Compra de acciones asientos contables. Contabilización de la adquisición de acciones.

Situación: en cuanto a propósitos contabilidad fiscal determinar el costo de adquirir un valor negociado en el mercado valores?

El precio de transacción para la adquisición de acciones cotizadas está sujeto a control para garantizar el cumplimiento del precio de mercado (artículo 280 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

El control sobre el cumplimiento del precio de mercado se reduce a lo siguiente. Una organización necesita comparar el precio de compra real de una acción con el rango de precios de acciones similares (su valor mínimo y máximo), que fue registrado por el organizador de la negociación en el mercado de valores en la fecha de la transacción.

Para efectos fiscales, se considerará como fecha de la transacción:

• la fecha de negociación en la que se compraron los valores, si se compraron en un mercado de valores organizado. Así se desprende de lo dispuesto en el apartado 11 del artículo 280. código fiscal RF;

• la fecha de firma del acuerdo en virtud del cual se recibieron los valores, si fueron transferidos fuera del mercado de valores organizado. Si las partes del contrato celebraran un acuerdo adicional que modificara el condiciones esenciales del acuerdo principal, considere la fecha de celebración del acuerdo adicional como la fecha de la transacción. Así se desprende de las disposiciones del párrafo 12 del artículo 280 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Aclaraciones similares figuran en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 1 de noviembre de 2010 No. 03-03-06/1/679.

Cuando no se cumpla esta limitación, se registrará el precio de compra en la contabilidad fiscal como el precio máximo registrado en la subasta.

Si las acciones se compraron antes del 1 de enero de 2010, entonces de acuerdo con las normas legislación fiscal vigente durante el período de compra, el precio de compra real podrá exceder el precio máximo vigente en el mercado de valores organizado. Una conclusión similar está contenida en cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 26 de abril de 2011 No. 03-03-06/1/273, del 18 de abril de 2011 No. 03-03-06/1/244, Impuesto Federal Servicio de Rusia de 29 de septiembre de 2011 No. ED-4-3/16016.

Si, en la fecha de la transacción, la negociación se realizó con varios organizadores de negociación en el mercado de valores, la organización tiene derecho a seleccionar de forma independiente uno de ellos cuyo rango de precios se utilizará para comparar a efectos fiscales.

Si en la fecha de la transacción los organizadores comerciales no tienen información sobre el rango de precios de los valores adquiridos, entonces, para comparar, es necesario utilizar el intervalo de precios que se registró en la fecha de la negociación más cercana antes del día de la transacción. . Además, dichas operaciones deben realizarse al menos una vez en los últimos tres meses antes de la transacción. Cabe señalar que la organización no tiene derecho a utilizar los datos de los organizadores comerciales que realizaron una sola transacción si hay información sobre otros organizadores que realizaron varias transacciones con acciones.

Este procedimiento está establecido en los párrafos 10, 11, 12, 14 del artículo 280 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

El precio máximo y el precio de compra de un valor deben determinarse en el momento de su compra (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 25 de mayo de 2010 No. 03-03-05/108). Al mismo tiempo, el costo de adquirir un valor puede tenerse en cuenta en los gastos solo en el momento de su enajenación (por ejemplo, en el momento de la venta) (inciso 7, cláusula 7, artículo 272 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) .

Situación: ¿Cómo determinar el costo de adquirir un valor que no se negocia en el mercado de valores a efectos de contabilidad fiscal?

El precio de transacción para la adquisición de acciones no cotizadas está sujeto a control para garantizar el cumplimiento del precio de mercado (artículo 280 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

El control sobre el cumplimiento del precio de mercado se reduce a lo siguiente. Una organización necesita comprobar si el precio de compra real de un valor se desvía más de un 20 por ciento del precio estimado.

El precio de liquidación y, en consecuencia, el precio de compra del valor debe determinarse en la fecha del acuerdo en virtud del cual se recibieron las acciones de la contraparte (cláusula 18 del artículo 280 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Cabe señalar que una organización tiene derecho a solicitar fines fiscales. el precio de transacción estimado determinado por uno de los métodos establecido por el Capítulo 14.3 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Pero esto sólo es posible si se observa al menos uno de los siguientes siguientes condiciones:

• el comprador (junto con sus afiliados) se convierte en propietario de más del 5 por ciento de las acciones emitidas;

• el número de acciones supera el 1 por ciento de la emisión;

• el precio de las acciones se fija por decisión de las autoridades poder estatal o autoridades locales;

• el comprador (vendedor) de acciones es su emisor, incluso en el caso de una oferta.

Así se desprende de lo dispuesto en el párrafo 19 del artículo 280 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

La organización tiene derecho a determinar el precio estimado de forma independiente o con la ayuda de un tasador profesional (cláusula 2 del Procedimiento, aprobado por orden del Servicio Federal de Mercados Financieros de Rusia de fecha 9 de noviembre de 2010 No. 10-66/pz- norte). Para obtener más información sobre esto, consulte, por ejemplo:

• ;

• Cómo reflejar en la contabilidad la venta y otras enajenaciones de una letra de cambio de un tercero ;

• Cómo registrar las ventas y otras enajenaciones de bonos corporativos .

Si las acciones se compraron el 1 de enero de 2010 o antes, el precio de compra real del valor es el precio de mercado cuando se cumple la siguiente limitación:

Cuando se cumpla la restricción especificada, registre el precio de compra en la contabilidad fiscal según el precio del contrato (precio real).

Cuando no se cumpla esta limitación, registre el precio máximo en la contabilidad fiscal (es decir, basado en el 120% del precio estimado).

Este procedimiento se deriva del párrafo 16 del artículo 280 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Si las acciones se compraron antes del 1 de enero de 2010, de acuerdo con las leyes fiscales vigentes durante el período de compra, el precio de compra real puede exceder el precio máximo (120% del precio calculado). Una conclusión similar está contenida en cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 26 de abril de 2011 No. 03-03-06/1/273, del 18 de abril de 2011 No. 03-03-06/1/244, Impuesto Federal Servicio de Rusia de 4 de marzo de 2014 No. GD-4-3/3724.

Los costos asociados con la adquisición de acciones (acciones) deben incluirse en el precio de compra. Tómelos en cuenta en el momento de la venta (otra enajenación) de la acción (acción). Este procedimiento se deriva del subpárrafo 2.1 del párrafo 1 del artículo 268, del subpárrafo 7 del párrafo 7 del artículo 272 y de los párrafos 2 a 3 del artículo 280 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Si en contabilidad una organización decide cancelar los costos insignificantes asociados con la adquisición como otros gastos, habrá diferencia temporaria deducible y correspondiente a ello activo por impuestos diferidos . Se reembolsará en el momento de la enajenación de las inversiones financieras adquiridas. Esto se desprende de los párrafos 11 y 14 de PBU 18/02 y de los artículos 268 y 280 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Los costos asociados con el servicio de los valores adquiridos (por ejemplo, servicios de un registrador, depositario y otros costos similares) deben incluirse en gastos no operativos. Así se desprende del subpárrafo 4 del párrafo 1 del artículo 265 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Situación: ¿Cómo tener en cuenta los gastos en forma de intereses de un préstamo (préstamo) destinado a la compra de acciones (acciones) al calcular el impuesto sobre la renta?

Incluir los intereses sobre obligaciones de deuda de cualquier tipo como parte de los gastos no operativos (subcláusula 2, cláusula 1, artículo 265 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Incluso cuando un préstamo (préstamo) se utiliza para comprar acciones (acciones), la organización tiene derecho a reducir ingreso imponible por el monto de los intereses.

