Normas de Auditoría. Normas internacionales de auditoría

PAGE_BREAK--2. Informe del auditor independiente

2.1 Conclusión de un auditor independiente para el conjunto completo estados financieros propósito general

El procedimiento de registro y contenido de un independiente. informe del auditor, producido como resultado auditoría un conjunto completo de estados financieros de propósito general de una entidad en el caso en que el auditor puede expresar una opinión incondicionalmente favorable y no hay necesidad de modificar el informe del auditor, está regulado por la Norma Internacional de Auditoría 700R “Informe del Auditor Independiente sobre una Conjunto completo de estados financieros de propósito general”.

El informe del auditor debe contener una opinión clara sobre los estados financieros en su conjunto. Al expresar una opinión sobre un conjunto completo de estados financieros con propósito general preparados de acuerdo con los principios de información financiera aplicables que tienen como objetivo presentarlos de manera razonable, el auditor puede usar las frases "da una imagen fiel y fiel" o "presenta de manera razonable en todos los aspectos materiales". aspectos” de conformidad con los principios de información financiera aplicables. Las frases dadas son equivalentes.

El juicio del auditor sobre si los estados financieros se presentan de manera justa y justa, o si se presentan de manera justa en todos los aspectos importantes, se basa en el marco de información financiera de la entidad. Si no se han utilizado principios aceptables de información financiera al preparar los estados financieros, es posible que el auditor no pueda evaluar los estados financieros.

El auditor debe evaluar las conclusiones alcanzadas al reunir evidencia de auditoría como base suficiente para expresar una opinión sobre los estados financieros. Al formarse la opinión de auditoría, el auditor evalúa, basándose en la evidencia de auditoría obtenida, si existe una seguridad razonable de que los estados financieros bajo revisión están libres de errores materiales. En consecuencia, el auditor debe evaluar si se ha obtenido evidencia suficiente y apropiada para reducir a un nivel aceptablemente bajo los riesgos de incorrección material en los estados financieros y evaluar las consecuencias de incorrecciones no ajustadas en los estados financieros.

Al formarse una opinión, el auditor debe asegurarse de que:

Las políticas contables seleccionadas y aplicadas son consistentes con los principios de información financiera y las circunstancias del acuerdo;

Las estimaciones de la dirección son apropiadas;

La información presentada en los estados financieros es relevante, confiable, comparable y comprensible;

Los estados financieros proporcionan revelación suficiente en una forma que permite a los usuarios comprender el impacto de transacciones y eventos importantes en la información reportada en los estados financieros.

El informe de auditoría emitido con base en los resultados de una auditoría realizada de acuerdo con las NIA incluye los siguientes elementos:

1) nombre;

2) destinatario;

3) párrafo introductorio;

4) disposición sobre la responsabilidad de la administración por la información financiera;

5) disposición sobre la responsabilidad del auditor;

6) párrafo en el que se expresa la opinión del auditor;

7) disposiciones sobre otras responsabilidades adicionales en relación con la conclusión presentada;

8) firma del auditor;

9) fecha de emisión de la conclusión;

10) dirección del auditor.

El informe del auditor debe tener un título que indique claramente que el informe fue escrito por un auditor independiente.

El informe del auditor debe abordarse de acuerdo con las circunstancias del encargo.

El párrafo introductorio debe describir los estados financieros auditados de la entidad y declarar que los estados financieros han sido auditados. El párrafo introductorio también debe contener:

El título de cada estado incluido en un juego completo de estados financieros;

Indicación de la fecha y período del informe.

El informe también debe indicar que la dirección de la empresa cliente es responsable de la preparación y presentación fiel de los estados financieros de conformidad con los principios de información financiera aplicables.

El informe del auditor debe indicar que la responsabilidad del auditor es únicamente expresar una opinión sobre los estados financieros basada en su auditoría. La conclusión debe contener:

Una indicación de que la auditoría se realizó de acuerdo con Normas Internacionales:

Una explicación de que el auditor cumplió con los requisitos éticos de acuerdo con las NIA y que la auditoría fue planificada y realizada para obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de errores materiales.

El informe de auditoría debe contener la confirmación del auditor de que los hallazgos evidencia de auditoría son suficientes y adecuados para expresar la opinión del auditor.

Se expresa una opinión sin reservas cuando el auditor concluye que los estados financieros dan una imagen fiel (o se presentan razonablemente en todos los aspectos importantes) de acuerdo con los principios de información financiera aplicables.

Cuando los estados financieros hayan sido preparados de acuerdo con principios de información financiera distintos de las NIIF o Normas Internacionales. contabilidad sector público, la opinión del auditor debe incluir una referencia a la normativa o al país de origen del marco de información financiera aplicable.

Responsabilidades adicionales del auditor pueden incluir las siguientes:

Informar asuntos que llamaron la atención del auditor durante la auditoría;

Realizar y reportar procedimientos especiales adicionales;

Expresar una opinión sobre aspectos específicos de la auditoría, tales como la adecuación de los registros y registros contables.

Si el auditor tiene responsabilidades adicionales en la preparación del informe de auditoría, éstas deben identificarse en un párrafo separado después del párrafo que expresa una opinión sobre los estados financieros.

El informe de auditoría deberá estar firmado en nombre de la sociedad de auditoría, personalmente en nombre del auditor o, en su caso, contener ambas firmas. Además de la firma del auditor, podrá indicarse que el auditor es un auditor profesional o que la firma de auditoría cuenta con la licencia adecuada para ejercer actividades profesionales.

El auditor debe fechar el informe sobre los estados financieros no antes de la fecha en la que obtuvo evidencia de auditoría suficiente y apropiada para expresar una opinión sobre los estados financieros.

El informe del auditor debe indicar la ubicación (país o regulación) normas de auditoría.

El informe del auditor debe presentarse por escrito, tanto en formato impreso como electrónico.

Al realizar una auditoría, el auditor puede guiarse tanto por las Normas Internacionales de Auditoría como por requisitos reglamentarios especiales o normas de auditoría nacionales.

