Se está realizando un examen contable. Contabilidad forense: principales metas y objetivos.

contabilidad forense

1. Concepto, esencia y tareas de la contabilidad forense.

2. Asunto, objetos de investigación y métodos de contabilidad forense.

3. Derechos, deberes y responsabilidades procesales del perito contador

4. Diferencias entre contabilidad forense y auditoría

Lista de fuentes utilizadas

1. Concepto, esencia y tareas de la contabilidad forense.

Las actividades de los órganos de instrucción y del tribunal tienen como objetivo establecer la verdad en el caso con la ayuda de pruebas. De conformidad con el art. 88 del Código de Procedimiento Penal de la República de Bielorrusia “prueba es cualquier dato fáctico obtenido en la forma prescrita por la ley, sobre cuya base el organismo que lleva a cabo el proceso penal establece la presencia o ausencia de un acto socialmente peligroso previsto por derecho penal, la culpabilidad de quien cometió este acto, o su inocencia, y otras circunstancias relevantes para la correcta resolución de una causa penal. Las fuentes de prueba son el testimonio del sospechoso, del imputado, de la víctima, del testigo y peritajes…”

La experiencia es la investigación y solución por parte de especialistas experimentados de problemas que requieren conocimientos especiales en el campo de la ciencia, la tecnología, la economía, el arte u otros campos del conocimiento.

El examen forense es un estudio realizado por un perito en la forma prescrita por la legislación procesal para establecer datos y circunstancias de hecho con base en los materiales de un caso penal, civil o de arbitraje. El examen forense es una acción de investigación única y compleja, cuyas etapas preparatoria y final son realizadas por funcionarios encargados de hacer cumplir la ley, y la etapa de investigación la lleva a cabo un experto.

El examen forense se diferencia del examen no judicial en que el procedimiento para su designación, realización, así como el registro y utilización de los resultados obtenidos está previsto por la legislación procesal. La ley define específicamente los motivos y condiciones para ordenar un examen forense y el procedimiento para realizarlo; se establecen los principios para la valoración y utilización de peritajes como prueba en el caso; Se determinan los derechos y obligaciones de los participantes en procesos constitucionales, penales, civiles, arbitrales, tributarios y administrativos al realizar exámenes forenses.

La realización de un examen es una acción procesal que consiste en el examen por un perito, siguiendo instrucciones de los órganos de aplicación de la ley, de las pruebas materiales y otros materiales con el fin de establecer el estado de hecho y las circunstancias que son esenciales para la correcta decisión sobre el fondo del asunto. el caso bajo consideración.

La experiencia se clasifica según características y tipos organizativos, procesales (temáticos) (Fig. 1). Según las características organizativas, se dividen en primarios, designados para un caso específico por primera vez, y repetidos, designados para el mismo caso repetidamente. Se ordena un nuevo interrogatorio si la conclusión del perito no proporciona respuestas suficientemente completas a las preguntas planteadas por el tribunal y las autoridades investigadoras. Se asigna un examen adicional dependiendo de la situación que surgió durante la investigación y provocó la necesidad del examen para resolver cuestiones adicionales o por lo incompleto del examen primario de las preguntas planteadas, vaguedad e imprecisión de las respuestas a algunas de ellas.

Según las características del procedimiento (materia), los exámenes se dividen en de una sola materia y de varias materias. En los exámenes de una sola materia se examinan cuestiones de un tipo (tema) de examen, por lo que en ellos participan expertos de la misma especialidad (contadores, médicos u otros especialistas). En los exámenes de múltiples temas (complejos), se examinan cuestiones que están contenidas en un caso bajo investigación, pero que son objeto de diferentes exámenes (por ejemplo, forense y contable). Por lo tanto, en exámenes complejos participan especialistas de diversos campos del conocimiento o de especializaciones limitadas.

Varios expertos individuales llevan a cabo exámenes completos, y cada examen examina cuestiones relacionadas con su tema. Durante el transcurso de un examen exhaustivo, cada uno de los expertos lleva a cabo investigaciones independientes destinadas a resolver cuestiones que han surgido antes de la investigación y que se relacionan con áreas fronterizas del conocimiento. Cada experto presenta sus conclusiones a los organismos encargados de hacer cumplir la ley para su síntesis y evaluación en el sistema de evidencia.

Los exámenes de una sola materia también pueden ser realizados por varios especialistas de la misma profesión y resumidos en una conclusión, firmada por todos los expertos que participaron en ellos, o en caso de divergencia de opiniones, cada experto (varios expertos) elabora un conclusión separada. Estos exámenes se denominan comisiones.

