Valoración de inventarios mediante el método FIFO. Métodos para cancelar MPZ

Todo contador debe conocer métodos para estimar inventarios. Obtenga más información sobre qué métodos se utilizan en la contabilidad fiscal y cuáles son sus diferencias.

1. Método de valoración basado en el coste de primeras adquisiciones (FIFO).

¡Prestar atención!

A partir del 1 de enero de 2015, se excluye el método LIFO (valoración basada en el costo de la adquisición más reciente de artículos de inventario) ( Ley federal de 20 de abril de 2014 No. 81-FZ).

El procedimiento para aplicar métodos de valoración en contabilidad fiscal.

El Código Fiscal de la Federación de Rusia no revela el procedimiento para aplicar métodos de valoración, pero su aplicación es similar a los métodos de valoración adoptados en contabilidad.

El método de valoración basado en el costo de una unidad de inventario se suele utilizar para contabilizar inventarios únicos, únicos y especiales, cuya reposición puede conllevar daños al proceso de producción. Este método se puede utilizar para evaluar objetos de arte, obras de autoría, piedras preciosas, etc.

Si los volúmenes de materiales y materias primas utilizados son grandes, entonces es recomendable utilizar el método de estimación basado en el costo promedio. Este método es el más común, porque Independientemente de las fluctuaciones en los precios de compra, los inventarios se amortizan al costo promedio.

El método FIFO implica cancelar los objetos de valor según la regla "primero en entrar, primero en salir", es decir Los inventarios se amortizan a un precio en el orden en que fueron comprados. este método Es preferible utilizarlo cuando se espera que los precios de los inventarios bajen.

Diferentes métodos de evaluación para diferentes grupos de suministros médicos

A pesar de que la cláusula 8 no contiene disposiciones sobre si los contribuyentes tienen derecho a varios grupos MPZ para aplicar diferentes métodos de evaluación, el Ministerio de Finanzas de Rusia cree que esto se puede lograr consagrando dicho procedimiento en política contable(Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 29 de noviembre de 2013 No. 03-03-06/1/51819). El departamento llegó a una conclusión similar con respecto a la cancelación del costo de los bienes comprados que difieren significativamente en sus características cuando se venden (Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 01.08.2006 N 03-03-04/1/616 ).

Las autoridades fiscales adoptan una posición diferente: un contribuyente puede aplicar sólo un método de valoración para todos los inventarios (Carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia para Moscú del 02.02.2006 No. 20-12/7391). Ya que, siguiendo la norma establecida en el parágrafo. 6, el método de valoración utilizado no se puede cambiar durante el año, debido a que la organización no tiene derecho a realizar cambios en las políticas contables durante período impositivo(Carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia a Moscú del 25 de enero de 2008 No. 20-12/005962).

Al mismo tiempo, hay una carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia para Moscú del 10 de julio de 2008 No. 20-12/065293, en la que autoridad fiscal explica que el método elegido para valorar los bienes adquiridos debe aplicarse en el contexto de una gama de productos homogénea.

No hay consenso. Por lo tanto, un contribuyente que decida utilizar diferentes métodos de evaluación al cancelar materias primas y materiales para la producción, para evitar conflictos con los inspectores, debe buscar aclaraciones sobre este tema en la oficina de impuestos.

Resultados

Existen 3 métodos para estimar inventarios. Se aplican de manera similar tanto en impuestos como en contabilidad. La única diferencia es que la legislación contable permite el uso de varios métodos de valoración para grupos individuales de inventarios, mientras que la legislación fiscal no proporciona instrucciones claras. El Ministerio de Finanzas y el Servicio Federal de Impuestos tienen opiniones diferentes.

Cláusula 16 de PBU 5/01 y cláusula 73. Pautas Por contabilidad inventarios, se han establecido los siguientes métodos para evaluar los inventarios (MPI) cuando se ponen en producción y otras enajenaciones:

• al costo de cada unidad;
• al costo promedio;
• utilizando el método FIFO (al costo de los primeros materiales adquiridos);
• utilizando el método LIFO (al costo de los últimos materiales adquiridos).

Además, este método debe utilizarse para evaluar los siguientes tipos MPZ:

• materiales que se utilizan de manera especial: metales preciosos, piedras preciosas, sustancias radiactivas y otros materiales similares;
• existencias que normalmente no pueden reemplazarse entre sí.

. Sin embargo, este método sólo es bueno para organizaciones que utilizan una gama relativamente pequeña de materiales y pueden determinar con precisión qué materiales se dan de baja;

Si no es posible rastrear con precisión de qué lote se liberaron los materiales, es recomendable utilizar uno de los tres métodos que se describen a continuación.

Cuando se utilizan métodos de cancelación de inventarios (al costo promedio, FIFO o LIFO), los valores calculados del costo de los materiales cancelados y los saldos al final del período difieren entre sí. Esto, a su vez, afecta el costo de producción, el monto de la ganancia y el monto del impuesto a la propiedad. Por lo tanto, al elegir un método de cancelación de material, es necesario determinar qué criterios son los más importantes..

Ejemplo A principios de mes, el saldo de materiales era de 300 unidades a un precio de 110 rublos. por unidad por cantidad total

: 300 x 110 = 33.000 rublos.

En un mes recibimos:

1 lote: 500 unidades al precio de 130 rublos. por unidad por un importe total: 500 x 130 = 65.000 rublos;

2º lote: 600 unidades a un precio de 170 rublos. por unidad por el importe total: 600 x 170 = 102.000 rublos;

3er lote: 200 unidades al precio de 180 rublos. por unidad por el importe total: 200 x 180 = 36.000 rublos.

Cantidad total de materiales (saldo al inicio del mes y recibido):

300 + 500 + 600 + 200 = 1600 unidades.

Costo total de los materiales: 33.000 + 65.000 + 102.000 + 36.000 = 236.000 rublos.

