólo puede ser dispensada en el caso de transporte internacional de bienes vendidos para exportación.

Pregunta:
Ya que estamos hablando de exportaciones, ¿se sabe algo sobre la aprobación de la Lista de Productos Básicos?

Respuesta:
Aún no ha sido aprobado. Qué bienes se clasifican como materias primas; consulte el párrafo 10 del artículo 165 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Puede utilizar los proyectos de Lista publicados en Internet en el Portal federal de proyectos de actos jurídicos.

Otras preguntas

Pregunta:
Nadezhda Stepanovna, a partir del 1 de octubre de 2017, se modificaron el Decreto del Gobierno No. 1137 del 26 de diciembre de 2011, cambiando las reglas para completar los documentos de IVA (facturas, libros de ventas, compras, revistas). Surgió una duda respecto del registro de las declaraciones aduaneras en el libro de compras por parte del importador.

Al registrarse en el libro de compras declaración de aduana en la columna 15 es necesario indicar el costo reflejado en la contabilidad. De acuerdo con las reglas de PBU 5/01, el costo de los bienes también se forma. costos de transporte, remuneración de intermediarios, sujeta al IVA. El transportista o intermediario emitirá una factura por sus servicios para su registro en el libro de compras de forma independiente.

¿Qué costo de la mercancía debe reflejar el importador en el libro de compras?

Respuesta:
Si el importador contrató a un transportista ruso para entregar mercancías en toda Rusia, entonces la factura recibida por servicios de transporte es registrado por él en el libro de compras. De la misma forma se registra una factura por servicios de intermediación. Creo que en la columna 15 del libro de compras será necesario reflejar el costo de la mercancía, excluyendo estos gastos.

El costo de las mercancías estará compuesto por el precio del contrato de comercio exterior, los derechos de aduana y los derechos de aduana.

Pregunta:
Del 1 de octubre de 2017, la Resolución N° 1137 define las reglas para el llenado de facturas consolidadas por parte de los desarrolladores. Si según los contratos participación accionaria en la construcción, todos los accionistas son personas físicas; ¿el desarrollador debe emitirles facturas consolidadas, así como llevar un registro de las facturas recibidas y emitidas?

Respuesta:
El Código Fiscal contiene una serie de normas que eximen a los vendedores y sus intermediarios de emitir facturas a personas que no son contribuyentes del IVA. En particular, individuos.

Esto es razonable, ya que los particulares no necesitan facturas, no son contribuyentes del IVA y deducción de impuestos no declaran.

El desarrollador no es un vendedor de bienes, obras o servicios para los accionistas. Reemite facturas consolidadas a inversores en función de los datos de factura recibidos de contratistas y proveedores de materiales.

En virtud de la cláusula 3.1 del artículo 169 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el desarrollador debe llevar un Diario si recibe y (o) emite facturas en relación con sus actividades. En este caso, el desarrollador recibe facturas de los vendedores de bienes (obras, servicios), por lo que debe llevar un Diario.

Al mismo tiempo, de conformidad con el apartado 3 del art. 169 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el vendedor no puede emitir facturas a los morosos del IVA con el consentimiento por escrito de las partes de la transacción. A pesar de que el desarrollador no es vendedor, puede aplicar esta regla. Por lo tanto, si la DDU establece que no se emite una factura a un individuo, no es necesario emitir una factura consolidada.

Pregunta:
El vendedor olvidó indicar el identificador del contrato gubernamental en la factura (hay un identificador en el contrato). ¿Esta omisión priva al comprador del derecho a deducir el IVA?

Respuesta:
Desde el 1 de julio de 2017, la factura se complementa con una más requisito obligatorio- identificador del contrato gubernamental, acuerdo (acuerdo), si lo hubiera.

Según el apartado 2 del art. 169 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, errores en facturas y facturas de ajuste que no impiden que las autoridades fiscales realicen auditoría fiscal identificar al vendedor, comprador de bienes (obras, servicios), derechos de propiedad, nombre de los bienes (obras, servicios), derechos de propiedad, su valor, así como tasa impositiva y el importe del impuesto presentado al comprador no son motivo para negarse a deducir el IVA.

Una regla similar está contenida en la Resolución No. 1137. Dice que si la información anterior está disponible, el vendedor no emitirá una factura corregida (cláusula 7 de las Reglas para completar una factura).

Por tanto, el olvido del vendedor no afecta a la deducción del comprador.

Pregunta:
Si una organización cometió un error en el precio (inflado) al vender un producto, ¿qué factura se debe emitir: ajustada o corregida? ¿Cuáles son las consecuencias para el comprador?

Respuesta:
No se emite factura de ajuste si el cambio de costo se produce debido a la corrección de un error aritmético o técnico que surgió debido a un ingreso incorrecto del precio o cantidad de bienes enviados (trabajo realizado, servicios prestados). En tales casos, se deberán realizar correcciones en la factura.

A partir del 1 de octubre de 2017, el comprador tiene derecho a reclamar una deducción en el período al que se refiere la factura original. Se realizaron los cambios correspondientes a la Resolución N° 1137. Se deberá cancelar el asiento de la factura primaria en la lista complementaria al libro de compras del período anterior, registrar el documento correcto y presentar una declaración de IVA actualizada.

Pregunta:
¿Qué hacer en tal situación?

En el primer trimestre de 2017, la organización aceptó una deducción del IVA de 9 rublos. En una factura de 59 rublos. Pero en el cuarto trimestre recibí una factura corregida del vendedor. El importe de la factura corregida es de 118 rublos, incluidos 18 rublos. TINA.