Arroz. 1. Clasificación de los exámenes forenses

Los exámenes de la comisión realizados por varios expertos de la misma especialidad son designados por el investigador, el investigador, el fiscal o el tribunal si creen que el examen de la comisión contribuirá a la exhaustividad y objetividad de la conclusión. Por ejemplo, se designan exámenes de comisión en caso de complejidad de la tarea o en caso de exámenes repetidos. Además de la clasificación organizativa y procesal, los exámenes se diferencian según el tipo. Principales tipos de exámenes forenses:

1. Económico (contable, económico-laboral, financiero-económico, financiero-crédito);

2. Forense (caligrafía, examen técnico de documentos, fotográfico, autoedición, balístico, traceológico, etc.);

3. Investigación de productos básicos (alimentos y productos no alimentarios);

4. Técnico (ingeniería y transporte, incluida la automoción, la construcción, la técnica contra incendios, etc.);

5. Investigación física y técnica (ciencia de materiales, tecnología);

6. Otros tipos (investigación química y biológica, ambiental, biológica, historia del arte, investigación informática y técnica, etc.).

La contabilidad forense es una forma procesal y legal de aplicación del conocimiento contable experto para obtener una fuente de evidencia en casos penales y civiles.

Un perito contable es una persona que tiene los conocimientos necesarios en el campo de la contabilidad, ha recibido una formación especial en contabilidad forense y ha recibido la calificación de perito contable.

La necesidad de un examen contable surge cuando, durante una investigación o revisión judicial de un caso penal, se descubren hechos de discrepancia entre los datos contables que reflejan las actividades económicas de las empresas y el contenido real de esta actividad económica. En tal situación, un perito contador puede:

– utilizando conocimientos de contabilidad forense sobre los patrones de reflejo en la contabilidad de información ficticia, distorsionada o incompleta sobre transacciones comerciales específicas, encontrar datos documentales que confirmen (o refuten) los hechos de discrepancia entre los datos contables y el contenido real de las actividades comerciales que se han convertido en objeto de una investigación o juicio;

– dar una opinión sobre las características reales de determinados hechos (fenómenos, aspectos) de la actividad económica de la empresa que se han convertido en objeto de investigación;

– habiendo identificado transacciones contables irrazonables, dar una conclusión sobre su impacto en el reflejo correcto de las actividades económicas y sus resultados en el sistema de información contable, indicar los actores específicos responsables de la ejecución inadecuada de dichas transacciones;

– basándose en el conocimiento sobre las funciones protectoras de la contabilidad y los patrones de su uso en las actividades de los aparatos de auditoría, materiales de investigación de auditorías y auditorías, determinar (si los hubiera) errores metodológicos de los controladores que no les permitieron revelar inconsistencias entre los datos contables y el contenido real de las transacciones comerciales reflejadas en ellas.

Las posibilidades enumeradas determinan el conjunto de circunstancias de un caso penal (civil) sobre el cual un perito contable tiene derecho a dar su opinión.

Con la ayuda de la contabilidad forense, se resuelven las siguientes tareas principales en la práctica judicial y de investigación (Fig. 2).

1. Comprobar y establecer la presencia o ausencia de faltantes o excedentes de existencias, efectivo, el período y lugar de su formación, así como el importe de los daños materiales causados. En la práctica judicial y de investigación, a menudo ocurre una situación en la que la exactitud del reflejo de los resultados del inventario en los datos contables plantea dudas razonables. En tales casos, un perito contable puede identificar signos de faltas o excedentes ocultos en los documentos y, basándose en el examen de estos signos, dar su conclusión.

Al determinar el período y el lugar de aparición de la escasez o el excedente, el perito contable también puede determinar quién es responsable financieramente de los objetos de valor en una determinada empresa en el período de tiempo adecuado, lo que también es de gran importancia para la correcta resolución de un caso penal. o caso civil.

En muchos casos, la determinación del monto del daño material está asociada al estudio de transacciones comerciales individuales. Por ejemplo, aclarar el importe del déficit suele ir asociado a la identificación de transacciones ficticias.

Fig.2. Las principales tareas de la contabilidad forense.

Al determinar la cantidad de escasez o excedente, a menudo también se examinan las transacciones comerciales que no se reflejan adecuadamente en los datos contables. Esto determina la relación de la tarea considerada de contabilidad forense con otras dos tareas principales.

La contabilidad forense es un estudio destinado a identificar circunstancias en un caso civil o penal. Los documentos normativos clave que regulan su implementación son el Código Civil, el Código de Infracciones Administrativas, el Código de Procedimiento Penal y la Ley Federal No. 73. Consideremos a continuación qué es la producción de exámenes contables.

sujetos de derecho

La designación de un examen contable forense está permitida por organismos y personas autorizados. El alcance de la investigación se limita únicamente a aquellas operaciones comerciales que sean de interés en el marco de la investigación. El examen puede ser iniciado por el fiscal, los órganos de investigación o el tribunal. Para llevar a cabo la inspección pueden participar especialistas de agencias gubernamentales o particulares. Estos últimos deben tener el nivel de calificación adecuado y someterse a la certificación en la forma prescrita por la ley.