Si el informe del auditor se prepara teniendo en cuenta los requisitos tanto de las NIA como de los requisitos reglamentarios específicos de las leyes o reglamentos o de las normas de auditoría nacionales, el auditor debe hacer referencia en el informe a la jurisdicción específica o al país de origen de las normas de auditoría. En este caso, el informe de auditoría debe contener los siguientes elementos principales:

1) nombre;

2) el destinatario, si así lo estipulan los términos del contrato;

3) un párrafo introductorio que contenga una descripción de los estados financieros auditados;

4) una descripción de las responsabilidades de la administración para la preparación y presentación fiel de los estados financieros;

5) una descripción de la responsabilidad del auditor por la opinión expresada sobre los estados financieros y el alcance de la auditoría, incluyendo:

6) descripción del trabajo realizado por el auditor;

B) un párrafo que establece la opinión del auditor sobre los estados financieros y una referencia al marco de información financiera aplicable utilizado en la preparación de los estados financieros (incluyendo una declaración del país de origen del marco de información financiera si los estados financieros tienen han sido preparados de acuerdo con principios distintos de las NIIF o las normas internacionales de contabilidad del sector público);

B) firma del auditor;

7) fecha de emisión del informe de auditoría;

8) dirección del auditor.

El auditor debe asegurarse de que cualquier información adicional presentada con los estados financieros esté claramente separada de los estados financieros que se están auditando.

Si el auditor ha concluido que la entidad información adicional no se distingue suficientemente de los estados financieros auditados, tiene derecho a indicar en el informe del auditor que esta información no ha sido verificada.

Continuación
--PAGE_BREAK--2.2 Modificaciones al informe del auditor independiente

El procedimiento de ejecución y contenido del informe del auditor independiente en los casos en que esté sujeto a modificación está regulado por la Norma Internacional de Auditoría N° 701 “Modificaciones del Informe del Auditor Independiente”.

El informe de auditoría se considera modificado en las siguientes situaciones:

1) si existen factores que no influyen en la opinión del auditor:

A) párrafo explicativo;

2) si existen factores que influyen en la opinión del auditor:

A) opinión condicionalmente positiva;

B) negativa a expresar una opinión;

B) opinión negativa.

La uniformidad de la forma y el contenido de cada tipo de declaración modificada facilita a los usuarios la comprensión de estas declaraciones.

Factores que no influyen en la opinión del auditor.

En determinadas circunstancias, el informe del auditor puede modificarse incluyendo un párrafo explicativo que explique un factor que afecta los estados financieros y que se analiza con más detalle en las notas a los estados financieros. La inclusión de dicho párrafo explicativo no afecta la opinión del auditor. Este párrafo se incluye después del párrafo que contiene la opinión del auditor pero antes de la sección que describe las otras responsabilidades adicionales del auditor en la preparación del informe. Se refiere al hecho de que este factor no es base para expresar una opinión condicionalmente positiva.

El auditor debe modificar el informe del auditor incluyendo un párrafo que identifique un factor material relevante para el supuesto de empresa en funcionamiento. El auditor debe considerar modificar el informe de auditoría incluyendo un párrafo en el caso de una incertidumbre significativa1, cuya resolución dependa de eventos futuros y que pueda tener un impacto en los estados financieros.

Factores que influyen en la opinión del auditor.

Estos incluyen las siguientes circunstancias:

A) limitar el alcance del trabajo del auditor;

B) desacuerdo con la dirección sobre la admisibilidad del elegido política contable, el método de su aplicación o la suficiencia de la información revelada en los estados financieros.

Las circunstancias descritas en el párrafo (a) podrán dar lugar a la expresión de una opinión con reservas o una abstención de opinión. Las circunstancias descritas en el párrafo (b) podrán dar lugar a la expresión de una opinión con reservas o de una opinión desfavorable.

Una opinión con salvedades se expresa cuando el auditor concluye que no es posible expresar una opinión con salvedades, pero el grado de desacuerdo con la dirección o la limitación del alcance no es lo suficientemente significativo o profundo como para justificar una opinión adversa o una abstención de opinión. Una opinión calificada debe contener la expresión “salvo” el efecto de los hechos a que se refiere la cláusula.

Una abstención de opinión ocurre cuando la limitación en el alcance es tan significativa y profunda que el auditor no puede obtener evidencia de auditoría suficiente y relevante y, por lo tanto, expresar una opinión sobre los estados financieros.

Se expresa una opinión adversa cuando el efecto de cualquier desacuerdo con la administración es tan material y profundo en los estados financieros que, en opinión del auditor, no es suficiente modificar la opinión para revelar que los estados financieros son engañosos o están incompletos.

Si el auditor expresa una opinión distinta de una opinión sin reservas, el auditor debe describir claramente todas las razones importantes para la opinión y, si es posible, proporcionar una descripción cuantitativa del posible efecto en los estados financieros. Normalmente, esta información se establecerá en un párrafo separado que precede a la expresión de opinión o abstención de opinión, y puede incluir referencias a más información detallada en las notas a los estados financieros.

Circunstancias que pueden llevar a la expresión de una opinión distinta de la incondicionalmente positiva

1. Limitación de volumen. La firma cliente puede imponer una limitación al alcance del trabajo del auditor (por ejemplo, los términos del encargo de auditoría estipulan que el auditor no realizará procedimientos de auditoría que considere necesarios), sin embargo, si la limitación previsto por los términos Si el encargo es tal que el auditor considera necesario abstenerse de emitir una opinión, normalmente no aceptará realizar dicho encargo limitado a menos que así lo exija la ley. Además, el auditor no acepta realizar una auditoría si la restricción viola sus responsabilidades legales.

La limitación del alcance puede ser consecuencia de circunstancias (por ejemplo, el período de nombramiento del auditor es tal que no puede supervisar el recuento de inventario).

Si una limitación en el alcance del trabajo del auditor requiere la expresión de una opinión calificada o abstención de opinión, el informe del auditor debe incluir una descripción de la limitación y los posibles ajustes a los estados financieros que podrían ser necesarios si la limitación no existiera.