Durante el mes se consumieron 1200 unidades.

Saldo al final del mes: 1600 – 1200 = 400 unidades.

A) Método del coste medio.

Costo unitario medio: 236.000: 1600 = 147,50 rublos.

Costo de los materiales dados de baja: 1200 x 147,50 = 177.000 rublos.

Saldo al final del mes: 400 x 147-50 = 59.000 rublos.

B) método FIFO

Saldo al final del mes: 200 x 180 + 200 x 170 = 70.000 rublos.

Costo de los materiales dados de baja: 236 000 – 70 000 = 166 000 rublos.

Costo unitario medio de los materiales desechados: 166.000: 1200 = 138,33 rublos.

Costo medio por unidad de materiales en equilibrio: 70.000: 400 = 175 rublos.

B) método LIFO

Saldo al final del mes: 300 x 110 + 100 x 130 = 46.000 rublos.

Costo de los materiales dados de baja: 236 000 – 46 000 = 190 000 rublos.

Costo medio por unidad de materiales en equilibrio: 46.000: 400 = 115 rublos.

Combinemos los resultados en una tabla.

Por lo tanto, con un aumento constante en los precios de los materiales, cuando se utiliza el método FIFO, el costo de los materiales dados de baja es el más bajo y el costo de los materiales en equilibrio es el máximo. En este caso, el costo de producción es menor y el beneficio de las ventas de productos es mayor. También aumenta el monto de los impuestos a la propiedad.

Cuando se utiliza el método LIFO, se maximiza el valor de los materiales de desecho, aumentan los costos de producción y disminuyen las ganancias. El costo de los materiales en general es menor y, en consecuencia, también se reducen los impuestos a la propiedad.

Cuando se utiliza el método de cancelación del costo promedio, el costo de los materiales cancelados y, por lo tanto, el costo de producción está menos determinado por las fluctuaciones de precios y puede permanecer en un nivel bastante estable.

De esto podemos sacar la siguiente conclusión: el método LIFO es conveniente para minimizar el impuesto sobre la renta y el impuesto a la propiedad; El método FIFO es el menos rentable para estos fines, ya que en este caso aumentan los impuestos. Sin embargo, si una organización tiene como objetivo obtener el máximo beneficio y aumentar la cantidad de dividendos pagados, entonces es más conveniente utilizar el método FIFO. Además, este método le permite obtener datos más confiables sobre el costo de los materiales dados de baja y el costo de producción, ya que los materiales, por regla general, se dan de baja en el orden en que se recibieron.

Estas conclusiones son válidas si los precios de los materiales aumentan. Si los precios de los materiales tienden a bajar, entonces el método FIFO se vuelve más conveniente para minimizar los impuestos y el método LIFO es el menos adecuado para estos fines. El método del costo promedio todavía produce promedios.

Métodos para evaluar inventarios.

Al liberar inventarios para producción o disponer de ellos de otro modo, se pueden evaluar de acuerdo con uno de los métodos:

método FIFO;

método LIFO;

al costo promedio;

al costo de cada unidad.

La elección de un método específico depende principalmente de los problemas que resuelve la organización en el campo de las finanzas, las inversiones y los impuestos..

Método FIFO Se supone que los materiales deben amortizarse al costo de los lotes correspondientes en el orden cronológico de su recepción. En condiciones de inflación, provoca una subestimación del costo de los recursos liberados para la producción, una sobreestimación de su saldo en el balance y, en consecuencia, una sobreestimación. resultado financiero de las actividades principales y mejores indicadores de liquidez.

Se recomienda utilizar el método FIFO para organizaciones que planean implementar inversiones de capital debido a fondos propios y disfrutar de los correspondientes beneficios del impuesto a la renta.

Método LIFO asume la cancelación prioritaria de materiales al costo de los últimos lotes. Este método asegura una sobreestimación del valor de los objetos de valor vendidos, una subestimación de su saldo a final de mes, lo que significa una disminución de las ganancias y un deterioro de la liquidez. Se recomienda su uso por aquellas organizaciones que tienen el objetivo de minimizar el impuesto sobre la renta.

Método costo promedio permite evaluar los recursos suministrados al costo promedio de compra. Es moderado en términos de impacto sobre las ganancias y la liquidez en comparación con los métodos discutidos anteriormente.

Método costo de cada unidad basado en una evaluación individual de las reservas de material. Esto se aplica principalmente a los inventarios utilizados por la organización de manera especial ( metales preciosos, piedras preciosas, etc.), y suministros que no puedan reponerse de la forma habitual. La posibilidad de utilizar este método está prevista oficialmente desde 1999.

Estos métodos se pueden utilizar en organizaciones sujetas a tres restricciones:

el método elegido está fijado en la política contable y es válido durante todo el año sobre el que se informa;

el método debe ser uniforme para el tipo (grupo) de materiales;

no se incluyen en las excepciones establecidas, es decir, materiales que no pueden reemplazarse entre sí. Para ellos sólo existe un método de valoración: al coste de cada unidad.

4. Indicadores del uso del capital de trabajo.

Capital de explotación Las empresas están en constante movimiento, realizando un ciclo que tiene 3 etapas:

I escenario - Esta es la preparación de objetos de trabajo. En esta etapa, el capital de trabajo recibido por la empresa en forma de dinero se gasta en la adquisición de inventario.

II escenario flujos de circuito en la esfera de la producción - bienes materiales entran en producción y se crean los productos terminados.

III escenario – ventas de productos terminados. Recepción dinero para los productos vendidos, esta etapa se completa. El capital de trabajo vuelve a su forma original y comienza nuevamente el circuito.