Designación de expertos contables.

Si es necesario realizar una inspección, las entidades autorizadas se guían por el art. 184 Código de Procedimiento Penal. El apartado 1 de esta norma establece que, como parte del proceso investigativo, se elabora una resolución para realizar un examen. Define:

Razones para comprobarlo.
Un especialista responsable de realizar exámenes contables.
Preguntas sobre las que es necesario formarse una opinión.
Materiales de investigación.

Los organismos autorizados pueden ponerse en contacto con un especialista únicamente en caso de cuestiones planteadas en el marco del examen.

Punto importante

En el arte. 67 del Código de Procedimiento Penal establece restricciones a la participación de un experto en el estudio. En particular, un especialista no puede realizarlo si tiene un interés personal en el resultado. Tampoco se permite la participación de un perito en el estudio si se encuentra en algún tipo de dependencia (familiar, funcionario, etc.) del demandado o demandante.

Tareas

La realización de un examen contable forense implica examinar los materiales proporcionados al especialista: registros, informes y otros documentos. Sus tareas incluyen identificar hechos distorsionantes, el método, lugar y momento de su aparición. La resolución del examen contable forense incluye la evaluación por parte del especialista de la interconexión de las transacciones comerciales. Los investigadores también tienen la tarea de lo siguiente:

Detección de signos de distorsión de la información contable que afecten los indicadores de desempeño de la entidad.
Recreación de grabaciones.
Busque contradicciones en los datos proporcionados.
Detección de doble contabilización.
Reflexión de hechos de hurto.
Justificación del gasto objetivo de fondos.
Evaluar la integridad de la aceptación de activos materiales.
Establecer la exactitud del registro de transacciones.
Determinación de indicios de falsificación de documentos y evasión fiscal.

Materiales de investigación

El examen financiero y contable implica el estudio de documentos, cuya composición depende de qué registros son dudosos entre las personas autorizadas. Estos últimos podrán solicitar tanto copias como originales de los trabajos. Esta cuestión está regulada por la Ley Federal "Sobre Contabilidad". Cuando se incautan los originales, las autoridades investigadoras elaboran un protocolo. Al realizar una inspección, el especialista debe asegurarse de que los materiales que se le transfirieron fueron recibidos de acuerdo con el acto especificado.

Propósitos de la auditoría

La contabilidad forense le permite encontrar documentos cuestionables. En este caso, el especialista presta atención principalmente al contenido técnico de los artículos. Comprueba la autenticidad de firmas y sellos, el cumplimiento de la numeración de documentos interrelacionados y el cumplimiento del diseño. El experto también identifica la conexión de información entre los artículos. En particular, verifica la presencia de una orden de recibo de efectivo para la emisión de fondos, pedidos, informes anticipados, etc.

Conclusión del examen contable.

Se compila después de una verificación completa y exhaustiva de los materiales proporcionados. La conclusión se redacta por escrito. Expone las respuestas a las preguntas planteadas al especialista y proporciona su justificación. La conclusión consta de varias partes. La sección introductoria proporciona una breve descripción de los hechos del caso. Aquí también se indica información sobre el especialista que realizó el examen contable, el organismo que lo inició y los materiales que fueron examinados. La segunda parte, la investigación, contiene una descripción del proceso en sí. En esta sección, el especialista describe los métodos que utilizó en la evaluación, proporciona información general y describe experimentos de investigación (si se realizaron). La última parte proporciona conclusiones. Las respuestas a las preguntas planteadas al especialista deben tener una redacción precisa, eliminando cualquier doble interpretación. El acta se redacta en dos ejemplares. Un especialista lo guarda, el segundo se lo entrega al iniciador de la inspección.

Además

De ser necesario, podrá ser convocado a la reunión el especialista que realizó el examen contable. En algunos casos, se requiere una aclaración adicional de la opinión especificada en el informe de inspección final. Debe tenerse en cuenta que el resultado del procedimiento puede depender de cómo el especialista transmita el significado de las disposiciones de su conclusión. Debido a que el acta final se redacta sobre la base de los conocimientos especiales del investigador, este documento puede actuar como fuente de prueba indirecta o directa de acuerdo con las circunstancias específicas del caso. Al tomar una decisión, el tribunal está obligado a evaluar la conexión de la conclusión proporcionada con otros materiales, la objetividad de los hechos presentados, el cumplimiento de las normas al realizar el examen, la exactitud de la metodología elegida y otros matices. Si las conclusiones son incompletas o poco claras, se puede convocar a un especialista a una reunión o una autoridad autorizada puede iniciar un nuevo estudio. El tribunal puede aceptar o no los argumentos del perito al tomar una decisión. Sin embargo, en cualquier caso, debe motivar sus acciones.