2. Desacuerdo con la dirección. El auditor puede estar en desacuerdo con la administración en cuestiones tales como la idoneidad de la política contable elegida, el método de su aplicación o la suficiencia de las revelaciones en los estados financieros. Si dicho desacuerdo es importante para los estados financieros, el auditor debe expresar una opinión con reservas o una opinión adversa.

Continuación
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1. Requisitos de las ISA para la elaboración de un informe de auditoría sobre estados financieros con propósito general

2. Las conclusiones del auditor sobre las comparaciones incluidas en los estados auditados.

3. Reflejo en el informe de auditoría de los resultados de la verificación de otra información relevante para los estados financieros.

4. Elaboración de un informe sobre la ejecución de un encargo especial de auditoría.

Requisitos de la ISA para la elaboración de un informe de auditoría sobre estados financieros con propósito general

Hay tres normas en ISA para preparar el informe del auditor;

· ISA 700, Informe del Auditor Independiente sobre Estados Financieros de Propósito General, describe cómo preparar un informe de auditoría cuando el auditor expresa una opinión sin reservas y no modifica el informe;

· ISA 701, Modificaciones del Informe del Auditor Independiente, brinda orientación para la redacción de informes modificados debido a la inclusión de un párrafo de bandera roja, así como para la expresión de una opinión con salvedades, una opinión adversa o una abstención de opinión;

ISA 800 "Informe de auditoría sobre asignaciones de auditoría para fines especiales" está destinado a casos especiales, que se describirán en la pregunta 2.

El informe del auditor debe contener la opinión expresa del auditor sobre los estados financieros, utilizando las frases "da una visión fiel" o "se presenta de manera justa en todos los aspectos importantes" como equivalentes en una opinión sin reservas. En algunos casos, la legislación nacional puede exigir que el auditor utilice frases distintas a las indicadas anteriormente para expresar una opinión; A continuación, el auditor debe decidir si los usuarios interesados ​​pueden percibir adecuadamente su opinión. En cualquier caso, debe satisfacer las responsabilidades de opinión establecidas en la ISA 700. La prueba de la corrección y equidad de la presentación de la información auditada es el marco de información financiera aplicable, según lo establecido en la ISA 200.

Después de examinar y evaluar las conclusiones extraídas de la evidencia obtenida, el auditor determina si la información está preparada de acuerdo con el marco de información financiera establecido y se forma una opinión sobre los estados financieros en su conjunto. Esta determinación incluye la consideración, en el contexto del marco de información financiera aplicable, de lo siguiente:

· cumplimiento de la selección y aplicación de políticas contables con los requisitos del marco de información financiera;

· validez valores estimados, determinado por la dirección del cliente;

· la relevancia, confiabilidad, comparabilidad y comprensibilidad de la información contenida en los estados financieros, incluidas las políticas contables;

· suficiencia de revelación en los estados financieros (por ejemplo, preparados de acuerdo con las NIIF) para que los usuarios interesados ​​puedan obtener una comprensión del impacto de transacciones y eventos importantes en los estados financieros (situación financiera, resultados de operaciones, flujos de efectivo).

En algunos casos excepcionales, el uso requisitos especiales Los fundamentos de la información financiera pueden hacer que las declaraciones sean engañosas para los usuarios interesados. Por lo tanto, algunos marcos de información financiera prevén la posibilidad de derogación de disposiciones individuales en casos excepcionales para lograr una presentación fiel de la información en los estados financieros. Si el marco de información financiera aplicable no prevé tal desviación y las declaraciones preparadas de acuerdo con sus disposiciones son engañosas para los usuarios, entonces, ante tal situación, el auditor debería considerar modificar el informe de auditoría.

Según la ISA 700, los principales elementos del informe de auditoría son:

Nombre;

párrafo introductorio o introducción;

un párrafo que establece la responsabilidad de la dirección de la entidad auditada por la preparación y presentación de los estados financieros;

un párrafo que describe las responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros;

un párrafo que describe las otras responsabilidades del auditor;

firma del auditor;

fecha de emisión del informe del auditor;

dirección del auditor.

El destinatario se determina de acuerdo con los términos del encargo de auditoría y las normas nacionales. regulaciones. Normalmente, el informe está dirigido a los accionistas o a los encargados de gestionar la entidad cuyos estados financieros han sido auditados por el auditor.

La introducción contiene el nombre de la organización auditada, una indicación de que sus estados financieros fueron auditados, una lista de cada forma de estados auditados, enlaces a políticas contables importantes y otras explicaciones, y una indicación de la fecha y el período para el cual los estados fueron auditados. preparado.

Si los estados se preparan de acuerdo con las NIIF, entonces la introducción enumera los formularios: balance general, estado de resultados (pérdidas y ganancias), estado de cambios en el patrimonio, estado de flujos. dinero, una lista de políticas contables importantes y otras explicaciones.

El informe del auditor debe incluir las responsabilidades de la administración para la preparación y presentación de los estados financieros de acuerdo con el marco de información financiera aplicable, y para:

· desarrollo, implementación y operación del sistema control interno asegurar la preparación de estados financieros libres de distorsiones derivadas de errores y fraudes;

· selección y aplicación de políticas contables apropiadas;

· determinación de valores estimados razonables.

Las responsabilidades de la dirección de una organización con respecto a la información financiera dependen de las características específicas de la legislación nacional. En algunos casos, las responsabilidades de la dirección pueden complementarse; en otras situaciones, la responsabilidad no se asigna a los gerentes, sino a los representantes de los propietarios, las juntas directivas y otras personas.

La responsabilidad del auditor es principalmente expresar una opinión sobre los estados financieros con base en la auditoría realizada. Además, este párrafo debe indicar que la auditoría se realizó de acuerdo con las NIA y los requisitos éticos, y que la auditoría se planificó y realizó para proporcionar una seguridad razonable de que los estados financieros están libres de errores materiales. Además, se indica que el cheque incluía:

· análisis de evidencia que respalda cantidades e información,

El informe también debe contener la confirmación del auditor de que la auditoría proporciona una base razonable para la opinión.