Anexo 1 de los Lineamientos para la contabilidad de inventarios, aprobados por Orden del Ministerio de Hacienda Federación Rusa de 28 de diciembre de 2001 No. 119n

Cálculos de amortización de materiales utilizando métodos de costo promedio, FIFO

La primera opción es determinando el costo promedio (estimación ponderada)

Notas

1) El punto 9 del cálculo muestra la secuencia de cancelación de material utilizando el método FIFO: primero, se cancela el saldo al comienzo del mes, luego los recibos a mes de informe: primero el primer lote, luego el segundo, etc., hasta alcanzar la cantidad total a amortizar mes dado(en el ejemplo 22000 kg). De la entrada del tercer lote de 20.000 kg sólo se tomaron 11.000 kg, tanto como se necesita para producir 22.000 kg.

2) Los materiales liberados en un mes determinado (para producción, ventas, industrias de servicios y granjas, y para otros fines) se cancelan en montos determinados con base en el precio promedio, que se determina dividiendo el monto total cancelado en un mes determinado. por la cantidad de material dado de baja.

En nuestro ejemplo, el precio medio de enero fue:

• según el método del costo promedio - 513000 / 31000 = 16,55 (cláusula 5);
• según el método FIFO - 333000: 22000 kg = 15 - 14 (cláusula 9, total);

Los montos reales cancelados tienen pequeñas diferencias en comparación con los montos estimados debido al redondeo del precio promedio mensual.

3) Se determina el saldo de material al inicio del próximo mes mediante el método FIFO (cláusula 10):

• gramo. 3 - de los datos originales (elemento 4);
• gramo. 5 = ítem 1 + ítem 2 (total) - ítem 9 (total);
• gramo. 4 = gr. 5/gr. 3 (sobre el mismo punto).

4) El costo de los materiales emitidos (cancelados) utilizando el método FIFO se puede determinar de manera simplificada y calculada, cuando se establece por primera vez el costo del material, se transfiere al mes siguiente y el monto restante se cancela en el mes del informe. En nuestro ejemplo se ve así:

La segunda opción es determinar el precio en el momento de la liberación del material (precio móvil)

El método de amortización de materiales a precios mensuales promedio previsto en la primera opción puede causar inconvenientes cuando aplicación práctica esta opción se debe a que el precio, por regla general, sólo se puede determinar a final de mes, después de calcular el volumen de negocios mensual.

Una organización puede utilizar la segunda opción para valorar el material determinando el precio en función del estado del material en el momento de su lanzamiento, sin esperar a fin de mes.

En este caso, el recálculo del precio medio del material se podrá realizar en función de la opción elegida en la organización (coste medio, FIFO) en el momento(s) de cada emisión de material. En este caso, el algoritmo de cálculo es similar al procedimiento descrito en la primera opción.

2.4 Cálculo del costo real por unidad de producción en el complejo de producción agrícola de Saryal

Determinemos el costo de una unidad de productos producidos en 2008. Para ello, determinemos en qué gastos incurrió la empresa con base en los resultados de 2008 (tabla)...

Análisis de costos de materiales e identificación de reservas para reducir el costo de productos (obras, servicios) utilizando el ejemplo del complejo de producción agrícola de Saryal.

2.4 Cálculo del costo real por unidad de producción

Ahora determinemos el costo por unidad de producción en la Cooperativa de Producción Agrícola "Saryal": Primero, determinemos el costo por unidad de productos lácteos: Primero, determinamos la producción bruta de leche. Después...

Costos de producción

2.3 Cálculo del costo planificado por unidad de producción.

Cálculo de costes de materiales (MC). Los costos de materiales se completan según la tabla. 7 “Cálculo de costos de materiales para un producto”, es decir Se transfieren todos los datos originales. Tabla 5...

Cálculo de costos de materiales.

1.2.2 Método del costo promedio

Según este método, el costo de los materiales liberados del almacén se evalúa de acuerdo con costo real, que es más lógico en comparación con el método FIFO. Durante el período del informe (generalmente...

Métodos de cálculo riesgo de auditoría

§2.2 Método cuantitativo para evaluar el riesgo de auditoría

El método cuantitativo implica el cálculo cuantitativo de numerosos modelos de riesgo de auditoría. No existen métodos uniformes para calcular el nivel de materialidad y el riesgo de auditoría aceptable...

2.2 Método de valoración: a coste medio

Al cancelar (dispensar) materiales valorados por la organización al costo promedio, este último se determina para cada grupo (tipo) de inventario como el cociente de dividir el costo total del grupo (tipo) de inventario por su cantidad...

Métodos para estimar inventarios en una empresa.

2.3 Método de valoración: al coste de las primeras adquisiciones (FIFO)

La estimación del costo para la primera adquisición de inventarios se basa en el supuesto de que los inventarios se utilizan dentro de un mes (otro período) en la secuencia de su adquisición (recibo).

En otras palabras, MPZ...

Modelado actividad económica y la introducción de la contabilidad en la empresa OJSC "Ufamolzavod"

8.1 Cálculo del costo real por unidad de producción

R: Acerca de. K20/A = SnD20/A + Vol. D20/A - SKD20/A Ob. K20/A = 25000 + 148488 - 39188 = 134300 Producción total de productos A: 2800 + 13000 = 15800 unidades s/s. Ave. A = 134300/15800 = 8,5 B: Vol. K20/B = SnD20/B + Vol. D20/B - SkD20/B Ob. K20/B = 37000 + 59732 - 987 = 95745 Producción total B: 4730 + 10000 = 14730 unidades s/s. Av. B = 95745/14730 = 6...

Modelado de actividades económicas y contabilidad en la empresa OJSC "UMPO"

5. Cálculo del costo real por unidad de producción.

A: Ob.K20/A = SnD20/A + Ob.D20/A - SkD20/A Ob.K20/A = 8.300.000 + 1.009.165,173 - 8.109.165,173 = 1.200.000 rublos. Producción total de productos A: 2+2=4 s/s unidades. Ave. A = 1.200.000/4 = 300.000 rublos. B: Ob.K20/B = SnD20/B + Ob.D20/B - SkD20/B Ob.K20/B = 6.061.000 + 969.545,5421 - 5.980.545,542 = 1.050.000 rublos...