En el listado adicional al libro de compras del 1er trimestre de 2017. la empresa cancela la entrada sobre la factura completada incorrectamente, es decir, "revierte" la deducción por un monto de 9 rublos. y registra una factura corregida por un monto de 118 rublos.

Además, en virtud de la cláusula 1.1 del artículo 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, aceptará para deducción sólo una parte del IVA igual a la deducción cancelada, es decir, 9 rublos. Y los 9 rublos restantes. se trasladarán a los próximos períodos. ¿Es necesario presentar una declaración de IVA actualizada del 1er trimestre de 2017 si el importe de las deducciones y el importe a pagar no han cambiado?

Respuesta:
Sí, porque al aceptar la deducción del IVA sobre una factura cumplimentada incorrectamente, el comprador cometió inicialmente un error que provocó la falta de pago del IVA y está obligado a corregirlo (cláusula 1 del artículo 81 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). ). Y la deducción del IVA en una factura corregida es derecho del contribuyente; puede realizarla durante el período del error o en un período posterior, es decir, dentro de los tres años siguientes a que los bienes (obras, servicios) se reflejen en la contabilidad (cláusula). 1.1. Artículo 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Pregunta:
Al devolver bienes de un comprador contribuyente, ¿cómo puede el vendedor ajustar sus obligaciones en materia de IVA?

Respuesta:
Si el comprador devuelve un artículo aceptado para contabilidad, emite una factura por el costo del artículo devuelto. El vendedor registrará esta factura en el libro de compras y reclamará la deducción.

Si el comprador devuelve la mercancía no aceptada para contabilidad (el envío completo), el vendedor registrará su factura de envío en el libro de compras y reclamará una deducción.

Si el comprador devuelve la mercancía no aceptada para contabilidad (parte del lote), el vendedor emite una factura de ajuste y la registra en el libro de compras.

Pregunta:
Al comienzo del trimestre, se recibió una factura del vendedor y unos días después se recibió una factura corregida. ¿Qué registrar en el libro de compras?

Respuesta:
Sólo la factura corregida puede registrarse en el libro de compras.

Pregunta:
¿Qué pasa si recibes una factura y unos días después llega una corrección?

Respuesta:
Primero se registra la factura original y luego la factura de ajuste. No será posible registrar un ajuste inmediatamente.

Desde 2018, las operaciones de venta de chatarra y desperdicios de metales ferrosos y no ferrosos, aluminio secundario y sus aleaciones, así como pieles de animales en bruto están sujetas al IVA (cláusula 8 del artículo 161 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). . Es decir, la venta de chatarra de metales ferrosos y no ferrosos ya no está incluida en la lista de transacciones exentas del IVA, como ocurría anteriormente (cláusula 25, cláusula 2, artículo 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, como modificado, válido hasta el 01/01/2018). Y la supresión de los beneficios del IVA para la venta de chatarra ya es un hecho consumado.

Al mismo tiempo, no con cada venta de chatarra u otros “bienes” antes mencionados el vendedor tendrá que pagar el IVA. Dado que si el comprador es una organización (IP), entonces será la organización (IP) como agente fiscal quien será responsable de calcular y pagar el monto del impuesto al presupuesto (cláusula 3.1 del artículo 166 del Código Tributario de la Federación de Rusia).

En este caso, será el propio vendedor quien deberá redactar la factura. Será necesario indicar el costo de venta de chatarra sin IVA y hacer una entrada que "el IVA lo calcula el agente fiscal" (cláusula 5 del artículo 168 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

El comprador, a su vez, deberá cobrar el IVA al tipo del 18% e indicarlo en el libro de ventas, sin emitirse factura a sí mismo (como hacen los agentes fiscales en otras situaciones). Posteriormente, el comprador podrá deducir este IVA, por supuesto, si lo aplica. modo general impuestos. Y el comprador en régimen especial también tendrá que calcular el IVA sobre el coste de la chatarra, pero no podrá deducir la cantidad especificada de impuesto. Como resultado, el comprador deberá pagarlo íntegramente al presupuesto y la chatarra en sí se contabilizará al costo junto con el IVA (cláusula 3, cláusula 2, artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Por cierto, en relación con las modificaciones realizadas en el IVA sobre la venta de chatarra, a partir de 2018 están previstos cambios en la declaración del IVA. Pero según información preliminar, los contribuyentes comenzarán a utilizar el formulario actualizado no antes del tercer trimestre de 2018.

Si, al vender chatarra o cueros en 2018, los compradores son personas físicas, entonces el vendedor tendrá que lidiar con el IVA por su cuenta, incluido el pago de impuestos al presupuesto (cláusula 3.1 del artículo 166 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). . Es decir, para él será una operación habitual sujeta al IVA.

Si el vendedor no es pagador de IVA

A partir de ahora, el Código Fiscal de la Federación de Rusia no prevé ningún beneficio del IVA por la venta de chatarra. Pero si una organización (IP) aplica un régimen fiscal especial o está exenta del cumplimiento de las obligaciones de un contribuyente del IVA de conformidad con el art. 145 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, por lo que la venta de chatarra en 2018 no está sujeta al IVA (cláusula 8 del artículo 161 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

En este caso, el contrato y los documentos contables primarios deben indicar que el vendedor no es contribuyente del IVA o aplica una exención. Puedes marcar “Sin impuestos (IVA)”. Entonces la organización compradora (comprador-empresario individual) no tendrá que cumplir con las funciones de agente fiscal en materia de IVA.

