Motivos para cancelar cuentas por cobrar en contabilidad. Contabilizaciones al cancelar cuentas por cobrar

Cada empresa en sus actividades actuales debe monitorear el estado de las liquidaciones con las contrapartes, controlando el momento y el monto de las deudas mutuas. Esto afecta directamente la "pureza" del balance de la empresa. Pero surgen situaciones en las que la deuda no se puede pagar y es necesario cancelar cuentas por pagar o por cobrar. Qué hacer como contador, cómo realizar dichas operaciones, qué transacciones se generan, qué documentos seguir: consideraremos todo esto más a fondo.

Para cancelar cualquier tipo de deuda, se necesitan buenas razones, respaldadas por los documentos pertinentes. Estos, según el Código Fiscal de la Federación de Rusia, son:

Vencimiento del plazo de prescripción;
Liquidación de la contraparte;
La irrealidad del coleccionismo.

Para “deshacerse” de la deuda de la empresa, es necesario redactar una serie de documentos para cada obligación:

Informe de inventario de liquidaciones mutuas con contrapartes (formulario INV-17);
Resolución del alguacil sobre la terminación del procedimiento de ejecución, en caso de recuperación poco realista;
Un extracto del registro estatal de personas jurídicas con un registro de la finalización del procedimiento de liquidación de la empresa (artículo 49, artículo 63 del Código Civil de la Federación de Rusia), en caso de liquidación de la contraparte;
Orden de cancelación del gerente, firmada sobre la base de los documentos enumerados.

Al mismo tiempo, KZ se contabiliza como ingresos no operativos, excepto la deuda con agencias gubernamentales y fondos extrapresupuestarios (artículo 250 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, cláusula 18; artículo 251, cláusula 21), DZ se incluye en gastos no operativos o se incluye en la cuenta. 63 “Provisiones para deudas de cobro dudoso”.

Importante: al cancelar una deuda por imposibilidad de cobro por falta de propiedad del deudor, es necesario tener en cuenta dicha deuda durante 5 años en el balance de la cuenta 007 para controlar la probabilidad de su cobro cuando el mejora la situación financiera del deudor.

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Cancelar cuentas por cobrar

Documentamos los resultados del inventario e identificamos registros caducados. Los documentos que confirman su existencia y el plazo de prescripción son:

Contrato y documentos de pago del mismo;
Documentos que confirman la entrega (prestación de servicios) – actas, facturas;
Informe de conciliación (si está disponible);
Correspondencia oficial mutua que confirma el hecho del cobro de deudas (reclamación). Es necesario respaldar las copias de las cartas con un documento que confirme la recepción de la carta por parte de la contraparte (por ejemplo, un recibo).

Es importante señalar que si existe un informe de conciliación en una fecha determinada, el período comienza a computarse desde el inicio.

Documentos que acrediten la imposibilidad de cobro: orden del alguacil o extracto del Registro Unificado de Personas Jurídicas del Estado:

Cancelación de cuentas por cobrar - contabilizaciones

En contabilidad, el procedimiento contable es el siguiente:

1) Si se creó la reserva (Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 29 de julio de 1998 No. 34-n):

Dt 63 Kt 62 (60,76,71,73,70) – cuentas por cobrar canceladas;

2) Si la reserva no se constituyó o su tamaño no cubre el monto de la deuda:

Dt 91,2 Kt 62 (60,76,71,73,70) – cuentas por cobrar canceladas;
Dt 007 – refleja la deuda cancelada en el balance.

El monto de la reserva se determina por separado para cada monto de deuda dudosa. Formación de la reserva desde 2011. pasó a ser responsabilidad de las empresas.

En contabilidad fiscal, se utiliza una reserva para cubrir las pérdidas derivadas de la cancelación de cuentas por cobrar (artículo 266 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Si no se crea o es insuficiente, la deuda se atribuye a gastos no operativos en el período en que haya prescrito o se haya confirmado la imposibilidad de cobro. (carta del Servicio Federal de Impuestos de la Federación de Rusia de 13 de abril de 2011 No. 16-15 / 035618.1).

Cancelamos al acreedor

Cada año, antes de preparar los informes, la empresa debe realizar un inventario, incluidas las cuentas por pagar. Si se identifica un reclamo con un plazo de prescripción vencido, se cancela sobre la base de una orden como parte de los ingresos de la cuenta 91 tanto para fines contables como fiscales. Cabe recordar que, por analogía con la cesión contractual, la presencia de un informe de conciliación firmado o la recepción de una reclamación oficial del proveedor amplía el plazo de prescripción:

Cancelación de cuentas por pagar - contabilizaciones

Tanto para efectos tributarios como contables, las cuentas por pagar (AC) se dan de baja de manera uniforme, utilizando los siguientes asientos:

Dt 60 (76,70,71,73) Kt 91,1 – se reflejan las cuentas por pagar canceladas.

Sin embargo, en la contabilidad fiscal, las deficiencias se cancelan en el período en que expira el período, independientemente de la fecha de su detección.

Para cancelar a un acreedor vencido, se requiere un paquete de documentos:

Acuerdo;
Certificados de servicios prestados o facturas del proveedor;
Informe de conciliación;
Correspondencia oficial de reclamaciones.

