Tipos impositivos sobre las ganancias del año. Impuesto sobre la renta

El impuesto sobre la renta de las sociedades lo pagan las personas jurídicas en sistema común impuestos. Por regla general El impuesto se cobra sobre la diferencia entre ingresos y gastos. En la mayoría de los casos el tipo impositivo es del 20%. Este material, que forma parte de la serie "Código fiscal para principiantes", está dedicado al Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia "Impuesto sobre la renta de las organizaciones". Disponible en este artículo, en lenguaje sencillo describe el procedimiento para calcular y pagar el impuesto sobre la renta, las tasas impositivas, así como los plazos para la presentación de informes. Tenga en cuenta: los artículos de esta serie brindan una comprensión general de los impuestos únicamente; para actividades prácticas es necesario consultar la fuente primaria: código fiscal Federación Rusa

quien paga

• Todas las entidades legales rusas (LLC, JSC, etc.).
• Personas jurídicas extranjeras que operan en Rusia a través de oficinas de representación permanentes o simplemente reciben ingresos de una fuente en la Federación de Rusia.

¿A qué se aplica el impuesto?

Sobre el beneficio, es decir, sobre la diferencia entre ingresos y gastos.

Los ingresos son los ingresos de la actividad principal (ingresos por ventas), así como los importes recibidos de otras actividades. Por ejemplo, por el alquiler de una propiedad, los intereses sobre depósitos bancarios etc. (ingresos no operativos). Al gravar las ganancias, todos los ingresos se tienen en cuenta sin IVA ni impuestos especiales.

Los gastos son gastos justificados y documentados de la empresa. Se dividen en costos asociados a la producción y ventas (salarios de los empleados, costo de compra de materias primas e insumos, depreciación de activos fijos, etc.) y gastos no operativos(diferencias de cambio negativas, tasas judiciales y de arbitraje, etc.). Además, existe una lista cerrada de gastos que no pueden tenerse en cuenta a la hora de gravar las ganancias. Se trata, en particular, de dividendos acumulados, aportaciones al capital autorizado, amortizaciones de préstamos, etc.

En auditorías fiscales la mayoría de los problemas surgen precisamente por los gastos: los inspectores declaran que los gastos no están económicamente justificados, los documentos primarios están redactados incorrectamente, etc., etc. Por lo tanto, los contadores, por regla general, prestan mayor atención a los documentos que confirman los gastos.

¿Qué no está sujeto a impuestos?

Sobre los beneficios de las actividades transferidas a impuesto único sobre la renta imputada (UTII), así como sobre las ganancias de las empresas que han pasado a un sistema tributario simplificado o han pagado un impuesto agrícola único.

¿En qué momento reconocer ingresos y gastos al calcular el impuesto a la renta?

Hay dos formas de reconocer ingresos y gastos: el método de devengo y el método de efectivo.

El método del devengo establece que los ingresos y gastos generalmente se registran en el período en que surgen, independientemente del recibo o pago real del dinero. Por ejemplo: una organización bajo un contrato debe pagar el alquiler de la oficina de agosto a más tardar el 31 de agosto, pero el pago del alquiler se transfiere solo en octubre. Según el método de acumulación, el contador debe registrar esta cantidad como gasto en agosto y no en octubre.

Según el método de efectivo, los ingresos generalmente se reconocen cuando el dinero se recibe en la cuenta corriente o caja registradora, y los gastos se reconocen cuando la organización cancela su obligación con el proveedor. Entonces, si el alquiler de la oficina de agosto se pagó realmente en octubre, entonces, utilizando el método de efectivo, el contador mostrará los gastos en octubre y no en agosto.

La organización tiene derecho a elegir cuál de los dos métodos utilizará: devengo o efectivo. Pero hay una limitación: cualquier empresa puede utilizar el método de devengo y los bancos tienen prohibido utilizar el método de efectivo. Además, para cambiar al método de efectivo, se debe cumplir la siguiente condición: los ingresos por ventas sin IVA en promedio durante los cuatro trimestres anteriores no pueden exceder un millón de rublos por cada trimestre. El mismo límite deberá mantenerse durante el tiempo en que la empresa utilice el método de efectivo. Si se excede el ingreso máximo, la organización está obligada a cambiar al método de acumulación desde el principio. año corriente. El método elegido se fija en la política contable del año correspondiente y se aplica durante este año.

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Tasas impositivas

El tipo básico del impuesto sobre la renta es del 20%. En el período 2017 a 2020 inclusive, el 3% se acredita a presupuesto federal, y el 17% - al regional.

Para algunos tipos de ingresos se han introducido valores diferentes. De estos tipos de ingresos, en la práctica, un contador se ocupa con mayor frecuencia de los dividendos recibidos, para los cuales, en general, se aplica una tasa del 13% (el monto total se acredita al presupuesto federal). Tenga en cuenta que antes del 1 de enero de 2015, la tasa de dividendo era del 9%.

Cómo calcular el impuesto sobre la renta

Debe determinar la base imponible (es decir, la ganancia sujeta a impuestos) y multiplicarla por la tasa impositiva correspondiente. Para las ganancias sujetas a diferentes tipos, las bases se determinan por separado.

La base imponible se calcula sobre el criterio del devengo desde el inicio del período impositivo, que corresponde a un año natural. Es decir, la base se determina durante el período comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre del año en curso, luego el cálculo de la base imponible comienza desde cero.

Si al final del año resultó que los gastos superaron los ingresos y la empresa sufrió pérdidas, entonces base imponible se considera igual a cero. Esto significa que el monto del impuesto sobre la renta no puede ser negativo; el monto del impuesto debe ser cero o positivo.

La exactitud del cálculo base debe ser confirmada mediante inscripciones en los registros. contabilidad fiscal. Cada empresa elabora estos registros de forma independiente y los guarda en los registros contables. política fiscal. En la práctica, los registros contables fiscales son similares a los registros. contabilidad. Se necesitan dos tipos de contabilidad, fiscal y contable, para reflejar las diferentes reglas para la formación de ingresos y gastos que se aplican respectivamente en impuestos y contabilidad. En algunos casos, los ingresos “fiscales” y “contables” pueden ser los mismos.

Cómo calcular los pagos anticipados del impuesto sobre la renta

Durante el año, el contador debe calcular los pagos anticipados del impuesto sobre la renta. Hay dos formas de calcular los pagos por adelantado.

El primer método está establecido para todas las organizaciones por defecto y establece que los periodos de reporte sean el primer trimestre, medio año y nueve meses. Los pagos por adelantado se realizan al final de cada período de informe. El monto del pago basado en los resultados del primer trimestre es igual al impuesto sobre las ganancias recibidas en el primer trimestre. El anticipo al final del semestre es igual al impuesto sobre las ganancias recibidas durante el semestre, menos el anticipo del primer trimestre. El monto del pago basado en los resultados de nueve meses es igual al impuesto sobre las ganancias de nueve meses menos los pagos anticipados del primer trimestre y mitad del año.

Además, los pagos por adelantado mensuales se realizan durante cada período del informe. Al final del período del informe, el contador muestra anticipo según los resultados de este período (proporcionamos las reglas de cálculo anteriores) y luego lo compara con el monto de los pagos mensuales realizados dentro de este período. Si el total de los pagos mensuales es menor que el anticipo final, la empresa deberá pagar la diferencia. Si hay un pago en exceso, el contador lo tendrá en cuenta en períodos futuros.

Los anticipos mensuales se calculan de acuerdo con siguientes reglas. En el primer trimestre, es decir, en enero, febrero y marzo, el contador calcula los mismos anticipos mensuales que en octubre, noviembre y diciembre. año anterior. En el segundo trimestre, el contador grava el beneficio realmente recibido en el primer trimestre y divide esta cifra entre tres. El resultado es el total de los anticipos mensuales de abril, mayo y junio. En el tercer trimestre, el contador resta el impuesto del beneficio real de los seis meses, resta el anticipo del primer trimestre y divide la cifra resultante entre tres. Sale el importe de los anticipos mensuales de julio, agosto y septiembre. En el cuarto trimestre, el contador toma impuestos de las ganancias realmente recibidas durante nueve meses, resta los pagos anticipados de seis meses y divide el valor resultante entre tres. Se trata de anticipos para octubre, noviembre y diciembre.

El segundo método se basa en el beneficio real. este método la empresa puede aceptar para sí voluntariamente. Para ello es necesario avisar oficina de impuestos a más tardar el 31 de diciembre, durante el próximo año la empresa pasará a calcular los pagos anticipados mensuales en función de la ganancia real recibida. Con este método, los períodos de presentación de informes son de un mes, dos meses, tres meses, y así sucesivamente hasta el final del año calendario. El anticipo de enero es igual al impuesto sobre las ganancias realmente percibidas en enero. El anticipo de enero-febrero es igual al impuesto sobre las ganancias realmente recibidas en enero y febrero menos el anticipo de enero. El anticipo de enero-marzo es igual al impuesto sobre las ganancias realmente recibidas en enero-marzo menos los anticipos de enero y febrero. Y así hasta diciembre.

Una organización que haya elegido previamente el segundo método para calcular los anticipos (es decir, en función de las ganancias reales) tiene derecho a rechazarlo y volver al primer método a partir del comienzo del próximo año. Para hacer esto, debe presentar la solicitud correspondiente al Servicio de Impuestos Federales a más tardar el 31 de diciembre del año en curso. Si regresa al primer método, el anticipo de enero-marzo será igual a la diferencia entre el anticipo por los resultados de nueve meses y el anticipo por los resultados de seis meses del año anterior.

Las empresas cuyos ingresos por ventas sin IVA durante los cuatro trimestres anteriores no hayan superado un promedio de 15 millones de rublos por trimestre deben acumular pagos anticipados únicamente trimestralmente. Esta regla, independientemente de la cantidad de ingresos, también se aplica a organizaciones presupuestarias, sin fines de lucro y algunas otras.

Las organizaciones de nueva creación acumulan anticipos no mensuales, sino trimestrales, hasta que haya transcurrido un trimestre completo desde la fecha de su registro estatal. Luego, el contador debe observar cuáles son los ingresos por ventas (sin IVA). Si no supera los 5 millones de rublos al mes o los 15 millones de rublos al trimestre, la empresa podrá seguir cobrando anticipos únicamente trimestrales. Si se excede el límite, la empresa cambia a pagos anticipados mensuales a partir del mes siguiente.

Cuándo transferir dinero al presupuesto.

Si los períodos de presentación de informes son de un trimestre, medio año y nueve meses, los pagos anticipados basados ​​​​en los resultados de los períodos de presentación de informes se realizan a más tardar el 28 de abril, 28 de julio y 28 de octubre, respectivamente. El anticipo mensual de enero debe transferirse a más tardar el 28 de enero, el de febrero, a más tardar el 28 de febrero, y así sucesivamente hasta diciembre inclusive.

Si la empresa realiza pagos por adelantado en función de las ganancias reales, entonces el pago por adelantado para enero se realiza a más tardar el 28 de febrero, para enero-febrero, a más tardar el 28 de marzo, y así sucesivamente, hasta el 28 de enero del año siguiente.

Independientemente del método elegido para calcular los pagos anticipados, al final del año calendario, el contador muestra el monto final del impuesto sobre la renta para el año pasado. Luego lo compara con el monto de los anticipos devengados al final de los períodos sobre los que se informa. Si el monto total de los pagos anticipados es menor que el monto final del impuesto, la empresa paga la diferencia al presupuesto. Si existe un sobrepago, el contador lo tendrá en cuenta en los siguientes períodos. El monto total del impuesto sobre la renta deberá pagarse a más tardar el 28 de marzo del año siguiente.

Cómo declarar impuestos sobre la renta

Las empresas cuyas actividades se trasladen íntegramente a uno o más regímenes tributarios especiales (UTII, sistema simplificado o pago de un impuesto agrícola único) no podrán declarar el impuesto a la renta.

Todas las demás entidades jurídicas que hayan realizado al menos una transacción que implique la recepción o gasto de efectivo o no efectivo dinero, independientemente de si tienen ingresos, deben presentar declaraciones del impuesto sobre la renta a la inspección con base en los resultados de los períodos declarativos e impositivos.

La declaración del impuesto sobre la renta del período impositivo (año) debe presentarse a la inspección a más tardar el 28 de marzo del año siguiente. Organizaciones sin fines de lucro aquellos que no tienen obligación de pagar impuestos presentan un formulario de declaración simplificado. Todas las demás empresas, independientemente de su obligación de pagar impuestos, presentan declaraciones de fin de año en su totalidad.

Las empresas cuyos períodos de presentación de informes son trimestrales, semestrales y nueve meses informan en forma simplificada a más tardar el 28 de abril, 28 de julio y 28 de octubre, respectivamente. Las organizaciones cuyos períodos de presentación de informes son de un mes, dos meses, etc., informan en forma simplificada a más tardar el 28 de febrero, el 28 de marzo y así sucesivamente hasta el 28 de enero del año siguiente.

El impuesto sobre la renta es obligatorio para todas las personas jurídicas que estén sujetas al sistema tributario general. Se calcula sumando los beneficios de todo tipo de actividades de la empresa y multiplicándolos por el tipo de cambio actual.

Base jurídica

El procedimiento para calcular y pagar el impuesto sobre la renta de las sociedades y el tipo impositivo para las empresas de todas las formas de propiedad se indican en el capítulo. 25 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Las leyes regionales regulan el proceso de aplicación de los beneficios fiscales. Los abogados y contadores en su trabajo también aplican las aclaraciones del Ministerio de Finanzas y del Servicio Federal de Impuestos sobre ciertos puntos de la normativa.

Sujetos y objetos

Los contribuyentes son:

• Organizaciones rusas involucradas en el negocio del juego, así como aquellas que no utilizan el sistema tributario simplificado, UTII y el impuesto agrícola unificado.
• Organizaciones extranjeras que reciben ingresos en el territorio de la Federación de Rusia.
• Miembros del grupo consolidado.

Las empresas que pagan UTII, USN y el Impuesto Agrícola Unificado están exentas de impuestos. Si el volumen de sus ventas anuales excede los límites legales, las empresas deben pagar el impuesto sobre la renta empresarial, cuyo tipo excede los límites legales. También están exentas en 2017 las organizaciones que participan en la preparación y celebración de FIFA 2018 en la Federación de Rusia.

La base de cálculo es el beneficio de la organización. En el arte. 247 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece que el beneficio:

• para organizaciones nacionales y oficinas de representación de empresas extranjeras: esta es la cantidad de ingresos que recibe la empresa (su oficina de representación), menos los gastos incurridos;
• el monto del beneficio total calculado para un participante determinado;
• para otros organizaciones extranjeras- esta es la cantidad de fondos reconocidos como ingresos en virtud del art. 309 NK.

Ingresos y gastos

Se reconocen ingresos beneficio económico de las actividades de la organización, expresadas en especie o en efectivo. Esta es la suma de todos los ingresos de la organización sin tener en cuenta los gastos e impuestos que se presentan a los clientes (por ejemplo, el IVA). Están determinadas por los datos. documentos primarios. Los ingresos se dividen entre las ventas y los ingresos no operativos.

Al calcular el impuesto sobre la renta de una organización, la tasa impositiva no tiene en cuenta los siguientes ingresos:

• de bienes recibidos gratuitamente;
• aportes de capital;
• activos recibidos en virtud de contratos de préstamo;
• propiedad recibida a través de financiamiento específico.

Los gastos son gastos justificados y documentados en que incurre el contribuyente, siempre que tengan por objeto la generación de ingresos. Cuando se calcula el impuesto a las ganancias y la tasa impositiva de una organización, los gastos no incluyen el monto de multas, sanciones, penalizaciones, dividendos, pagos por exceso de emisiones de sustancias, gastos por seguro voluntario, asistencia financiera, complementos de pensiones, etc. Lista completa Los montos que están excluidos de los gastos se presentan en el art. 270 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Los gastos normalizados se pueden cancelar no completamente, sino parcialmente. Desde 2017, los importes gastados en la evaluación de las cualificaciones de los empleados también pueden clasificarse como gastos. Sin embargo hay una cosa condición importante: el empleado debe confirmar por escrito su consentimiento a la evaluación de su nivel de cualificación.

Períodos de informe

El beneficio de las organizaciones se fija en una cantidad fija. Se deberán presentar informes sobre el devengo del importe de la tasa a los 6, 9 y 12 meses. Los pagos anticipados deben transferirse al presupuesto mensualmente. Desde 2016, el importe medio trimestral de los ingresos por ventas se ha incrementado a 15 millones de rublos.

Base imponible

¿Cómo se calcula el impuesto sobre la renta de las sociedades? La tasa impositiva se multiplica por la diferencia entre ingresos y gastos. Si el monto de los ingresos es menor que el monto de los gastos, entonces la base es cero. El beneficio se determina sobre la base del devengo desde el comienzo del año calendario. Dado que la legislación especifica distintos tipos de tipos del impuesto sobre la renta de las sociedades, los ingresos deben contabilizarse por separado para cada tipo de actividad.

El Código Tributario especifica los detalles de la determinación de ingresos y gastos para diferentes categorias pagadores: bancos compañías de seguros(artículo 293), fondos de pensiones no estatales (artículo 295), organizaciones de microfinanzas (artículo 297), participantes profesionales del mercado de valores (artículo 299), transacciones con el Banco Central (artículo 280), urgentes transacciones financieras(Artículo 305), organizaciones de compensación (Artículo 299). Las organizaciones empresariales de juegos de azar mantienen registros separados de ingresos y gastos. Sólo se tienen en cuenta los gastos económicamente justificados y que estén documentados.

¿Cuál es la tasa del impuesto sobre la renta de las empresas?

El monto de la tarifa pagada se transfiere a las autoridades federales y presupuestos locales. Desde 2017 se han producido cambios en la distribución de intereses. El tipo básico del impuesto sobre la renta de las sociedades no ha cambiado y es del 20%. Anteriormente, el 2% del monto pagado se enviaba al presupuesto federal y el 18% permanecía en el presupuesto local. Se introdujo un nuevo plan de 2017 a 2020. El importe del impuesto calculado a una tasa del 3% se transferirá al presupuesto federal y el 17% al presupuesto de las entidades constitutivas de la Federación de Rusia. Las autoridades regionales pueden reducir la tasa de la tasa para determinadas categorías de pagadores. En 2017-2020 no puede ser inferior al 12,5%.

Excepciones

Por ciertas especies ingresos, la tasa del impuesto sobre las ganancias corporativas es:

• Ingresos de empresas extranjeras por el uso y alquiler de contenedores, vehículos móviles y transporte internacional: 10%.
• El tipo impositivo sobre los beneficios de una organización extranjera a través de una oficina de representación no relacionada con actividades en la Federación de Rusia es del 20%.
• Dividendos organizaciones rusas- 13%. El importe total de los impuestos permanece en el presupuesto local. Los dividendos recibidos por empresas extranjeras están gravados a una tasa del 15%. Esto también incluye ingresos por intereses según los bancos centrales estatales.
• Los ingresos de los bancos centrales rusos, que se contabilizan en cuentas de valores, ascienden al 30%.
• Beneficio del Banco de Rusia: 0%.
• El beneficio de los productores agrícolas es del 0%.
• El beneficio de las organizaciones que se dedican a actividades médicas y educativas es del 0%.
• Ingresos por operaciones asociadas a la venta de acciones capital autorizado - 0%.
• Producto del trabajo realizado en el área de implementación. zona económica, zona turística y recreativa, sujeta a mantenimiento contabilidad separada ingresos y gastos - 0%.
• Ingresos regionales proyecto de inversión siempre que no superen el 90% de todos los ingresos - 0%.

Informes

Al final de cada período impositivo, la organización deberá presentar un formulario de informe y reglas para su elaboración aprobado por Orden del Servicio de Impuestos Federales N MMV-7-3/600. La declaración se presenta a la inspección del lugar de ubicación de la empresa o de su división. El informe se presenta en formato papel. Los mayores contribuyentes pueden presentar una declaración electrónica, así como las organizaciones en las que el número medio de empleados durante el año anterior fue de más de 100 personas.

Cambios fiscales 2017

El importe de la provisión para insolvencias deberá ser inferior al 10% de los ingresos del ejercicio anterior o período del informe. Una deuda dudosa es una deuda que excede el monto de la contraobligación. Si la organización tiene cuentas por cobrar y cuentas por pagar ante una contraparte, entonces deudas dudosas Solo puede cancelar el monto que exceda las cuentas por pagar.

El monto de la pérdida arrastrada es limitado. Del 01/01/2017 al 31/12/2020 las pérdidas de periodos anteriores no podrán reducirse en más del 50%. Este cambio no afecta la base a la que beneficios fiscales. Los cambios se refieren a pérdidas sufridas después del 01/01/2007.

Desde 2017, se eliminó la restricción a la transferencia de montos de pérdidas incurridas después del 01/01/2007. La transferencia ahora se puede realizar para todos los años siguientes. Los cambios relacionados con el ajuste de los montos de los impuestos transferidos a los presupuestos estatales y locales deben reflejarse en la declaración y los pagos. Estos documentos deben reflejar claramente qué cantidades se pagan a una tasa del 3% y cuáles a una tasa del 17%.

Hay más razones para reconocer la deuda como consolidada. Por ejemplo, hay dos organizaciones extranjeras interdependientes (una de las organizaciones es la fundadora de la segunda). Ante uno de ellos, la empresa rusa se enfrentó pagaré. En este caso, la deuda se considera consolidada. Y no importa qué parte del capital posea la empresa prestamista extranjera. Ahora la deuda consolidada está determinada por el monto de todas las obligaciones del contribuyente.

Si el índice de capitalización ha cambiado durante el período del informe, puede surgir la cuestión de ajustar la base imponible. Desde 2017, los gastos de deuda controlada no es necesario volver a calcular. Como se mencionó anteriormente, el monto de los gastos puede incluir los costos incurridos para evaluar el nivel de habilidad de los empleados. Para fomentar tales auditorías, se desarrollarán disposiciones para tener en cuenta el costo de la evaluación. Una empresa podrá tener en cuenta los gastos si la evaluación se realizó sobre la base de un contrato de servicios y se celebró un contrato de trabajo con el sujeto.

Se ha modificado el procedimiento para calcular las sanciones fiscales y se ha aumentado el importe de las sanciones. Los cambios se refieren a retrasos que surjan después del 1 de octubre de 2017. Si tiene un retraso en el pago de impuestos de más de 30 días, el monto de la multa deberá calcularse utilizando el siguiente algoritmo:

• 1/300 de la tasa del Banco Central, válida de 1 a 30 días de retraso;
• 1/150 de la tasa del Banco Central, vigente a partir de 31 días de retraso.

A las tarifas especificadas en el art. 284 Código Fiscal de la Federación de Rusia. En este artículo se analizará qué determina el uso de una determinada tasa para calcular el impuesto en 2017.

Tasa básica del impuesto sobre la renta

En 2017, poco cambió en términos de tasas de “beneficio”. El tipo básico del impuesto sobre la renta es, como antes, del 20%, pero la distribución del impuesto en términos de presupuestos se ha vuelto diferente.

Si anteriormente el impuesto se distribuía en una proporción del 2% (presupuesto federal) y del 18% (regional), entonces de 2017 a 2020. El 3% de la base imponible se transfiere al presupuesto federal, y presupuestos regionales Queda el 17% (cláusula 1 del artículo 284 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, ley de 30 de noviembre de 2016 No. 401-FZ). Estas tarifas se aplican a partir de la declaración del 1er trimestre de 2017, y si la organización presenta la declaración mensualmente, luego del informe de enero de 2017.

Las regiones pueden, según sus leyes, establecer tipos reducidos para el impuesto sobre la renta de 2017 en la parte acreditada a los presupuestos de las entidades constitutivas, pero no inferiores al 12,5%.

Tasas especiales del impuesto sobre la renta

Cuando se calcula el impuesto sobre la renta en 2017, la tasa puede diferir de la general. Se aplican tipos especiales a determinados tipos de ingresos de empresas o a determinadas categorías de contribuyentes (dividendos, ingresos de empresas extranjeras, intereses sobre valores, productores agrícolas que no utilizan el impuesto agrícola unificado, médico, organizaciones educativas etc.).

En tales casos, el tipo del impuesto sobre la renta de las sociedades puede ser superior o inferior al básico. Por ejemplo:

• 0%: tasa impositiva para organizaciones que realizan actividades médicas o educativas y trabajan en el campo de los servicios sociales (cláusulas 3, 4, artículo 284; artículo 284.1, artículo 284.5 del Código Fiscal de la Federación de Rusia); estas personas jurídicas no aplican el tipo cero a los intereses sobre valores y a los ingresos por “dividendos”;

Se aplica una tasa del 0% a los ingresos por “dividendos” si, el día en que se toma la decisión de pagarlos, la organización receptora de dividendos ha poseído al menos la mitad del capital autorizado de la empresa pagadora durante al menos un año (cláusula 1 , cláusula 3, artículo 284 del Código Fiscal de la Federación de Rusia );

• 10% - la tasa para empresas extranjeras cuyos ingresos no están relacionados con las actividades de una oficina de representación permanente en Rusia, en el caso de uso, mantenimiento, arrendamiento de medios de transporte o contenedores para transporte internacional (cláusula 2, cláusula 2, artículo 284 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
• 13%: tasa impositiva sobre los ingresos por "dividendos" recibidos por empresas rusas de organizaciones nacionales y extranjeras (excepto las gravadas a una tasa cero), así como sobre las acciones, cuyos derechos están certificados mediante certificados de depósito (cláusula 2, cláusula 3, artículo 284 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
• 15%: la tasa de 2017 aplicada al impuesto sobre la renta para los dividendos recibidos por una organización extranjera sobre acciones de una empresa rusa y los dividendos de otras participaciones en el capital de la organización (cláusula 3, cláusula 3, artículo 284 del Código Fiscal de la Federación de Rusia); esta tasa puede reducirse si así lo establece un acuerdo interestatal sobre doble imposición, y previa confirmación de la ubicación permanente de la empresa "extranjera" en un estado extranjero determinado (cláusula 3 del artículo 310, cláusula 1 del artículo 312 de la Ley Código de la Federación de Rusia);
• 20%: la tasa para empresas extranjeras con ingresos no relacionados con actividades a través de un establecimiento permanente en la Federación de Rusia, excepto los ingresos especificados en los párrafos. 2 p.2 art. 284 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, gravado a una tasa del 10%;
• 30%: ingresos de valores (excepto dividendos) emitidos por empresas rusas, cuyos derechos están contabilizados por un representante o tenedor autorizado extranjero, o en la cuenta "depósito" de programas de depósito, y pagados a personas sobre las cuales no se proporcionó información proporcionado al agente fiscal (cláusula 4.2 del artículo 284 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Una lista completa de tipos impositivos especiales figura en el art. 284 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, y deben aplicarse teniendo en cuenta las características especificadas en otras normas del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

¿Por qué necesitamos una tasa impositiva sobre la renta efectiva?

El concepto " tasa efectiva impuesto sobre la renta" en legislación fiscal surgió hace relativamente poco tiempo, en 2015. La tasa efectiva no es una tasa impositiva en el sentido habitual: se aplica a un impuesto controlado empresa extranjera, pero no para calcular el impuesto como tal, sino para determinar si sus beneficios están sujetos a tributación. El procedimiento para el cálculo del tipo efectivo se establece en el inciso 2 del art. 25.13-1 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Está determinado por la fórmula:

donde STeff es la tasa efectiva del impuesto a las ganancias en sí, N es el monto del impuesto a las ganancias, P es la cantidad de ganancias.

El impuesto sobre la renta es uno de los impuestos obligatorios OSNO para entidades legales(incluidos los extranjeros). IP, a su vez, paga el IRPF (más detalles). El impuesto sobre la renta es impuesto federal, cuyo valor depende directamente de actividades financieras organización (sus ganancias).

¿Quién está exento de pagar el impuesto sobre la renta?

Están exentos del impuesto sobre la renta:

• Organizaciones que utilizan especiales regímenes fiscales(USN, UTII, Impuesto Agrícola Unificado), así como quienes pagan impuestos sobre el negocio del juego.
• Participantes del proyecto del Centro de Innovación Skolkovo.
• Una serie de extranjeros y organizaciones internacionales(enumerados en el párrafo 4 del artículo 246 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
• Organizaciones que cumplen determinadas condiciones, sujetas a las cuales los ingresos recibidos están sujetos a una tasa cero, por ejemplo, la realización de actividades educativas o médicas (la lista de ingresos a los que se puede aplicar una tasa del 0% se establece en los artículos 284, 284.1, 284.3 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Objeto del impuesto sobre la renta de las sociedades

El objeto de tributación es la ganancia de la organización recibida al final del período de declaración (impuesto).

Nota: La ganancia es la diferencia entre los ingresos recibidos y los gastos incurridos.

Ingresos para efectos del impuesto sobre la renta

• Ingresos por ventas (ingresos por venta de bienes, obras y servicios, derechos de propiedad).
• Ingresos no operativos (otros ingresos no relacionados con los ingresos por ventas). Una lista completa de ingresos no operativos se proporciona en el art. 249 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Nota: la lista de ingresos que no se tienen en cuenta al calcular el impuesto figura en el art. 251 Código Fiscal de la Federación de Rusia. esta lista está cerrado y, si en él no se indican algunos ingresos, deberán tenerse en cuenta a la hora de calcular el impuesto.

Gastos para efectos del impuesto sobre la renta

• Gastos de ventas.
• Gastos no operativos.

Los costos de ventas, a su vez, se dividen en directos e indirectos.

Gastos directos se tienen en cuenta a medida que se venden los bienes en cuyo costo se tienen en cuenta (gastos de depreciación, salarios a los empleados involucrados en la producción de bienes, obras y servicios, gastos de materiales).

Costos indirectos se tienen en cuenta en el período en que fueron producidos. Estos incluyen todos los demás gastos, excepto los gastos directos y no operativos.

Nota: la lista de gastos no tenidos en cuenta al calcular el impuesto figura en el art. 270 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Esta lista es cerrada; los gastos enumerados en ella no pueden reducir en ningún caso los ingresos de la organización.

tenga en cuenta, para poder aceptar gastos como reducción del impuesto a la renta, los mismos deben estar documentados, justificados y orientados a la generación de ingresos. Si no se cumple al menos una de las condiciones, se denegará a la organización el reconocimiento de gastos.

Nota: muy a menudo autoridades fiscales cuestionar la validez de los gastos declarados debido a contratistas sin escrúpulos. Puede leer en detalle sobre las contrapartes corrientes.

Métodos de contabilización de ingresos y gastos.

El procedimiento para contabilizar ingresos y gastos en un período determinado se determina mediante dos métodos:

1. Método de acumulación. Los ingresos y gastos se reconocen en el período en que se incurren, independientemente de la fecha de pago y recepción de fondos.
2. método de efectivo. Los ingresos y gastos se reconocen en el período en que se pagaron los gastos o se recibieron los fondos (propiedad, derechos de propiedad). Las organizaciones pueden aplicar este método siempre que durante los cuatro trimestres anteriores los ingresos no superen el millón por cada trimestre (por un monto de 4 millones de rublos por 4 trimestres).

Nota: una organización puede utilizar solo uno de los métodos especificados; no se permite la combinación (por ejemplo, un método para ingresos y otro para gastos).

Se pueden encontrar más detalles sobre los métodos de contabilización de ingresos y gastos del impuesto sobre la renta en el art. 271-273 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Cálculo del impuesto sobre la renta de las sociedades

El Impuesto sobre Sociedades se calcula de la siguiente forma:

Impuesto a pagar al presupuesto = Base imponible x Tasa impositiva – Pagos anticipados – Impuesto comercial

Base imponible

La base del impuesto sobre la renta se determina como la diferencia entre ingresos y gastos (ganancia). Si los gastos exceden los ingresos, la base se reconoce como cero. Y no se paga ningún impuesto al presupuesto.

tenga en cuenta, el beneficio está determinado por el total acumulado desde el inicio del año.

Nota: si las ganancias se gravan a diferentes tipos, la base imponible se calcula por separado para cada tipo.

Si una organización tiene una pérdida que trasladar, también reduce la base imponible.

Tasa impositiva

Tarifa básica – 20% . El impuesto pagado a este tipo se distribuye a los presupuestos en las siguientes proporciones:

• 3% - al presupuesto federal.
• El 17% se destina al presupuesto de una entidad constitutiva de la Federación de Rusia.

Tasas impositivas especiales

Un ejemplo de cálculo del impuesto sobre la renta al final del año.

La renta imponible de Romashka LLC para 2018 fue 35 millones de rublos.

Los gastos aceptados como reducción de ingresos ascendieron a 15 millones de rublos.

La base imponible será 20 millones de rublos.(35 millones de rublos – 15 millones de rublos)

Licitación - 20 % .

El impuesto calculado con base en los resultados de 2018 será igual a 4 millones de rublos.(20 millones de rublos x 20%).

Los anticipos pagados durante el año ascendieron a 3 millones de rublos

El impuesto a pagar al presupuesto será 1 millón de rublos.(4 millones de rublos – 3 millones de rublos), de los cuales:

• 30.000 rublos. al presupuesto federal.
• 170.000 rublos. al presupuesto de una entidad constitutiva de la Federación de Rusia.

Impuesto sobre la renta a pagar

El período de declaración del impuesto sobre la renta es cuarto, medio año Y 9 meses.

Nota: para las organizaciones que han elegido el método de pago de anticipos en función de las ganancias reales (mensualmente), el período del informe es de un mes, dos meses, y así sucesivamente hasta el final del año.

El período impositivo para el impuesto sobre la renta es año calendario.

Las organizaciones deben realizar pagos por adelantado durante el año en función de los resultados de cada período de informe (según el método de pago de los anticipos).

Obtenga más información sobre el procedimiento de cálculo, los términos y métodos para realizar pagos por adelantado.

Declaración del impuesto sobre la renta empresarial

Al final de cada período fiscal y de declaración, las organizaciones deben presentar una declaración de impuestos.

tenga en cuenta, que se aplica desde 2017 nueva forma declaración de impuestos sobre el impuesto a la renta.

Si una organización paga anticipos trimestrales, presenta una declaración. 4 veces(en base a los resultados de cada trimestre del año). Al pagar anticipos sobre ganancias reales, se debe presentar una declaración. 12 veces al año(de enero a noviembre y por año).

Las declaraciones basadas en los resultados del período del informe se envían al Servicio de Impuestos Federales a más tardar 28 dias desde el final del período sobre el que se informa. Declaración al final del año a más tardar 28 de marzo al año que viene.

Nota: la declaración se presenta en el lugar de registro de la organización y sus divisiones separadas. Los mayores contribuyentes declaran en su lugar de registro.

Los contribuyentes del impuesto sobre la renta están obligados a mantener registros contables analíticos y fiscales.

si en período impositivo el contribuyente no tuvo transacciones de impuesto a la renta y no hubo movimiento de fondos a través de cuentas corrientes y caja registradora, puede presentar

El sistema tributario de la Federación de Rusia se divide en 3 niveles: federal, republicano y local. Entre más de 300 impuestos, derechos de aduana, contribuciones e impuestos especiales, el impuesto al valor agregado es el líder. Un honorable segundo lugar en términos de tasas lo ocupa el impuesto sobre la renta. ¿Cuánto porcentaje debe transferirse al tesoro estatal y a qué categoría de contribuyentes pertenece? Siga leyendo.

A partir de 2017, todas las organizaciones incluidas en el sistema fiscal general están obligadas a pagar el impuesto sobre las ganancias, cuyo tipo es del 20%. Dado que este tipo de tasa se aplica exclusivamente a las personas jurídicas, los empresarios individuales y las personas físicas están exentos de pagarla.

Cuadro 1. Tipos de contribuyentes

La distribución de fondos hasta 2020 deberá realizarse de la siguiente manera:

• 3% - al presupuesto federal;
• 17% - al presupuesto de las entidades constitutivas de la Federación de Rusia.

Con la llegada de 2017, se abolió la proporción habitual del 2% y el 18%. Existe una reducción en la tasa para algunas categorías de contribuyentes según acto legislativo sujeto de la Federación de Rusia. El límite por debajo del cual no se puede reducir el tipo es el 12,5%. Antes de 2017, esta cifra era del 13,5%.

Se aplican tarifas especiales a algunos tipos de ganancias.

Tabla 2. Tarifas para diferentes tipos ganancias

Objeto de tributación

El término “objeto imponible” se refiere a la ganancia obtenida por la empresa.

La utilidad se considera ingresos en efectivo y en especie, excluidos los gastos. La excepción son los impuestos facturados por la empresa al cliente, como el IVA que aparece en la factura. La cantidad de ingresos se fija en función de documentos oficiales, confirmando su recepción.

Cuadro 3. Determinación de la utilidad de varias empresas.

El período impositivo se considera un año natural. Hay varios informes:

• Yo cuarto;
• 6 meses;
• 9 meses.

Si los pagos por adelantado se transfieren todos los meses, el paso del período del informe es de 1 mes. Se pueden encontrar ejemplos de cálculo anticipado y pago en.

Base imponible

La regla para la formación del Banco Nacional: los ingresos se tienen en cuenta menos el monto de los gastos registrados.

Ingresos de transacciones comerciales, está gravado a una tasa del 20%. Si los ingresos son menores que los gastos, NB = 0.

• bancos;
• sociedades de valores;
• organizaciones de seguros;
• empresas de compensación.

Esta lista la completan los fondos de pensiones no estatales.

Declaración de impuestos sobre la renta

Las empresas deben presentar una declaración del impuesto sobre la renta ante las autoridades competentes. Este documento de informe se puede enviar al Servicio de Impuestos Federales:

• en la ubicación de la empresa;
• en la ubicación de la unidad separada.

Si las divisiones de una empresa están ubicadas geográficamente en una entidad constitutiva de la Federación de Rusia, se permite transferir el impuesto sobre la renta a través de una división separada elegida por la organización.

La declaración podrá presentarse tanto en papel como en formato formulario electrónico, sin embargo hay una serie de excepciones. Grandes contribuyentes y las empresas con un número medio de empleados superior a 100 están obligadas a presentar informes electrónicamente.

Peculiaridades del pago del impuesto sobre la renta por parte de personas jurídicas.

Las empresas que transfieren impuestos sobre la renta al tesoro estatal son la principal fuente de ingresos que repone el presupuesto del distrito. Los fondos recibidos se distribuyen entre clínicas, instituciones educativas y otras organizaciones presupuestarias.

El tipo general es igual al 20%. Categorías individuales los contribuyentes tienen derecho a aplicar un tipo reducido de conformidad con la decisión pertinente de las autoridades legislativas. El límite máximo de reducción es del 12,5%.

Características de la tributación de las personas jurídicas:

1. La tasa del 20% no se aplica a las empresas cuyas actividades están relacionadas con la extracción de hidrocarburos en la región costa afuera ni a las organizaciones que controlan las ganancias de las empresas extranjeras.
2. A una tasa no inferior al 12,5%, los contribuyentes que no necesitan apoyo adicional del gobierno en forma de subsidios, por ejemplo, deben transferir fondos.
3. No más del 12,5% de las ganancias recibidas lo pagan las empresas ubicadas en zonas económicas especiales.

Además tasa base Se han desarrollado tarifas especiales en relación con determinadas organizaciones, como las médicas y instituciones educativas, empresas agrícolas y pesqueras, participantes en proyectos de inversión regionales, empresas avanzadas y servicios sociales.

Pérdida por impuesto a la renta en 2017 - 2010

Una buena adición al límite del 50% es la capacidad de trasladar pérdidas a períodos futuros sin restricciones de tiempo.

Hasta principios de 2017 no había límite porcentual. Las organizaciones tenían derecho a restablecer el NB para obtener ganancias debido a pérdidas anteriores. Sin embargo, la posibilidad de cancelación se preveía sólo por un período de 10 años. Las nuevas normas se aplican a las pérdidas recibidas a partir de 2007.

Por ejemplo:

• el beneficio de la organización para 2017 es de 450.000 rublos;
• Pérdida no escrita para 2010: 680.000 rublos.

Cuadro 4. Reducción de la base imponible

Cambios en materia de impuesto sobre la renta

Teniendo en cuenta que desde el 01/01/2017 ha habido una serie de cambios importantes en la legislación fiscal de la Federación de Rusia, conviene detenerse en detalle en los puntos clave.

Las principales modificaciones afectaron a los siguientes puestos:

1. El monto de las pérdidas transferidas es limitado: no está permitido reducir los montos de las pérdidas incurridas en periodos anteriores, más del 50%.
2. Se elimina la limitación de 10 años para arrastrar pérdidas ocurridas en períodos anteriores.
3. En lugar del habitual 3% y 17%, la distribución de fondos se realiza en una proporción del 2% y el 18%.
4. La deuda controlada se calcula en base a un conjunto de préstamos.
5. Los fondos gastados en relación con la evaluación de las calificaciones de los empleados pueden incluirse en los gastos.
6. Creado nuevo OKOF, que establece la clasificación modernizada de los activos fijos.
7. Las reglas para calcular las sanciones en caso de pago de atrasos han cambiado hacia el aumento de las tarifas.

A la hora de elaborar informes conviene tener en cuenta estas innovaciones fiscales.

Vídeo - Cálculo y pago del Impuesto sobre Sociedades