Desde 2018, las reglas de conducta han cambiado contabilidad separada TINA. La enmienda se aplica a las organizaciones que aplican la “regla del 5 por ciento”. Mostraremos la contabilidad del IVA separada de 2018 con ejemplos.

Las organizaciones que realizan transacciones sujetas y no sujetas al IVA mantienen una contabilidad del IVA separada. En este caso se deduce el impuesto sobre bienes, obras y servicios relacionados con las actividades gravadas. Hasta ahora ha habido disputas sobre cómo dividir el IVA, pero desde 2018 todo ha cambiado.

A partir del 1 de enero de 2018, las empresas deberán mantener una contabilidad separada del IVA según las nuevas normas. Puede reclamar la deducción del IVA por compras que sean transacciones tanto imponibles como no imponibles, si la proporción de gastos de transacciones no imponibles no supera el 5 por ciento (cláusula 4 del artículo 170 del Código Tributario). Además, las empresas no podrán deducir el IVA soportado en compras únicamente por transacciones no imponibles, independientemente de la proporción de gastos de estas transacciones. En 2017, si los gastos por transacciones no sujetas a impuestos eran inferiores al 5 por ciento de los gastos del trimestre, la empresa tenía derecho a no llevar una contabilidad separada. Las empresas podían deducir el IVA soportado, pero no el IVA sobre compras por transacciones no sujetas a impuestos.

Dichos cambios en el Código Fiscal de la Federación de Rusia fueron introducidos por la Ley Federal N° 335-FZ del 27 de noviembre de 2017.

Además, a partir del 1 de enero de 2019, la tasa del IVA aumentó del 18% al 20%. Ver todos los cambios de IVA desde 2019>>

Importante: ¿qué tan peligroso es el tipo de IVA incorrecto (18%) en los documentos?

A partir del 1 de enero de 2019, la tasa del IVA aumentó del 18% al 20%. Los jefes de contabilidad tienen problemas debido a que las contrapartes en 2019 comenzaron a cometer errores en el tipo del IVA. Por ejemplo, la antigua tasa impositiva del 18 por ciento termina en pagos o facturas. Los editores de la UNP aprendieron por parte de las autoridades fiscales cómo una tasa de IVA incorrecta en los documentos afectará los resultados de las auditorías fiscales.

Contabilidad separada del IVA a partir de 2018: nuevas reglas

El código consagra la regla: si los gastos de actividades no sujetas a impuestos son inferiores al 5 por ciento, entonces se puede deducir completamente el IVA sobre los gastos mixtos (Ley Federal de 27 de noviembre de 2017 No. 335-FZ). Si los gastos se refieren únicamente a actividades no sujetas a impuestos, entonces el IVA debe tenerse en cuenta en los gastos de la empresa (cláusula 4 del artículo 170 del Código Tributario). No habrá más discusiones.

Si los gastos de un negocio no sujeto a impuestos superan el 5 por ciento, entonces el IVA sobre los gastos totales se puede deducir en proporción a la proporción de los ingresos de las transacciones sujetas a impuestos durante el trimestre. Esta regla estaba en vigor antes (ver diagrama).

Ejemplo: Contabilización separada del IVA en presencia de transacciones no sujetas al IVA

La empresa realiza actividades sujetas a impuestos y sin IVA. Datos para contabilidad separada:

Gastos por actividades imponibles: 4.000.000 de rublos.

IVA sobre gastos de actividades imponibles (tipo de IVA del 20%) - 800.000 rublos.

Gastos por actividades no sujetas a impuestos: 118.000 rublos.

IVA sobre gastos de actividades no imponibles (tipo de IVA del 20%) - 23.600 rublos.

Gastos totales: 400.000 rublos.

IVA sobre gastos generales: 80.000 rublos.

Ingresos de actividades sujetas a impuestos (sin IVA): 5.500.000 rublos.

Ingresos de actividades no sujetas a impuestos: 650.000 rublos.

El importe total de los gastos atribuibles a actividades no sujetas a impuestos asciende a 42.276,42 rublos. (400.000 × (650.000: (5.500.000 + 650.000)).

El importe total de los gastos por actividades no sujetas a impuestos es de 160.276,42 rublos. (42.276,42 + 118.000).

La participación de los gastos por actividades no imponibles es del 3,55% (160.276,42: (4.000.000 + 118.000 + 400.000) × 100%).

Se aplica la regla del 5 por ciento. Esto significa que la empresa tiene derecho a deducir íntegramente el IVA en gastos generales. El importe del IVA a deducir será de 880.000 rublos. (800.000 + 80.000).

Cómo consolidar las reglas para la contabilidad separada del IVA en 2019

Modifique sus políticas contables a efectos fiscales para dividir el IVA según las nuevas reglas. Cambie el punto donde indicó la "regla del 5 por ciento". Anota la condición para deducir el IVA de gastos mixtos.

Por ejemplo, la siguiente redacción funcionaría:

"...Si los gastos por operaciones no gravadas no exceden del 5 por ciento del cantidad total gastos de LLC "Compañía" para el trimestre, los montos del IVA presentados por los vendedores por bienes, obras y servicios utilizados simultáneamente para transacciones sujetas a impuestos y no sujetas a impuestos son totalmente deducibles."

Contabilidad separada del IVA: riesgos

El Código Fiscal de la Federación de Rusia consagra la "regla del 5 por ciento". Si los gastos de actividades no imponibles son inferiores al 5 por ciento de los gastos totales de la empresa, entonces tiene derecho a deducir todo el IVA. Pero no estaba claro si se podrían deducir impuestos sobre gastos que se relacionan únicamente con actividades no sujetas a impuestos.