Si la organización utiliza el método de acumulación, base imponible se puede reducir el día en que se calcula el interés según los términos del acuerdo. Al mismo tiempo, observe siguientes reglas:

• si, en virtud de un contrato de préstamo (crédito), una organización paga intereses durante más de un período de declaración (impuesto), se acumulan el último día de cada mes del período de declaración (impuesto) durante toda la duración del acuerdo;

• si el cumplimiento de una obligación derivada de un contrato depende de algún factor: costo u otro valor activo subyacente (tasas de interés, tasa de inflación, etc.), y durante la vigencia del contrato los intereses se acumulan a una tasa fija, entonces preste atención a la siguiente característica. El interés a una tasa fija se calcula el último día de cada mes del período de declaración (impuesto), y el interés realmente pagado se basa en el valor actual (otro valor) del activo subyacente, en la fecha de cumplimiento de la obligación;

• si el contrato de préstamo se rescinde durante un mes calendario, los intereses deben devengarse e incluirse en los gastos el último día del contrato.

Este procedimiento está establecido en el párrafo 8 del artículo 272, párrafo 4 del artículo 328 del Código Fiscal de la Federación de Rusia y se explica en cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 24 de julio de 2013 No. 03-03-06/1 /29175, de 23 de julio de 2013 No. 03-03-06 /2/28977, de 25 de marzo de 2013 No. 03-03-06/1/9153.

Si una organización utiliza método de efectivo, luego incluya los intereses acumulados en los gastos solo después de que pago real(Cláusula 3 del artículo 273 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Un ejemplo de reflexión en contabilidad y tributación de transacciones para la adquisición de acciones y participaciones de otras organizaciones. La organización aplica un sistema fiscal general.

El 16 de mayo, Alpha LLC celebró un acuerdo para la prestación de servicios de consultoría para analizar la efectividad de las inversiones financieras planificadas por un monto de 11.800 rublos. (IVA incluido - 1800 rublos). Se proporcionaron y pagaron los servicios de consultoría. Para reflejar transacciones relacionadas con inversiones financieras en acciones y acciones de otras organizaciones, el contador abrió una subcuenta "Costos directamente relacionados con la adquisición de acciones (acciones)" en la cuenta 58.

El 22 de mayo, tras la conclusión recibida, Alpha adquirió del ciudadano I.I. una participación en el capital autorizado de Hermes Trading Company LLC y una participación en Master Manufacturing Company JSC. Ivánova.

El coste de adquirir una acción es de 50.000 rublos. El coste de comprar una acción es de 6.000 rublos. Número de acciones compradas: 100 unidades.

Alpha tiene en cuenta como otros gastos los costos no esenciales para la adquisición de inversiones financieras. El criterio de materialidad establecido en política contable organización: 5 por ciento del costo de lo comprado inversión financiera. La unidad contable de las inversiones financieras es una acción (acción).

Para contabilidad analítica Por tipo de inversión financiera, el contador de Alpha abrió las subcuentas “Acciones” y “Acciones en capital autorizado” para la cuenta 58-1 “Acciones y Participaciones”.

El contador de Alpha realizó los siguientes asientos en las cuentas.

Débito 76 subcuenta “Liquidaciones con Alpha” Crédito 51
– 11.800 rublos. – pago por servicios de consultoría;

Débito 58-1 subcuenta “Costos directamente relacionados con la adquisición de acciones (acciones)” Crédito 76 subcuenta “Liquidaciones con Alpha”
– 11.800 rublos. – se tiene en cuenta el coste de los servicios de consultoría (IVA incluido).

Débito 58-1 subcuenta “Acciones” Crédito 76
– 600.000 rublos. (RUB 6.000 × 100 uds.) – se compraron acciones de la organización “Master” (al mismo tiempo, en la contabilidad analítica de “Alpha”, se incluyen 100 unidades contables en las inversiones financieras, según el número de “Master” ”acciones);

Débito 58-1 subcuenta “Acciones en el capital autorizado” Crédito 76
– 50.000 rublos. – adquirió una participación en el capital autorizado de la organización Hermes.

Los servicios de consultoría adquiridos previamente están directamente relacionados con la transacción de obtención de acciones e intereses. Sin embargo, en cuanto a su magnitud, se trata de un gasto insignificante, ya que no supera el 5 por ciento del coste de las inversiones financieras adquiridas:
11.800 rublos. : (6000 uds. × 100 uds. + 50.000 rublos) × 100% = 1,8%.

Por lo tanto, el contador de Alpha canceló estos costos como otros gastos para el período del informe actual:

Débito 91-2 Crédito 58-1 subcuenta “Costos directamente relacionados con la adquisición de acciones (acciones)”
– 11.800 rublos. – el coste de los servicios de consultoría se tiene en cuenta en otros gastos.

Alpha calcula el impuesto sobre la renta mensualmente y utiliza el método de acumulación. La transacción para la adquisición de acciones y participaciones en organizaciones no afectó el cálculo del impuesto sobre la renta de mayo (artículos 268, 280 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Por el monto de los servicios de consultoría no reconocidos en la contabilidad fiscal, pero reflejados en la contabilidad, el contador acumuló diferidos activo fiscal:

Débito 09 Crédito 68 subcuenta “Cálculos del impuesto sobre la renta”
– 2360 frotar. (RUB 11.800 × 20%) – un activo por impuestos diferidos se refleja en el costo de los servicios de consultoría, que no se incluye en los gastos al calcular el impuesto sobre la renta, pero sí en los gastos en contabilidad.

El costo de compra de acciones corresponde al precio de mercado vigente en el mercado de valores al 22 de mayo. Por lo tanto, en la contabilidad fiscal de Alpha, el contador indicó el coste real de la compra de acciones, teniendo en cuenta los servicios de consultoría (6.118 rublos/unidad).

Para obtener información sobre si es necesario retener el impuesto sobre la renta en la fuente de pago si las acciones (participaciones) se adquieren de una organización extranjera, consulte Cómo registrar la venta de la acción del fundador (acciones) .

Situación: ¿Cómo reflejar la compra de una acción en una organización extranjera en contabilidad y fiscalidad?

En contabilidad, reflexionar en procedimiento general. Tal adquisición no afectará en modo alguno la contabilidad fiscal.

Contabilidad

Según las reglas generales, el costo de una acción adquirida en una organización extranjera se clasifica como inversión financiera. La única diferencia es que el costo de dicha acción se expresa en moneda extranjera, por lo tanto, debe convertirse a rublos al tipo de cambio del Banco de Rusia del día de la adquisición. Es decir, en la fecha en que se confirma el hecho de la transacción. documento primario . Es bajo esta condición que las inversiones financieras se aceptan para contabilidad. Este procedimiento está previsto en los párrafos 4 a 6 de PBU 3/2006 y en el párrafo 2 de PBU 19/02.

Habiendo recalculado el costo de la acción adquirida, realice la siguiente entrada:

Débito 58-1 Crédito 76
– acciones compradas.

Esto se desprende de las Instrucciones para el plan de cuentas (cuentas 58 y 76).

contabilidad fiscal

Independientemente del régimen fiscal que aplique la organización, la compra de una acción en empresa extranjera no afectará las obligaciones tributarias de ninguna manera.

Al calcular el costo de la acción puede tenerse en cuenta en los gastos sólo si deciden venderla.

Pero con la simplificación, esos costos no se pueden tener en cuenta. los que creen impuesto único Solo de los ingresos, dichos gastos, como la mayoría de los demás, no pueden incluirse en la reducción de la base en absoluto. Bueno, las organizaciones que pagan impuestos sobre la diferencia entre ingresos y gastos no podrán tener en cuenta dichos gastos, porque no están incluidos en la lista cerrada del párrafo 1 del artículo 346.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Si una organización paga UTII, entonces un tipo de actividad como la venta derechos de propiedad y valores, no se aplica al imputado (cláusula 2 del artículo 346.26 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Por tanto, dichos gastos deberán tenerse en cuenta de acuerdo con las normas vigentes para o .