Organización contabilidad de gestión según el sistema ABC

2.2 Método funcional de formación de costos (método ABC)

Desde el punto de vista de la gestión de costos, el objetivo principal de los sistemas de costeo de productos es calcular objetivamente los costos de producción de cada tipo de producto (servicio)…

Principales direcciones para mejorar el uso de activos fijos.

2.10.1 Cálculo del costo promedio por unidad de producción

El costo promedio por unidad de producción se puede calcular mediante la fórmula: Сс1 unidad de producción =: Q (rub.) (56) Сс1 unidad de producción. — costo de 1 unidad. productos, rublos - costo comercial total según la estimación de la tabla 10, rublos...

Estimación del valor empresarial para fines específicos.

Al evaluar una tienda, puede utilizar tres métodos: basado en costos, comparación de ventas y rentable. Hay que tener en cuenta que el método del coste proporciona la estimación menos fiable del coste de las tiendas. El método de comparación de ventas se puede utilizar si se dispone de cifras de ventas fiables para artículos similares.

Método transversal de contabilidad y cálculo de costes de producción en la industria alimentaria.

1.2 Unidades de medida convencionales y cálculo de costos.

Una unidad estándar es un conjunto de costos necesarios para producir un producto terminado. unidad fisica productos. Incluye los costos de materiales básicos, salarios, gastos generales de producción...

Teoría y evolución de la auditoría.

7.2 Nombre y contenido de cada tema

Contabilidad de costos y cálculo del costo de producción de cultivos en OJSC Holding Company AK BARS

3.3 Cálculo de costos (cálculo de costos) por unidad de producción

El cultivo de cultivos es una de las principales ramas de la producción agrícola. Un papel importante en la solución de los problemas que enfrenta esta industria lo desempeña la contabilidad precisa y oportuna de los costos y el rendimiento de los productos agrícolas...

En el proceso de actividad económica, las organizaciones compran, pasan de almacén en almacén, ensamblan, procesan, venden. varios tipos Inventario (inventario): bienes, materiales, productos terminados.

Para comprender los fines legalmente regulados de la contabilidad de inventarios, puede familiarizarse con el PBU (Reglamento de Contabilidad) correspondiente. La contabilidad de inventarios está regulada por la "Contabilidad de inventarios" de PBU (PBU 5/01), aprobada por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de fecha 09/06/01 No. 44n.

Y consideraremos brevemente las formas de evaluar MPZ, desde el punto de vista de la lógica práctica. Para simplificar, consideremos el caso. empresa comercial con un flujo de documentos sencillo. Pero los principios básicos también se aplican al flujo de documentos más complejo (por ejemplo, una empresa manufacturera con un ciclo de procesamiento impresionante).

Creemos que nuestra empresa (Romashka LLC) vende alimentos. Compra al por mayor, vende pequeño al por mayor. En condiciones de fuerte aumento de los precios de los bienes, es especialmente relevante una evaluación estricta del costo de los inventarios para poder ver la rentabilidad de nuestras actividades de la manera más realista posible. Al vender productos alimenticios. atención especial requiere tener en cuenta las fechas de vencimiento, pero ahora estamos discutiendo otro tema, por lo que, por simplicidad, excluiremos este punto de nuestra consideración.

Supongamos que a principios de mes no había saldos de trigo sarraceno en el almacén, pero durante el mes sí hubo movimientos descritos en la tabla:

Si nos ponemos a calcular la rentabilidad de las operaciones, surge la pregunta, ¿qué es? valor de costo, cada transacción de venta específica, porque compramos a precios diferentes.

La segunda pregunta que surge con menos frecuencia es cuál es el valor de los bienes que quedan en los almacenes (esta pregunta puede surgir, por ejemplo, si queremos pedir un préstamo a un banco, el banco, para evaluar nuestra solvencia, solicitar informe sobre el valor de la mercancía restante en almacenes). Estamos convencidos de que el coste de la mercancía en el momento de la venta y al evaluar los saldos puede ser de nuestro interés desde un punto de vista práctico.

Pasemos al siguiente punto: "Cómo calcular el costo de los bienes". Hay varios métodos:

• FIFO(del ingles Primero en entrar, primero en salir primero en llegar, primero en irse);
• LIFO(del ingles ÚltimoEntra primero en salir el último en llegar, el primero en irse);
• De término medio.

LIFO, en general, es un método impopular (además, su uso en contabilidad está prohibido por la legislación vigente). Por lo tanto, comparamos sólo 2 métodos “FIFO” y “Por promedio”. La filosofía FIFO consiste en la creencia de que siempre vendemos los bienes más "estancados" en el almacén y, por lo tanto, el costo de los bienes vendidos está determinado por el precio de compra de los lotes que se venden. Y la filosofía "Por promedio" es que no siempre sabemos exactamente qué producto vendemos y de qué lote de recibo, por lo que es más correcto calcular el costo promedio por unidad, teniendo en cuenta todos los lotes almacenados en el almacén. .

Al cancelar materias primas y materiales utilizados en la producción de bienes, realización de trabajos y prestación de servicios, se pueden utilizar diferentes métodos para valorar inventarios y materiales. Estoy de acuerdo con esto (carta de 29 de noviembre de 2013 No. 03-03-06/1/51819).

¿Cuándo y qué método de valoración es beneficioso?