El párrafo de opinión sin reservas del auditor establece si los estados financieros dan, en todos los aspectos importantes, una imagen fiel y verdadera. situación financiera y los resultados de las operaciones de la entidad auditada de acuerdo con el marco de información financiera establecido (se hace referencia a las NIIF, normas nacionales, ambas juntas, dependiendo de la jurisdicción aplicable).

Las normas, leyes o marcos de información financiera generalmente aceptados en diversas jurisdicciones pueden requerir o permitir que el auditor especifique otras responsabilidades, que se reflejan en un párrafo separado del informe de auditoría que sigue al párrafo de opinión del auditor.

El informe de auditoría generalmente se firma en nombre de la firma de auditoría y personalmente en nombre del auditor o de otro modo de acuerdo con la jurisdicción aplicable. La conclusión está fechada en la fecha correspondiente a la fecha de finalización de la auditoría, es decir la fecha en la que se obtiene evidencia de auditoría suficiente y adecuada para proporcionar una base para la opinión del auditor, y no antes de la fecha en la que se firman o autorizan los estados financieros, que es el momento en el que quienes están autorizados a aceptar la responsabilidad de su contenido.

La dirección indica el estado, ciudad y lugar donde se encuentra ubicada la oficina del auditor responsable de realizar la auditoría.

El informe del auditor debe constar por escrito.

Ejemplo. Opinión de auditoría incondicionalmente positiva.

Informe del auditor independiente

A los accionistas de la empresa LAN.

Auditamos los siguientes estados financieros de la Compañía ABC:

· estado de resultados de 2Охх;

· estado de cambios en el capital para 20xx;

· estado de flujo de efectivo para 2Охх;

· nota explicativa revelar el contenido de la política contable,

· y notas.

Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros con base en nuestra auditoría. Realizamos nuestra auditoría de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría. Esas normas requieren que cumplamos con requisitos éticos y planifiquemos y realicemos la auditoría para proporcionar una seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de errores materiales. El cheque incluía:

· selección de procedimientos de auditoría basados ​​en el juicio profesional, incluida la evaluación del riesgo de incorrección material en los estados financieros debido a errores y fraude;

· revisar los controles internos para desarrollar procedimientos de auditoría adecuados.

Creemos que nuestra auditoría proporciona información suficiente para permitirnos expresar nuestra opinión.

En nuestra opinión, los estados financieros presentan razonablemente la situación financiera de LAN al 31 de diciembre de 20xx, sus resultados de operaciones y sus flujos de efectivo para el año terminado en esa fecha de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera.

En nombre de la firma auditora XYZ

Jefe de la empresa (firma)

Auditor (firma)

El informe de auditoría se considera modificado si contiene un párrafo explicativo o un dictamen distinto del positivo sin reservas.

La ISA 701 define dos tipos de aspectos que conducen a la modificación de la conclusión:

· no influir en la opinión del auditor (la modificación se expresa en forma de un párrafo adicional);

· influir en la opinión del auditor (en este caso, se expresa una opinión con reservas, una opinión negativa o una abstención de opinión).

El auditor debe modificar el informe incluyendo un párrafo adicional si existen factores que indiquen:

· problemas de cumplimiento del supuesto de empresa en funcionamiento;

· incertidumbre significativa que puede afectar los estados financieros en el futuro;

· inconsistencia de otra información contenida en los estados auditados con los indicadores dados en estos estados financieros.

Los factores mencionados no influyen en la opinión del auditor, la cual debe reflejarse en el informe, y estos párrafos se dan en el informe después de la opinión expresada por el auditor.

El auditor no puede expresar una opinión positiva sin reservas si existe una de las siguientes circunstancias:

limitar el alcance de la auditoría;

desacuerdo con la administración con respecto a lo apropiado de una política contable seleccionada, método de aplicación o idoneidad de la divulgación información financiera en la presentación de informes.

Si el impacto de estas circunstancias es significativo y profundo en los estados financieros, entonces el auditor expresa una opinión adversa.

Si la influencia de estos factores no es tan significativa y profunda, pero no se puede expresar una opinión incondicionalmente positiva, entonces el auditor expresa una opinión con reservas.

Si la limitación del alcance es material e impide que el auditor obtenga evidencia de auditoría suficiente y relevante, se debe emitir una abstención de opinión. En este caso, no se incluye en la conclusión un párrafo sobre las responsabilidades del auditor y se omite o ajusta la descripción del alcance de la auditoría.

Si el informe difiere de una opinión sin reservas, el auditor debe describir todas las razones importantes para ello y, si es posible, proporcionar cuantificación posible impacto en los estados financieros.

La información sobre las razones por las que el auditor considera necesario expresar una opinión distinta de la incondicionalmente favorable se proporciona en el informe del auditor antes de expresar la opinión.

Ejemplo. Un fragmento de un informe de auditoría modificado que contiene un párrafo adicional.

En nuestra opinión, los estados financieros presentan razonablemente la situación financiera de ABC al 31 de diciembre de 20xx, sus resultados de operaciones y sus flujos de efectivo para el año terminado en esa fecha de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera.

Sin cambiar nuestra opinión sobre la confiabilidad de los estados financieros, llamamos la atención sobre la información contenida en las notas a los estados financieros (párrafo X), es decir, el hecho de que el proceso judicial entre la Compañía ABC (demandada) y la Compañía XXX sobre la cuestión de la corrección aún no se han completado la determinación de las sanciones por incumplimiento de los términos del contrato. El monto del reclamo es de xxx mil dólares. Los estados financieros de la empresa ABC no prevén reservas para el cumplimiento de obligaciones que puedan surgir como consecuencia de una decisión judicial no a su favor.

Ejemplo. Una parte del informe de un auditor modificado que contiene una opinión con salvedades debido a limitaciones en el alcance de la auditoría.

Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros con base en nuestra auditoría. Realizamos nuestra auditoría de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría. Esas normas requieren que cumplamos con requisitos éticos y planifiquemos y realicemos la auditoría para proporcionar una seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de errores materiales. El cheque incluía:

· análisis de la evidencia que respalda los montos y la información contenida en las declaraciones;

· selección de procedimientos de auditoría basados ​​en el juicio profesional, incluida la evaluación del riesgo de incorrección material en los estados financieros debido a errores y fraude;

· revisar los controles internos para desarrollar procedimientos de auditoría adecuados.

Durante la auditoría, no pudimos obtener confirmación de la empresa deudora sobre su deuda pendiente por un monto de xxx mil dólares. Tampoco pudimos obtener pruebas suficientemente confiables de la existencia de esta deuda utilizando procedimientos alternativos.

En nuestra opinión, excluyendo cualquier ajuste (si corresponde) que pudiera ser necesario si pudiéramos obtener la confirmación de la cuentas por cobrar, los estados financieros presentan razonablemente la situación financiera de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 20xx, los resultados de sus actividades económicas y financieras y sus flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera.

Ejemplo. Una parte del informe de un auditor modificado que contiene una abstención de opinión debido a limitaciones en el alcance de la auditoría.

La administración de ABC es responsable de la preparación y presentación fiel de los estados financieros de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera. Esta responsabilidad se extiende al desarrollo, implementación y mantenimiento del control interno para asegurar la preparación y presentación justa de estados financieros libres de errores materiales debido a errores y fraudes; seleccionar y aplicar políticas contables apropiadas; determinación de valores estimados razonables.

No pudimos obtener suficiente evidencia de auditoría adecuada sobre el volumen de ingresos, cuentas por cobrar y obligaciones con terceros.

Debido a la materialidad de las circunstancias enumeradas en el párrafo anterior, no podemos expresar una opinión sobre los estados financieros de la Compañía ABC.

Ejemplo. Un fragmento de un informe de auditoría modificado que contiene una opinión adversa.

Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros basada en nuestra auditoría. Realizamos nuestra auditoría de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría. Esas normas requieren que cumplamos con requisitos éticos y planifiquemos y realicemos la auditoría para proporcionar una seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de errores materiales. El cheque incluía:

· análisis de la evidencia que respalda los montos y la información contenida en las declaraciones;

· selección de procedimientos de auditoría basados ​​en el juicio profesional, incluida la evaluación del riesgo de incorrección material en los estados financieros debido a errores y fraude;

· revisar los controles internos para desarrollar procedimientos de auditoría adecuados.

Durante el proceso de revisión surgieron desacuerdos entre nosotros y la administración de la Compañía ABC respecto de la aplicación de políticas contables relacionadas con el reconocimiento de los ingresos recibidos. Creemos que, debido a la aplicación incorrecta de políticas contables, el volumen de ingresos por ventas para el período auditado fue subestimado en la cantidad de xxx mil dólares, como resultado de lo cual se distorsionó el monto de las obligaciones tributarias y el monto de las ganancias recibidas.

En nuestra opinión, debido a la materialidad de la influencia de las circunstancias enumeradas en el párrafo anterior, los estados financieros no reflejan confiablemente la situación financiera de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 20xx, los resultados de sus actividades económicas y financieras y el efectivo. flujos por el año terminado en esa fecha, de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera.

Introducción 1

1. Informe de auditoría sobre los estados financieros 2

2. Informe del auditor independiente 6

2.1 Informe del auditor independiente sobre un juego completo de estados financieros con propósito general 7

2.2 Modificaciones del informe del auditor independiente 12

3. Comparaciones 15

4. Otra información en documentos que contienen estados financieros auditados 21

Conclusión 25

Referencias: 26

Introducción

Las normas de auditoría son documentos que formulan requisitos básicos comunes y enfoques generales para realizar una auditoría. Las normas definen los requisitos reglamentarios para la calidad y confiabilidad de la auditoría, el alcance de la auditoría, las deficiencias, las cuestiones metodológicas y los principios básicos que deben seguir los auditores.

El cumplimiento de las normas de auditoría proporciona un cierto nivel de garantía de la calidad de los resultados de la auditoría.

Después de realizar todos los procedimientos de verificación necesarios, los auditores deberán evaluar la integridad y calidad de la implementación de todos los puntos del plan general y el programa de auditoría. Además, deberán realizar una sistematización y revisión analítica de los resultados de la auditoría con el fin de elaborar un informe de auditoría objetivo.

Un informe de auditoría es un documento oficial destinado a los usuarios de los estados financieros (contables) de las entidades auditadas, elaborado de acuerdo con las reglas (estándares) de las actividades de auditoría. Un informe de auditoría es un documento que tiene fuerza legal y contiene la opinión del auditor expresada en la forma prescrita sobre la confiabilidad de los informes y el cumplimiento del procedimiento contable.

La base para expresar una opinión sobre los estados financieros es la revisión y evaluación de las conclusiones de la evidencia de auditoría.

El informe de auditoría debe contener la opinión clara y escrita del auditor sobre los estados financieros en su conjunto. El informe del auditor debe prepararse sobre la base de la NIA 700, Informe del auditor sobre estados financieros. El propósito de la ISA 700 es establecer estándares y proporcionar orientación sobre la forma y el contenido del informe de auditoría.

1. Informe de auditoría sobre los estados financieros

El procedimiento de ejecución y contenido del informe de auditoría emitido como resultado de la auditoría de los estados financieros de la entidad está regulado por la Norma Internacional de Auditoría No. 700 “Informe de Auditoría de Estados Financieros”.

El auditor debe examinar y evaluar las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría obtenida como base para expresar una opinión sobre los estados financieros.

El informe del auditor debe contener una opinión clara y escrita sobre los estados financieros en su conjunto.