Después de recopilar y analizar el paquete de documentos, asegurándose de que el plazo haya expirado, debe cancelar el KZ y reflejarlo como parte de la renta imponible para evitar comentarios del Servicio de Impuestos Federales.

El momento del inventario de deuda lo establece la política contable, pero debe realizarse al menos una vez durante el período sobre el que se informa (año).

Si una organización no puede cobrar las cuentas por cobrar de sus contrapartes, tiene derecho a cancelarlas. No es necesario acudir a los tribunales. En el artículo consideraremos en detalle cuándo y cómo se cancelan las cuentas por cobrar vencidas en 2018.

Plazo de prescripción de cuentas por cobrar

Las cuentas por cobrar pueden surgir en diversas circunstancias, por ejemplo, cuando el comprador ha recibido la mercancía, pero aún no la ha pagado. A partir de las diversas deudas que surgen en una organización o un empresario, se forma el monto de las cuentas por cobrar, es decir, el monto adeudado por las contrapartes. Algunos de ellos cubrirán sus deudas con el tiempo, pero es posible que algunas cantidades queden impagas y que ni siquiera sea posible cobrarlas a los compradores. En este caso, estas deudas deben cancelarse.

Una cuenta por cobrar se puede dar de baja del balance en dos situaciones:

Cuando la contraparte cancela su deuda;
Cuando una deuda se considera mala.

Otra razón es la expiración del plazo de prescripción. Este período es igual a tres años a partir de la fecha de reconocimiento de la deuda. Pero también puede producirse un hecho como la interrupción del plazo de prescripción. Por ejemplo, si la contraparte admite su deuda o se ha presentado un reclamo.

El día en que el tribunal acepte la solicitud del demandante o reciba una carta de la contraparte con un informe de conciliación, se interrumpirá el plazo de prescripción. Y a partir de este momento se debe volver a calcular el período de tres años, y el tiempo transcurrido antes de la interrupción no se incluye en el período total.

Sólo hay una limitación. El plazo total de prescripción debe ser inferior a 10 años, incluso si se interrumpe.

Otro motivo para interrumpir el plazo puede ser el reembolso parcial de la deuda por parte de la contraparte, incluso si se negó a firmar el informe de conciliación.

No se ha establecido una lista estricta de razones por las cuales el plazo de prescripción termina por ley. Están señalados en la resolución del Pleno del Tribunal Supremo. Los principales son aquellos en los que la contraparte con la deuda:

Pagó parte de la deuda;
Firmó el acta de reconciliación;
Pagó la multa por pago tardío;
Escribió una carta pidiendo un aplazamiento;
Escribió una contradeclaración para compensar reclamos mutuos;
Firmó un acuerdo para modificar el contrato, lo que confirma que reconoció la deuda.

Cancelación de cuentas por cobrar en contabilidad

La empresa puede cancelar cuentas por cobrar utilizando reservas para deudas de cobro dudoso (Lea también el artículo ⇒). Esta transacción se refleja en contabilidad con los siguientes asientos:

D63 K62(76) – las cuentas por cobrar se cancelan contra la reserva.

La empresa tiene derecho a utilizar la reserva creada dentro de los límites de su tamaño. Es decir, si la deuda cancelada excede la reserva creada, la diferencia se tiene en cuenta en otros gastos. Esta operación se refleja en la publicación:

D91-2 K62 (76) – las cuentas por cobrar que no estaban cubiertas por la reserva fueron canceladas.

El hecho de que una cuenta por cobrar se cancele no significará que se cancele. El monto total cancelado debe reflejarse en la cuenta fuera de balance 007 "Deuda de deudores insolventes cancelados con pérdida". Esta operación está documentada mediante la publicación:

D007 – refleja el monto de las cuentas por cobrar dadas de baja.

Cancelación de cuentas por cobrar en contabilidad fiscal

Para cancelar cuentas por cobrar en la contabilidad fiscal, se utilizan dos métodos:

Cancelación de la reserva creada para deudas de cobro dudoso;
Reflejar la deuda en ingresos no operacionales.

El monto de las cuentas por cobrar que la reserva no cubrió se incluye en los ingresos no operativos.

Sin embargo, solo las organizaciones que calculan el impuesto sobre la renta mediante el método de acumulación tienen derecho a cancelar la deuda como parte de los gastos.

Cuando se utiliza el método de efectivo, las deudas no se pueden contabilizar como gastos. El uso de este método supone que los ingresos se reconocen sólo después de su recepción inmediata, mientras que los costos se reconocen después del pago. El hecho del pago en este caso es el motivo de la terminación de las obligaciones del comprador. Si no se realiza el pago, entonces la obligación no se considera cumplida y por tanto no se pueden reconocer gastos.

¡Importante! Las cuentas por cobrar incobrables en su totalidad, incluido el IVA, reducen la base imponible.

Cómo confirmar cuentas por cobrar

Los documentos que confirmarán la existencia de cuentas por cobrar se adjuntan al acta redactada con base en los resultados del inventario.

Dichos documentos pueden ser:

El contrato, si especifica la fecha de vencimiento de la obligación por parte de la contraparte;
Lista de embalaje;
Certificado de trabajo terminado;
Informe de inventario con cuentas por cobrar identificadas.