Al principio, los funcionarios fiscales creían que se podían deducir impuestos sobre todos los bienes, incluidos aquellos que se relacionan únicamente con actividades no sujetas a impuestos (carta del Servicio de Impuestos Federales del 13 de noviembre de 2008 No. ШС-6-3/827). Pero luego los funcionarios y las autoridades fiscales cambiaron de opinión: decidieron que solo se podían tener en cuenta aquellos gastos que fueran ventas tanto sujetas como no sujetas a impuestos (cartas del Servicio de Impuestos Federales de 23 de diciembre de 2016 No. SA-4-7/ 24825@, Ministerio de Hacienda de 5 de octubre de 2017 No. 03-07-11/65098).

En las disputas, los jueces apoyaron a los controladores (definición Corte Suprema de fecha 12/10/16 No. 305-KG16-9537). Después de todo, el código tiene una regla general de que no se puede deducir el IVA soportado en transacciones no sujetas a impuestos. Teniendo en cuenta la opinión de funcionarios y jueces, es más seguro reclamar deducciones sólo para compras generales.

¿Qué es un agente fiscal?

Los agentes fiscales son personas que, de acuerdo con el Código Fiscal de la Federación de Rusia, tienen la responsabilidad de calcular, retener al contribuyente y transferir impuestos a sistema presupuestario RF. Así se establece en el art. 24 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Es decir, las organizaciones y los empresarios individuales que utilizan regímenes especiales o están exentos del IVA de conformidad con el artículo 145 o 145.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no están exentos de los deberes de un agente fiscal.

Pero tenga en cuenta que el comprador sólo deberá actuar como agente fiscal si compra chatarra, aluminio (o pieles) para los contribuyentes del IVA(Cláusula 8 del artículo 161 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Para que el comprador de chatarra sepa que está comprando bienes a un no pagador del IVA, los vendedores deben hacer una entrada en el contrato y en el documento contable principal "Sin impuestos (IVA)" o colocar dicha marca (párrafo 6, cláusula 8, artículo 161 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Si el vendedor engañó al comprador e indicó en el contrato y documentación primaria información falsa, entonces el vendedor deberá pagar el IVA sobre la chatarra en 2018.

Además del caso anterior, la legislación prevé otros cuando la obligación de remitir el impuesto al valor agregado sigue siendo del vendedor:

• venta de chatarra a particulares
• venta de chatarra para exportacion
• pérdida del derecho a utilizar especiales régimen fiscal o exención del IVA

Entonces, la novedad es que a partir del 01/01/2018 Al vender chatarra y desperdicios de metales ferrosos y no ferrosos, aluminio secundario y sus aleaciones, el IVA lo calculan los agentes fiscales: compradores de estos bienes, y no vendedores, según lo dispuesto. en general Cálculos del IVA.

La excepción es para las personas que no son empresarios individuales.

Para información: La imposición de obligaciones de pago del IVA a los compradores - agentes fiscales al vender ciertos tipos de productos se considera un experimento para suprimir del presupuesto los esquemas existentes de devolución ilegal del IVA en varias industrias, en función de los resultados de su implementación. Será posible sacar una conclusión sobre la conveniencia de su aplicación más amplia.

Si se cumplen las expectativas de los funcionarios y aumentan los ingresos presupuestarios, las reglas se extenderán a otros. Dichas aclaraciones fueron proporcionadas por el Ministerio de Hacienda en cartas de 12/09/2017 N 03-07-11/58336, de 14/08/2017 N 03-07-14/51894.

Vendedor

El vendedor es pagador del IVA.

Federal servicio de impuestos Rusia en relación con los cambios realizados en el Capítulo 21 del Código Fiscal de la Federación de Rusia Ley federal de 27 de noviembre de 2017 No. 335-FZ, en su Carta de 16 de enero de 2018 No. SD-4-3/480@, proporcionó explicaciones detalladas sobre el procedimiento para la aplicación del IVA por parte de los agentes tributarios especificados en el párrafo 8 del artículo 161 de el Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Si el vendedor es contribuyente, está obligado a emitir factura. El vendedor emitirá facturas sin IVA.

La parte tabular de la factura se cumplimenta de forma abreviada: hasta la columna 5 inclusive. (Consulta: DUMINSKAYA Olga Sergeevna, Asesor de la Función Pública Estatal de la Federación de Rusia, segunda clase)

En las facturas, facturas de ajuste emitidas por los contribuyentes-vendedores al recibir el pago (pago parcial) de los próximos suministros de chatarra, así como al momento de su venta, se hace una inscripción (marca) correspondiente o se coloca un sello. “El IVA lo calcula el agente fiscal”, que está previsto en el apartado 5 del artículo 168 del Código.

De manera similar, las facturas son emitidas por comisionistas (agentes) que venden (compran) chatarra en virtud de un acuerdo de comisión (acuerdo de agencia).

Es decir, el vendedor calculará el coste. bienes vendidos sin IVA, pero no calculará el impuesto en sí ni indicará el coste de la chatarra junto con el impuesto. Al mismo tiempo, deberá realizar una inscripción o sello en la factura “El IVA lo calcula el agente fiscal”.

Con base en el párrafo 3.1 del artículo 166 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, al vender chatarra, los contribuyentes-vendedores no calculan el monto del IVA, excepto en los casos previstos en los párrafos 7 y 8 del párrafo 8 del artículo 161. subcláusula 1 del párrafo 1 del artículo 164 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, así como cuando se venden estos bienes a personas que no son empresarios individuales.