Los elementos obligatorios del informe del auditor son:

1) nombre;

2) el destinatario de acuerdo con las circunstancias del contrato de auditoría y la normativa local. La opinión suele estar dirigida a los accionistas o al consejo directivo de la entidad cuyos estados financieros se están auditando;

3) un párrafo introductorio o introducción, compuesto por:

Una lista de estados financieros auditados de la entidad indicando la fecha y el período sobre el que se informa; Y

Disposiciones sobre la responsabilidad de la dirección de la entidad y la responsabilidad del auditor. La responsabilidad de la información financiera recae en la dirección de la entidad. La responsabilidad del auditor es únicamente expresar su opinión sobre los estados financieros con base en su auditoría;

4) un párrafo que describe el alcance (naturaleza de la auditoría), que incluye referencias a las NIA o normas o prácticas nacionales relevantes, una descripción del trabajo realizado por el auditor

El informe del auditor debe contener:

Una declaración de que la auditoría fue planificada y realizada para obtener una seguridad razonable de que los estados financieros están libres de errores materiales;

Una declaración de que la auditoría incluyó:

a) un análisis de prueba de la evidencia que respalda los montos en los estados financieros y las revelaciones en ellos;

b) determinación de los principios contables aplicados en la preparación de estados financieros;

c) un examen de las estimaciones contables significativas realizadas por la dirección al preparar los estados financieros;

d) evaluar la presentación global de los estados financieros;

La seguridad del auditor de que la auditoría proporciona una base razonable para la opinión;

5) un párrafo que expresa la opinión del auditor sobre los estados financieros. Debe expresar claramente la opinión del auditor sobre la confiabilidad y equidad de los estados financieros de acuerdo con el marco de información financiera, y sobre el cumplimiento de los estados financieros con los requisitos legales;

6) la fecha de emisión del informe de auditoría, es decir, el auditor debe fechar el informe en la fecha en que se completó la auditoría. El auditor no debe fechar el informe antes de la fecha en que la dirección firmó o aprobó los estados financieros;

7) dirección del auditor (ubicación específica);

8) firma del auditor: el informe de auditoría debe estar firmado por la empresa de auditoría, el auditor o, si es necesario, contener ambas firmas.

Existen los siguientes tipos de informe de auditoría.

1. Informe de auditoría que contenga opinión positiva incondicional. Se debe expresar una opinión sin reservas cuando el auditor concluya que los estados financieros presentan una imagen fiel de acuerdo con el marco de información financiera establecido.

2. Conclusiones modificadas.

El informe de auditoría se considera modificado en las siguientes situaciones:

1) si existen factores que no influyen en la opinión del auditor.

El auditor debe modificar el informe del auditor incluyendo un párrafo que identifique un factor material relevante para el supuesto de empresa en funcionamiento.

El auditor debe considerar modificar el informe de auditoría incluyendo un párrafo en el caso de una incertidumbre significativa, cuya resolución dependa de eventos futuros y que pueda tener un efecto en los estados financieros. La incertidumbre es un factor cuyas consecuencias dependen de eventos futuros que no están dentro del control directo de la entidad, pero que pueden tener un efecto en los estados financieros.

La inclusión de un párrafo explicativo no afecta la opinión del auditor. Este párrafo suele incluirse después del párrafo que contiene la opinión del auditor; hace referencia a que un factor que afecta los estados financieros no es base para expresar una opinión con reservas;

2) si existen factores que influyen en la opinión del auditor. Estos incluyen:

a) limitar el alcance del trabajo del auditor;

b) desacuerdo con la administración con respecto a la idoneidad de la política contable seleccionada, el método de su aplicación o la suficiencia de la información revelada en los estados financieros.

Las circunstancias descritas en el párrafo (a) podrán dar lugar a la expresión de una opinión con reservas o una abstención de opinión. Las circunstancias descritas en el párrafo (b) podrán dar lugar a la expresión de una opinión con reservas o de una opinión desfavorable.

Una opinión con salvedades se expresa cuando el auditor concluye que no es posible expresar una opinión con salvedades, pero el grado de desacuerdo con la dirección o las limitaciones en el alcance no son lo suficientemente significativos o profundos como para justificar una opinión adversa o una abstención de opinión.

Una abstención de opinión ocurre cuando la limitación en el alcance es tan significativa y profunda que el auditor no puede obtener evidencia de auditoría suficiente y relevante y, por lo tanto, expresar una opinión sobre los estados financieros.

Se expresa una opinión adversa cuando el efecto de cualquier desacuerdo con la administración es tan material y profundo en los estados financieros que, en opinión del auditor, no es suficiente modificar la opinión para revelar que los estados financieros son engañosos o están incompletos.

Si el auditor expresa una opinión que no sea una opinión sin reservas, el auditor debe describir claramente todas las razones importantes para ello en el informe y, si es posible, proporcionar una descripción cuantitativa del posible efecto en los estados financieros.

La ISA No. 700 en el sistema de normas de auditoría rusas corresponde a la Regla Federal (Norma) de Auditoría No. 6 "Informe de auditoría sobre estados financieros (contables)", que es un análogo completo de la norma internacional.

Cabe señalar que la ISA 700 “El informe del auditor sobre estados financieros” estuvo vigente hasta el 31 de diciembre de 2006. Después de esta fecha, la preparación del informe del auditor está regulada por la ISA 700R “El informe del auditor independiente sobre un conjunto completo de estados financieros”. estados financieros con objeto” y la ISA 701 “Modificaciones del informe del auditor independiente”

5. Estándares internacionales registro de resultados de auditoría

En SFAS 700, Informe del auditor sobre estados financieros, se encuentran directrices para los auditores sobre la forma y el contenido del informe del auditor. La norma incluye los siguientes apartados: introducción, principales elementos del informe de auditoría, tipos de informes de auditoría, circunstancias que pueden llevar a la expresión de una opinión distinta de la positiva incondicional.

El informe de auditoría se proporciona con base en los resultados de una auditoría de los estados financieros de la entidad realizada por un auditor independiente. Los requisitos de la norma pueden utilizarse en la preparación de informes de auditoría sobre información financiera distinta de los estados financieros.

El auditor expresa una opinión sobre los estados financieros basada en el examen y evaluación de las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría obtenida durante el proceso de auditoría. En este caso, el auditor deberá determinar la conformidad de los estados financieros:

Requisitos de las normas internacionales de información financiera, normas o reglamentos nacionales;

Requisitos legales.