Marco legislativo

Respuestas a preguntas comunes

Pregunta número 1.¿Cómo podemos cancelar las cuentas por cobrar de nuestra organización si no creamos reservas para deudas de cobro dudoso, ya que somos una pequeña empresa?

Respuesta: Puede utilizar la cuenta 91 de la subcuenta "Otros gastos" para cancelar. La contabilización será la misma que utilizan las grandes empresas para cancelar el saldo de la deuda que la reserva creada no cubrió.

Pregunta número 2. El plazo de prescripción de la deuda de la contraparte es inferior a tres años, pero el deudor ya ha sido liquidado. ¿Cuándo se puede cancelar una deuda? ¿Hay que esperar 3 años?

Respuesta: No, no es necesario. Si su organización tiene documentos que confirman la liquidación del deudor, entonces no es necesario esperar 3 años para cancelar la deuda. Esto se puede hacer antes de lo previsto.

La cancelación de cuentas por cobrar es una operación que los contadores realizan con regularidad. En nuestro artículo aprenderá cómo determinar los criterios para cancelar cuentas por cobrar y cómo implementarlos correctamente.

¿Qué deuda se puede cancelar?

No se pueden cancelar todas las deudas de una empresa, sino sólo aquellas que cumplen los criterios de una deuda cuyo cobro no es realista. El concepto de deuda incobrable se da en el apartado 2 del art. 266 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Se trata de una deuda con plazo de prescripción vencido, así como una deuda de una empresa liquidada o de una empresa que está excluida del Registro Unificado de Personas Jurídicas del Estado por inactiva.

Importante! La deuda de una empresa expulsada del Registro Estatal Unificado de Personas Jurídicas después del 1 de septiembre de 2014 puede reconocerse como irreal (cláusula 2 del artículo 64.2 del Código Civil de la Federación de Rusia, carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de enero 23, 2015 N° 03-01-10/1982). Si los datos sobre la terminación real del trabajo se ingresan en el registro antes del 1 de septiembre de 2014, las deudas de dicha empresa se cancelan de acuerdo con las reglas generales.

Si un empresario individual le debe dinero, no puede realizar el trámite solo por su exclusión del Registro Estatal Unificado de Empresarios Individuales, ya que el empresario individual es responsable de las deudas con todos sus bienes (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 16 de septiembre de 2015 No. 03-03-06/53157). La cancelación de las cuentas por cobrar incobrables de un empresario solo es posible después de la finalización del procedimiento de quiebra, en caso de fallecimiento del empresario individual o una autoridad judicial toma una decisión sobre la imposibilidad de cobrar el dinero debido a que no fue posible establecer el paradero del empresario. Es decir, antes cómo cancelar cuentas por cobrar debe asegurarse de que se cumplan las condiciones anteriores.

Si dos empresas se deben entre sí, en primer lugar es necesario compensar las deudas, reduciendo el importe de las cuentas por cobrar por el importe de la deuda con la contraparte. Si la empresa asociada todavía le debe dinero, este dinero se considera incobrable y usted puede cancelar las cuentas por cobrar vencidas.

Entonces, descubrió que la empresa deudora quebró (o fue excluida del registro de personas jurídicas después del 1 de septiembre de 2014). En este caso, comprende que no podrá pagar la deuda. Cómo cancelar cuentas por cobrar, para el cual el plazo de prescripción expira?

Por norma general es de 3 años, pero puede interrumpirse si:

el deudor aceptó y firmó el informe de conciliación;
envió una carta: un reconocimiento de la deuda o una solicitud de aplazamiento;
intereses o multas pagadas;
las empresas redactaron un acuerdo adicional al contrato en virtud del cual el deudor reconocía su obligación;
El tribunal aceptó una reclamación de su empresa contra un comprador negligente.

La empresa deberá comenzar de nuevo a contar el plazo de prescripción interrumpido. Sin embargo, no puede exceder los 10 años a partir de la fecha de formación de la deuda (cláusula 1 del artículo 181 del Código Civil de la Federación de Rusia).

Cómo documentar la cancelación de cuentas por cobrar incobrables

Entonces, ha determinado que hay dinero que no es realista recibir por las razones enumeradas anteriormente. Para cancelar cuentas por cobrar y por pagar, debe redactar una orden de inventario de deuda y sus resultados se ingresan en el formulario INV-17. Luego, el gerente emite una orden para liquidar la deuda de la empresa sobre la base de un informe de inventario y un certificado contable, en el que se debe indicar el monto de la deuda, una descripción de la situación, por qué la deuda se volvió incobrable y una referencia a el número y fecha del informe de inventario.

¡IMPORTANTE! Las autoridades tributarias verifican con especial atención las deudas canceladas, por lo que recomendamos adjuntar al informe de inventario de la deuda el historial de su ocurrencia y los documentos que confirmen la realidad de la transacción: contratos, facturas, facturas, certificados de servicios prestados, informes de conciliación, así como la base para reconocer la deuda como mala (por ejemplo, un extracto del Registro Estatal Unificado de Personas Jurídicas o una orden de alguacil).

Cancelación de cuentas por cobrar vencidas en contabilidad

Orden cancelación de cuentas por cobrar en la contabilidad de una empresa depende de si ésta tiene una reserva para deudas de cobro dudoso.