Las transacciones con acciones, incluida su adquisición, no afectan al cálculo del IVA.

TINA

Las transacciones sobre la venta de acciones (acciones) no están sujetas al IVA, independientemente de quién sea el vendedor: una organización o un ciudadano (subcláusula 12, cláusula 2, artículo 149, cláusula 1, artículo 143 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). ). Por lo tanto, al comprar acciones (acciones), la organización no tiene derecho a deducir este impuesto. Dado que falta el importe del impuesto soportado presentado por el vendedor (cláusulas 1 y 2 del artículo 171 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

No deducir el IVA soportado sobre gastos directamente relacionados con la adquisición de acciones o participaciones (por ejemplo, consultoría, servicios de intermediación). Esto se debe al hecho de que las transacciones para las cuales se llevaron a cabo no están sujetas al IVA (subcláusula 12, cláusula 2, artículo 149, cláusula 1, artículo 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Incluya el monto del impuesto en el costo de las obras y servicios adquiridos. Este procedimiento se deriva del párrafo 2 del artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

sistema tributario simplificado

Para una organización que paga un impuesto único sobre la renta, la transacción de adquisición de acciones y participaciones no afecta la tributación, ya que para este objeto tributario dichos gastos no se tienen en cuenta (cláusula 1 del artículo 346.18 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). ).

Si paga un impuesto único con un impuesto simplificado sobre la diferencia entre ingresos y gastos, las transacciones para la adquisición de acciones (acciones) no afectan los impuestos. Dichos costos no figuran en la lista cerrada de gastos que se tienen en cuenta en el párrafo 1 del artículo 346.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

La única excepción es la reventa. Los costes de los mismos sólo podrán tenerse en cuenta cuando se enajenen. Esto se desprende del subpárrafo 23 del párrafo 1 del artículo 346.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia y se confirma mediante cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 24 de enero de 2011 No. 03-11-06/2/08 y con fecha de diciembre. 2, 2005 N° 03-11-04/2/144.

UTII

OSNO y UTII

Si una organización utiliza el sistema general y paga UTII, la transacción para la adquisición de acciones (participaciones) no afecta los impuestos hasta su enajenación (por ejemplo, venta) (Artículos 280, 268, párrafos 1 y 7 del artículo 346.29 del Impuesto Código de la Federación de Rusia).

En el momento de la enajenación, la organización tendrá nueva apariencia actividades que no están incluidas en la UTII (venta de valores, derechos de propiedad) (cláusula 2 del artículo 346.26 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Los ingresos y gastos derivados del mismo se gravan de acuerdo con sistema común tributación (cláusula 9 del artículo 274, artículos 268 y 280 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Para obtener más información, consulteCómo tener en cuenta la venta y otras enajenaciones de acciones (acciones) de otras organizaciones a efectos fiscales .

Impuesto sobre la renta personal y primas de seguros.

Además, los montos pagados a un ciudadano en virtud de tales transacciones no están sujetos a contribuciones al seguro de pensión obligatorio (social, médico) (Parte 3 del artículo 7 de la Ley No. 212-FZ de 24 de julio de 2009) y al seguro contra accidentes y enfermedades profesionales. (Cláusula 1 artículo 5, párrafo 1 artículo 20.1 de la Ley de 24 de julio de 1998 No. 125-FZ).

El procedimiento para calcular otros impuestos al comprar acciones (acciones) depende del sistema tributario que aplica la organización.

"Nueva Contabilidad", N 8, 2004

Las acciones de otras organizaciones se pueden comprar tanto a la par como a un costo diferente al par. Además, la organización puede ser responsable costos adicionales relacionados con la adquisición de acciones. El procedimiento contable para dichos costos se analiza en este artículo.

Una organización que adquiera acciones de otras empresas puede perseguir varios propósitos. Las acciones se pueden comprar con el fin de recibir ingresos de su posterior reventa o con el fin de recibir ingresos sobre ellas en forma de dividendos. A veces, el propósito de adquirir acciones puede ser formar una participación de control, lo que le permitirá influir en las actividades de una empresa en particular.

En todo caso, cuando las acciones se adquieran con la finalidad de recibir en el futuro beneficios económicos, están sujetos a contabilidad como parte de las inversiones financieras de la organización en la forma prescrita por el Reglamento sobre contabilidad“Contabilidad de inversiones financieras” PBU 19/02, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 10 de diciembre de 2002 N 126n.

Las organizaciones que no son participantes profesionales en el mercado de valores no suelen realizar, en el curso de sus actividades, transacciones con valores en general y con acciones en particular.

Por lo tanto, muchos contadores, incluso aquellos con amplia experiencia trabajo practico, experimentan ciertas dificultades para resolver cuestiones relacionadas con la contabilidad de transacciones con valores.

Consideremos una situación específica en la que se encontró uno de nuestros suscriptores.

Situación. La sociedad anónima cerrada adquirió las acciones de la sociedad anónima abierta de los propietarios, individuos, a un precio de 10 rublos. con un valor nominal de 2 rublos. Las acciones no se negocian en el mercado de valores. Fueron adquiridos a través de una persona física con quien la CJSC celebró un acuerdo, encomendándole la adquisición, registro, reinscripción y recepción de un extracto de un registrador independiente. Según el acuerdo, la CJSC pagó a un individuo recompensa por la cantidad de 1 frotar. por cada acción adquirida.

El contador tenía las siguientes preguntas.

1. ¿A qué valor deben contabilizarse las acciones en el balance y en qué cuenta si las acciones no se compran para revenderlas, sino para recibir ingresos de ellas en el futuro?
2. ¿A qué fuentes se debe amortizar la diferencia entre el precio de compra y el valor nominal de las acciones?
3. ¿Qué fondos se utilizan para pagar la remuneración de una persona en virtud de un contrato y pagar los servicios de un registrador independiente?

* * *

En este caso, las acciones de JSC adquiridas por la empresa deben aceptarse contablemente como parte de inversiones financieras en la cuenta 58 “Inversiones financieras”.

Las inversiones financieras se aceptan para contabilidad de acuerdo con costo inicial, que se forma de acuerdo con las reglas establecidas por PBU 19/02.

Por regla general el costo inicial de las inversiones financieras adquiridas a cambio de una tarifa se reconoce como el monto de los costos reales de su adquisición (cláusula 9 de PBU 19/02).

Los costos reales de adquirir inversiones financieras son:

• cantidades pagadas de conformidad con el contrato al vendedor;
• cantidades pagadas a organizaciones y otras personas por servicios de información y consultoría relacionados con la adquisición de inversiones financieras;
• remuneración pagada a una organización intermediaria u otra persona a través de la cual se adquieren inversiones financieras;
• otros costos directamente relacionados con la adquisición de inversiones financieras.

Así, en este caso, el costo inicial de las acciones adquiridas, al cual se aceptan contabilizar en la cuenta 58, se basa en los siguientes costos para su adquisición:

• precio de compra real (10 rublos por acción);
• el importe de la remuneración pagada al intermediario individual;
• el monto pagado a un registrador independiente por los servicios de registro y prestación de extractos.