De acuerdo a este estándar El informe del auditor debe contener una declaración clara. escrito La opinión del auditor sobre los estados financieros de la entidad en su conjunto.

La norma señala la necesidad de mantener uniformidad en la forma y contenido del informe de auditoría, lo que facilita su comprensión por parte de los usuarios.

El informe del auditor incluye los siguientes elementos:

Nombre;

Destino;

Un párrafo introductorio (introducción), que contiene una descripción de los estados financieros auditados, una disposición sobre las responsabilidades de la dirección de la organización y del auditor;

Un párrafo que describe el alcance (naturaleza) de la auditoría, que proporciona referencias a las NIA o normas nacionales, una descripción del trabajo realizado por el auditor;

Un párrafo que expresa la opinión del auditor sobre los estados financieros;

Fecha de emisión del informe de auditoría;

Dirección del auditor;

Firma del auditor.

De acuerdo a práctica internacional Es habitual utilizar las palabras "auditor independiente" en el título del informe del auditor. Esto permite distinguir el informe del auditor de otros informes, como los escritos por los funcionarios de la entidad o la junta directiva.

El destinatario del informe de auditoría debe ser una persona identificada de acuerdo con los términos del encargo de auditoría y las regulaciones locales. Así, el informe de auditoría podrá estar dirigido a los accionistas o al consejo de administración de la empresa.

La introducción del informe del auditor debe contener una lista de los estados financieros auditados de la entidad, indicando la fecha y el período sobre el que se informa, así como una disposición sobre las responsabilidades de la dirección de la empresa y del auditor. Según los requisitos de ISA, la administración de una entidad económica es responsable de la presentación de informes financieros. La preparación de estados financieros requiere que la dirección de la empresa determine estimaciones, principios y métodos contables importantes que se utilizan en la preparación de estos estados. La responsabilidad del auditor es únicamente expresar una opinión sobre los estados financieros del cliente con base en la auditoría realizada.

El párrafo que describe el alcance (naturaleza) de la auditoría indica que la auditoría se realizó de acuerdo con las NIA o normas nacionales. El alcance en este caso se refiere a la capacidad del auditor para realizar los procedimientos de auditoría que se consideren necesarios en las circunstancias. El usuario del informe de auditoría, después de leer su contenido, debe estar seguro de que la auditoría se llevó a cabo de acuerdo con estándares establecidos. El informe del auditor establece que los estados financieros del cliente están libres de errores materiales porque la auditoría se planificó y realizó adecuadamente. Este párrafo proporciona el contenido de la auditoría:

Probar y analizar la evidencia de auditoría que respalda los montos y revelaciones en los estados financieros;

Determinar los principios contables utilizados en la preparación de estados financieros;

Examen de estimaciones contables importantes realizadas por la dirección al preparar los estados financieros;

Evaluar la presentación global de los estados financieros.

La descripción del alcance (naturaleza) de la auditoría debe concluir con una declaración del auditor de que la auditoría proporciona una base razonable para la expresión de una opinión.

En el párrafo que expresa la opinión del auditor, es necesario expresar claramente su opinión sobre la confiabilidad y objetividad de los estados financieros de la empresa (organización). También cabe señalar que los estados financieros han sido preparados de acuerdo con el marco de información financiera y requisitos legales.

El auditor tiene derecho a utilizar las frases "ofrece una imagen confiable y objetiva" y "se presenta objetivamente en todos los aspectos materiales". El uso de estas frases enfatiza el hecho de que el auditor examinó sólo aquellos asuntos que son materiales para los estados financieros.

El auditor podrá expresar una opinión sobre el cumplimiento de los estados financieros con otros requisitos de las normas y leyes aplicables. Si una empresa (organización) utilizó los principios contables de un país en particular al preparar los estados financieros, este país debe indicarse en el informe del auditor.

El informe está fechado en la fecha en que se completó la auditoría. Esto significa que el auditor ha tenido en cuenta el efecto de todos los hechos y acontecimientos que conoce y que han ocurrido antes de esa fecha. En este caso, el auditor no debe fechar el informe en una fecha anterior a la fecha de firma o aprobación de los estados financieros por parte de la dirección de la empresa.

El informe del auditor proporciona una dirección clara del auditor, es decir la ubicación específica de su oficina. El informe de auditoría se firma en nombre de la sociedad de auditoría o personalmente en nombre del auditor. Si es necesario, se colocan ambas firmas en el informe de auditoría.

Se distinguen los siguientes tipos de informes de auditoría:

Incondicionalmente positivo;

Positivo condicional;

Con renuncia de opinión;

Negativo.

Se elabora un informe de auditoría incondicionalmente positivo en los casos en que el auditor:

Expresa una opinión sobre la confiabilidad y equidad de los estados financieros en todos los aspectos importantes;

Confirma la formación de los estados financieros de la entidad de acuerdo con el marco de información financiera establecido.

Una opinión incondicionalmente positiva indica indirectamente el hecho de que al preparar los estados financieros, la organización aplicó y reflejó todos los principios y métodos de contabilidad.

En el Apéndice No. 8.

Otros tipos de informes de auditoría son los informes modificados.

El informe de auditoría se considera modificado si existen factores que no influyen o influyen en la opinión del auditor.

Si existen factores que no influyen en la opinión del auditor, se elabora un informe de auditoría con un párrafo explicativo. Si hay factores que influyen en la opinión del auditor, el auditor expresa una opinión con reservas, una opinión adversa o una abstención de opinión.

La inclusión de un párrafo explicativo en el informe del auditor no afecta la opinión del auditor. La norma recomienda que este párrafo se incluya en la sección del informe del auditor después del párrafo que contiene la opinión del auditor. Por lo general, el párrafo explicativo hace referencia al hecho de que tal o cual factor específico no es una base para expresar una opinión condicionalmente positiva.

Los factores que no influyen en la opinión del auditor, que se indican en el párrafo explicativo, incluyen:

Un factor relevante para el supuesto de empresa en funcionamiento de la entidad;

La presencia de incertidumbre significativa, cuya resolución depende de acciones o eventos futuros.