Casos especiales

Como muestra la práctica, las exigencias de las autoridades tributarias a los pagadores de pagar los atrasos suelen ser infundadas. Mientras tanto, el informe de inspección, que elabora el servicio de control cuando se detecta una evasión de pagos obligatorios al presupuesto a una escala particularmente grande, no sólo genera pérdidas financieras, sino también responsabilidad penal. En tales casos, es extremadamente importante que el sujeto demuestre su inocencia antes de presentar un caso. La experiencia contable puede ayudar con esto. Un empleado atento ya durante la inspección comprende la ilegalidad de las reclamaciones del organismo de control. En tales situaciones, es aconsejable recurrir a un experto externo. Verificará la exactitud del devengo y establecerá el hecho del pago oportuno de la obligación con el presupuesto. Es importante formular correctamente las preguntas que responderá el especialista.

También es necesario tener en cuenta que la legislación no deja mucho tiempo para la solución de una disputa antes del juicio y la autoridad fiscal, por regla general, no está dispuesta a discutir la legalidad de sus reclamaciones. En consecuencia, se reduce significativamente la posibilidad de resolver la cuestión antes del inicio del juicio en primera instancia. En este sentido, luego de recibir el acto de la autoridad tributaria, se debe presentar un reclamo para invalidarlo, adjuntando peritaje.

Detalles del procedimiento

La experiencia contable tiene una serie de características. En primer lugar, el procedimiento difiere en su forma procesal y jurídica. Proporciona una fuente que confirma los hechos de la actividad económica objeto de estudio. Además, al realizar la investigación se utilizan conocimientos especiales en el campo de la contabilidad. Estas características deben ser tenidas en cuenta por las personas autorizadas que inicien la inspección al determinar el tema de estudio. La especificidad del procedimiento tiene no poca importancia directamente a la hora de redactar el acta final de la investigación que actúa como fuente de prueba. A pesar de que la auditoría actúa como una forma procesal, su contenido y esencia deben considerarse no desde una posición jurídica, sino en el marco de la ciencia contable.

Principios clave

La realización de un examen contable se basa en los requisitos previos para la objetividad de la reflexión en los documentos informativos de cualquier infracción que se cometa en el curso o bajo la apariencia de transacciones comerciales legítimas. El resultado de tales acciones es un conjunto de indicios de hechos ilegales. Se identifican en el proceso de estudio de la información contable y económica. Estos signos están justificados y clasificados en un dictamen pericial.

Tema de investigación

La esencia de la experiencia contable se considera en dos aspectos: práctico y científico. Esta división permitió desarrollar un aparato de investigación conceptual que corresponde a la situación económica moderna. En base a esto, existen varios enfoques para determinar el tema de la experiencia contable:

Objeto por objeto: depende de los objetos de estudio.
Resultante: determinado de acuerdo con el número de puntos de control detectados.
Forense (impuestos): depende del volumen y la gravedad de las consecuencias materiales y del contenido de las disposiciones pertinentes del Código Penal y del Código Fiscal.

El tema del examen es el proceso de identificación y estudio de hechos que reflejan de manera poco confiable y distorsionada los activos, pasivos, ingresos, capital social, costos, transacciones comerciales y sus resultados en el sistema de contabilidad e información financiera. Estas circunstancias actúan como objetos de investigación. En relación con ellos, el perito elabora un dictamen, respondiendo a las preguntas formuladas por las fuerzas del orden u otros organismos autorizados, propietarios y accionistas.

Conclusiones

La experiencia contable es un proceso específico de verificación de la documentación de informes. Su implementación requiere ciertos conocimientos, calificaciones y experiencia. Las autoridades judiciales o de investigación, al solicitar un examen, responsabilizan al especialista de identificar hechos distorsionados y poco fiables, así como de fundamentar las conclusiones. Mientras tanto, la verificación puede realizarse fuera del juicio o investigación. Actúa como un estudio objetivo de terceros sobre la legalidad de las transacciones comerciales en curso. En este caso, la inician los accionistas de la empresa o sus propietarios.

En cualquier situación, el examen contable debe ser realizado por estructuras o personas competentes. Durante el procedimiento, el especialista deberá responder completa y claramente únicamente a las preguntas que le formulen. Si es citado a una audiencia, el tribunal no tiene derecho a formular preguntas que no sean de su competencia. En esta situación, el especialista puede brindar explicaciones sobre áreas específicas dentro del alcance de sus conocimientos. La experiencia contable es de particular importancia en la resolución de disputas antes del juicio. En algunos casos, los contribuyentes pueden resolver la situación con la ayuda de especialistas independientes. Sin embargo, incluso si no fue posible resolver la disputa antes del juicio, las conclusiones del perito actuarán como la prueba más importante de la inocencia de la persona.