En contabilidad, la adquisición de acciones debe reflejarse en los siguientes asientos:

Débito 58 - Crédito 76

Débito 76 - Crédito 50

Débito 58 - Crédito 70 (76)<*>

• 1 frote. - se ha devengado una remuneración al intermediario individual;

Débito 70 (76) - Crédito 68

Débito 70 (76) - Crédito 50

Débito 58 - Crédito 69

• acumulaciones en fondos extrapresupuestarios por el monto de la remuneración;

Débito 58 - Crédito 60

• se refleja el costo de los servicios de un registrador independiente (incluido el IVA);

Débito 60 - Crédito 51

• Se han pagado los servicios de registro.

Tenga en cuenta que el débito de la cuenta 58 incluye el costo de los servicios de un registrador independiente junto con el IVA, ya que la empresa no tiene derecho a deducir el IVA sobre los servicios de registrador.

Esto se explica por el hecho de que la deducción del IVA sólo es posible para aquellos servicios que se adquieren para realizar transacciones sujetas al IVA (cláusula 2 del artículo 171 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

En este caso, la compra de servicios está asociada a la compra de valores y las transacciones de venta de valores están exentas del IVA (cláusula 12, cláusula 2, artículo 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Los ingresos que recibe la empresa de estos valores (si los hubiera) no están sujetos al IVA.

Por lo tanto, de acuerdo con la cláusula 2 del artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, la empresa debe tener en cuenta el importe del IVA sobre los servicios del registrador en el costo de los servicios prestados.

La cláusula 11 de PBU 19/02 prevé otra opción alternativa para la formación costo real inversiones financieras como valores.

Esta opción se puede utilizar si el valor costos adicionales(excepto los montos pagados de acuerdo con el acuerdo al vendedor) asociado con la adquisición de valores es insignificante en comparación con el monto pagado de acuerdo con el acuerdo al vendedor.

Si esto es así, entonces la organización puede reconocer todos los costos adicionales como otros gastos operativos, incluidos período del informe, en el que los valores fueron aceptados para contabilidad. En este caso, el coste inicial de los valores adquiridos será igual a su precio de compra (el precio pagado al vendedor).

Al aplicar el segundo método para formar el costo inicial de los valores (solo al precio de compra sin tener en cuenta los costos adicionales), el esquema de asientos contables se verá así:

Débito 58 - Crédito 76

• 10 frotar. - se refleja el precio de compra de la acción;

Débito 76 - Crédito 50

• 10 frotar. - la deuda con el vendedor ha sido saldada;

Débito 91 - Crédito 70

• 1 frote. - la remuneración a un individuo está incluida en gastos de operación;

Débito 70 - Crédito 68

• 0,13 frotar. - impuesto sobre la renta retenido;

Débito 70 - Crédito 50

• 0,87 rublos - remuneración pagada;

Débito 91 - Crédito 69

• los devengos a fondos extrapresupuestarios por el monto de la remuneración se reflejan en los gastos operativos;

Débito 91 - Crédito 60

• el costo de los servicios de un registrador independiente (junto con el IVA) se refleja como parte de los gastos operativos;

Débito 60 - Crédito 51

• Se han pagado los servicios de registro.

Dado que PBU 19/02 prevé dos opciones posibles formación del costo inicial de los valores, la opción utilizada por la organización debe reflejarse en el orden de la política contable de la organización.

Al elegir la segunda opción (solo al precio de compra sin tener en cuenta costos adicionales), la organización debe determinar el umbral de materialidad. Después de todo, esta opción sólo se puede utilizar si el importe de los costes adicionales es insignificante en comparación con el precio de compra de los propios valores.

Una orden de política contable puede definir, por ejemplo, próximo pedido formación del costo inicial de los valores comprados:

“El costo inicial de los valores adquiridos como inversiones financieras se forma a partir de la suma de todos los costos reales asociados con su adquisición.

En el caso de que el monto de los costos adicionales para la adquisición de valores no supere el 10% de su precio de compra, estos costos deberán tomarse en cuenta como parte de los gastos de operación en el período en que los valores sean aceptados para contabilidad."

T. Krutiakova

AKDI "Economía y Vida"

Los costes para el inversor al comprar y vender valores en bolsa no consisten sólo en impuestos. El número exacto de partidas de gastos y su tamaño dependen de los términos de servicio de un corredor en particular y plan tarifario cualquiera que elijas

1. Comisión del corredor por brindar acceso al intercambio. Se cobra en base a los resultados del mes o de cada día en el que realizaste al menos una transacción. Sin transacciones durante el período, sin comisión.

Normalmente, la comisión se fija como un porcentaje de la facturación del cliente. En promedio, la comisión es del 0,03-0,1%. A menudo se pueden encontrar planes tarifarios con tasa flotante: cuanto mayor sea el monto por el cual el cliente ya haya realizado transacciones a través del corredor, menor será el porcentaje que se le aplicará. Dependiendo del plan tarifario específico, el valor actual de la tasa flotante puede cambiar tanto dentro de cada día como al final de dia anterior o el mes calendario anterior.

En algunos casos, la comisión puede determinarse no como un porcentaje, sino como una cantidad fija por cada transacción realizada (a partir de 30 rublos).

Algunos corredores establecen un tamaño de comisión mínimo aceptable, por debajo del cual no puede caer. Se podrá establecer una comisión mínima por cada transacción realizada, con base en los resultados de cada día de negociación o mes calendario;

En los documentos de los corredores el tamaño comisión a menudo se otorga sin IVA, es decir, el monto real de la comisión excede las cifras indicadas en un 18%;

Algunos corredores ofrecen a los clientes que operan activamente pagar una comisión, cuyo monto está limitado arriba: alrededor de 25 000 a 35 000 rublos por mes. Por ejemplo, Zenit Bank y Unicom Partner ofrecen tarifas condicionalmente ilimitadas;

2. Tarifa por mantener una cuenta de corretaje. Por el contrario, se paga una comisión mínima mensual independientemente de si ha negociado valores o no. Como regla general, es de 118 a 300 rublos por mes y no se retiene si la comisión del cliente durante el período anterior excede esta cantidad. Algunos corredores no cobran tarifas por mantener una cuenta de corretaje. En particular, no pertenece a KIT Finance, Alfa Bank, VTB24.

Además, se puede cobrar una tarifa única por abrir una cuenta de corretaje y registrar un nuevo cliente en el intercambio (100-300 rublos);

A veces, la tarifa de suscripción se retiene sólo a aquellos clientes cuyo saldo de cuenta de corretaje o valor de cartera de valores es inferior a cierto valor, por ejemplo, 50.000 rublos, como en la casa de corretaje Otkritie.

3. Tarifa por servicios de depositario corredor. Responsable de almacenar valores y procesar transacciones con ellos. Se puede cobrar diariamente, mensualmente o una vez al año. Por lo general, es de 100 a 300 rublos por mes y no se retiene durante los meses en los que no realizó ninguna transacción en el intercambio, sino que simplemente almacenó sus valores.

Los costos de almacenamiento de valores pueden incluir los siguientes conceptos:

a) cuota de suscripción para el mantenimiento de una cuenta de valores;

b) tarifa anual o mensual por almacenamiento de valores;

c) tarifa de procesamiento diaria operaciones de cambio con valores.

Las tarifas de depósito generalmente se publican por separado de las tarifas de todos los demás servicios de corretaje. Por lo tanto, es importante no olvidar buscarlos y estudiarlos por separado al comparar los términos de servicio de diferentes corredores;

Algunos corredores cobran además una tarifa única por abrir y/o cerrar una cuenta de valores (100-200 rublos);

Además, se le puede cobrar una comisión por acreditar dividendos sobre acciones e intereses sobre bonos de su propiedad (0,2-1,5% del monto acreditado).

4. La mayoría de las veces no se cobra ninguna tarifa por utilizar un programa estándar para realizar transacciones bursátiles (Quik, Netinvestor, etc.). Sólo necesitas pagar extra software, si decides usarlo.