En este sentido, las transacciones de venta de chatarra en la sección 3 de la declaración de IVA, aprobada por orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 29 de octubre de 2014 No. ММВ-7-3/558@, no se reflejan en los contribuyentes. - vendedores, excepto en los casos previstos en los párrafos 7 y 8 del inciso 8 del artículo 161, así como cuando vendan dichos bienes a personas que no sean empresarios individuales.

En cuanto a la preparación de documentos primarios, como regla general, el monto del impuesto se asigna en una línea separada (cláusula 4 del artículo 168 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Pero dado que el vendedor no presenta impuestos al comprador y ni siquiera está obligado a calcularlo (cláusula 3.1 del artículo 166 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), entonces documentos primarios Debes hacer la misma nota que en la factura, es decir. indique los montos sin IVA y anote “El IVA lo calcula el agente fiscal”.

El vendedor no es pagador de IVA.

Si el vendedor es moroso del IVA o está exento del IVA, en el contrato, en el contrato primario documento contable hacer una entrada o marca apropiada "Sin impuestos (IVA)", que se desprende del párrafo 6 del párrafo 8 del artículo 161 del Código Tributario.

Entonces, esto debe estar especificado en el contrato de compraventa. El precio deberá indicarse con la nota “Sin impuestos (IVA)”.

Si el vendedor no es pagador del IVA, entonces el comprador no tiene el deber de agente fiscal. Por lo tanto, es posible evitar el pago de impuestos y la elaboración de una declaración de IVA como agente fiscal únicamente celebrando un acuerdo con una empresa vendedora o un empresario individual que no sea contribuyente del IVA (utilizando el sistema tributario simplificado u otros regímenes tributarios especiales).

Comprador

Comprador – agente fiscal calculará él mismo el IVA, independientemente de si es contribuyente del IVA o no, en función de su valor contractual, previsto en el apartado 5 del inciso 8 del art. 161 NK.

La base imponible para calcular el IVA se determina en función del precio de compra de los bienes, es decir, en función del valor del contrato, incluido el IVA. Según el apartado 4 del art. 164 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, se aplica la tasa 18/118 a la base imponible, que incluye el IVA.

Al comprar chatarra a personas jurídicas o empresarios individuales que pagan el IVA, el agente fiscal calcula el monto del impuesto pagadero al presupuesto mediante la fórmula (cláusula 4 del artículo 164 del Código Fiscal de la Federación de Rusia):

IVA = Costo de bienes (IVA incluido) / 118 x 18, Por ejemplo:
Si en el contrato el costo de los bienes, incluido el IVA, es de 118 rublos, el monto del impuesto será igual a 18 rublos.

Y si en el contrato el coste de la mercancía sin IVA es de 100 rublos. con la nota "El IVA lo paga el agente fiscal", el impuesto también será de 18 rublos. (100 rublos x 18%).

El comprador debe calcular el importe del impuesto en función de la factura recibida del vendedor. Para hacer esto:

• el monto de la columna 5 de la factura (su agente fiscal lo indicará en la columna 14 del libro de ventas) debe incrementarse en un 18%.
• el monto recibido debe reflejarse en la columna 13b del libro de ventas.
• Será necesario calcular el IVA a razón de 18/118 y mostrar el resultado en la columna 17 del libro de ventas.

El comprador de chatarra no tiene que preparar una factura como agente fiscal.

Si el agente fiscal es un contribuyente del IVA y los bienes se aceptan para contabilidad, simultáneamente registra la factura reflejada en el libro de ventas en el libro de compras.

Si el comprador no realiza un pago por adelantado al proveedor de chatarra, la base imponible para el agente fiscal surgirá en la fecha de envío de la chatarra (cláusula 1, cláusula 1, artículo 167 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). .

Es en esta fecha que el agente fiscal deberá calcular el IVA, independientemente del hecho de la transferencia del pago al proveedor.

De hecho, el IVA no se transferirá al proveedor cuando el pago se le transfiera al proveedor sin IVA.

Deducciones fiscales

Si nos hemos reconocido como agente fiscal, entonces surge la pregunta: ¿podemos deducir el IVA devengado por transacciones con estos bienes?

Aquí el problema se resuelve en función del estado fiscal de la organización: si es un pagador de IVA, es posible una deducción, si no, solo pagamos IVA. Lo anterior se desprende del párrafo 3 del artículo 171 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

1. Los montos de los impuestos pagados de conformidad con el artículo 173 de este Código por los agentes fiscales especificados en los párrafos 2 y 6 del artículo 161 de este Código están sujetos a deducciones. así como calculado por los agentes tributarios especificados en el párrafo 8 del artículo 161 de este Código.

Si el agente fiscal utiliza metal en una actividad sujeta al impuesto al valor agregado, entonces se puede reclamar como deducción el IVA pagado como agente fiscal.

Como resultado, no será necesario pagar el IVA al presupuesto.

En otras palabras: sólo los compradores que pagan el IVA tienen derecho a deducir el IVA.

El IVA pagado por el comprador - agente fiscal se incluye en el coste de la mercancía en los dos casos siguientes:

1. Si el agente fiscal no es contribuyente del IVA. En este caso, el IVA pagado por el agente está incluido en el costo de los bienes, lo que garantiza aún más la falta de competitividad de dichas organizaciones en comparación con los contribuyentes del IVA.
2. Si el agente fiscal adquirió bienes para realizar transacciones libres de IVA.