Esto significa que podemos dividir condicionalmente todos los materiales que tiene la empresa en diferentes grupos. Y para algunos de ellos se aplica el método de amortización al costo promedio, mientras que para otros se amortiza al costo de una unidad de inventario o el método FIFO. Este enfoque permitirá a la empresa tener en cuenta más gastos de inventarios ahora, sin posponerlos para el futuro. Y terminar pagando menos

Es cierto que para comenzar a combinar métodos para evaluar los inventarios en la contabilidad fiscal a su propia discreción, debe realizar cambios en el sistema contable, pero comenzarán a surtir efecto solo a principios del próximo año. A mediados de año, puede introducir adiciones a la póliza. Y aplícalos inmediatamente. Pero sólo si tiene nuevas operaciones o nueva apariencia materiales (artículo 313 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

En este artículo hablaremos sobre cómo combinar diferentes métodos y no pagar de más el impuesto sobre la renta.

Método de valoración del coste medio

¿Cuándo es beneficioso? Si el precio de las materias primas y los insumos cambia con frecuencia, no importa si sube o baja.

El método más simple y conveniente para evaluar los inventarios se basa en el costo promedio. Este es uno de los cuatro opciones posibles previsto en el apartado 8 del artículo 254 código fiscal RF. En este caso, el costo de los materiales no será exacto, sino condicional, promediado. Después de todo, se basa en promedios mensuales.

Por tanto, este método de valoración de inventarios es indispensable para aquellas empresas que compran bienes, materiales o materias primas a precios en constante cambio. Y no importa si cambian hacia arriba o hacia abajo.

Además, el método de valoración de materiales al costo promedio no requiere una contabilidad fragmentaria de los inventarios, lo que ahorra significativamente tiempo al contador. Especialmente si la empresa utiliza una amplia gama de inventario. Para la contabilidad, basta con dividirlos en grupos. Por ejemplo: marcos de fotos, pinceles, pinturas, etc.

Para cada uno de estos grupos de bienes, el costo promedio se calcula primero mediante la fórmula:

Luego, puede determinar el costo de los inventarios cancelados por mes multiplicando su número por el costo promedio resultante. Pongamos un ejemplo.

Ejemplo 1: Cómo evaluar inventarios a costo promedio
Vega LLC produce productos de recuerdo. En el proceso de producción intervienen tres tipos de materiales: marcos de fotos, cristales y abalorios. Los datos sobre los saldos y cobros de inventarios del mes se muestran en la siguiente tabla. La política contable de Vega LLC para efectos fiscales es el método de valoración de inventarios a costo promedio.

Información sobre el movimiento de materiales en Vega LLC durante el mes.

El coste mensual medio de los marcos de fotos es de 318,33 rublos. ((200 piezas x 300 rublos + 100 piezas x 350 piezas + 300 piezas x 320 rublos): (200 piezas + 100 piezas + 300 piezas)). El contador canceló 127.332 rublos al mes. (400 unidades x 318,33 rublos).

El coste mensual medio de los cristales es de 11.120 rublos. ((10 piezas x 11 000 rublos + 10 piezas x 10 000 rublos + 20 piezas x 12 000 rublos + 6 piezas x 11 000 rublos + 4 piezas x 10 000 rublos) : (10 piezas + 10 piezas . + 20 uds. + 6 uds.)).

Se amortizaron 444.800 rublos al mes. (40 unidades x 11.120 rublos).

El coste mensual medio de las cuentas es de 87,39 rublos. ((1000 piezas x 100 rublos + 500 piezas x 90 rublos + 800 piezas x 70 rublos): (1000 piezas + 500 piezas + 800 piezas)). El contador canceló este mes 174.780 rublos. (2000 unidades x 87,39 rublos).

En total, el contador incluirá 746.912 rublos en gastos de materiales durante el mes. (127.332 + 444.800 + 174.780).

Este método de evaluación del MPP es el más común. De la misma forma, se pueden cancelar materiales en contabilidad (cláusulas 16, 18 PBU 5/01). Entonces no habrá diferencias entre impuestos y contabilidad.

método FIFO

¿Cuándo es beneficioso? Si las materias primas y los materiales son cada vez más baratos.

La esencia del método FIFO es que los materiales se valoran al costo de las primeras adquisiciones. Esto significa que, en primer lugar, debe cancelar los inventarios al costo de los saldos que se enumeran al comienzo del mes, luego debe evaluar los materiales al costo de la primera compra, luego la segunda, y así en.

Por lo tanto, este método le permite determinar un costo de inventario más preciso en comparación con el anterior. Para contabilizar los inventarios, también basta con distribuirlos en grupos. Mostrémoslo en números.

Ejemplo 2: Cómo evaluar el inventario utilizando el método FIFO
Usemos la condición del ejemplo 1. Digamos política contable LLC Vega a efectos fiscales prevé la evaluación de inventarios mediante el método FIFO.

Luego, el contador cancelará marcos de fotos por un monto de 127.000 rublos por mes. (200 piezas x 300 rublos + 100 piezas x 350 rublos + (400 piezas - 200 piezas - 100 piezas) x 320 rublos).

El coste de los cristales será de 450.000 rublos. (10 piezas x 11 000 rublos + 10 piezas x 10 000 rublos + 20 piezas x 12 000 rublos).

Y, en consecuencia, el costo de las cuentas canceladas por mes será de 180.000 rublos. (1000 piezas x 100 rublos + 500 piezas x 90 rublos + (2000 piezas - 1000 piezas - - 500 piezas) x 70 rublos).

En total, el contador incluirá 757.000 rublos en gastos de materiales durante el mes. (127.000 + 450.000 + 180.000).

Este método se utiliza mejor en contabilidad fiscal cuando los precios de las materias primas caen constantemente. Por ejemplo, cuando una empresa compra bienes del mismo proveedor, quien ofrece un sistema de descuento acumulativo. Es decir, cuanto más tiempo trabaje con él y más productos suyos compre, menor será el precio.

Método de valoración del costo unitario

¿Cuándo es beneficioso? Si los productos son únicos y caros.