En los casos en que el corredor cobra una tarifa por utilizar el estándar programa comercial, son 100-300 rublos por mes;

Esta tarifa podrá verse reducida por el importe pagado en concepto de comisión de corretaje.

5. La comisión de cambio al comprar o vender acciones es del 0,01% del valor del paquete, pero no menos de 3 kopeks por transacción.

Al comprar o vender bonos, la comisión de canje se calcula mediante la fórmula: 0,0001% * K, donde K es el número de días naturales que quedan hasta el vencimiento del bono. En este caso, la comisión no puede exceder el 0,01% del monto de la transacción ni ser inferior a 3 kopeks;

Algunos corredores incluyen tarifas de cambio como parte de su propia comisión, lo que significa que no es necesario pagarlas adicionalmente.

6. La comisión por depositar o retirar dinero de una cuenta de corretaje suele ser de entre el 0,2 y el 1,5 % del importe de la transacción. La mayoría de las veces, los corredores sólo lo cobran al retirar fondos y algunos no lo cobran en absoluto.

7. Los préstamos de margen son un servicio adicional, pero muy popular, cuando se negocian acciones. Por lo tanto, los costos de los inversores que utilizan activamente el apalancamiento a veces superan todos los demás costos.

Préstamos en efectivo(para comprar acciones con apalancamiento) se ofrecen a una tasa promedio del 14-18% anual. Préstamos con acciones (para abrir posiciones cortas): en promedio a una tasa del 12-18% anual. Sólo se cobran tarifas por transferir posiciones de margen al día siguiente. En un día, los préstamos son gratuitos.

En la mayoría de los casos, la tarifa por utilizar un préstamo de margen se amortiza diariamente. Si continúa manteniendo la posición abierta por más tiempo, entonces costo real El préstamo resultará ligeramente superior a lo declarado debido a que se acumularán "intereses sobre intereses". Por ejemplo, si no cierra una posición de margen largo al 16% anual durante todo un año, en realidad tendrá que pagar el 17,3%;

Si las tarifas del corredor que le interesa no indican claramente el costo de los préstamos con acciones, busque la línea "comisión del corredor por concluir transacciones de repo especiales" o similar: contiene la información que necesita.

8. Pago por otros servicios de corredor: útil, pero opcional. Por ejemplo, se puede pagar el acceso a un servicio de noticias ampliado, notificaciones por SMS sobre la situación del mercado y el estado de su cuenta, la impresión de cualquier documento en papel, etc.

La acción garantiza el derecho de su propietario a recibir dividendos de sociedad anónima(JSC), participar en las decisiones de gestión, recibir una parte de la propiedad tras su liquidación. La contabilidad de la disponibilidad y movimiento de los fondos invertidos en acciones se lleva a cabo en la cuenta. 58 subcuenta 1 “Participaciones y acciones”. En este artículo consideraremos en detalle la contabilidad de acciones y las reglas para realizar asientos.

Objeto de las acciones y acciones realizadas con ellas

JSC emite esta garantía. Su valor nominal, circulación y monto del capital autorizado (CA) son determinados por la primera reunión de participantes. Estos datos se reflejan en la Carta y los documentos para el registro de la emisión. El precio nominal de las acciones emitidas corresponde al tamaño del capital autorizado de la sociedad anónima.

Puede realizar las siguientes acciones con recursos compartidos: (haga clic para ampliar)

• Emitir adicionalmente;
• Cambiar la denominación;
• Para ser recomprado por el emisor;
• Cancelar;
• Comprar y vender, intercambiar, regalar;
• Invierta en la sociedad gestora.

Instrucciones contables paso a paso

Paso 1. Asunto primario. Las acciones se emiten al abrir una sociedad anónima para formar el capital autorizado y pagarlo. La contabilidad analítica se realiza según las etapas de su creación. Para hacer esto, abra subcuentas en la cuenta. 80:

• 1 - sociedad gestora anunciada;
• 2 - suscripción;
• 3 - pagado.

Importante registros contables se presentan en la tabla.

Paso 2. Contabilización de acciones en el balance. Las acciones están en blanco. informes estrictos(BSO) y se reflejan en la cuenta fuera de balance del mismo nombre. 006. Esto se debe a que su producción y colocación se da a lo largo de un período de tiempo.

Al pagar por servicios de impresión, tome nota:

Dt 20 Kt 60 y Dt 60 Kt 51: se reflejan los costos de producción de acciones;

Dt 006: se tiene en cuenta el valor nominal de las formas.

Paso 3. Colocación de acciones.

La enajenación real de BSO se refleja de la siguiente manera:

Kt 006 y Dt 80,2 Kt 80,1: el valor de las acciones se amortiza a la par.

BSO se puede colocar a un coste superior al valor nominal. La diferencia se realiza según el siguiente cableado:

Dt 75,1 Kt 83: se tiene en cuenta la diferencia de precios.

Paso 4. Incremento del capital autorizado. Si capital inicial pagado, los participantes pueden decidir aumentarlo. Tiene el formato siguiente:

Dt 83, 84 Kt 80 - capital autorizado incrementado por excedentes o ganancias retenidas;

Dt 75 Kt 80: se tiene en cuenta la cantidad en la que se aumentará el capital a expensas de los fondos de los participantes de JSC.

Paso 5. Reducción del capital. Este procedimiento es necesario si parte de los valores de la emisión principal no se paga o no se vende dentro de un año, o dentro de dos años, según los datos del informe, el monto del capital excede el monto activos netos(la diferencia entre el valor de la propiedad y los pasivos de la organización).

Las posibles transacciones para reducir el capital se presentan en la tabla.

Paso 6. Distribución de dividendos. Los participantes de JSC tienen derecho a recibir ingresos de las acciones durante un período determinado. Las contabilizaciones para la acumulación de dividendos difieren según si el empleado de JSC los recibe o no:

Dt 84 Kt 70 - para empleados;

Dt 84 Kt 75 - para otras personas.

Los montos de los dividendos se reducen por el monto de los impuestos:

Dt 70 Kt 68 - impuesto sobre la renta personal de los empleados;

Las transacciones de pago se reflejan de la siguiente manera:

Dt 70 Kt 50, 51 - para empleados;

Dt 70 Kt 50, 51, 52 - para otros accionistas.

Paso 7. Venta de valores a otras organizaciones.

Paso 8. Compra de acciones de otras sociedades anónimas.

Paso 9. Obtener ganancias.

Dt 51 Kt 76 - dividendos recibidos;

Dt 76 Kt 91 - dividendos devengados.

Contabilización de compras de acciones.

Una empresa puede comprar acciones de otra empresa mediante una adjudicación de acciones en una oferta pública inicial o mediante un documento de compraventa. Esto debe informarse a la oficina de impuestos dentro del mes siguiente a la fecha de compra. La excepción es participación accionaria en LLC, sociedades comerciales, con una participación inferior al 10%.

Las acciones compradas se contabilizan como inversiones financieras. El procedimiento contable está fijado en PBU 19/02.

Los análisis se realizan individualmente o en lotes homogéneos. La analítica debe reflejar los siguientes datos: nombre del emisor, detalles de la acción, precio nominal y de compra, costos de adquisición, número de valores (valores), fecha de la transacción, procedimiento de almacenamiento, etc.

Las inversiones en valores se registran a su costo inicial. Incluye gastos:

• Para compra;
• Para servicios de información y consultas;
• Fomentar a los intermediarios;
• Los demás causados ​​por la adquisición;
• IVA sobre costes.