Si el comprador, una organización o un empresario individual, aplica el sistema tributario simplificado con el objeto "ingresos-gastos", Dicho comprador puede tener en cuenta como gastos el importe del IVA pagado sobre la chatarra comprada (cláusula 8, cláusula 1, artículo 346.16, artículo 346.17 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Pero si el costo de la chatarra comprada no se tiene en cuenta a efectos fiscales, entonces el importe del IVA calculado por el agente fiscal que no paga el IVA no se puede tener en cuenta en los gastos.

¿Cómo puede un comprador contabilizar el IVA?

Ahora determinaremos el procedimiento para reflejar las transacciones consideradas por el comprador en la contabilidad y contabilidad fiscal. Los mostraremos en la siguiente tabla, pero primero preste atención a que la columna 5 muestra los montos de las transacciones para los agentes fiscales y la columna 6, para otras organizaciones.

Si el comprador paga por adelantado la chatarra

En el caso de transferencia de pago anticipado, el procedimiento para calcular el IVA para los agentes fiscales especificado en el párrafo 8 del artículo 161 del Código Fiscal de la Federación de Rusia será similar al procedimiento que aplican actualmente los agentes fiscales especificado en el párrafo 5 del artículo 161 del Código Fiscal de la Federación de Rusia: los agentes fiscales también deben determinar la base imponible del IVA de conformidad con el párrafo 1 del artículo 167 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Es decir, si el momento de determinar la base imponible para un agente fiscal es el día del pago, pago parcial de las próximas entregas de mercancías, entonces el día del envío de las mercancías a cuenta del pago recibido previamente, pago parcial, el momento de También surge la determinación de la base imponible (Cláusula 14 del artículo 167 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Al mismo tiempo El agente fiscal tiene derecho a deducir el IVA calculado al transferir el pago anticipado en la fecha de envío de la chatarra.(cláusula 8 del artículo 171 y cláusula 6 del artículo 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

A pesar de que dicho procedimiento no está directamente prescrito en el Código Fiscal de la Federación de Rusia, el procedimiento para completar la sección 2 de la declaración del IVA contiene precisamente instrucciones similares para que los agentes fiscales determinen la base imponible del IVA de conformidad con la cláusula 1 de Artículo 167 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (cláusula 37.8 El procedimiento para completar una declaración de impuestos sobre el impuesto al valor agregado, aprobado por Orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de fecha 29 de octubre de 2014 N ММВ-7-3/558@ ).

Una conclusión similar se desprende del párrafo 4.1 del artículo 173 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (modificado el 1 de enero de 2018), que establece que los agentes fiscales tienen derecho a deducir el IVA especificado en el párrafo 8 del artículo 171 del Impuesto. Código de la Federación de Rusia (calculado por contribuyentes con pago anticipado).

Es decir, en nuestra opinión, en el caso de un pago anticipado al vendedor por el suministro de chatarra, el procedimiento para calcular el IVA para los agentes fiscales que compren chatarra será el siguiente:

1. Al transferir un anticipo al vendedor, el agente fiscal calcula el IVA sobre el anticipo. Por ejemplo, un agente fiscal transfiere al vendedor 100 rublos y 18 rublos al vendedor. (100 * 18%) el IVA se carga al presupuesto (base imponible para el agente fiscal = 118 rublos, tasa 18/118).
2. Al enviar chatarra por un monto de 118 rublos, IVA incluido o 100 rublos. Sin IVA, el agente fiscal cobra IVA 18 rublos. (118 rublos *18/118) para chatarra comprada y 18 rublos. El IVA calculado al transferir el pago anticipado es deducible.

Agentes fiscales que NO son contribuyentes del IVA, pueden deducir el IVA calculado por ellos como agentes fiscales al transferir un anticipo por el suministro de chatarra en la fecha de envío de la chatarra (cláusula 8 del artículo 171 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Reflejo de la transacción para la transferencia de anticipo parcial y para la compra de chatarra.

Para mayor claridad, daremos un ejemplo de cómo la contabilidad del comprador y del vendedor, pagador del IVA, reflejará las transacciones para la transferencia de prepago parcial y para la compra de chatarra.

Del comprador:

• Dt 60 Kt 51 - Se emitió un anticipo del 50% de 50 rublos.
• Dt 76.NA Kt 68: el IVA se aplica al pago por adelantado de 9 rublos. ((50 +50*18%)*18/118)
• Dt 68 Kt 76.VA - deducción del IVA sobre anticipos emitidos 9 rublos.
• Dt 41 Kt 60: bienes aceptados por valor de 100 rublos.
• Dt 76.NA Kt 68 - Se cobra IVA sobre el envío de chatarra - 18 rublos. ((100 +100*18%)*18/118)
• Dt 68 Kt 76.NA - deducción del IVA calculada al transferir el anticipo - 9 rublos.
• Dt 68 Kt 76.NA - deducción del IVA, sobre chatarra comprada 18 rublos.
• Dt 76.VA Kt 68: restauración del IVA previamente aceptado para la deducción de anticipos emitidos por 9 rublos.

Del vendedor:

• Dt 51 Kt 62: se recibió un anticipo de 50 rublos.
• Dt 62 Kt 90: se reflejan las ventas de chatarra por 100 rublos.

Pregunta: ¿Qué deberían hacer sin IVA los compradores de chatarra que transfirieron un anticipo a un proveedor contribuyente en 2017? ¿Deben calcularse los impuestos cuando los bienes se aceptan para contabilidad en 2018?

Respuesta: Al enviar chatarra por parte de un contribuyente del IVA en 2018, el comprador de chatarra (incluso en modo especial) debe calcular el impuesto.