Otro método consiste en valorar los materiales al coste de cada unidad. Es decir, el contador en este caso debe llevar registros individuales de cada artículo. En consecuencia, este método es adecuado para aquellas empresas cuyas cuentas contienen una pequeña cantidad de inventarios.

Como regla general, este método lo utilizan organizaciones que producen o venden automóviles, joyas, arte u otros artículos únicos.

Al utilizar este método, la empresa recibe el valor exacto de la propiedad, lo cual es extremadamente importante para la contabilidad de gestión.

La mejor manera de combinar métodos.

Ahora hablemos de cómo combinar todos los métodos posibles para evaluar los inventarios en beneficio de la empresa. Si tiene inventarios predominantemente homogéneos con precios bastante estables, entonces es más conveniente utilizar un método de valoración. Pero si los materiales son completamente diferentes, caros y baratos, entonces tiene sentido utilizar diferentes métodos para estimar los artículos del inventario. Para hacer esto, los materiales se pueden combinar condicionalmente en grupos. De modo que para cada uno de ellos uno de los métodos de evaluación sea el ideal. Mostrémoslo con un ejemplo.

Ejemplo 3: Cómo aplicar varios métodos para evaluar inventarios a la vez
Usemos la condición del ejemplo 1. Dado que el precio de los marcos de fotos cambia constantemente, el contador decidió valorarlos al costo promedio. Durante el mes, los canceló por un monto de 127,332 rublos.

Los cristales son recursos minerales bastante caros. Además, se compran en pequeñas cantidades, por lo que conviene llevar un control de los artículos. El contador los valoró al costo unitario.

El costo de los cristales blancos es de 240.000 rublos. (20 unidades x 12.000 rublos).

El coste de los cristales verdes fue de 132.000 rublos. (12 unidades x 11.000 rublos). Y los azules fueron amortizados por 80.000 rublos. (8 unidades x 10.000 rublos). En total, se amortizaron cristales por valor de 452.000 rublos. (240.000 + 132.000 + 80.000).

Los precios de las cuentas caen constantemente. Por lo que se decidió aplicarles el método FIFO. Durante el mes se amortizaron 180.000 rublos.

En total, el contador incluirá 759.332 rublos en gastos de materiales durante el mes. (127.332 + 452.000 + 180.000). Como puedes ver, en este caso la cantidad costos de materiales resultó ser mayor que en otros ejemplos. En consecuencia, el contador podrá ahorrar en el impuesto sobre la renta.

Cualquiera que sea el método de valoración que elija, uno o varios a la vez, fije esta decisión en su política contable a efectos fiscales (artículo 313 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Cualquier organización adquiere materiales para las actividades de la empresa y no para sí mismos. Y los objetos de valor comprados no quedarán como un peso muerto en el almacén para que el director los admire. Están destinados a su uso con fines productivos, comerciales o administrativos. Por lo tanto, los materiales adquiridos se consumen posteriormente en producción.

Sin embargo, en el almacén el almacenista o jefe de almacén es responsable de ellos, y los materiales se contabilizan en la cuenta 10. Cuando los materiales salgan del almacén, la situación cambiará: la cuenta y el responsable cambiarán. En este artículo veremos la cancelación de materiales. instrucciones paso a paso este procedimiento para usted.

1. Asientos contables para la cancelación de materiales.

2. Registro de baja de materiales.

3. Cancelación de materiales: instrucciones paso a paso si no se consume todo

4. Normas para la cancelación de materiales para producción.

5. Ejemplo de acto de cancelación

6. Métodos para cancelar materiales para producción.

7. Opción nº 1 – coste medio

8. Opción No. 2 – Método FIFO

9. Opción No. 3 – al costo de cada unidad

Entonces, vayamos en orden. Si no tiene tiempo para leer un artículo extenso, mire el breve video a continuación, en el que aprenderá todo lo más importante sobre el tema del artículo.

(si el video no es claro, hay un engranaje en la parte inferior del video, haz clic en él y selecciona Calidad 720p)

Consideraremos las cancelaciones de materiales con más detalle que en el video más adelante en el artículo.

1. Asientos contables para la cancelación de materiales.

Entonces, comencemos por determinar dónde se pueden enviar los materiales comprados. Cabe señalar que los materiales son realmente omnipresentes y hay formas de, como dicen, "tapar un agujero" en cualquier área problemática de la organización:

• - servir como base para la producción de productos
• - ser un material consumible auxiliar en el proceso de producción.
• — realizar la función de envasar productos terminados
• - utilizado para las necesidades de la administración en el proceso de gestión
• — ayudar en la liquidación de activos fijos desmantelados
• - utilizado para la construcción de nuevos activos fijos, etc.

Y el destino de los materiales que se liberan del almacén depende de asientos contables sobre cancelación de materiales:

Débito 20"Producción principal" - Crédito 10– las materias primas fueron liberadas para la producción

Débito 23 « Producción auxiliar» — Crédito 10– los materiales fueron enviados al taller de reparación

Débito 25"Gastos generales de producción" - Crédito 10– Se entregaron trapos y guantes a la señora de la limpieza que atendía el taller.

Débito 26 « Gastos generales» – Crédito 10– se entregó papel para equipo de oficina al contador

Débito 44"Gastos de ventas" – Crédito 10– se emitieron contenedores para envasar productos terminados

Débito 91-2“Otros gastos” – Crédito 10– se liberaron materiales para la liquidación de activos fijos

También es posible que se produzca una situación en la que se descubra que los materiales enumerados en las cuentas en realidad faltan. Aquellos. hay escasez. Para tal caso, también existe un asiento contable:

Débito 94“Desabastecimientos y pérdidas por daños a objetos de valor” – Crédito 10– materiales faltantes dados de baja

2. Registro de baja de materiales.

Cualquier transacción comercial Se acompaña de la preparación de un documento contable primario, y la cancelación de materiales no es una excepción. Las instrucciones paso a paso en el siguiente párrafo contienen el estudio. documentos primarios, que acompañan al proceso de cancelación.

Actualmente cualquier organización comercial tiene derecho a determinar de forma independiente el conjunto de documentos que se utilizarán para formalizar la cancelación de materiales, por lo que el registro de cancelación de materiales puede variar de una organización a otra.

Lo principal es que los documentos utilizados estén aprobados como parte de la política contable y contengan todos detalles requeridos, previsto en el artículo 9 de la Ley N° 402-FZ “De Contabilidad”.

Formularios estándar que se pueden utilizar al cancelar materiales (aprobados por Resolución del Comité Estatal de Estadística del 30 de octubre de 1997 No. 71a):

• — factura-a la vista (Formulario No. M-11) se aplica si la organización no tiene límites para recibir materiales.
• — tarjeta de valla límite (Formulario No. M-8) se aplica si la organización ha establecido límites para la cancelación de materiales
• — factura por la emisión de materiales al lado (Formulario No. M-15) se aplica a otra división separada de la organización.

La organización puede modificar estos formularios: eliminar detalles innecesarios y agregar detalles que la organización necesite.

El requisito de factura es adecuado para contabilizar el movimiento de activos materiales dentro de una organización, entre personas financieramente responsables o divisiones estructurales.

La factura es elaborada en dos copias por la persona financieramente responsable. unidad estructural, entrega de bienes materiales. Una copia sirve como base para que la unidad de entrega cancele los objetos de valor y la segunda copia sirve como base para la unidad receptora para la recepción de objetos de valor.

3. Cancelación de materiales instrucciones paso a paso si no se consume todo

Por lo general, al preparar estos documentos, se supone que los materiales liberados se utilizaron inmediatamente para el propósito previsto, lo que significa que van acompañados de las publicaciones que comentamos anteriormente: para el crédito 10 de la cuenta y el débito 20, 25, 26, etc. .

Pero esto no siempre sucede, especialmente en las grandes producciones. Los materiales transferidos al lugar de trabajo o al taller no podrán utilizarse inmediatamente en la producción. De hecho, simplemente se “mueven” de un lugar de almacenamiento a otro. Además, a la hora de dispensar materiales, no siempre se sabe a qué tipo de producto están destinados.

Por lo tanto, aquellos materiales que salen del almacén pero no se consumen no deben tenerse en cuenta como gastos del mes en curso, ni en la contabilidad ni en la contabilidad fiscal del impuesto sobre la renta. Qué hacer en este caso, cómo cancelar materiales, instrucciones paso a paso a continuación.

En tales situaciones, la liberación de materiales del almacén al departamento de producción debe reflejarse como movimiento interno, utilizando una subcuenta separada para la cuenta 10, por ejemplo "Materiales en el taller". Y a finales de mes se redacta otro documento: la ley de consumo de materiales, donde ya será visible la dirección del consumo de materiales. Y en este momento los materiales serán dados de baja.

Dicho seguimiento del consumo de materiales le permitirá lograr una mayor confiabilidad en la contabilidad y calcular correctamente el impuesto sobre la renta.

Tenga en cuenta que esto se aplica no solo a los materiales que entran en producción, sino también a cualquier propiedad, incluido el material de oficina utilizado para necesidades administrativas. Los materiales no deben entregarse "en reserva". Deben usarse inmediatamente. Por lo tanto, una operación única para cancelar 10 calculadoras para un departamento de contabilidad de 2 personas durante una auditoría seguramente generará preguntas sobre para qué se necesitaban en tales cantidades.

4. Ejemplo de acto de cancelación

1. - o emite y cancela inmediatamente solo lo que realmente se consume (en este caso, el requisito de una factura es suficiente)
2. - o redacta un acta de cancelación de materiales (transmitiendo una factura a la vista y luego cancelando gradualmente los actos de cancelación).

Si utiliza actos de cancelación, no olvide aprobar también su forma como parte de la política contable.

El acta suele indicar el nombre, si es necesario, el número del artículo, cantidad, precio del libro y el monto de cada artículo, número (código) y (o) nombre del pedido (producto, producto) para cuya fabricación fueron utilizados, o número (código) y (o) nombre de los costos, cantidad e importe según tasas de consumo, cantidad y monto del consumo en exceso de lo normal y sus causas.

En la siguiente imagen se muestra un ejemplo de cómo se vería tal acto. Repito, esto es sólo un ejemplo; el tipo de acto dependerá en gran medida de las características específicas de la empresa. Aquí, como base, tomé la forma de la ley que se utiliza en las instituciones presupuestarias.

5. Normas para la cancelación de materiales para producción.

La legislación contable no establece normas según las cuales los materiales deben cancelarse para la producción. Pero el párrafo 92 de las Instrucciones Metodológicas para la contabilidad de MPZ (Orden del Ministerio de Finanzas de 28 de diciembre de 2001 No. 119n) establece que los materiales se ponen en producción de acuerdo con los estándares y el volumen establecidos. programa de producción. Aquellos. la cantidad de materiales dados de baja no debe ser incontrolada y se deben aprobar las normas para dar de baja los materiales para producción.

Además para contabilidad fiscal Sería útil recordar el artículo 252 del Código Tributario: los gastos están económicamente justificados y documentados.

La organización establece sus propios estándares para el consumo de materiales (límites). . Se pueden fijar en estimaciones, mapas tecnológicos y otros documentos internos similares. Este tipo de documentos no los elabora el departamento de contabilidad, sino la unidad que controla el proceso tecnológico (tecnólogos), y luego son aprobados por el gerente.

Los materiales se dan de baja para producción de acuerdo con los estándares aprobados. Puede cancelar materiales que excedan la norma, pero en cada caso debe explicar el motivo de la cancelación excesiva. Por ejemplo, corrección de defectos o pérdidas tecnológicas.