Los costes de compra de acciones pueden incluirse en otros gastos si su valor difiere ligeramente del precio de los valores. Los costos se reconocen como otros en el mismo período sobre el que se informa en el que se contabilizan las acciones. No incluido en el precio inicial. gastos generales del negocio, fondos de credito e intereses sobre ellos.

Ejemplo. Compra de acciones de OJSC

Parus LLC compró 15 acciones de Mayak OJSC a través de un intermediario: Matros LLC. La remuneración por los servicios ascendió a 2832 rublos, IVA incluido: 432 rublos. El precio de un artículo es de 5.500 rublos. Los costes de compra de acciones de Parus se tendrán en cuenta como otros gastos, al ser inmateriales. El criterio de importancia se fija en la política contable en la cantidad del 5% del valor de los títulos.

Para contabilizar los acuerdos con Matros LLC, el contador de Parus LLC abrió una cuenta. 76 subcuenta 5 “Liquidaciones con intermediarios”. Reflejó la compra de acciones de la siguiente manera:

Dt 58,1 Kt 76,5 82500 frotar. (5500 * 15) - acciones compradas;

2832 / (5500 * 15) * 100% = 3,4% - los costos de intermediación son insignificantes;

Dt 91,2 Kt 76,5 2832 frotar. - los costos de compra se cargan como otros costos;

Dt 76,5 Kt 51 85332 frotar. (82500 + 2832): el dinero se transfiere al intermediario.

Las acciones compradas se almacenan en la caja de la empresa o en un depósito especial (depósito). Sus funciones incluyen la seguridad de BSO y su contabilidad. Recibe un determinado porcentaje y revende los valores en nombre del propietario.

Contabilización de acciones al vender: publicaciones

El propietario de las acciones puede disponer de ellas a su discreción: (haga clic para ampliar)

• Vender;
• Invertir en sociedades gestoras de otras empresas;
• Pagar por los bienes;
• Transferencia gratuita.

La venta de acciones en contabilidad se registra como enajenación de inversiones financieras (cláusula 25 de PBU 19/02):

Dt 76 Kt 91,1 - valores vendidos;

El precio de las acciones se refleja en el contrato de compraventa. Al vender dichos activos, los ingresos de la empresa incluyen la recepción de dinero u otros bienes de la contraparte. Los ingresos se tienen en cuenta cuando los derechos sobre valores se transfieren a un nuevo propietario. Si se creó una reserva para el deterioro de valores, entonces cantidades correspondientes también se refieren a los resultados del ejercicio en el que se dan de baja.

Los costos de venta de valores incluyen el costo de su adquisición y los gastos asociados con la venta. Por ejemplo, el trabajo de intermediarios, depositarios, organización de crédito etc. Se reflejan en el débito de la cuenta. 91. Lea también el artículo: → “”. Se muestra la diferencia en el volumen de negocios de esta cuenta. resultado financiero de la enajenación de acciones. Lo cancelan en la cuenta. 99 "Beneficios y pérdidas".

Revalorización de acciones

Los cambios en el valor de las acciones durante su revaluación deben reflejarse en la contabilidad. Antes de generar informes, los departamentos de contabilidad necesitan tener datos sobre el valor actual de las acciones en el mercado. Para ello, se ajusta su valor a la fecha de presentación anterior.

La revalorización se realiza por orden de dirección. Sus resultados se hacen constar en un acta redactada en cualquier forma. Debe contener conclusiones sobre la revaluación de activos, depreciación o deterioro. Los resultados deben contar con evidencia documental: informes de cotizaciones basados ​​en resultados de trading, peritajes, etc.

Ejemplo. Revalorización de acciones en una organización: publicaciones

A principios de año, el paquete de acciones de la empresa valía 850.000 rublos. Al final de los trimestres, este valor cambió y ascendió a:

yo cuarto - 845.000 rublos;

II trimestre -870.000 rublos;

III trimestre -883.500 rublos;

IV trimestre - 886.000 rublos.

En contabilidad, los cambios ocurridos se reflejarán de la siguiente manera:

Dt 91,1 Kt 58,1 5000 frotar. (850000 – 845000);

Dt 58,1 Kt 91 25.000 frotar. (870000 – 845000);

Dt 58,1 Kt 91 13500 frotar. (883500 – 970000);

Dt 58,1 Kt 91 2500 frotar. (886000 – 883500).

Tipos de acciones, sus diferencias significativas.

Las acciones pueden ser simples o preferentes.

En el caso de los dividendos ordinarios, los dividendos se pagan con la parte de las ganancias que quedan después de pagar un porcentaje de los ingresos de los dividendos preferentes.

Documentos requeridos para las transacciones.

Las acciones se adquieren mediante un contrato de compraventa. Debe ser por escrito y debe contener la siguiente información:

• Detalles de las partes;
• Información sobre el objeto de la transacción: emisor, detalles, valor nominal, etc.;
• Costo de los valores al momento de la compra;
• Otras condiciones: plazos de pago, multas, etc.

La compra de acciones se formaliza mediante contrato elaborado al azar. documento primario. Por ejemplo, un acto de aceptación y transferencia. La adquisición se confirma también mediante extractos de la cuenta del adquirente o del registro.

El pago de las acciones se refleja en los extractos bancarios y los documentos de pago. Cuando los valores se almacenan en la caja, se registran en un registro especial (libro). El documento contiene información básica sobre las acciones y se conserva en dos copias.

Informe anual de acciones

Requisitos para estados financieros Las JSC están establecidas por la ley de contabilidad. Se compila anualmente e incluye un balance, un formulario sobre pérdidas y ganancias, cambios en el capital, flujos de efectivo y su uso previsto, aplicaciones, nota explicativa, resultados del control de auditoría.

Para divulgar información sobre la emisión de acciones, las JSC deben preparar un informe anual. Los requisitos para su contenido se encuentran en el Reglamento N° 454-P del 30 de diciembre de 2014. El documento debe contener la siguiente información:

• El lugar de JSC en la industria;
• Actividades clave;
• Informe del consejo de administración sobre los resultados del desarrollo de la sociedad anónima;
• Datos sobre el volumen de recursos energéticos consumidos por año (por cantidad y monto);
• Previsión de desarrollo;
• Informe de pago de intereses;
• Indicación de los motivos del riesgo;
• Lista de logros del año. transacciones importantes Y información detallada sobre ellos (condiciones, responsable, etc.);
• La composición del consejo de supervisión, cambios en el mismo, biografía de los miembros, transacciones realizadas por ellos;
• Otra información (Artículo 70.3 del Reglamento N° 454-P).

Según la Ley de JSC No. 208-FZ del 26 de diciembre de 1995, las empresas públicas deben divulgar datos informe anual y trabajos finales contables, prospectos de valores, informe de celebración de junta de accionistas. El volumen y procedimiento para el suministro de información está regulado por el Reglamento N° 454-P.

Preguntas y respuestas frecuentes sobre la contabilidad de acciones

Pregunta número 1.¿Cuándo se asigna la propiedad de una acción al comprador?

Si los derechos se tienen en cuenta en el depositario, a partir de la fecha de realización del asiento en la cuenta de valores del comprador. Si los derechos se tienen en cuenta en el sistema de registro, al realizar una entrada para contabilización en la cuenta personal del adquirente.

Pregunta número 2.¿De qué forma se puede celebrar un acuerdo de compraventa de acciones?

Como regla general, un documento único se redacta en dos copias. Arte. 432, 454 del Código Civil de la Federación de Rusia permiten el intercambio de contratos en formulario electrónico o enviarlos por correo.

Pregunta número 3.¿Cómo reflejar los dividendos recibidos en dólares?