Base: Desde 2018, las operaciones de venta de chatarra están excluidas del artículo 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. El IVA lo calcula el agente fiscal del comprador. El Código Tributario no contiene excepciones para los compradores que transfirieron anticipos en 2017 para suministros en 2018.

Además, el párrafo 8 del artículo 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece directamente que al cambiar la redacción de los párrafos 1 a 3 del artículo 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (incluida la abolición de la exención de impuestos), los contribuyentes aplican el procedimiento para determinar la base imponible (o exención de impuestos) que era válida en la fecha de envío de bienes (obras, servicios) independientemente de la fecha de pago.

IVA sobre la devolución de chatarra y en los casos de variación de su valor

Las normas del Código Fiscal de la Federación de Rusia establecen los detalles del cálculo del IVA por parte de los agentes fiscales al devolver la chatarra y en los casos de cambios en su valor (cláusula 10 del artículo 154, cláusula 5 del artículo 171 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Federación).

El agente fiscal también tiene derecho a deducir el IVA calculado si tuvo que devolver la chatarra al vendedor o si el vendedor le devolvió el pago anticipado al rescindir o cambiar los términos del contrato (cláusula 5 del artículo 171 del Código Tributario de la Federación de Rusia).

Los compradores que no pagan IVA también tienen derecho a deducir el IVA sobre la diferencia en la que ha disminuido el valor de la chatarra comprada. De hecho, cuando el valor de la chatarra comprada se reduce en los casos en que el vendedor debe emitir una factura de ajuste al comprador, resulta que el agente fiscal pagó en exceso el IVA sobre el costo "original" de la chatarra y debe ajustar el monto del IVA calculado. deduciendo el IVA de la diferencia en que disminuyó el valor.

Además, la cláusula 13 del artículo 171 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no especifica que solo los contribuyentes del IVA puedan aplicar dicha deducción. (13. Si el costo de los bienes enviados (comprados) (trabajo realizado, servicios prestados), los derechos de propiedad transferidos cambian a la baja, incluso en el caso de una disminución en el precio (tarifa) y (o) una disminución en la cantidad (volumen) de bienes enviados (comprados) (trabajo realizado, servicios prestados), derechos de propiedad transferidos, la diferencia entre los montos de impuestos calculados sobre la base del costo de los bienes enviados (comprados) (trabajo realizado, servicios prestados), derechos de propiedad transferidos antes y después de tal reducción.)

Nuevos códigos de transacción

Se realizará el registro de facturas tanto de vendedores como de compradores en los libros de ventas y compras. con nuevos códigos de operación. Para tales operaciones, se introdujeron dos nuevos grupos de códigos de tipo de transacción (KVO).

El primer grupo de KVO está destinado a utilizarse en el libro de ventas y el libro de compras del vendedor, así como en el diario contable del intermediario:

• “33” – al recibir el pago (pago parcial) para las próximas entregas de pieles en bruto y chatarra; al registrarse facturas(facturas de ajuste) emitidas al recibir el pago (pago parcial) por la próxima entrega de cueros en bruto (chatarra) del agente fiscal;
• “34” – cuando se envían cueros en bruto y chatarra, incluso para pago (pago parcial), así como cuando el costo de los envíos cambia (tanto hacia arriba como hacia abajo); al registrar facturas (facturas de ajuste) emitidas (recibidas) por el comisionista (agente) en el momento del envío de pieles en bruto y chatarra al agente fiscal.

El segundo grupo de comillas se utiliza en el libro de ventas y en el libro de compras del comprador:

• “41” – al calcular el IVA sobre el pago (pago parcial) (“en cuanto al vendedor”); al aplicar deducciones por importes de IVA calculados al transferir el pago (pago parcial) (“como para un comprador”);
• “42” – al calcular el IVA sobre los envíos y al calcular el IVA sobre los envíos en caso de un cambio al alza en el costo de los envíos (“en cuanto al vendedor”); al aplicar deducciones por montos de IVA calculados en el momento del envío, y al aplicar deducciones por montos de IVA calculados cuando el costo de los envíos aumenta (“en cuanto al comprador”);
• “43” – cuando se restablece el IVA en caso de que el comprador transfiera el pago (pago parcial) (“en cuanto al comprador”); al aplicar deducciones por importes de IVA calculados a partir del pago (pago parcial), sujeto a deducción a partir de la fecha de envío (“en cuanto al vendedor”);
• “44” – cuando el IVA se restablece en caso de un cambio en el costo de los envíos a la baja (“en cuanto al comprador”).

declaración de impuestos

Los agentes fiscales calculan el IVA con base en los resultados del trimestre, teniendo en cuenta las posibles deducciones por dichas transacciones y el monto del IVA sujeto a recuperación.

El monto del IVA pagadero al presupuesto lo calculan los agentes fiscales colectivamente en relación con todos los bienes especificados en la cláusula 8 del artículo 161 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, realizado por todos los contribuyentes-vendedores durante el período impositivo vencido.

En este caso, el monto total del IVA pagadero al presupuesto por los agentes fiscales especificado en el párrafo 8 del artículo 161 del Código Tributario de la Federación de Rusia debe reflejarse en la línea 060 de la sección 2 de la declaración de impuestos del IVA, aprobada por orden de Servicio Federal de Impuestos de Rusia de fecha 29 de octubre de 2014 No. ММВ-7-3 /558@.

Los agentes fiscales deben presentar autoridades fiscales en el lugar de su inscripción, el correspondiente declaración de impuestos según el formato establecido en formato electrónico a través de canales de telecomunicaciones.

Plazo: a más tardar el día 25 del mes siguiente al final. período impositivo. Así, las fechas de presentación de informes son: 25 de abril, 25 de julio, 25 de octubre, 25 de enero.