La liberación de materiales que excedan el límite se realiza únicamente con el permiso del gerente o sus personas autorizadas. en primaria documento contable– la factura a la vista, el acto – debe haber una nota sobre la cancelación excesiva y sus motivos. De lo contrario, la cancelación es ilegal y conduce a una distorsión de los costos y de la información contable y fiscal.

Sobre el tema de gastos en forma de pérdidas tecnológicas, puedes leer: Resolución FAS Cáucaso del norte distrito del 04/02/2011 No. A63-3976/2010, cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 5 de julio de 2013. N° 03-03-05/26008, de 31 de enero de 2011. No. 03-03-06/1/39, de fecha 01/10/2009 N° 03-03-06/1/634.

6. Métodos para cancelar materiales para producción.

Entonces, ahora sabemos qué documentos necesitamos para cancelar materiales y también sabemos las cuentas en las que se cargan. De los documentos sabemos cuántos materiales se dieron de baja. Ahora todo lo que queda por hacer es determinar el costo de su cancelación. ¿Cómo podemos determinar cuánto cuestan los materiales vendidos y cuál será el asiento de cancelación? Veamos un ejemplo simple, a partir del cual estudiaremos los métodos de cancelación de materiales para la producción.

Cuando se utilizan métodos de cancelación de inventarios (al costo promedio, FIFO o LIFO), los valores calculados del costo de los materiales cancelados y los saldos al final del período difieren entre sí. Esto, a su vez, afecta el costo de producción, el monto de la ganancia y el monto del impuesto a la propiedad. Por lo tanto, al elegir un método de cancelación de material, es necesario determinar qué criterios son los más importantes.

Sladkoezhka LLC produce dulces de chocolate. Se compran cajas de cartón para su embalaje. Compre 100 de estas cajas a un precio de 10 rublos. por pieza. Un empacador llega al almacén a recoger cajas y le pide al tendero que le dé 70 cajas.

Hasta ahora no tenemos dudas sobre cuánto cuesta cada caja. El empaquetador recibe 60 cajas por 10 rublos, por un total de 600 rublos.

Incluso si se compraron 80 cajas, el precio ya es de 12 rublos. por pieza. Las mismas cajas. Por supuesto, el tendero no mantiene las cajas viejas y nuevas separadas, sino que se mantienen todas juntas. El empaquetador volvió y quiere más cajas: 70 unidades. La pregunta es: ¿a qué precio se valorarán las cajas vendidas por segunda vez? En cada caja no está escrito exactamente cuánto costó: 10 o 12 rublos.

Se pueden dar diferentes respuestas a esta pregunta, según el método de cancelación de materiales para producción aprobado en la política contable de Sladkoezhka LLC.

7. Opción nº 1 – coste medio

Después de que el empaquetador salió por primera vez del almacén con las cajas, quedaron 40 cajas a 10 rublos cada una. – este será, como dicen, el primer juego. Se compraron otras 80 cajas por 12 rublos. - Este ya es el segundo lote.

Contemos los resultados: ahora tenemos 120 cajas por un total de: 40 * 10 + 80 * 12 = 1360 rublos. Calculemos cuánto cuesta una caja en promedio:

1360 rublos. / 120 cajas = 11,33 frotar.

Por lo tanto, cuando el empaquetador venga por segunda vez a buscar cajas, le daremos 70 cajas por 11,33 rublos, es decir.

70*11,33=793,10 frotar.

Y nos quedarán 50 cajas en el almacén por valor de 566,90 rublos.

Este método se llama costo promedio (encontramos el costo promedio de una caja). A medida que sigan llegando nuevos lotes de cajas, volveremos a calcular el promedio y emitiremos cajas nuevamente, pero a un nuevo precio promedio.

8. Opción No. 2 – Método FIFO

Entonces, en el momento de la segunda visita del envasador, tenemos 2 lotes en nuestro almacén:

No. 1 - 40 cajas por 10 rublos. – según el momento de la adquisición, este es el primer lote – el “más antiguo”

No. 2 – 80 cajas por 12 rublos. - según el momento de la adquisición, este es el segundo lote - más "nuevo"

Suponemos que emitiremos el empaquetador:

40 cajas de la "vieja": el primer lote se compró al precio de 10 rublos. – el total es 40*10=400 rbl.

30 cajas de la "nueva": el segundo lote se puede comprar a tiempo a un precio de 12 rublos. – el total es 30*12=360 rublos.

En total, emitiremos por la cantidad de 400 + 360 = 760 rublos.

Quedarán 50 cajas en el almacén a 12 rublos, por un total de 600 rublos.

Este método se llama FIFO: primero en entrar, primero en salir. Aquellos. Primero, publicamos material de un lote anterior y luego de uno nuevo.

9. Opción No. 3 – al costo de cada unidad

Al costo de una unidad de inventario, es decir. Cada unidad de materiales tiene su propio costo. Este método no es aplicable a cajas de cartón normales. Las cajas de cartón no se diferencian entre sí.

Pero los materiales y bienes utilizados por la organización de manera especial (joyas, piedras preciosas, etc.), o los inventarios que normalmente no pueden reemplazarse entre sí, pueden valorarse al costo de cada unidad de dichos inventarios. Aquellos. Si todas nuestras cajas fueran diferentes, le pondríamos una etiqueta diferente a cada una, entonces cada una de ellas tendría su propio costo.

Aquí están las preguntas más importantes sobre el tema de la cancelación de materiales: ahora tiene ante sus ojos instrucciones paso a paso. Para aquellos que mantienen registros en el programa 1C: Contabilidad, vean un video tutorial sobre cómo cancelar materiales en este programa.

¿Qué cuestiones problemáticas tiene con respecto a la cancelación de materiales? ¡Pregúntales en los comentarios!

También puede, como se mencionó en el artículo, sobre el tema de las pérdidas tecnológicas.

Cancelación de materiales instrucciones paso a paso para contabilidad.