Limitar el alcance del trabajo del auditor da como resultado la expresión de una opinión calificada o una abstención de opinión. Los desacuerdos con la administración respecto de las políticas contables y la idoneidad de la información pueden resultar en la expresión de una opinión calificada o desfavorable. La norma proporciona ejemplos de circunstancias que pueden llevar a la expresión de una opinión diferente a una incondicionalmente positiva (Tabla 5.1, ver Apéndice No. 7)).

Una opinión con salvedades se expresa cuando el auditor no puede formular una opinión con salvedades, pero el impacto del desacuerdo con la dirección o las limitaciones en el alcance de la auditoría no es lo suficientemente significativo o profundo como para justificar una opinión adversa o una abstención de opinión.

El auditor renuncia a una opinión cuando existe una limitación importante en el alcance de la auditoría y no puede obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada y, por lo tanto, no puede expresar una opinión sobre los estados financieros de la entidad. Se expresa una opinión adversa cuando existe un desacuerdo significativo con la dirección de la organización sobre los estados financieros.

En este caso, los estados financieros de la empresa son engañosos o están incompletos. Si el auditor expresa una opinión distinta de una opinión sin reservas, debe describir claramente todas las razones importantes para ello en el informe de auditoría. Cuando sea posible, se proporcionan indicadores cuantitativos del impacto en los estados financieros.

Por lo general, esta información se refleja en un párrafo separado que precede a la expresión o abstención de una opinión.

Riesgo de detección a un nivel aceptable. La norma requiere que el auditor comprenda los sistemas de contabilidad y control interno y los documente. 2. Uso de estándares internacionales actividades de auditoría al auditar pequeñas empresas. 2.1 Auditoría interna de una pequeña empresa De acuerdo con las normas internacionales de auditoría auditoría interna es un elemento...

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... (conexión de elementos individuales en indicador general). De este modo, análisis financiero juega un papel muy importante en las actividades de auditoría, es capaz de tener un impacto significativo en el desarrollo futuro de una entidad económica, su lugar en economía de mercado. El análisis financiero cualitativo es la base de todo el proceso de auditoría, por lo que recibe la mayor atención como auditoría...

Después de examinar y evaluar las conclusiones extraídas de la evidencia obtenida, el auditor determina si la información está preparada de acuerdo con el marco de información financiera establecido y se forma una opinión sobre los estados financieros en su conjunto.

Según la ISA 700, Informe del Auditor sobre Estados Financieros, los principales elementos del informe del auditor son:

1. Título.

2. Destinatario.

3. Párrafo introductorio (introducción).

4. Un párrafo que describe el alcance de la revisión.

5. Un párrafo que expresa la opinión del auditor sobre los estados financieros.

6. Fecha de emisión del informe de auditoría.

7. Dirección del auditor.

8. Firma del auditor.

El destinatario se determina de acuerdo con los términos del encargo de auditoría y las regulaciones locales. Normalmente, el informe está dirigido a los accionistas o al consejo directivo de la entidad auditada.

La introducción contiene una lista de los estados auditados, la fecha y el período del informe, una referencia a la responsabilidad de la administración por los estados financieros y las afirmaciones contenidas en ellos, y la responsabilidad del auditor de expresar una opinión sobre los estados financieros únicamente con base en la auditoría realizada.

El alcance del párrafo de auditoría debe hacer referencia a las NIA o normas y reglamentos pertinentes y declarar que la auditoría fue planificada y realizada para obtener una seguridad razonable de que los estados financieros están libres de errores materiales. Además, se indica que el cheque incluía:

Análisis de la evidencia que sustenta los montos y la información contenida en las declaraciones;

Determinar los principios contables a aplicar;

Investigación de estimaciones contables significativas realizadas por la dirección;

Evaluar la presentación general del informe.

El informe también debe contener la confirmación del auditor de que la auditoría proporciona una base razonable para la opinión.

El párrafo de opinión del auditor establece si los estados financieros dan una imagen verdadera y fiel (quizás "presentada razonablemente") de la situación financiera y los resultados de las operaciones de la entidad que se audita de acuerdo con el marco de información financiera establecido.

Se expresa una opinión sin reservas cuando el auditor cree que los estados financieros se presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con el marco de información financiera establecido.

La conclusión se considera modificada si contiene un párrafo explicativo o una opinión distinta de la incondicionalmente positiva. El auditor debe modificar el informe incluyendo un párrafo adicional si hay un factor que indica que el supuesto de empresa en funcionamiento no es apropiado o existe una incertidumbre significativa que puede tener un impacto futuro en los estados financieros. Estos factores no influyen en la opinión del auditor, que debe reflejarse en el informe.

El auditor no puede expresar una opinión sin reservas si existe una de las siguientes circunstancias:

1) limitación del alcance de la auditoría;

2) desacuerdo con la dirección sobre la admisibilidad de la política contable elegida, los métodos de su aplicación o la suficiencia de la divulgación financiera en los estados financieros.

Si el efecto de estas circunstancias es material para los estados financieros, el auditor expresa una opinión adversa. Si la influencia de estos factores no es tan significativa y profunda, pero no se puede expresar una opinión incondicionalmente positiva, entonces el auditor expresa una opinión condicionalmente positiva.

Si existe una limitación significativa en el alcance que impide que el auditor obtenga evidencia de auditoría suficiente y relevante, se debe emitir una abstención de opinión.

Si el informe difiere de una opinión sin reservas, el auditor debe describir todas las razones importantes para ello y, si es posible, cuantificar el posible efecto en los estados financieros.

El informe está fechado en una fecha correspondiente a la fecha de finalización de la auditoría y no anterior a la fecha de firma o aprobación de los estados financieros. El informe de auditoría suele estar firmado en nombre de la sociedad de auditoría y personalmente en nombre del auditor. La dirección indica la ciudad y lugar donde se encuentra la oficina del auditor responsable de realizar la auditoría. El siguiente es un ejemplo de un informe de auditoría incondicional:

Documento sin título