Creemos que se realizarán los cambios apropiados en el formulario de declaración del IVA, y contendrá líneas especiales para reflejar el IVA calculado por los agentes fiscales que compran chatarra, aluminio reciclado y pieles de animales en bruto. El formulario de declaración actual no contiene tales líneas.

Se espera que el formulario actualizado se aplique no antes del tercer trimestre de 2018.

Se realiza el pago del impuesto calculado para el último trimestre. en partes iguales a más tardar el día 25 de cada uno de los tres meses siguientes al trimestre vencido.

Cómo emitir una orden de pago de un agente fiscal al pagar el IVA sobre chatarra

De acuerdo con las reglas para completar órdenes de pago aprobadas por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 12 de noviembre de 2013 No. 107n, se deben completar los siguientes campos de la orden de pago:

• « Estado del pagador" (campo 101) - El IVA lo paga una empresa o empresario individual como agente fiscal - código "02"
• “DIN del Pagador” (campo 60)
• “Punto de control del pagador” (campo 102) - Un empresario individual pone "0", una empresa pone su punto de control.
• “Pagador” (campo 8) — nombre corto del agente fiscal
• “TIN del destinatario” (campo 61) - TIN de la oficina tributaria donde el agente fiscal transfiere el impuesto al valor agregado
• “Punto de control del destinatario” (campo 103) - Punto de control de la oficina de impuestos donde el agente fiscal envía el impuesto al valor agregado
• "Destinatario" (campo 16) -oficina de impuestos, al que se transfiere el impuesto sobre el valor añadido. El campo se completa de la siguiente manera: "UFK para Moscú (IFTS No. 7 para Moscú)". No puede indicar solo el número del Servicio de Impuestos Federales. Por ejemplo: "IFTS No. 7".
• “Orden de pago” (campo 21) — código “5”, en casos especiales “3”
• "KBK" (campo 104)
• "OKTMO" (campo 105) - código según el clasificador de territorios de toda Rusia municipios. Para empresas: el código en la ubicación y para empresarios individuales, en el lugar de residencia.
• “Base de pago” (campo 106) - pago actual “TP.
• “Periodo por el cual se paga el impuesto/contribución” (campo 107)— al pagar el IVA como agente fiscal, en el campo 107 debe ingresar la fecha de pago de los fondos a la contraparte.
• “Número de documento” (campo 108) -
• “Fecha del documento” (campo 109) - Se indica “0” (ya que en el campo 106 “TP”)
• “Tipo de pago” (campo 110) -«0».
• “Objetivo del pago” (campo 24) - impuesto al valor agregado retenido por un agente fiscal del costo de los bienes (nombre) de una organización en virtud de un acuerdo de fecha "" _______20__, No. __

¿Cómo diligenciar correctamente una orden de pago para la transferencia de un anticipo o pago de bienes suministrados, qué debo indicar en el objeto del pago, respecto al IVA?

Si el vendedor es un contribuyente del IVA, entonces el comprador, independientemente del régimen fiscal que aplique, es reconocido como agente fiscal. En consecuencia, en el campo “propósito del pago” en orden de pago debe indicarse la transferencia de un anticipo o pago por bienes suministrados “El IVA lo calcula el agente fiscal”.

Si la organización vendedora no es contribuyente del IVA, se realiza la entrada correspondiente en la orden de pago. "Sin impuestos (IVA)".

¿Qué debería incluirse en recibo de efectivo, respecto al IVA?

En caso de recibir ingresos en efectivo de personas jurídicas o empresarios individuales, la organización vendedora no actúa como pagador del IVA. Como se señaló anteriormente, el IVA lo paga el agente fiscal-comprador.

Si la organización vendedora es un pagador del IVA, entonces el recibo de efectivo debe indicar " El IVA lo calcula el agente fiscal".

Si la organización vendedora está exenta del pago del IVA, se coloca una marca en el recibo de caja. "Sin impuestos (IVA)".

Esta información del IVA se puede imprimir directamente en el recibo de caja o se puede sellar.

En caso de venta de chatarra a particulares la organización vendedora cobra y paga el IVA (cláusula 8 del artículo 161 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Responsabilidad por el incumplimiento de los deberes de un agente fiscal en materia de IVA Por incumplimiento de las funciones de agente fiscal (el IVA sobre la chatarra no se retiene ni se transfiere al presupuesto) para una persona jurídica o empresario individual se impone una multa de conformidad con el art. 123 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

La multa es del 20% del monto del impuesto al valor agregado no pagado al presupuesto.

Además de la multa, Hacienda también exigirá el pago del importe del IVA no pagado.

En conclusión

Antes de que se realicen modificaciones al Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia de 26 de diciembre de 2011 No. 1137, órdenes del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 29 de octubre de 2014 No. MMV-7-3/558@, de 14 de marzo , 2016 No. MMV-7-3/136@ y los cambios correspondientes en el formato de cuenta -facturas, aprobados por Orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de fecha 24 de marzo de 2016 No. ММВ-7-15/155@, el Federal El Servicio de Impuestos de Rusia recomienda aplicar el procedimiento para completar indicadores individuales de facturas, facturas de ajuste redactadas por los contribuyentes-vendedores, así como columnas individuales de libros de ventas y libros de compras, un registro de facturas recibidas y emitidas al registrar facturas, facturas de ajuste. por comisionistas (agentes), contribuyentes-vendedores, así como agentes fiscales, especificados en el apéndice de Carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 16 de enero de 2018 No. SD-4-3/480@.