En caso de diversas situaciones de conflicto, sin las cuales es difícil imaginar la actividad económica, los conocimientos contables pueden corregir la situación. Se trata de un estudio independiente realizado por especialistas calificados, cuyo objetivo es aclarar la situación real de la organización.

Un examen contable tiene como objetivo identificar errores en la documentación. Los especialistas también verifican la legalidad de las acciones de las autoridades policiales y fiscales, así como de los auditores. Y en algunos casos, existe un examen contable forense, designado obligatoriamente por las autoridades judiciales. Tanto las inspecciones voluntarias como las obligatorias tienen en cuenta recibos, informes y pedidos, así como los materiales y equipos disponibles.

Los principales objetivos de la experiencia contable:

identificar errores en la ejecución de transacciones contables;
establecer hechos de hurtos y desabastecimientos y esclarecer sus circunstancias;
comprobar la calidad de las auditorías;
establecer el monto del daño material causado;
averiguar el número real de objetos materiales disponibles;
desarrollo de recomendaciones sobre la contabilidad de las transacciones comerciales realizadas.

El examen de un objeto tiene como objetivo identificar errores en (facturas, giros en efectivo, etc.), durante cuyo análisis los especialistas pueden obtener los datos necesarios. También se consideran los registros consolidados (tarjetas de cuenta y pedidos), así como otros informes (declaraciones, balances, estados de pérdidas y ganancias).

Condiciones y motivos para ordenar un examen forense.

Los exámenes contables forenses siempre se designan y llevan a cabo de conformidad con la legislación nacional. Sin embargo, sólo puede ser nombrado por un investigador o un juez. Sus resultados se consideran prueba judicial y no pueden ser sustituidos por un acta de interrogatorio ni por ningún otro documento.

Clasificación de exámenes forenses.

Según las características organizativas, los exámenes se distinguen:

los básicos, que resuelven cuestiones básicas relevantes para el caso judicial;
inicial;
repetido.

Según las características procesales, se distinguen los siguientes:

comisiones (un tema es revisado por expertos de diversas industrias para proporcionar una conclusión detallada al respecto);
un solo tema (una pregunta es estudiada por especialistas de una industria);
multidisciplinario (especialistas de diversos campos estudian varias cuestiones importantes para la consideración de un caso judicial determinado).

El examen contable está incluido en la lista de exámenes realizados por expertos del "Examen Forense" de ANO ECC en Moscú y otras ciudades de Rusia. Los expertos de nuestra organización forense tienen una amplia experiencia trabajando como economistas, auditores líderes, jefes de contabilidad y directores financieros. Al poseer una formación y un nivel de conocimiento similares, nuestros expertos forenses realizan con éxito y eficiencia exámenes contables forenses complejos en casos penales, civiles y de arbitraje de cualquier complejidad, y también escriben reseñas de las conclusiones del examen contable forense.

La pericia contable es una de las herramientas para defender o probar la culpabilidad de una persona en diversos tipos de delitos de carácter financiero y económico.

La contabilidad forense implica el examen de los registros contables para determinar la presencia o ausencia de datos distorsionados en ellos. De acuerdo con la Lista de tipos (tipos) de exámenes aprobados por orden del Ministerio de Justicia de Rusia del 14 de mayo de 2003 No. 114, se lleva a cabo un examen contable forense para estudiar los indicadores contables y los informes de una entidad económica.

Costo del examen contable.

La investigación previa al juicio se lleva a cabo a solicitud de una persona física o jurídica, abogado o representante oficial mediante la celebración de un acuerdo en la oficina de la organización o de forma remota. La transferencia de los objetos de investigación y el pago los realiza el iniciador de la investigación. Con base en los resultados, se prepara la conclusión de un especialista, al que se adjuntan los documentos de la organización y del especialista. El contrato, los objetos de investigación y la conclusión se pueden enviar por mensajería a Moscú y la región de Moscú o por un servicio de mensajería de elección del cliente. La visita de un especialista para inspección y muestreo se analiza por separado al celebrar el contrato.

Un examen forense es designado mediante sentencia judicial, decreto de los organismos encargados de hacer cumplir la ley o un notario. El pago del examen lo realiza el responsable del pago dentro del plazo establecido. A partir de los resultados se elabora un dictamen pericial, al que se adjunta una firma de responsabilidad del perito, documentos de la organización y del perito. Los materiales y objetos del caso en Moscú y la región de Moscú provenientes de los tribunales son producidos por una organización experta, a menos que el tribunal determine lo contrario. Las personas interesadas pueden consultar la conclusión en la oficina del tribunal en el momento de su entrega. La fecha y hora de la inspección (si es necesario) son fijadas por los especialistas de la organización, de lo cual se notifica a los participantes en el proceso mediante telegrama.

La revisión de un dictamen pericial de una organización de terceros para impugnar las conclusiones y ordenar un nuevo examen se lleva a cabo sobre la base de una solicitud de una persona física o jurídica, abogado o representante oficial mediante la celebración de un acuerdo en la oficina de la organización o remotamente. Para tomar una decisión sobre la pertinencia de preparar una revisión, es necesario enviar el dictamen pericial con todos los archivos adjuntos por correo electrónico o entregarlo en papel o soporte electrónico a la oficina de la organización elegida por el cliente. Si a los especialistas de la organización les resulta imposible preparar una revisión crítica, se les informará previamente, antes de celebrar el contrato.

Solicite un examen con nosotros Solicitar

La necesidad de contabilidad forense surge en relación con la investigación o revisión judicial de casos penales de malversación o malversación de fondos. En casos civiles, cuando es necesario analizar datos sobre transacciones financieras y económicas reflejadas en la contabilidad. En el proceso de realización de exámenes de este tipo, se analizan las actividades productivas y financieras y económicas de empresas de diversas formas de propiedad, en las que se produjeron daños, pérdidas y mala gestión, se determina el lugar de apropiación de los artículos del inventario, y Se determina el importe de la responsabilidad por los daños materiales causados.

La contabilidad forense incluye objetos.

documentos contables, que son documentos primarios, documentos resumidos, materiales contables mecanizados.

registros contables (contables), incluidos libros, diarios de pedidos, tarjetas contables, hojas de facturación, etc.

documentos contables con informes de caja, informes anticipados, informes de productos básicos de personas financieramente responsables, etc.

materiales de inventario, que incluyen listas de inventario de disponibilidad de bienes, hojas de comparación, protocolos de decisiones de las comisiones de inventario, explicaciones de las personas materialmente responsables.

otros documentos necesarios para realizar un examen contable forense, tales como: conclusiones de auditores independientes, conclusiones de otros exámenes forenses (técnicos informáticos, técnicos de construcción, comercialización, etc.), que se relacionen con el tema del examen según el testimonio de los demandantes. o imputados, sospechosos o acusados, testigos u otras personas, documentos no oficiales y otros documentos.

Debido al uso generalizado de tecnologías de la información modernas en contabilidad, por ejemplo, bases de datos y sistemas especializados, los objetos del examen de contabilidad forense no son solo documentos en papel, sino también documentos en soporte magnético. Dichos documentos pueden utilizarse sin impresión en papel, sujeto al régimen de registro tecnológico establecido (requisitos de los reglamentos técnicos) y codificación de acuerdo con el clasificador nacional de información técnica y económica.

Para identificar información informática oculta al mantener registros contables utilizando programas de contabilidad especiales, se puede asignar una contabilidad forense integral y un examen técnico informático forense.

Los expertos de la institución forense ANO ECC "Forensic Expertise" realizan exámenes contables forenses para tribunales de arbitraje, tribunales de jurisdicción general, organismos encargados de hacer cumplir la ley de Moscú, la región de Moscú y otras regiones de Rusia.

La experiencia contable también se puede realizar de forma contractual con el cliente.

Su esencia, tema y método.

El concepto de exámenes forenses y su clasificación.

en la aplicación de la ley

Fortalecer la ley y el orden en un estado democrático requiere que las agencias encargadas de hacer cumplir la ley utilicen exámenes forenses al considerar casos penales y civiles.

La realización de los exámenes está encomendada a peritos, tanto en la etapa de instrucción preliminar como en la etapa de procedimiento judicial o arbitral.

Pericia– es la investigación y solución por parte de especialistas y científicos experimentados de problemas que requieren conocimientos especiales en el campo de la ciencia, la tecnología, la economía, etc.

Realizando un examen– se trata de una acción procesal que consiste en el examen por un perito, siguiendo instrucciones de las fuerzas del orden, de las pruebas materiales y otros materiales con el fin de establecer el estado de hecho y las circunstancias que son esenciales para la correcta resolución del caso.

Todos los exámenes se pueden clasificar según características organizativas y procedimentales, así como por sus tipos.

Según las características organizativas, los exámenes se dividen en:

- primario– se trata de exámenes que se designan por primera vez para cada caso específico;

- repetido– se trata de exámenes que se realizan sobre el mismo caso, sobre las mismas cuestiones que los primarios, pero nuevamente, para obtener datos adicionales;

- básico– se trata de exámenes que abarcan todas las cuestiones planteadas en el caso investigado;

- adicional– este es un examen que se lleva a cabo dependiendo de la situación cuando es necesario resolver problemas adicionales u obtener información adicional.

Según las características procesales, los exámenes se dividen en:

- un solo sujeto– se trata de exámenes que examinan cuestiones de un tipo (materia) de examen, por lo que en ellos participan expertos de la misma especialidad (médica, historia local, contabilidad, etc.);

- multitema (complejo)– estos exámenes examinan cuestiones que están contenidas en un caso bajo investigación, pero que son objeto de exámenes diferentes;

- comisión– Se trata de exámenes complejos que realizan varios especialistas de diferentes profesiones y se resumen en una conclusión.

La experiencia también suele distinguirse por sus tipos:

forense, económica, de merchandising, técnica, tecnológica y diversas especiales.

Los exámenes forenses incluyen: exámenes grafográficos, de autoedición, técnicos y forenses de documentos, exámenes forenses, exámenes balísticos, exámenes fotográficos y otros exámenes forenses.

Los exámenes económicos son exámenes de planificación económica, financiera y económica y contable.

Los exámenes de productos básicos incluyen productos alimenticios y productos no alimenticios.

Los exámenes técnicos incluyen exámenes de transporte por carretera, de construcción, agrotécnicos y de incendios.

Los exámenes tecnológicos incluyen: exámenes de tecnología de producción, exámenes de ciencia de materiales, exámenes zootécnicos y otros exámenes tecnológicos.

Varios exámenes especiales incluyen exámenes ambientales, biológicos, psiquiátricos, veterinarios, psicológicos y otros exámenes especiales.

La elección de uno o un examen forense en la aplicación de la ley depende del contenido de los casos investigados, su complejidad y la necesidad de utilizar métodos científicos para descubrir los hechos y las causas de los delitos.

La esencia de la contabilidad forense.

y sus tareas

es una forma procesal y legal de utilizar conocimientos contables expertos para obtener pruebas en casos penales y de arbitraje.

contabilidad forense- se trata de un estudio de los materiales del caso por parte de un contador especialista y que les da, de acuerdo con sus conocimientos especiales, conclusiones sobre cuestiones planteadas por el investigador o el tribunal que se relacionan con los fenómenos de la vida económica reflejados en la contabilidad.

Teniendo en cuenta la esencia de la contabilidad forense, es necesario revelar sus detalles, que se manifiestan:

En una forma jurídica procesal que asegure la recepción de prueba material;

En la aplicación de conocimientos expertos con particularidades contables durante el estudio de las transacciones comerciales.

La forma jurídica procesal del peritaje contable está determinada por el hecho de que su finalidad está consagrada en el derecho procesal y la conclusión del perito contable es una fuente de prueba procesal. En consecuencia, se designa un examen contable forense en los casos en que sea necesario realizar, de acuerdo con el procedimiento establecido por la ley procesal, un estudio de las transacciones comerciales reflejadas en los documentos contables, cuyos resultados requieren el análisis y la conclusión de un perito. contador.

La literatura jurídica enfatiza que el carácter procesal de la conclusión del perito, y por tanto del perito contable, está determinado no solo por el hecho de que el perito en su conclusión explica determinadas circunstancias del caso e informa su opinión científica sobre ellas, sino también por la hecho de que el perito informe de circunstancias previamente desconocidas para el investigador (tribunal) o, en todo caso, de cuya existencia estas autoridades no estaban convencidas.

De acuerdo con las instrucciones sobre la realización del examen contable forense, durante el examen se plantean las cuestiones de establecer:

Datos fácticos relacionados con faltantes o excedentes de inventario, efectivo o montos de daños materiales;

Documentación correcta de operaciones de recepción, almacenamiento, venta de inventarios y flujos de efectivo;

Cumplimiento del reflejo de transacciones financieras y comerciales en documentos contables con los requisitos de contabilidad, informes y normativa vigente;

La vigencia de la capitalización, liberación y cancelación de productos terminados, bienes, inventarios, efectivo;

El tamaño y el costo de los productos no contabilizados, determinados teniendo en cuenta las conclusiones de tecnólogos, expertos en productos básicos y otros especialistas;

Justificación documental del monto de los montos de las reclamaciones resueltas en procesos civiles y del círculo de personas para quienes, según datos documentales durante el período de escasez o excedente, se enumeraron bienes o fondos de inventario, obligados a velar por el cumplimiento de los requisitos de contabilidad y control;

Deficiencias en la organización y mantenimiento de la contabilidad y el control, que contribuyeron a la formación de daños materiales o impidieron su detección oportuna;

Propuestas encaminadas a combatir los abusos.

Un perito contador también puede resolver otras cuestiones relacionadas con el incumplimiento de los requisitos contables y de control, disciplina financiera, de caja y contable, si ello requiere el uso de sus conocimientos.

Sujeto y objeto del examen contable forense.

La pericia contable durante la averiguación previa y ante el tribunal consiste en examinar los materiales del caso por un contador especialista y darles, de acuerdo con sus conocimientos especiales, una opinión sobre las cuestiones planteadas por el investigador o el tribunal relacionadas con los fenómenos de la vida económica reflejados. en los datos contables. Así, a tema de contabilidad forense incluyen fenómenos caracterizados por una combinación de las siguientes características:

Están relacionados con actividades económicas;

Reflejado en datos contables;

Sus límites están determinados por las preguntas planteadas por el investigador, el fiscal y el tribunal;

La opinión sobre ellos la da un especialista en contabilidad.