Puede haber diferencias de tipo de cambio entre el tipo de cambio del dólar en la fecha de devengo de intereses y su ingreso real en la cuenta. El cableado se ve así:

Dt 76 Kt 91 - dividendos devengados;

Dt 52 Kt 76 - los dividendos se acreditaron en la cuenta (monto acumulado);

Dt 52 Kt 91: se refleja la diferencia de tipo de cambio.

Pregunta número 4.¿Qué consecuencias tendrá la JSC por no publicar información o por divulgarla fuera de plazo?

Se prevé una sanción administrativa en forma de multa. Para funcionarios 30.000-50.000 rublos. o descalificación del gerente por 1-2 años. Para organizaciones 700.000-1.000.000 de rublos.

Pregunta número 5.¿Qué asiento se utiliza para documentar la creación de una reserva por deterioro de acciones?

La reserva se relaciona con otros gastos y se documenta mediante contabilización: Dt 91,2 Kt 59. La contabilización de acciones y transacciones relacionadas tiene sus propios matices. característica principal consiste en dividirlos en “nosotros” y “extraños”. Los valores de otras sociedades anónimas se tienen en cuenta de la misma forma que las inversiones financieras, y los suyos propios, con diferencias características.

Una organización puede recibir acciones (acciones) de otra organización no solo como fundador durante la colocación inicial de acciones (distribución de acciones), sino también comprarlas en virtud de un contrato de compraventa de un accionista (participante) de la empresa (cláusulas 2 , 4 del artículo 454 del Código Civil de la Federación de Rusia).

Atención: Se debe notificar a la oficina de impuestos sobre la adquisición de acciones (acciones). Por violación de este orden se proporciona responsabilidad.

Dentro del mes siguiente a la fecha de adquisición de acciones o intereses, envíe un aviso de participación a su oficina de impuestos:

• V organizaciones rusas según el formulario No. S-09-6, aprobado por orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 9 de junio de 2011 No. MMV-7-6/362;

• V organizaciones extranjeras de acuerdo con el formulario que debe ser desarrollado por el Servicio Federal de Impuestos de Rusia (carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 16 de enero de 2015 No. OA-3-17/87).

Una excepción es la participación en sociedades comerciales y LLC o si la participación de dicha participación no supera el 10 por ciento. No es necesario informar de estos hechos a la inspección.

Este procedimiento se establece en el subpárrafo 2 del párrafo 2 y el subpárrafo 1 del párrafo 3.1 del artículo 23 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Haga esto independientemente de los siguientes factores:

• si la organización es un participante profesional en el mercado de valores o no;

• ¿Cuál es el propósito para el cual se compraron las acciones (acciones): generar ingresos, reventa posterior, etc.

Esto se desprende de las cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 17 de julio de 2008 No. 03-02-07/1-290, del 28 de enero de 2008 No. 03-02-07/1-34.

Si no notifica a la inspección fiscal sobre la adquisición de acciones (participaciones), durante la inspección la organización puede ser considerada responsable de impuestos en virtud del párrafo 1 del artículo 126 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (ver, por ejemplo, la resolución del FAS Distrito de los Urales de fecha 9 de julio de 2008 No. Ф09-4833/08-С3). Por decisiones inspecciones fiscales emitida después del 2 de septiembre de 2010 (fecha de entrada en vigor de la Ley del 27 de julio de 2010 No. 229-FZ), la multa puede ser de 200 rublos. por cada documento no presentado. Así se desprende de lo dispuesto en los párrafos 1 y 12 del artículo 10 de la Ley de 27 de julio de 2010 No. 229-FZ.

Situación: ¿Cuándo pasa al comprador la propiedad de la acción y otros derechos que surgen de la adquisición de la acción?

Una acción es un valor de emisión nominativa (artículo 2 de la Ley de 22 de abril de 1996 No. 39-FZ). Se expide únicamente en forma indocumentada (artículo 16 de la Ley de 22 de abril de 1996 No. 39-FZ). Por tanto, el momento de la transferencia de propiedad de las acciones depende de cómo se organice la contabilidad de los derechos sobre este valor.

El derecho a un valor no certificado nominativo y los derechos certificados por él pasan al adquirente:

• desde el momento de realizar un asiento de crédito en la cuenta de valores de la organización compradora, en el caso del registro de derechos sobre valores en el depositario;

• desde el momento de realizar el asiento del crédito el cuenta personal la organización del comprador - en caso de registro de derechos sobre valores en el sistema de mantenimiento de un registro de valores.

Documentación

Confirmar el hecho de recibir acciones (acciones) como resultado de una transacción de compraventa de inversiones financieras. documento primario . Redactarlo en cualquier forma (cláusula 1, 4, artículo 9 de la Ley de 6 de diciembre de 2011 No. 402-FZ). Por ejemplo podría ser acto de aceptación y transferencia de acciones (acciones) que contiene todo detalles requeridos de conformidad con el párrafo 2 del artículo 9 de la Ley de 6 de diciembre de 2011 No. 402-FZ. Además, es posible que se necesiten extractos de una cuenta de valores o de un registro de valores para confirmar la compra de acciones. Esto se debe al procedimiento especial para la transferencia de propiedad de este tipo de activos.

Situación: ¿Cómo redactar un contrato de compraventa de acciones (acciones) de otra organización?

Las transacciones entre organizaciones entre sí, con empresarios y ciudadanos deben celebrarse por escrito (Cláusula 1, artículo 161 del Código Civil de la Federación de Rusia). Por tanto, el contrato de compraventa de inversiones financieras debe redactarse por escrito (cláusula 2 del artículo 454 del Código Civil de la Federación de Rusia).

En el contrato, indique en particular:

• datos del comprador y del vendedor;

• datos sobre el objeto de compra y venta, que permitan identificarlo (por ejemplo, serie, número, emisor, denominación existencias);

• el costo del objeto de venta;

• otros términos materiales sobre los cuales, en opinión de cualquiera de las partes, se debe llegar a un acuerdo (por ejemplo, términos de liquidación, sanciones, etc.).

Conclusión contrato escrito se puede considerar no sólo la recopilación documento único, sino también el intercambio de documentos por comunicación electrónica, postal o de otro tipo. Un ejemplo de tal intercambio es la correspondencia entre las partes de una transacción, de la que se desprende claramente que tienen la intención de vender y comprar una determinada cantidad de acciones a un precio determinado.

Este procedimiento se deriva del artículo 432 y del apartado 1 del artículo 454. Código civil RF.

Contabilidad

A efectos contables, las acciones (acciones) adquiridas de otra organización son inversiones financieras (cláusulas 2 y 3 de PBU 19/02). Tómelos en cuenta en la cuenta 58 “Inversiones financieras”, subcuenta 1 “Participaciones y acciones”.

Al comprar acciones (acciones), realice la siguiente entrada:

Débito 58-1 Crédito 76
- Se adquirieron acciones (acciones).

Esto se desprende de las Instrucciones para el plan de cuentas.

La contabilidad analítica de las acciones recibidas (acciones) se puede organizar:

• individualmente (es decir, cada acción o acción);

• agregados homogéneos (es decir, por ejemplo, series, lotes, etc.).

Al mismo tiempo, en la contabilidad analítica es necesario revelar la siguiente información: nombre del emisor, número, serie del valor, precio nominal, precio de compra, costos asociados a la adquisición, cantidad total, fecha de compra, lugar de almacenamiento. , etc.

Elija una unidad contable de tal manera que genere información completa y confiable sobre las acciones, asegure el control sobre su disponibilidad y movimiento, y también racionalice el trabajo del departamento de contabilidad.

La elección de la unidad contable y las reglas para revelar información sobre inversiones financieras deben reflejarse en las políticas contables de la organización a efectos contables.