Si la empresa tiene una reserva, se realiza una entrada: Dt 63 Kt 62 (76 u otras cuentas para contabilizar la deuda con su organización), a expensas de la reserva para deudas de cobro dudoso.

Si la deuda es mayor que la reserva, la diferencia se carga a la cuenta de otros gastos: Dt 91,2 Kt 62 (u otra cuenta por cobrar).

La deuda cancelada dentro de los 5 años debe registrarse como débito de la cuenta 007 en su totalidad. Y solo después de este período se cancela por completo.

Si la empresa no ha creado una reserva, se realizan las siguientes entradas:

Dt 91,2 Kt 62 (u otra cuenta de cuentas por cobrar): los fondos poco realistas se cargan como gastos;
Dt 007: la deuda cancelada se tiene en cuenta en el balance.

Conservar los documentos que confirmen el hecho. cancelación de cuentas por cobrar, a efectos contables, necesita al menos 5 años a partir de la fecha de cancelación de la deuda vencida con su empresa. En la cuenta 007 se debe mantener una contabilidad analítica para cada contraparte.

Cancelación de cuentas por cobrar en contabilidad fiscal

Solo las organizaciones que consideran el impuesto sobre la renta en base devengado pueden cancelar las cuentas por cobrar no cobradas como gastos. En consecuencia, los simplificadores y los pagadores de UTII no pueden tener en cuenta las deudas incobrables en los gastos (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 13 de noviembre de 2007 No. 03-11-04/2/274). Los empresarios individuales en OSNO tampoco tienen derecho a realizar el trámite. cancelación de cuentas por cobrar.

En la contabilidad a efectos fiscales, el algoritmo para liquidar cuentas por cobrar depende de si se ha creado una reserva para deudas de cobro dudoso. Si existe, entonces la empresa realiza cancelación de cuentas por cobrar con cargo a la reserva, y la parte de la deuda no cubierta por la reserva se imputa a gastos no operativos. Si no se forma la reserva, las cuentas por cobrar se cancelan por gastos no operativos. Los gastos se reconocen con base en la fecha del evento más antiguo:

el plazo de prescripción ha expirado;
en el registro de personas jurídicas apareció una inscripción sobre la terminación del trabajo del deudor;
Los documentos se recibieron de los alguaciles.

Los documentos justificativos a efectos de contabilidad fiscal deben conservarse durante al menos 4 años.

Si pagó un anticipo a un proveedor y luego reconoció esta deuda como incobrable, entonces se debe restaurar el IVA aceptado para la deducción.

¡IMPORTANTE! Si la empresa decide reconocer la deuda de un individuo como incobrable y después cancelación de cuentas por cobrar Para incluirlo como gasto, es necesario transferir el impuesto sobre la renta personal del monto de la deuda.

Desde el punto de vista de las autoridades fiscales, el individuo recibió un beneficio fiscal y la empresa debería actuar como agente del impuesto sobre la renta de las personas físicas. En particular, el Ministerio de Finanzas de Rusia escribe sobre esto en una carta de fecha 08/02/2012 No. 03-04-06/4-27 y el Servicio Federal de Impuestos de Rusia en una aclaración de fecha 31/12/2014 No. PA- 4-11-27362. Si el individuo era un empleado de la organización, entonces, además de pagar el impuesto sobre la renta personal por él, la organización debe transferir del monto cancelación de cuentas por cobrar primas de seguros.

Resultados

Proceso cancelación de cuentas por cobrar simple, pero estrictamente regulado. Su violación está plagada de reclamaciones por parte de los inspectores fiscales y evaluaciones adicionales del impuesto sobre la renta o multas por errores contables. Por lo tanto, antes cómo cancelar cuentas por cobrar, asegúrese de que se realice un inventario y se emita la orden adecuada.

El estado ha ampliado la lista de motivos. cancelación de cuentas por cobrar. Ahora no hay que esperar 3 años, sino cancelar las deudas de las empresas excluidas del ERGUL en la fecha de exclusión del deudor.

Sin embargo, le recomendamos que no aumente los gastos de la empresa en cancelación de cuentas por cobrar y hacer todo lo posible para liquidar las cuentas por cobrar de la contraparte, ofreciéndole, por ejemplo, planes de pago a plazos o reestructuración de deuda.

Reflejo de las deudas incobrables en la contabilidad.

La empresa ha acumulado deudas a lo largo de los años. Una cuenta por cobrar deja de ser realista para su cobro si:

el plazo de prescripción ha expirado;
apareció una entrada en el registro de personas jurídicas sobre la liquidación del deudor;
el deudor fue declarado en quiebra;
hay una resolución de los alguaciles (cláusula 2 del artículo 266 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Si todos los esfuerzos encaminados a eliminar las deudas de los deudores fracasan, la empresa decide cancelar las cuentas por cobrar.

Cancelar cuentas por cobrar incobrables mediante contabilización significa distorsionar no solo la contabilidad (en lo sucesivo, contabilidad), sino también los impuestos. Después de todo, cuando una deuda se reconoce como incobrable, el departamento de contabilidad simultáneamente realiza asientos y cancela cuentas por cobrar en la contabilidad fiscal (en lo sucesivo, NU).

Consideremos los asientos contables para cancelar cuentas por cobrar usando el ejemplo de las cuentas 60, 62 y reflejando los pagos excesivos de impuestos.

La cancelación de las cuentas por cobrar y las contabilizaciones en la cuenta 60 se llevan a cabo después del pago anticipado al proveedor, si posteriormente no cumplió con la obligación de enviar bienes y materiales (obras, servicios) y no devolvió el pago anticipado. La necesidad de cancelar cuentas por cobrar y contabilizar en la cuenta 62 en el caso general surge después del envío al comprador si el comprador no cumple con sus obligaciones de pago.

La cuenta de cancelación de cuentas por cobrar depende del uso de la reserva para deudas de cobro dudoso en contabilidad.

Los asientos para la baja de cuentas por cobrar vencidas de la reserva son los siguientes:

Dt 91,2 Kt 63: se ha formado una reserva para deudas de cobro dudoso (esto ocurre antes de la cancelación).
Dt 63 Kt 60 (62): las cuentas por cobrar se cancelan con cargo a la reserva. Si la deuda es mayor que la reserva, entonces el exceso se aplica a otros gastos de la misma manera que una cancelación sin reserva (cláusula 11 de PBU No. 10/99).

Cómo cancelar los atrasos de las contrapartes y los pagos excesivos de impuestos

Al reflejar las deudas en la cuenta 91.2, las cuentas por cobrar se dan de baja simultáneamente en la cuenta fuera de balance: Dt 007, para cada contraparte por separado. Las cuentas por cobrar dadas de baja en la cuenta fuera de balance se contabilizan durante 5 años, tiempo durante el cual se buscan oportunidades para cobrar los atrasos. Al final del período de 5 años, puede realizar una cancelación final de las cuentas por cobrar de la cuenta fuera de balance 007 con la entrada: Kt 007.

¿No conoces tus derechos?

El activo del balance (línea 1230) refleja el pago excesivo de impuestos y tasas; debe confirmarse periódicamente mediante un informe de conciliación conjunto con el Servicio de Impuestos Federales. Si la empresa no ha solicitado la devolución del sobrepago en un plazo de 3 años, será difícil devolver el exceso.

Según los financieros, el pago excesivo de impuestos no es un pasivo; no puede considerarse irremediable ni reflejarse en gastos no operativos (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 08.08.2011 No. 03-03-06/1/457). Para cancelar las cuentas por cobrar por impuestos en contabilidad, los asientos serán los siguientes (cláusula 14 de PBU 22/2010): Dt 91,2 Kt 68.

Liquidación de cuentas por cobrar en contabilidad fiscal.

Cuando una deuda se reconoce como incobrable, las cuentas por cobrar comienzan a cancelarse en la contabilidad fiscal. Este proceso debe abordarse con responsabilidad, ya que la base imponible se ve afectada.

¿Qué transacciones se deben utilizar para cancelar cuentas por cobrar en OU? Los montos se reflejan como gastos no operativos (subcláusula 2, cláusula 2, artículo 265 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Para ello, la operación no se realiza a efectos contables, sino a efectos de contabilidad fiscal. Las anotaciones se realizan de la misma manera que en BU: Dt 91,2 Kt 60 (62) o mediante la reserva para deudas de cobro dudoso (cuando se crea a efectos fiscales).

En NU, la cancelación de cuentas por cobrar vencidas y las contabilizaciones en contabilidad se llevan a cabo simultáneamente en el período en que este período ha expirado.

En NU, es imposible cancelar las cuentas por cobrar vencidas sin reconocerlas como desesperadas (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 28 de enero de 2013 No. 03-03-06-1-38).

Reflejo de atrasos vencidos y no reclamados

Una deuda con una contraparte se considera vencida si:

el dinero no fue pagado al acreedor dentro del plazo especificado en el contrato;
Se recibió el anticipo, pero la contraparte no recibió el objeto del contrato dentro del plazo establecido.

En este caso, el acreedor figura en el balance (línea 1230). ¿Cuándo se deben realizar los asientos y a qué cuenta se debe cancelar esta deuda? Esto se hace cuando desaparece la probabilidad de que la contraparte reclame el pago de los atrasos vencidos, el plazo de prescripción expira y resulta imposible cobrarlos.

En contabilidad, la cancelación de cuentas por pagar vencidas (atrasos) se registra con los siguientes asientos: Dt 60 (62, 76) Kt 91,1.

Todas las deudas de la empresa, tanto deudas como cuentas por pagar (en adelante, cuentas por pagar), se reflejan en el balance en cuentas activas-pasivas y sus saldos no se pueden minimizar; Si un pagador tiene DZ y KZ, antes de la cancelación se debe realizar una compensación.

Después de asignar un contrato a corto plazo a ingresos no operativos, la empresa tiene derecho a no trabajar más con él. Es decir, no es necesario mantener una contabilidad fuera de balance, como ocurre con la DZ. La empresa muestra un desglose del contrato a corto plazo dado de baja en las notas del balance.

***

Es importante que la empresa cancele correctamente las deudas incobrables en la contabilidad y los registros contables, ya que los errores cometidos provocarán una distorsión del impuesto sobre la renta y información poco confiable en la contabilidad. Es importante realizar anotaciones oportunas y cancelar cuentas por cobrar en el balance y seguir trabajando para eliminarlas.

La situación es familiar para muchas organizaciones: los productos han sido enviados, el pago de los mismos no se ha recibido a tiempo y el período de retraso en el pago sigue aumentando. Organizaciones que reconocen ingresos y gastos en base devengado, es decir en la fecha de envío, el resultado financiero ya ha sido reconocido en el informe y el impuesto sobre la renta sobre esta transacción se ha calculado y pagado al presupuesto.

El Código Fiscal de la Federación de Rusia permite al contribuyente reducir la base imponible por cantidades de cuentas por cobrar que realmente no se han recibido y que tienen signos de ser dudosas o poco realistas para su cobro.

Puede reducir su base imponible de una de las siguientes maneras:

formación de una reserva para deudas de cobro dudoso
cancelación directa de deudas incobrables directamente a pérdidas sin crear una reserva

Se considera una deuda dudosa deuda con el contribuyente asociada a la venta de bienes, obras, servicios, si no se reembolsa dentro de los plazos establecidos por el contrato y no está garantizada por prenda, fianza o garantía. Todos los demás tipos de deuda vencida no están incluidos en la formación de la reserva. La deuda de cobro dudoso será posteriormente reembolsada por el deudor (total o parcialmente) o se convertirá en una deuda de cobro dudoso.

Un contribuyente que ha decidido crear una reserva para deudas de dudoso cobro estados en sus políticas contables reglas de formación de reservas. No deben contradecir las reglas generales para la creación de una reserva prevista en el artículo 266 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Montos de las contribuciones a esta reserva incluido en gastos no operativos el último día del período de declaración (impuesto).

Para las organizaciones que han elegido el método de reservas para deudas de cobro dudoso, las deudas reconocidas como incobrables se cancelan a expensas del monto de la reserva creada. Si la reserva creada no es suficiente para el contribuyente, la diferencia (pérdida) se atribuye directamente a gastos no operativos. Aquellos contribuyentes que no reservan deudas de cobro dudoso tienen la oportunidad de reducir sus obligaciones tributarias no antes del momento en que la deuda se reconoce como incobrable.

La reserva se crea únicamente para deudas de cobro dudoso que surjan en relación con la venta.

Por ejemplo, Es ilegal formar una reserva por un anticipo vencido pagado a un proveedor.

Cualquier deuda, incluidos los anticipos y pagos anticipados, puede considerarse deuda incobrable. como explica explica Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia en carta de 25 de abril de 2018 No. 03-03-06/2/28038 cualquier deuda incobrable reconocida como tal sobre la base del párrafo 2 del artículo 266 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, si el contribuyente ha decidido crear una reserva para deudas de cobro dudoso, se da de baja del balance a expensas de lo especificado reservar.

Señales de deuda incobrable

La base imponible del impuesto sobre la renta puede reducirse si la deuda incobrable surgió debido a una de las circunstancias enumeradas en el párrafo 2 del artículo 266 del Código Fiscal de la Federación de Rusia:

El plazo de prescripción ha expirado. Al determinar el plazo de prescripción, es necesario guiarse por las normas del derecho civil (artículo 196 del Código Civil);
La obligación se extingue sobre la base de un acto de un organismo estatal. Es decir, cuando, como resultado de la emisión de un acto de una autoridad estatal o de un organismo de autogobierno local, el cumplimiento de una obligación se vuelve imposible total o parcialmente (artículo 417 del Código Civil de la Federación de Rusia);
La obligación termina por imposibilidad de cumplimiento, si es causado por una circunstancia que ocurre después del surgimiento de la obligación, de la cual ninguna de las partes es responsable (artículo 416 del Código Civil de la Federación de Rusia);
Liquidación de la organización. Estamos hablando de deudas cuya obligación, de conformidad con el derecho civil, terminó mediante la liquidación de la organización (artículo 419 del Código Civil de la Federación de Rusia). Al mismo tiempo, las deudas que no pueden cobrarse se dan de baja como gastos no operativos a partir de la fecha de exclusión del contribuyente-deudor del Registro Unificado de Personas Jurídicas del Estado.
Quiebra de un ciudadano- una nueva circunstancia introducida en el Código Fiscal de la Federación de Rusia el 1 de enero de 2018. Según el apartado 6 del art. 213.27 de la Ley Federal de 26 de octubre de 2002 N 127-FZ “Sobre Insolvencia (Quiebra)”, las reclamaciones de los acreedores que no sean satisfechas por la insuficiencia de la propiedad de un ciudadano declarado en quiebra se consideran reembolsadas.
Devolución de la orden de ejecución por parte del alguacil al cobrador de deudas en los casos en que:

es imposible establecer la ubicación del deudor, su propiedad u obtener información sobre la disponibilidad de fondos y otros objetos de valor de su propiedad que se encuentren en cuentas, depósitos o almacenados en bancos u otras organizaciones de crédito;
el deudor no tiene propiedad, que puede ser embargado, y todas las medidas legales tomadas por el alguacil para encontrar su propiedad resultaron infructuosas.

El Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia está en contra de reconocer una deuda como incobrable si está garantizada por una garantía (carta del 09/06/2014 N 03-03-10/27603).

Práctica judicial contra la cancelación de deudas incobrables de interdependientes. personas a reducir el impuesto sobre la renta, por considerarlo una falta de justificación económica.

Para la cancelación de préstamos emitidos a partes relacionadas, ver Resolución del Tribunal Supremo de la Federación de Rusia de 10 de enero de 2018 N F01-5206/2017 en el caso N A79-9660/201. Respecto de la transferencia de una deuda de una parte relacionada realizada en ausencia de un objeto comercial y la imposibilidad no probada de cobrar la deuda al garante, ver Resolución de la AS UO de 13 de diciembre de 2017 N F09-7245/17 en el expediente N A50-6592/2017.

Cómo preparar documentos para la cancelación.

La práctica judicial dice que la presencia de una orden del contribuyente por parte de un administrador, emitida sobre la base de un inventario, no puede ser una base suficiente para clasificar una deuda incobrable como gastos no operativos.

Ejemplo: El Tribunal de Arbitraje del Distrito Noroeste dictaminó que para confirmar la validez de incluir cuentas por cobrar en gastos no operativos, solo se deben utilizar tarjetas de la cuenta 60 “Liquidaciones con proveedores y contratistas”, la cuenta 62 “Liquidaciones con compradores y clientes”, actos de inventario y las órdenes del gerente de cancelar las deudas malas no son suficientes. También se requieren documentos primarios que confirmen la formación y existencia de cuentas por cobrar.(Resolución de la AS SZO de 9 de diciembre de 2016 en el expediente No. A21-8523/2015).

Cada caso de cancelación de una deuda incobrable tendrá sus propios documentos específicos, según la situación. El principio fundamental es que los documentos deben confirmar la ocurrencia de circunstancias bajo las cuales el Código Fiscal de la Federación de Rusia permite clasificar las deudas como malas (cláusula 2 del artículo 266 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), así como el monto de la deuda, la fecha de su formación.

Ejemplar lista de documentos para cancelar deudas incobrables en contabilidad y contabilidad fiscal:

actos de inventario de liquidaciones con compradores, proveedores y otros deudores y acreedores;
justificación escrita de la cancelación de la deuda;
orden (instrucción) del jefe de la organización de cancelar la deuda;
un acuerdo que especifica la fecha de vencimiento del pago;
facturas, certificados de aceptación de servicios prestados;
documentos que confirmen los pagos (órdenes de pago, extractos, órdenes, etc.)
resolución del alguacil sobre la finalización del proceso de ejecución, emitida en la forma prescrita por la Ley Federal de 02.10.2007 N 229-FZ “Sobre los Procedimientos de Ejecución”,
decisiones judiciales, decisiones de autoridades gubernamentales;
extracto del Registro Unificado de Personas Jurídicas del Estado sobre la liquidación de la organización deudora.

Si su deudor es un empresario individual, un extracto del Registro Estatal Unificado de Empresarios Individuales que confirme la terminación de las actividades del ciudadano como empresario individual no es base suficiente para reconocer sus cuentas por cobrar como incobrables.

En carta de 27/04/2017 N 03-03-06/1/25384 Ministerio de Finanzas de Rusia explicó: según el artículo 24 del Código Civil de la Federación de Rusia, un ciudadano es responsable de sus obligaciones con todos los bienes que le pertenecen, con excepción de los bienes que, de conformidad con la ley, no pueden ser embargados, y , por lo tanto, después de que un ciudadano cesa sus actividades como empresario individual, continúa siendo responsable ante los acreedores de la propiedad de sus obligaciones. Entonces, el documento que confirma la deuda incobrable puede ser una resolución del alguacil sobre la finalización del procedimiento de ejecución y sobre la devolución del documento de ejecución a la organización.

Sobre el período de cancelación de deudas incobrables

Bajo el método del devengo, los gastos aceptados para efectos del impuesto a las ganancias son se reconocen como tales en el período sobre el que se informa (fiscal) al que se refieren, independientemente del momento del pago real de los fondos y (u) otra forma de pago. En el Código Fiscal de la Federación de Rusia no se ha establecido una fecha especial para la cancelación de deudas incobrables con el fin de reducir la base imponible del impuesto sobre la renta. De la lista completa de fechas para el reconocimiento de gastos (pérdidas) enumeradas en el art. 272 del Código Fiscal de la Federación de Rusia puede considerarse el más aceptable el último día del período fiscal o de presentación de informes en el que la deuda se reconoce como incobrable(Cláusula 3, Cláusula 7, artículo 272 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

El Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia explica: la fecha de reconocimiento de la deuda como incobrable será la fecha de redacción del documento correspondiente, la fecha de inscripción en el Registro Unificado de Personas Jurídicas del Estado sobre la liquidación de la organización, la fecha de redacción del acta de la organismo estatal, la fecha de la decisión del alguacil sobre la finalización del procedimiento de ejecución.

Si el plazo de prescripción de las deudas ha expirado, la deuda se reconoce como deuda incobrable, que se tiene en cuenta como parte de los gastos no operativos del período sobre el que se informa a partir de la fecha de vencimiento del plazo de prescripción (Ministerio de Finanzas de Rusia de 20 de junio de 2018 No. 03-03-06/1/42047).

Si se ha abierto un procedimiento de quiebra contra su deudor, entonces considere lo siguiente. En vigor Artículo 149 de la Ley Federal de 26 de octubre de 2002 N 127-FZ “Sobre Insolvencia (Quiebras)” El procedimiento concursal se considera concluido a partir de la fecha de inscripción de la liquidación del deudor en el Registro Unificado de Personas Jurídicas del Estado.

Sobre esta base, El Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia concluye : Después de realizar una inscripción en el Registro Unificado de Personas Jurídicas del Estado sobre la exclusión del registro de una persona jurídica respecto de la cual se ha abierto un procedimiento de quiebra, el acreedor tiene derecho a reconocer el monto de las cuentas por cobrar como incobrables e incluirlo en los gastos. al calcular la base imponible del impuesto sobre la renta de las sociedades (Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 06.06.2016 N 03-03-06/1/32678).

¿Qué debe hacer una organización si, por alguna razón, una deuda incobrable no se canceló como gasto de manera oportuna? El Ministerio de Hacienda recomienda realizar cambios en la declaración del Impuesto sobre Sociedades el período de declaración (impuesto) en el que surgió la deuda incobrable. Esto debe hacerse en el momento en que reciba todos los documentos necesarios que confirmen que dicha deuda puede considerarse incobrable de conformidad con lo dispuesto en el artículo 266 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (ver carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia). de fecha 06/04/2016 N 03-03-06/2/19410 ).

La práctica judicial reconoce el derecho del contribuyente a no corregir un error en la declaración del período anterior, pero registrar deudas incobrables en un período posterior, si esto fue resultado de un error contable cometido por el contribuyente y este error dio lugar a un pago excesivo del impuesto sobre la renta en períodos anteriores (ver Resoluciones del IC sobre disputas económicas de las Fuerzas Armadas de RF de fecha 19/01/2018 N 305- KG17-14988, Fuerzas Armadas de RF de fecha 04/12/2017 N 305 -KG17-14988 en el expediente No. A41-17865/2016).

Ejemplo: El plazo de prescripción de la deuda expiró en 2018, pero por error la organización no reflejó oportunamente esta circunstancia en sus informes y no redujo la base imponible de 2018 por el monto de la deuda. El error salió a la luz en 2019. Al mismo tiempo, para 2018, el impuesto sobre la renta resultó estar sobreestimado como resultado de la subestimación de los gastos no operativos, porque No se tuvieron en cuenta las deudas incobrables.

Basado en el párrafo 1 del art. 54 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el contribuyente tiene derecho a recalcular la base imponible y el monto del impuesto para el período impositivo (de declaración) en el que se identificaron errores (distorsiones) relacionados con períodos impositivos (de declaración) anteriores, también en los casos en que los errores (distorsiones) condujeron al pago excesivo de impuestos. Así, el contribuyente tiene derecho a reducir la base imponible de 2019 por el importe de la deuda incobrable.

Sin embargo, en este caso, se debe prestar atención a la Resolución de las Fuerzas Armadas de la Federación de Rusia de 16 de abril de 2018 N 310-KG18-2850 EN EL CASO N A08-1050/2017. En esta Determinación, la Corte Suprema llegó a la conclusión de que para las deudas de contrapartes liquidadas, las cuentas por cobrar están sujetas a inclusión en gastos no operativos precisamente en el período impositivo en el que el deudor es excluido del Registro Unificado de Personas Jurídicas del Estado por ser declarado en quiebra.

como reportar

En los estados financieros, los costos de cancelación de cuentas por cobrar reflejan en la línea 2350 “Otros gastos” del Estado de Resultados(Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 2 de julio de 2010 N 66n).

En la declaración del impuesto sobre la renta los montos de las deudas incobrables se reflejan en la línea 302 " Importes de insolvencias, y si el contribuyente ha decidido constituir una reserva para insolvencias, importes de insolvencias no cubiertos por los fondos de reserva"y también en total para la línea 300“Pérdidas equiparadas a gastos no operacionales - total” del Anexo N° 2 de la hoja 02 de la declaración. A continuación, estos montos se transfieren a la línea 40 de la hoja 02 de la declaración (Orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 19 de octubre de 2016 N ММВ-7-3/572@).

Se reflejan los gastos por deducciones a la reserva por deudas de cobro dudoso en total para la línea 200 “Gastos no operativos - total”. Los errores de años anteriores descubiertos en el período actual se reflejan en la declaración del período actual. Ajuste de la base imponible al recalcular la base imponible y el monto del impuesto para el período en el que se identificaron errores (distorsiones) relacionados con períodos impositivos (de declaración) anteriores, en los casos en que los errores (distorsiones) condujeron a un pago excesivo de impuestos, se reflejan en la línea 400 del Apéndice 2 de la hoja 02 con un desglose por año en las líneas 401 - 403 del Apéndice 2 de la hoja 02 de la declaración.

El tema de las deudas incobrables no se limita a los temas discutidos.

Si tiene alguna pregunta adicional, los expertos de Pravovest Audit siempre están listos para asesorarle y brindarle asistencia práctica.