Sin embargo, existen otras definiciones. Algunos autores definen el tema de la experiencia contable únicamente como una operación contable. Por tanto, reducen la competencia del perito contable para resolver los problemas que enfrenta.

En algunos casos, cuando el investigador o el tribunal sólo está interesado en comprobar la exactitud de los registros contables, en particular, cuando se ocultan robos mediante asientos contables incorrectos, el tema del examen contable se limita realmente al estudio de determinadas transacciones contables.

Con mucha más frecuencia, los expertos en contabilidad tienen la tarea de examinar las transacciones comerciales reflejadas en los datos contables. En tales casos, el análisis de las transacciones contables se convierte en sólo uno de los medios para resolver las cuestiones planteadas al experto. Muy raramente se realiza un examen contable en casos penales de robo, en particular sin examinar los datos contables operativos, que no deben considerarse "operaciones contables"; En casos de robo importante, un perito contable tiene que lidiar con las opiniones de expertos en tecnología, expertos en materias primas y otros objetos. En estos casos, el investigador, el fiscal y el tribunal, con la ayuda de peritos, resuelven cuestiones relacionadas con determinadas transacciones comerciales, y no solo las reflejadas en la contabilidad.

En consecuencia, el tema de la contabilidad forense no puede entenderse como “operaciones contables que reflejan ciertos aspectos de la actividad económica y financiera”; Sería más correcto considerar estas operaciones como objetos de examen.

Así, el tema de la contabilidad forense son las transacciones comerciales, la confiabilidad de su reflejo en el sistema de contabilidad y presentación de informes, que se han convertido en objeto de investigación judicial y control judicial por parte de los organismos encargados de hacer cumplir la ley y requieren conocimientos especiales de un perito contable para establecer la verdad. .

El tema de la contabilidad forense se concreta en objetos que detallan los parámetros del estudio y determinan sus características.

La contabilidad forense examina empíricamente, es decir. objetos realmente existentes, que se dividen en naturales o físicos, que existen en la naturaleza objetivamente independientemente de nuestra voluntad y conciencia, y artificiales, incl. técnico, creado por la voluntad del hombre en el proceso de actividad productiva.

Objetos del examen contable forense. son objetos y herramientas de trabajo, así como el trabajo en sí, que se muestran en el sistema de contabilidad y presentación de informes y son relevantes para los casos penales y civiles considerados por los organismos encargados de hacer cumplir la ley.

Dependiendo del grado de complejidad, existen objetos de estudio simples y complejos. La diferencia entre ellos está determinada por la cantidad de elementos que se incluyen en el objeto, así como por el sistema de comunicación entre los elementos.

Los objetos simples incluyen objetos., compuesto por varios elementos con conexiones simples. Por ejemplo, un producto es un objeto simple que, en el proceso de investigación experta, se divide en elementos como costo, calidad, variedad, competitividad, etc.

Los objetos complejos incluyen con una estructura indefinida que necesita ser explorada y luego determinar los elementos que la especifican. Los complejos se estudian mediante el método de la “caja negra”, es decir en la búsqueda de la relación entre las acciones de entrada y la reacción del objeto ante ellas. "Caja negra" es un concepto de cibernética, lo que significa que el conocimiento existente no nos permite establecer la estructura de un sistema complejo o sus componentes, las leyes internas de su funcionamiento, sino que solo es posible determinar la dependencia de la influencia. de cambios en la entrada y salida del sistema, y para establecer la dirección de futuras investigaciones. Por ejemplo, la influencia del progreso científico y técnico en la producción es un objeto de estudio complejo. En la entrada se conocen los costos de introducir tecnología progresiva, y en la salida se conocen los productos fabricados, pero los elementos que los caracterizan (factores que influyen en los resultados finales, su expresión cuantitativa para medir el impacto en el objeto en estudio) se puede determinar a través de investigaciones adicionales utilizando análisis económicos.

Desde otro punto de vista, todos los objetos de la experiencia contable se pueden dividir en dos grupos:

Documentos contables;

Otros materiales de causas penales y civiles (actas de auditorías e investigaciones, actas, extractos, notificaciones, documentación no oficial, actas de reuniones investigativas, etc.).

El primer grupo incluye documentos que sirven como medio de contabilidad; el segundo grupo: todos los demás documentos, que incluyen: actas de auditoría e investigación documental, certificados, extractos y notificaciones de diversas organizaciones, documentación no oficial, protocolos de audiencias judiciales y de investigación, peritajes de otras especialidades, protocolos de interrogatorio del acusado, víctima, demandante civil, testigos. El segundo grupo de documentos certifica las circunstancias y hechos o establece datos fácticos de conformidad con el Código de Procedimiento Penal.