Este procedimiento está establecido en los párrafos 5-7 de PBU 19/02 y en los párrafos 7-8 de PBU 1/2008.

Contabilizar las inversiones financieras recibidas a su costo original. Incluir:

• costo de adquisición de acciones (acciones);

• el costo de los servicios de información y consultoría relacionados con la adquisición de acciones (acciones);

• remuneración de los intermediarios a través de quienes se adquirieron acciones (acciones);

• el monto del IVA sobre los gastos directamente relacionados con la adquisición de acciones (acciones).

Este procedimiento está establecido en los párrafos 8-9 de PBU 19/02, el párrafo 2 del artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia y el subpárrafo 12 del párrafo 2 del artículo 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

En el futuro, el valor de la participación adquirida en el capital autorizado de la organización no cambia. Una excepción es el caso cuando el aumento del capital autorizado se produce mediante la aportación depósitos adicionales fundadores. Reducir o aumentar el capital autorizado sin atraer fondos adicionales del fundador no afecta el costo de las inversiones financieras. Esto se debe al hecho de que al cambiar el capital autorizado de una organización establecida, el fundador no incurre en ningún costo y, por lo tanto, el valor de las inversiones financieras reflejadas en la cuenta 58-1 “Acciones y Acciones” no está sujeto a cambios. . Este procedimiento está establecido en los párrafos 8 y 18 de PBU 19/02.

Los costos directamente relacionados con la adquisición de valores también se pueden tener en cuenta en la contabilidad no por su costo original, sino como una suma global como parte de otros gastos de la organización. La organización tiene derecho a hacer esto si el monto de los costos de adquisición de valores (excepto su costo) no se desvía significativamente del monto de su adquisición. Los gastos, cuyo monto se reconoce como insignificante, pueden reconocerse como otros en el período sobre el que se informa en el que el valor fue aceptado para contabilidad, es decir, capitalizados en la cuenta 58-1 “Unidades y acciones”. Este procedimiento está establecido en el párrafo 11 de PBU 19/02 y las Instrucciones para el plan de cuentas.

La posibilidad de tener en cuenta simultáneamente los costos de compra de valores como parte de otros gastos de la organización, así como los criterios de materialidad de los gastos, deben reflejarse en la política contable de la organización a efectos contables (cláusulas 7 y 8 de PBU 1 /2008).

No se tienen en cuenta los gastos comerciales generales en el costo inicial de las acciones (excepto en los casos en que estén directamente relacionados con la adquisición de inversiones financieras) (párrafo 8, párrafo 9 de PBU 19/02). Si las acciones (acciones) se compraron en fondos prestados, los intereses sobre préstamos y empréstitos tampoco deben incluirse en el costo inicial (párrafo 7, párrafo 9, PBU 19/02 y párrafo 7, PBU 15/2008).

Situación: ¿A qué costo contable deben capitalizarse las acciones adquiridas que se negocian en el mercado de valores?

Refleje las acciones compradas en contabilidad a su costo original. .

El hecho de que las acciones se negocien en el mercado de valores no importa a los efectos de su capitalización en contabilidad (cláusulas 8 y 9 de PBU 19/02). Esto será importante para su posterior revaluación (Sección III PBU 19/02) y eliminación (Sección IV PBU 19/02).

Un ejemplo de reflejar en contabilidad la adquisición de acciones de otra organización.

El 6 de mayo, LLC Trading Company Hermes adquirió una participación en JSC Manufacturing Company Master a través del intermediario LLC Alpha. El número de acciones compradas es de 10 unidades. Costo de compra: 6000 rublos. por acción. La remuneración del intermediario es de 2.360 rublos. (IVA incluido - 360 rublos).

Hermes transfirió el pago del coste de las acciones y la remuneración al intermediario a la cuenta de Alpha el 12 de mayo en una sola orden de pago (el intermediario participa en los acuerdos).

Hermes tiene en cuenta los costes no esenciales para la adquisición de inversiones financieras como parte de otros gastos. El criterio de materialidad establecido en la política contable de la organización es el 5 por ciento del costo de la inversión financiera adquirida. La unidad contable de las inversiones financieras es la acción.

Para contabilizar las liquidaciones con intermediarios, el contador de Hermes abrió una subcuenta “Liquidaciones con intermediarios” en la cuenta 76 “Liquidaciones con varios deudores y acreedores”.

El 6 de mayo, el contador de Hermes registró la adquisición de 10 acciones de la siguiente manera:

Débito 58-1 Crédito 76 subcuenta “Liquidaciones con intermediarios”
- 60.000 rublos. (RUB 6000 × 10 uds.) - Se compraron acciones de la organización Master.

Al mismo tiempo, en la contabilidad analítica de Hermes, se incluyen 10 unidades contables en las inversiones financieras: 10 acciones de Master.

El monto de la remuneración del intermediario es un gasto insignificante, ya que no excede el 5 por ciento del valor de las inversiones financieras entrantes:
2360 rublos. : (6.000 rublos/pieza × 10 piezas) × 100% = 4%.

Por lo tanto, el contador de Hermes canceló estos costos como otros gastos del período del informe actual:

Débito 91-2 Crédito 76 subcuenta “Liquidaciones con intermediarios”
- 2360 frotar. - la remuneración del intermediario se tiene en cuenta en otros gastos.

El 12 de mayo, el contador reflejó el pago del valor de las acciones y la remuneración al intermediario:

Débito 76 subcuenta “Liquidaciones con intermediarios” Crédito 51
- 62.360 rublos. (60 000 rublos + 2 360 rublos): el costo de las acciones adquiridas y la remuneración se transfirieron al intermediario.

Provisión por deterioro del aporte al capital autorizado

Considere una contribución al capital autorizado de otra organización como parte de inversiones financieras. En contabilidad, reflejarlo al costo histórico con base en valor monetario acordado por los fundadores.

Como regla general, se debe comprobar el deterioro de las inversiones financieras. En caso de una disminución significativa y sostenida del valor de dicho activo, es necesario crear una reserva para él. Determinar el monto de la reserva como la diferencia entre el valor contable y estimado de la inversión financiera.

Esto se desprende de los párrafos 3, 8, 12, 37-39 de PBU 19/02.

Ahora veamos el procedimiento para formar una reserva.

1. Signos de deterioro

Al verificar el deterioro de una contribución al capital autorizado, preste atención a lo siguiente:

• el valor de las acciones de una JSC o el valor de la participación de una organización en el capital autorizado de una LLC, calculado sobre la base de los activos netos de una JSC o LLC, tiene una tendencia negativa y es inferior al valor contable de las inversiones financieras ;

• el precio de las acciones que se negocian en el mercado de valores es significativamente inferior a su valor en libros;

• no hay ingresos por dividendos o se reducen significativamente con una alta probabilidad de una nueva disminución de estos ingresos en el futuro.

Si existen indicios de deterioro, revisarlos al menos una vez al año al 31 de diciembre. Si es necesario, esto se puede hacer con más frecuencia: mensualmente, trimestralmente. Confirmar los resultados de la verificación con documentos, por ejemplo. acto.

¿La auditoría reveló aportaciones al capital autorizado con signos de deterioro sostenible? Luego, para cada uno de ellos es necesario determinar el costo estimado.

2. Costo estimado

El valor estimado del aporte al capital autorizado es valor estimado . La metodología de la empresa para determinar el costo estimado debe consolidarse en políticas contables para fines contables .

Por ejemplo, se puede tomar como base el valor de una participación en los activos netos. Para esto la empresa cuyas acciones (acciones) posee su empresa a la fecha del último informe.

Para determinar el costo estimado, utilice la fórmula: