Cuando se introdujo 199 del Código Penal de la Federación de Rusia. Evasión fiscal organizacional

Evasión fiscal por parte de una organización (práctica judicial en virtud del artículo 199 del Código Penal de la Federación de Rusia)

La formación de flujos de documentos ficticios, la producción de documentos falsos, el uso de maniquíes para crear esquemas para evadir impuestos en el presupuesto pueden estar plagados no solo de auditorías fiscales y comunicación con los empleados. servicio de impuestos, pero también sanciones penales muy reales en virtud del artículo 199 del Código Penal de la Federación de Rusia. La reseña de hoy presenta una selección. práctica judicial en casos penales relacionados con la aplicación del artículo 199 del Código Penal de la Federación de Rusia, donde los organizadores de tales planes fueron declarados culpables y condenados a penas de prisión. varios tipos castigos. Para evitar tales errores, lea sobre las circunstancias de los casos en el material a continuación.

1. Annamátov A.M. fue acusado de cometer un delito previsto en el párrafo "b" de la parte 2 del art. 199 del Código Penal de la Federación de Rusia.

El actual director de Fundament LLC, Annamatov A.M., y luego el director de Fundament LLC, utilizaron deliberadamente un esquema para concluir transacciones ficticias, creando un flujo de documentos ficticio, liquidaciones en efectivo con la LLC ficticia "ElitStroy" y LLC SK "GarantStroyInvest" con el fin de obtener un beneficio fiscal injustificado para LLC "Fundament" al inflar ilegalmente el monto de los gastos de las transacciones con estas organizaciones ficticias, reducir las ganancias y evadir el impuesto sobre la renta de LLC "Fundament". " "

Los gastos de LLC “Fundament” incluyeron el trabajo reflejado en la contabilidad de LLC “Fundament” como completado contratistas LLC "ElitStroy" y LLC SK "GarantStroyInvest",

Annamátov A.M. sabiendo con certeza que en las transacciones con la fachada LLC "Elitstroy" y LLC IC "GarantStroyInvest" no se proporcionaron servicios contractuales y que el trabajo anterior fue realizado por empleados de LLC "Fundament", así como por personas no identificadas, con el fin de evadir el pago. del impuesto sobre las ganancias utilizó deliberadamente documentos falsos sobre transacciones financieras y económicas con las organizaciones ficticias antes mencionadas: actos de aceptación del trabajo realizado como documentos de respaldo para obtener un beneficio fiscal injustificado para el impuesto sobre la renta para LLC "Fundament".

Entonces, uno de los episodios del crimen es que Annamatov A.M. dio instrucciones a un contador que no estaba al tanto de las intenciones criminales del gerente de ingresar información deliberadamente falsa en la declaración del impuesto sobre la renta. El contador ingresó “2,030” en la línea declaración de impuestos para el impuesto sobre la renta, información deliberadamente falsa sobre los gastos que reducen el monto de los ingresos por ventas por un monto de 97.388.269 rublos, indicando en ellos los gastos teniendo en cuenta el costo del trabajo realizado en virtud de las leyes especificadas sobre la aceptación del trabajo realizado por organizaciones fachada en el cantidad de 96.684.907 rublos, y tuvo que indicar 57.526.000 rublos, lo que llevó a una subestimación del monto del cálculo del impuesto sobre la renta y a una evasión deliberada del pago del impuesto sobre la renta para 2011 por una cantidad de 7.831.781 rublos.

El acusado Annamatov A.M. Admitió plenamente su culpabilidad en el delito, estuvo totalmente de acuerdo con los cargos formulados y apoyó su solicitud previamente formulada de considerar el caso de manera especial, es decir, con un veredicto sin juicio.

Annamátov A.M. declarado culpable de cometer un delito previsto en el párrafo "b" de la parte 2 del art. 199 del Código Penal de la Federación de Rusia, fue condenado a tres años de prisión condicional ( El veredicto de Zaeltsovsky tribunal de distrito Novosibirsk No. 1-386/2015 de 15 de octubre de 2015 en el caso No. 1-386/2015).

2. Salyavin V.M. fue acusado de cometer un delito previsto en el párrafo "b" de la parte 2 del art. 199 del Código Penal de la Federación de Rusia.

Salyavin V.M. cometió evasión fiscal al incluir información deliberadamente falsa en las declaraciones de impuestos, cometida a una escala especialmente grande.

Salyavin V.M. para organización actividades financieras La empresa registró dos personas jurídicas. Los participantes y directores de estas empresas eran personas que acordaron recompensa monetaria proporcione su pasaporte y firme los documentos pertinentes.

Salyavin V.M. de la cuenta corriente de la Sociedad, de la que era cabecera, transferida dinero a las cuentas de empresas establecidas, supuestamente para el pago de bienes adquiridos sobre la base de contratos de venta ficticios. Sin embargo, la mercancía en realidad no llegó.

Mientras continuaba con la implementación de su intención criminal de evadir impuestos por parte de una organización a gran escala, Salyavin V.M., conociendo con certeza los verdaderos ingresos y gastos incurridos por la organización, así como la ficticia de las relaciones financieras y económicas. con empresas registradas, introdujo declaraciones de impuestos sobre el IVA, información deliberadamente falsa sobre las deducciones fiscales que se proporcionaron al Servicio de Impuestos Federales, lo que llevó a una sobreestimación de las deducciones fiscales del IVA y a la evasión del IVA por parte de la organización.

Salyavin V.M. declarado culpable de cometer un delito previsto en el párrafo “b”, parte 2 p. 199 del Código Penal de la Federación de Rusia, y fue condenado a una pena de prisión de dos años sin privación del derecho a ocupar determinados cargos o realizar determinadas actividades. Basado en el art. 73 del Código Penal de la Federación de Rusia, el tribunal decidió considerar suspendida la pena impuesta con un período de prueba de 2 (dos) años ( Veredicto del Tribunal Oktyabrsky de Novosibirsk en el caso No. 1-12-2013 del 28 de enero de 2013.)

Circunstancias similares se produjeron en el caso núm. 1-512/2015: E.E. Slobodyan utilizó transacciones y flujos de documentos ficticios para obtener beneficios fiscales injustificados mediante la inflación ilegal de las deducciones fiscales del IVA para transacciones con organizaciones pantalla. El acusado fue declarado culpable de cometer un delito previsto en el párrafo "b" de la Parte 3 del art. 199 del Código Penal de la Federación de Rusia, fue condenado a una pena de prisión de un año con suspensión de la pena sin privación del derecho a ocupar determinados cargos y realizar determinadas actividades ( Veredicto del Tribunal de Distrito de Oktyabrsky de Novosibirsk en el caso).

3. Ganbaev G.A. o. fue acusado de cometer un delito previsto en el párrafo "b" de la parte 2 del art. 199 del Código Penal de la Federación de Rusia.

Ganbaev G.A.o., fue el director y único fundador de la sociedad de responsabilidad limitada.

Durante el período de actividad del 01/01/2008 al 31/12/2010, el director G.A. Ganbaev utilizó deliberadamente un esquema para concluir transacciones ficticias, creando flujo de documentos ficticios, liquidaciones en efectivo con ficticios con el fin de obtener beneficios fiscales injustificados para la Compañía. a una sobreestimación ilegal de las deducciones fiscales del IVA por transacciones con las organizaciones fantasma indicadas y a la evasión del IVA de la Compañía.

Entre la Sociedad representada por el Director Ganbaev G.A.o. y empresas fantasma representadas por directores nominativos celebraron acuerdos de subcontratación ficticios.

Por orden del director de la empresa Ganbaev G.A.o. El jefe de contabilidad, sin darse cuenta de la intención criminal de G.A. Ganbaev, incluyó información deliberadamente falsa sobre el monto de los impuestos pagaderos al presupuesto en las declaraciones de impuestos.

Así, en el período comprendido entre el 01.01.2008 y el 31.12.2010 Ganbaev G.A.o. ser el director de la Compañía, darse cuenta de la intención criminal de evadir impuestos - impuesto al valor agregado, en una escala especialmente grande, conocer la ficticia de las relaciones financieras y económicas con las contrapartes y la falsedad de las facturas emitidas en nombre de estas organizaciones a la Compañía por suministros inexistentes de bienes y prestación de servicios, en violación de la introducción deliberada de información falsa en la declaración de IVA del primer trimestre de 2008, subestimando el monto del IVA pagadero al presupuesto en 498.067 rublos.

Ganbaev admitió su culpabilidad y presentó una moción para considerar el caso de manera especial. Declarado culpable de cometer un delito previsto en el párrafo "b" de la Parte 2 del art. 199 del Código Penal de la Federación de Rusia.

Se impuso una multa de 330.000 rublos ( Veredicto del Tribunal de Distrito Leninsky de Novosibirsk de 24 de enero de 2014 en el caso No. 1-65/2014).

4. Khodzinsky V.V. fue acusado de cometer un delito previsto en el párrafo "b" de la parte 2 del art. 199 del Código Penal de la Federación de Rusia.

Khodzinsky V.V., director de Trans-Service LLC, cometió un delito intencional en el ámbito de la actividad económica.

El actual director de Trans-Service LLC es V.V. Se utilizó deliberadamente un esquema para concluir transacciones ficticias, crear un flujo de documentos ficticio, liquidaciones en efectivo con ficticios. entidades legales con el fin de obtener beneficios fiscales injustificados mediante la inflación ilegal de las deducciones fiscales del IVA para transacciones con las organizaciones fachada indicadas y la evasión del pago del IVA de Trans-Service LLC.

El jefe de Trans-Service LLC, V.V Khodzinsky, que implementó la intención criminal de evadir impuestos, incl. IVA, en una cantidad especialmente grande, de Trans-Service LLC, sabiendo con certeza sobre la ficticia de las relaciones financieras y económicas entre organizaciones y facturas emitidas en nombre de estas organizaciones a Trans-Service LLC por servicios de transporte inexistentes prestados, en violación del art. .57 Constitución de la Federación de Rusia, inciso 1, artículo 23, inciso 1, inciso 2, inciso 8 del art. 171, inciso 1, inciso 6 del art. 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, párrafo 1 del art. 6 de la Ley de Contabilidad de la Federación de Rusia No. 129-FZ, dio deliberadamente instrucciones al jefe de contabilidad, que desconocía sus intenciones criminales, para que ingresara información deliberadamente falsa en las declaraciones del IVA, después de lo cual este último celebró la declaración de IVA del primer trimestre de 2010, presentada al Servicio Federal de Impuestos de Rusia, contiene información deliberadamente falsa sobre el importe de las deducciones fiscales por IVA.

Khodzinsky fue declarado culpable de cometer un delito previsto en el párrafo "b" de la Parte 2 del art. 199 del Código Penal de la Federación de Rusia, fue condenado a una pena de prisión de dos años con suspensión de la pena sin privación del derecho a ocupar determinados cargos o realizar determinadas actividades ( Veredicto del Tribunal de Distrito de Oktyabrsky de Novosibirsk de 11 de abril de 2016 en el caso No. 1-12/2016).

5. Rtíshchev V.M. fue acusado de cometer un delito previsto en el párrafo "b" de la parte 2 del art. 199 del Código Penal de la Federación de Rusia.

Rtishchev V.M., fundador y director del Centro Regional ANO seguridad industrial, según los Estatutos, el único jefe de la organización de contribuyentes evadió deliberadamente el pago del impuesto al valor agregado y del impuesto sobre la renta de la organización.

ANO "Centro Regional de Seguridad Industrial", representado por el director Rtishchev V.M., mientras estaba en modo general tributación y reconocido de conformidad con el art. 143, 246 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el contribuyente del impuesto al valor agregado y el impuesto sobre la renta cumplieron por nuestra cuenta trabajar en la realización de exámenes de seguridad industrial dispositivos tecnicos, documentación del proyecto, edificios y estructuras.

Al mismo tiempo, Rtishchev V.M. documentos legales, de registro y de otro tipo usados, información sobre la cuenta corriente, sellos y formularios con detalles de contrapartes ficticias, incluidas las primarias ficticias documentos contables, lo que refleja relaciones financieras y económicas inexistentes entre el "Centro Regional de Seguridad Industrial" de ANO y una serie de organizaciones ficticias, creando así la apariencia de relaciones financieras y económicas entre el "Centro Regional de Seguridad Industrial" de ANO y contrapartes ficticias.

Rtíshchev V.M. incluido en las declaraciones de impuestos de la organización sobre el impuesto al valor agregado para 2011-2013 y el impuesto sobre la renta para 2011-2013, información deliberadamente falsa sobre los montos de los impuestos pagaderos al presupuesto, al aumentar las deducciones fiscales para el impuesto al valor agregado, supuestamente por los costos incurridos durante el pago de trabajo, así como información deliberadamente falsa sobre la composición de los gastos que reducen la cantidad de ingresos.

Estas declaraciones de impuestos se presentaron al Servicio de Impuestos Federales.

Rtíshchev V.M. estuvo de acuerdo con los cargos que se le imputan y pidió aplicar un procedimiento especial para la toma de una decisión judicial.

Rtishchev fue declarado culpable de cometer un delito previsto en el párrafo "b" de la parte 2 del art. 199 del Código Penal de la Federación de Rusia, fue condenado a dos años de prisión condicional con un período de prueba de dos años ( Veredicto del Tribunal de Distrito Central de Kemerovo de 4 de julio de 2016 en el caso No. 1-452/2016).

6. Stepánchenko A.M. fue acusado de cometer un delito previsto en la parte 1 del art. 199 del Código Penal de la Federación de Rusia.

Stepanchenko, cofundador de Stroytorg LLC junto con otras dos personas, era también el director de dicha entidad jurídica.

Como único jefe de la organización, Stepanchenko evadió deliberadamente el pago del impuesto al valor agregado al incluir información deliberadamente falsa en las declaraciones de impuestos sobre el impuesto al valor agregado, cometido a gran escala.

Stroytorg LLC llevó a cabo actividades económicas y financieras para la adquisición de artículos de inventario, incluidos materiales de construcción, servicios de transporte en el momento de su entrega, con vistas a su ulterior venta.

Stepanchenko utilizó documentos legales, de registro y de otro tipo, información sobre la cuenta corriente, así como sellos y formularios con los detalles de la contraparte ficticia LLC "Invekt", incluidos documentos contables primarios ficticios que reflejan las relaciones financieras y económicas entre LLC "Stroytorg" que en realidad eran insignificantes e Invekt LLC, concretamente en nombre de Invekt LLC para la adquisición de inventarios y servicios de transporte.

Con la ayuda del jefe de contabilidad de Stroytorg LLC, quien fue engañado sobre las verdaderas intenciones de Stepanchenko, que no estuvo involucrado en la comisión de este delito, quien aceptó documentos ficticios para la contabilidad y los exhibió en los registros contables y fiscales de Stroytorg LLC. , Stepanchenko incluyó deliberadamente facturas de esta organización en los libros de compras de Stroytorg LLC, y también las incluyó en las declaraciones de impuestos de Stroytorg LLC sobre el impuesto al valor agregado para el primer, segundo, tercer y cuarto trimestre de 2013, el primer trimestre de 2014. , información deliberadamente falsa sobre los importes de impuestos pagaderos al presupuesto.

Steanchenko ordenó al jefe de contabilidad, que no participó en la comisión de este delito, que enviara declaraciones de impuestos al Servicio Federal de Impuestos.

Stepanchenko admitió plenamente su culpabilidad y presentó una moción para considerar el caso como un procedimiento especial.

Stepanchenko fue declarado culpable de cometer un delito previsto en la parte 1 del art. 199 del Código Penal de la Federación de Rusia, fue condenado a una multa estatal de 150.000 rublos ( Veredicto del Tribunal de Distrito Central de Kemerovo de 14 de enero de 2016 en el caso No. 1-103/2016).

7. Shulyaev A.N. fue acusado de cometer un delito previsto en la parte 1 del art. 199 del Código Penal de la Federación de Rusia.

Shulyaev era el único participante y director de Yurgavtortsvetmet LLC, que aplicaba un sistema tributario simplificado, cuyo objeto de tributación eran los ingresos.

Shulyaev A.N., siendo el director, realizando actividad empresarial para el comercio al por mayor de residuos y chatarra, con la intención directa de evadir el pago del impuesto único adeudado en relación con el uso sistema simplificado impuestos, a gran escala, al incluir en las declaraciones de impuestos información deliberadamente falsa, cuya presentación es obligatoria de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia sobre impuestos y tasas, cometió un delito en virtud de la Parte 1 del art. 199 del Código Penal de la Federación de Rusia.

Así, Shulyaev, con la ayuda de un contador engañado sobre sus verdaderas intenciones, reflejó en sus declaraciones de impuestos. impuesto único, pagó en relación con la aplicación del sistema tributario simplificado, información sobre los ingresos de la organización en una cantidad menor que la que debía reflejarse, es decir, ingresó información deliberadamente falsa en las declaraciones de impuestos para el período especificado.

Shulyaev admitió plenamente su culpabilidad y pidió un veredicto sin juicio.

Shulyaev fue declarado culpable de cometer un delito previsto en la parte 1 del art. 199 del Código Penal de la Federación de Rusia, se impuso una multa. con pago fraccionado por un plazo de 50 meses.

Además, Shulyaev recuperó el importe del daño causado por el impago de impuestos a favor del Servicio de Impuestos Federales ( Sentencia del Juzgado Municipal de Yurga de 13 de octubre de 2014 en la causa No. 1-356/2014).

8. Kanapin A.P. fue acusado de cometer un delito previsto en el párrafo "b" de la Parte 2 del art. 199 del Código Penal de la Federación de Rusia.

Kanapin era el director de TSIA-Metalist LLC.

Kanapin subestimó deliberadamente la base imponible, instruyó a los empleados de contabilidad subordinados a ingresar información deliberadamente falsa en las declaraciones de impuestos de la organización, organizó y utilizó un esquema para concluir transacciones ficticias mediante la creación de un flujo de documentos ficticio y liquidaciones en efectivo con la organización - MetalTradeService LLC.

Kanapin admitió plenamente su culpabilidad y presentó una moción para considerar el caso de manera especial.

Kanapin fue declarado culpable de cometer un delito previsto en el párrafo "b" de la Parte 2 del art. 199 del Código Penal de la Federación de Rusia, fue condenado a dos años de prisión condicional con un período de prueba de dos años ( Veredicto del Tribunal de Distrito Sovetsky de Tomsk de 7 de octubre de 2015 en el caso No. 1-355/2015).

9. K. fue acusado de cometer un delito previsto en la parte 1 del art. 199 del Código Penal de la Federación de Rusia.

K., como director de una sociedad de responsabilidad limitada, cometió evasión fiscal de la organización al incluir información deliberadamente falsa en la declaración de impuestos a gran escala.

La empresa realizó el trabajo por su cuenta, mientras que K. utilizó documentos de estatuto, registro y otros títulos de propiedad, información sobre la cuenta corriente, sellos y formularios con los detalles de la organización, una empresa pasajera para reflejar inexistente. transacciones comerciales con esta empresa. Estas acciones dieron lugar a un aumento ilegal de las deducciones fiscales, lo que provocó una disminución de los importes de los impuestos.

El acusado K. admitió plenamente su culpabilidad en la comisión del delito y solicitó el uso de un procedimiento especial para tomar una decisión judicial.

Declarado culpable de cometer un delito previsto en la parte 1 del art. 199 del Código Penal de la Federación de Rusia. Se le impuso una multa de 130.000 rublos. ( Veredicto del Tribunal de Distrito Central de Novokuznetsk de 28 de enero de 2014 en el caso No. 1-117/2014).

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Código Penal, N 63-FZ | Arte. 199 del Código Penal de la Federación de Rusia

Artículo 199 del Código Penal de la Federación de Rusia. Evasión de impuestos, tasas pagaderas por una organización y (o) primas de seguros pagaderas por una organización que paga primas de seguros ( edición actual)

1. Evasión de impuestos, tasas pagaderas por una organización y (o) primas de seguros pagaderas por una organización que paga primas de seguros, por no presentar una declaración de impuestos (cálculo) u otros documentos cuya presentación se ajuste a la ley. Federación Rusa sobre impuestos y tasas es obligatorio, o al incluir en una declaración de impuestos (cálculo) o dichos documentos información deliberadamente falsa, cometida a gran escala -

será castigado con una multa de cien mil a trescientos mil rublos o de la cantidad salarios u otros ingresos del condenado por un período de uno a dos años, o trabajo forzoso por un período de hasta dos años con privación del derecho a ocupar determinados cargos o realizar determinadas actividades por un período de hasta tres años o sin él, o arresto por un período de hasta seis meses, o privación de libertad por un período de hasta dos años con o sin privación del derecho a ocupar determinados cargos o realizar determinadas actividades por un período de hasta tres años.

2. El mismo hecho cometido:

a) por un grupo de personas por conspiración previa;

b) en una escala especialmente grande, -

será castigado con multa de doscientos mil a quinientos mil rublos, o con el importe del salario u otros ingresos del condenado por un período de uno a tres años, o con trabajos forzados por un período de hasta cinco años, con privación del derecho a ocupar determinados cargos o realizar determinadas actividades por un período de hasta tres años o sin ella, o prisión por un período de hasta seis años con privación del derecho a ocupar determinados cargos o realizar determinadas actividades por un plazo de hasta tres años o sin ella.

Notas 1. En este artículo se reconoce gran cantidad como el importe de impuestos, tasas, cotizaciones de seguros, que ascienden dentro de tres ejercicios financieros seguidos más de cinco millones de rublos, siempre que la proporción de impuestos, tasas y primas de seguros no pagados exceda el 25 por ciento de los montos pagaderos de impuestos, tasas y primas de seguros en conjunto, o supere los quince millones de rublos, y en un volumen particularmente grande cantidad: una cantidad para un período de tres años financieros consecutivos, más de quince millones de rublos, siempre que la proporción de impuestos, tasas y primas de seguros no pagados supere el 50 por ciento de las cantidades pagaderas de impuestos, tasas y primas de seguros. en conjunto, o supera los cuarenta y cinco millones de rublos.

2. Una persona que haya cometido un delito previsto en este artículo por primera vez quedará exenta de responsabilidad penal si esta persona o la organización cuya evasión de impuestos, tasas y contribuciones de seguros se le imputa ha pagado íntegramente el importe de los atrasos. y las sanciones correspondientes, así como el monto de la multa en cuantía determinada de conformidad con código fiscal Federación Rusa.

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ConsultantPlus: nota.

No inclusión en la base imponible en 2016 - 2017 ganancias controladas empresa extranjera, que resulta en impago o pago incompleto del impuesto, no implica responsabilidad penal si el daño al presupuesto se compensa íntegramente (Ley Federal de 24 de noviembre de 2014 N 376-FZ).

Código Penal de la Federación de Rusia Artículo 199. Evasión de impuestos, tasas pagaderas por una organización y (o) primas de seguros pagaderas por una organización que paga primas de seguros.

(ver texto en la edición anterior)

1. Evasión de impuestos, tasas pagaderas por una organización y (o) primas de seguros pagaderas por una organización que paga primas de seguros, por no presentar una declaración de impuestos (cálculo) u otros documentos cuya presentación se ajuste a la legislación. de la Federación de Rusia sobre impuestos y tasas es obligatorio, o al incluir en una declaración de impuestos (cálculo) o dichos documentos información deliberadamente falsa cometida a gran escala -

(ver texto en la edición anterior)

Se castiga con multa de cien mil a trescientos mil rublos, o con el importe del salario u otros ingresos del condenado por un período de uno a dos años, o con trabajo forzoso por un período de hasta dos años, con privación del derecho a ocupar determinados cargos o realizar determinadas actividades por un período de hasta tres años o sin ella, o arresto por un período de hasta seis meses, o prisión por un período de hasta dos años con privación del derecho a ocupar determinados cargos o realizar determinadas actividades por un plazo de hasta tres años o sin ella.

(ver texto en la edición anterior)

2. El mismo hecho cometido:

a) por un grupo de personas por conspiración previa;

B) en una escala especialmente grande, -

Se castiga con multa de doscientos mil a quinientos mil rublos, o con el importe del salario u otros ingresos del condenado por un período de uno a tres años, o con trabajos forzados por un período de hasta cinco años, con privación del derecho a ocupar determinados cargos o realizar determinadas actividades por un período de hasta tres años o sin ella, o pena de prisión de hasta seis años con privación del derecho a ocupar determinados cargos o ejercer en determinadas actividades por un plazo de hasta tres años o sin él.

(ver texto en la edición anterior)

Notas 1. En este artículo, se reconoce una gran cantidad de impuestos, tasas y primas de seguros, que ascienden a más de cinco millones de rublos durante un período dentro de tres ejercicios económicos consecutivos, siempre que la parte de los impuestos, tasas, impagos, las primas de seguros superan el 25 por ciento de los importes de los impuestos a pagar, las tasas y las primas de seguros en su conjunto, o superan los quince millones de rublos, y una cantidad especialmente grande: una cantidad que asciende a más de quince millones de rublos durante un período dentro de tres ejercicios financieros en un fila, siempre que la proporción de impuestos, tasas y primas de seguros impagos supere el 50 por ciento del pago adeudado de impuestos, tasas y primas de seguros en total, o supere los cuarenta y cinco millones de rublos.

organos poder estatal La Federación de Rusia ha señalado repetidamente el peligro público de la evasión fiscal como un incumplimiento deliberado de la obligación constitucional de todo ciudadano de pagar los impuestos legalmente establecidos. Actualmente, la práctica de aplicar el artículo 199 del Código Penal de la Federación de Rusia en los procedimientos judiciales nacionales dista mucho de ser episódica. A pesar de los cambios dinámicos en la legislación fiscal, el derecho penal se mantiene estable y los organismos encargados de hacer cumplir la ley y el poder judicial han formado una opinión unificada y estable sobre la cuestión de su aplicación. En esta publicación, el autor, el abogado Pavel Domkin, sugiere familiarizarse con los puntos principales de la práctica de investigar casos penales por evasión de impuestos y tasas.

Facultades para investigar un caso en virtud del artículo 199 del Código Penal de la Federación de Rusia

Cabe señalar que el papel principal en la cuestión de la iniciación e investigación de causas penales en virtud del artículo 199 del Código Penal de la Federación de Rusia lo desempeña autoridades fiscales. En la mayoría de los casos, el motivo para iniciar una causa penal es el envío de información por parte de la autoridad fiscal. sobre incumplido dentro del plazo para la decisión de cobrar los atrasos, multas y sanciones identificadas. La inspección tributaria envía dicho mensaje a los organismos encargados de hacer cumplir la ley de conformidad con los requisitos de la ley, y el propósito de este mensaje es verificar si las acciones del contribuyente moroso contienen signos de un delito previsto en el artículo 199 del Código Penal. de la Federación Rusa. En el mensaje, la autoridad tributaria proporciona información sobre el monto de la deuda del contribuyente con el presupuesto de la Federación de Rusia, que los organismos encargados de hacer cumplir la ley pueden utilizar para calcular el monto del daño al sistema presupuestario y para imputar cargos oficiales.

Como regla general, antes de que llegue la información de autoridad fiscal al órgano de investigación, es objeto de verificación preliminar por parte oficiales de policia. En esta etapa, las personas autorizadas verifican principalmente en el informe de inspección la intencionalidad de las acciones de la dirección del contribuyente que cometió una infracción de la disciplina fiscal. Los objetivos oficiales del organismo de investigación son verificar información, por ejemplo, sobre la atribución ilegal deliberada al lado de los gastos al calcular el impuesto sobre la renta pagadero al presupuesto, sobre el uso ilegal deliberado de las deducciones del IVA, sobre razones con las contrapartes, etc. La información obtenida como parte del control previo a la investigación se transfiere posteriormente a autoridades de investigación tomar la decisión de iniciar un proceso penal.

De acuerdo con los párrafos. “a”, apartado 1, parte 2, art. 151 del Código de Procedimiento Penal de la Federación de Rusia investigación preliminar de delitos previstos en el art. 199 del Código Penal de la Federación de Rusia, se lleva a cabo investigadores Comité de investigación Federación Rusa. La averiguación previa de una causa penal se lleva a cabo en el lugar donde se cometió el delito, es decir, en el lugar donde el contribuyente está registrado ante las autoridades fiscales.

El procedimiento para iniciar una causa penal en virtud del artículo 199 del Código Penal de la Federación de Rusia.

El procedimiento para iniciar un proceso penal en virtud del artículo 199 del Código Penal de la Federación de Rusia tiene diferencias procesales significativas con respecto al algoritmo "clásico" para iniciar casos sobre la base de una declaración de delito. La ley no prevé la posibilidad de iniciar un proceso a partir de una denuncia penal ordinaria presentada por un interesado. Como se indicó anteriormente, en la gran mayoría de los casos el delito es denunciado por las autoridades fiscales.

Al mismo tiempo, los órganos de instrucción (policía) e investigadores están facultados para iniciar una auditoría contra el contribuyente, sujeto al procedimiento establecido para la participación de las autoridades tributarias. Cuando la información no se recibe de oficina de impuestos Al identificar signos de evasión fiscal, el investigador del Comité de Investigación de la Federación de Rusia, a más tardar 3 días después de la recepción del mensaje, envía a la autoridad fiscal una copia del mensaje recibido, adjuntando los documentos pertinentes y un cálculo preliminar. del monto estimado de los impuestos atrasados. A más tardar 15 días después de la fecha de recepción de dichos materiales, la autoridad fiscal envía al investigador: (1) una conclusión sobre la violación de la legislación sobre impuestos y tasas y sobre la exactitud del cálculo preliminar del monto de los supuestos atrasos tributarios; (2) o informa al investigador que se está llevando a cabo una investigación contra el contribuyente auditoría fiscal, sobre cuyos resultados aún no se ha tomado una decisión; (3) o informa al investigador que no hay información sobre una violación de la legislación sobre impuestos y tasas. Guiado por la información de la autoridad fiscal, el investigador toma la decisión procesal de iniciar o rechazar una causa penal.

Cabe señalar que el investigador tiene derecho a iniciar un caso penal incluso antes de recibir la conclusión o información anterior de la autoridad fiscal, pero solo si existe una razón y datos suficientes (confiables) contenidos en la conclusión del perito y otros documentos que indiquen signos de un delito. Tenga en cuenta que en la práctica investigativa esta autoridad El investigador no se implementa con tanta frecuencia.

Por supuesto, el hecho de la violación del procedimiento para iniciar un caso en virtud del artículo 199 del Código Penal de la Federación de Rusia se puede apelar ante procedimiento judicial regulado por el artículo 125 del Código de Procedimiento Penal de la Federación de Rusia. Al comprobar los argumentos de la denuncia, el tribunal está obligado a evaluar la suficiencia de la totalidad de los datos que indiquen los indicios de un delito y, en su defecto, está autorizado a declarar ilegal la iniciación de una causa penal.

¿Qué acciones se reconocen como delito en virtud del artículo 199 del Código Penal de la Federación de Rusia?

La ley reconoce la evasión de impuestos y tasas como acciones deliberadas del culpable encaminadas a la falta de pago y que dan como resultado la falta total o parcial de los impuestos y tasas correspondientes al presupuesto.

En la práctica judicial, no existen esquemas “estándar” por los cuales los perpetradores sean responsabilizados. Se imponen condenas: - por no presentar intencionalmente una declaración obligatoria a la autoridad fiscal, - por no reflejar plenamente los ingresos, gastos y partidas imponibles en la declaración de impuestos; - en caso de subestimación por parte del culpable base imponible para el IVA en la declaración aceptando a profesional deducciones fiscales para gastos inexistentes con IVA; - en caso de evasión deliberada de impuestos por parte de una organización al celebrar estados financieros y declaraciones de impuestos con información deliberadamente falsa sobre inexistente costos de transporte etc.

La categoría más común de casos son los casos en que los organismos encargados de hacer cumplir la ley demuestran, en el marco de un caso penal iniciado, que la contraparte en disputa en realidad no pudo suministrar los bienes y que el contribuyente considerado responsable no proporcionó documentación que justifique la relación comercial o creó ficticios. flujo de documentos para inflar los gastos fiscales y obtener ilegalmente el derecho a deducir el IVA.

publicación de la oficina : .

Para evaluar los riesgos de persecución, conviene comprender las disposiciones de la ley que determinan el principio de reconocimiento de determinadas acciones como ilegales:

El artículo 199 del Código Penal de la Federación de Rusia reconoce los siguientes métodos de evasión de impuestos y (o) tasas:

1. incumplimiento intencional de proporcionar una declaración de impuestos u otros documentos cuya presentación es obligatoria de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia sobre impuestos y tasas;
2. inclusión intencional en una declaración de impuestos u otros documentos, información deliberadamente falsa. Por “otros documentos” la ley entiende los documentos previstos por la ley que están sujetos a anexo a la declaración de impuestos (cálculo) y sirven como base para el cálculo y pago de impuestos o tasas: extractos del libro de ingresos y gastos de la empresa. operaciones; extractos del libro de ventas; liquidaciones por pagos anticipados y nóminas; diario de facturas recibidas y emitidas; certificados de montos de impuestos pagados; documentos que confirmen el derecho a beneficios fiscales; informes anuales etc.

Creemos que se debe revelar más a fondo la condición para la punibilidad del “segundo” método de evasión fiscal. Así, la inclusión en una declaración u otros documentos de información deliberadamente falsa se reconoce como la indicación deliberada de cualquier dato que no se corresponda con la realidad sobre el objeto de tributación, sobre el cálculo de la base imponible, la disponibilidad beneficios fiscales o deducciones y cualquier otra información que afecte el correcto cálculo y pago de impuestos, tasas y primas de seguros.

Se puede proporcionar información deliberadamente falsa al no reflejar deliberadamente datos sobre ingresos de determinadas fuentes en la documentación de presentación de informes ( por ejemplo, beneficio recibido); en forma de una disminución en la cantidad real de ingresos recibidos ( por ejemplo, inclusión en la declaración de información sobre hechos que realmente no tuvieron lugar transacciones comerciales ), en forma de distorsión deliberada de los gastos incurridos, tenidos en cuenta al calcular los impuestos ( sobreestimación de consumibles). Además, según la posición oficial Corte Suprema En la Federación de Rusia, la información deliberadamente falsa incluye “datos falsos sobre el tiempo (período) de los gastos incurridos, los ingresos recibidos, la distorsión en los cálculos de los indicadores físicos que caracterizan un determinado tipo de actividad al pagar un impuesto único sobre la renta imputada, etc.”.

El corpus delicti en virtud del artículo 199 del Código Penal de la Federación de Rusia sólo existe si se comete evasión del pago de impuestos, tasas y primas de seguros. con intención directa cuando una persona se dio cuenta del peligro social de sus acciones o inacción, previó la posibilidad o inevitabilidad de consecuencias socialmente peligrosas y deseó que ocurrieran.

Un signo obligatorio de un delito en virtud del artículo 199 del Código Penal de la Federación de Rusia es tamaño grande o extra grande Impuestos impagos, tasas, primas de seguros. Grandes (especialmente grandes) cantidades de impuestos, tasas y primas de seguros impagos se determinan para un período de tres ejercicios financieros consecutivos. Al calcular el monto de la evasión se suman tanto el monto de los impuestos de cada tipo como el monto de las tasas y primas de seguros que no fueron pagadas a los presupuestos de los distintos niveles. El tamaño se calcula de acuerdo con las reglas establecidas en la Nota al artículo 199 del Código Penal de la Federación de Rusia.

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¿Quién puede ser considerado responsable en virtud del artículo 199 del Código Penal de la Federación de Rusia?

La persona acusada de cometer un delito puede ser una persona autorizada por ley o mediante un poder para firmar documentos presentados a las autoridades fiscales por una organización que paga impuestos, tasas, primas de seguros, como documentos de declaración de impuestos. . período de facturación. La práctica judicial formada enumera a las siguientes personas consideradas responsables en virtud del artículo 199 del Código Penal de la Federación de Rusia:

• jefe de la organización de contribuyentes ( director general, director, etc.),
• jefe de contabilidad o una persona especialmente autorizada cuyas funciones incluyan la firma de la documentación de informes,
• una persona que realmente desempeñó las funciones de gerente o jefe de contabilidad en una entidad jurídica,
• otro empleado de la organización que completó el documentos primarios contabilidad sujeto a la conciencia del carácter ilegal de sus acciones ( cómplice del crimen),
• una persona que realmente organizó la comisión de un delito o que persuadió a un gerente para que lo cometiera, por ejemplo, un accionista, fundador de una organización ( organizador del crimen),
• una persona que facilitó la comisión de un delito mediante el asesoramiento, por ejemplo, un subdirector, un consultor independiente ( instigador del crimen).

Elección de una medida preventiva en virtud del artículo 199 del Código Penal de la Federación de Rusia

El hecho de iniciar una causa penal va ciertamente acompañado del temor de aplicar una medida preventiva en forma de arresto a personas sospechosas o acusadas. La actual ley de procedimiento penal ( Parte 1.1 del artículo 108 del Código de Procedimiento Penal de la Federación de Rusia) establece directo prohibición del uso de una medida preventiva en forma de detención en virtud del artículo 199 del Código Penal de la Federación de Rusia. La excepción son los casos en que el acusado: no tiene un lugar de residencia permanente en el territorio de la Federación de Rusia; su identidad no ha sido establecida de manera fehaciente; el imputado violó una medida preventiva previamente elegida o se escondió de las autoridades de instrucción o del tribunal. Todos los demás proporcionado por la ley medidas preventivas, incluyendo arresto domiciliario, puede ser elegido por el órgano de investigación (tribunal) cuando lleva a cabo una investigación de un caso penal en virtud del artículo 199 del Código Penal de la Federación de Rusia.

Exención de responsabilidad penal

La disposición del artículo 76.1 del Código Penal de la Federación de Rusia garantiza la exención de responsabilidad a una persona que haya cometido por primera vez un delito previsto en el artículo 199 del Código Penal de la Federación de Rusia, si el daño causado al sistema presupuestario de la Federación de Rusia como resultado del delito sea indemnizada íntegramente. Una persona que ha cometido un delito por primera vez es una persona acusada que no tiene una condena inexpugnable o inexpugnable por un delito cometido anteriormente. en virtud del artículo 199 del Código Penal de la Federación de Rusia.

La compensación por los daños causados ​​al sistema presupuestario de la Federación de Rusia consiste en el pago total de los atrasos, sanciones y multas por el importe del cálculo presentado por la autoridad fiscal. La aplicación de las disposiciones del artículo del Código Penal de la Federación de Rusia y, en consecuencia, la exención de responsabilidad en virtud del artículo 199 del Código Penal de la Federación de Rusia sólo es posible si se ha compensado el daño. antes de la cita tribunal de primera instancia de primera instancia. Si la indemnización por daños se produce después de que el tribunal de primera instancia haya designado una audiencia judicial, el tribunal reconocerá el hecho de la indemnización por daños como una circunstancia atenuante de la pena. La compensación parcial por daños al sistema presupuestario también puede considerarse una circunstancia atenuante.

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La práctica judicial ha desarrollado ciertos requisitos para la prueba documental de hecho. reembolso completo daños en virtud del artículo 199 del Código Penal de la Federación de Rusia. Se puede confirmar documentos oficiales certificar transferencias a sistema presupuestario Importes acumulados de RF. La confirmación de la transferencia será orden de pago o un recibo con marca bancaria, un informe de conciliación con la autoridad fiscal sobre la ausencia de deuda con el presupuesto. Si existen dudas sobre la indemnización del daño, el tribunal podrá verificar este hecho de oficio. Cabe señalar que la indemnización por daños al sistema presupuestario puede ser realizada no solo por el acusado, sino también por otras personas, así como por la propia organización, por la que se acusa al acusado de evasión fiscal.

Varios tipos de obligaciones para transferir compensación monetaria a presupuesto federal, las promesas de compensar daños en el futuro no son una base legal para la exención de responsabilidad penal.

1. Evasión de una persona física del pago de impuestos, tasas y (o) de una persona física que paga primas de seguros por no presentar una declaración de impuestos (cálculo) u otros documentos, cuya presentación es obligatoria de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia sobre impuestos y tasas, o al incluir información deliberadamente falsa en una declaración de impuestos (cálculo) o en dichos documentos, cometidos a gran escala -

será castigado con una multa de cien mil a trescientos mil rublos, o con el importe del salario u otros ingresos del condenado por un período de uno a dos años, o con trabajos forzados por un período de hasta un año, o con arresto por un período de hasta seis meses, o con prisión por un período de hasta seis meses.

2. El mismo acto, cometido en una escala especialmente grande, -

será castigado con una multa de doscientos mil a quinientos mil rublos, o con el importe del salario u otros ingresos del condenado por un período de dieciocho meses a tres años, o con trabajos forzados por un período de hasta tres años, o con pena privativa de libertad por el mismo término.

Notas 1. En este artículo, un pagador individual de primas de seguros significa empresarios individuales y personas físicas que no son empresarios individuales que realizan pagos y otras remuneraciones a personas físicas y están obligados a pagar primas de seguro de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia sobre impuestos y tasas.

2. En este artículo, se reconoce una gran cantidad como el monto de impuestos, tasas, primas de seguros, que ascienden a más de novecientos mil rublos durante un período dentro de tres ejercicios económicos consecutivos, siempre que la parte de los impuestos, tasas impagos , las primas de seguros superan el 10 por ciento del importe de los impuestos a pagar, las tasas y las primas de seguros en su conjunto, o superan los dos millones setecientos mil rublos, y una cantidad especialmente grande: una cantidad que asciende a más de cuatro millones quinientos mil rublos por un período dentro de tres ejercicios económicos consecutivos, siempre que la proporción de impuestos, tasas y primas de seguros impagos supere el 20 por ciento del importe total de los impuestos, tasas y primas de seguros pagaderas o supere los trece millones quinientos mil rublos.

3. Quien haya cometido por primera vez un delito previsto en este artículo queda exento de responsabilidad penal si ha pagado íntegramente el importe de los atrasos y las sanciones correspondientes, así como el importe de una multa en el importe que se determine de conformidad con el Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Comentario al art. 198 del Código Penal de la Federación de Rusia

1. Indicios de este delito, así como de los delitos previstos en el art. Arte. 199, 199.1 y 199.2 del Código Penal, divulgados en el Código Fiscal, así como en la Resolución del Pleno de las Fuerzas Armadas de la Federación de Rusia de 28 de diciembre de 2006 N 64.

2. El concepto de impuesto y tasa está contenido en el art. 8NK. Sus tipos están establecidos en el art. Arte. 12 - 15, 18 NBL. Responsabilidad según el art. 198 del Código Penal o en virtud del art. 199 del Código Penal se produce en caso de evasión de pago como impuestos federales y tasas, así como impuestos de las entidades constitutivas de la Federación de Rusia e impuestos locales.

3. Los conceptos de “contribuyente”, “objeto de tributación”, “base imponible”, “ período impositivo"etc. Se denominan conceptos y términos específicos de la legislación sobre impuestos y tasas (inciso 3 del artículo 11 del Código Tributario). En particular, el concepto de objeto tributario se describe en el art. 38 Código Tributario, conceptos de base imponible y tasa impositiva- en el art. 53 Código Tributario, el concepto y principios de determinación de la renta - en el art. 41 NK, etc.

4. El concepto de declaración de impuestos está contenido en los incisos 2, 6 y 7 del art. 80 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Los demás documentos especificados en el artículo comentado deben entenderse como aquellos previstos por el Código Tributario y adoptados de conformidad con él. leyes federales documentos que sirven de base para el cálculo y pago de impuestos y (o) tasas. Algunos tipos de dichos documentos se detallan en el párrafo 5 de la Resolución del Pleno de las Fuerzas Armadas de la Federación de Rusia del 28 de diciembre de 2006 N 64.

5. La evasión de impuestos y (o) tasas debe entenderse como actos intencionales destinados a la falta de pago de cantidades grandes o especialmente grandes y que dan como resultado la no recepción total o parcial de los impuestos y tasas correspondientes en el sistema presupuestario de la Federación de Rusia. . Los métodos para evadir impuestos y (o) tasas pueden ser acciones en forma de inclusión deliberada en una declaración de impuestos u otros documentos, cuya presentación es obligatoria de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia sobre impuestos y tasas, información deliberadamente falsa. , e inacción, expresada en la falta deliberada de presentar una declaración de impuestos u otros documentos específicos.

6. El momento de la comisión del delito debe considerarse el impago real de los impuestos (tasas) en el plazo establecido. legislación fiscal. Esto significa, en particular, que presentar a las autoridades tributarias una declaración de impuestos que contenga información deliberadamente falsa, cuando se trata de un método de evasión fiscal y tiene como objetivo incumplir la obligación de pagar el impuesto en su totalidad, no se considera todavía como un crimen consumado.

Si el contribuyente no ha presentado una declaración de impuestos u otros documentos cuya presentación es obligatoria de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia sobre impuestos y tasas (), o ha incluido información deliberadamente falsa en la declaración de impuestos o en estos documentos, incluso en los casos de presentación de una solicitud ante la autoridad fiscal, adiciones y cambios a la declaración de impuestos después de la expiración del plazo para presentarla, pero luego antes de la expiración del plazo para pagar el impuesto y (o) tasa contribución obligatoria pagado (cláusula 4 del artículo 81 del Código Tributario), negándose voluntariamente y finalmente a consumar el delito (parte 2 del artículo 31 del Código Penal), luego en sus acciones el corpus delicti previsto por el artículo comentado o art. 199 del Código Penal, ausente.

7. La inclusión en una declaración de impuestos u otros documentos, cuya presentación es obligatoria de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia sobre impuestos y tasas, de información deliberadamente falsa debe entenderse como la indicación deliberada en ellos de cualquier dato que no no se correspondan con la realidad sobre el objeto de tributación, el cálculo de la base imponible, la presencia de beneficios o deducciones fiscales y cualquier otra información que afecte el correcto cálculo y pago de impuestos y tasas. La cláusula 9 de la Resolución del Pleno de las Fuerzas Armadas de la Federación de Rusia de 28 de diciembre de 2006 N 64 muestra los métodos más típicos para cometer un delito de esta forma.

8. En nota. El artículo comentado proporciona una definición de comisión de un delito a gran escala y especialmente a gran escala. Sobre el uso de notas. ver párrafos 11 y 12 de la Resolución del Pleno de las Fuerzas Armadas de la Federación de Rusia de 28 de diciembre de 2006 N 64.

9. El lado subjetivo es la intención directa. El Pleno destacó que a la hora de decidir si una persona tiene intención, se tendrán en cuenta las circunstancias especificadas en el art. 111 NK, excluyendo la culpa en delito fiscal(Cláusula 8 de la Resolución del Pleno de las Fuerzas Armadas de la Federación de Rusia de 28 de diciembre de 2006 N 64).

10. El sujeto del delito previsto en el artículo comentado es una persona cuerda que haya cumplido 16 años. individual, a quien, de acuerdo con la legislación sobre impuestos y tasas, se le confía la obligación de calcular y pagar impuestos y (o) tasas al presupuesto correspondiente, así como presentar a las autoridades tributarias una declaración de impuestos y otros documentos necesarios para la implementación de control fiscal, cuya presentación es obligatoria de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia sobre impuestos y tasas.

También podrá ser sujeto de un delito cuya responsabilidad está prevista en el artículo comentado otra persona física que ejerza representación en la comisión de actos regulados por la legislación sobre impuestos y tasas, ya que de conformidad con el art. Arte. 26, 27 y 29 del Código Tributario, el contribuyente (pagador de tasas) tiene derecho a participar en dichas relaciones a través de un representante legal o autorizado, salvo que el Código Tributario disponga lo contrario.

11. En los casos en que una persona que realmente lleva a cabo sus actividades comerciales a través de una figura decorativa (por ejemplo, una persona desempleada que estaba formalmente registrada como empresario individual), evadió el pago de impuestos (tasas), sus acciones deben calificarse según el artículo comentado como autor de este delito, y las acciones de otra persona en virtud del apartado 4 del art. 34 del Código Penal - como su cómplice, siempre que tuviera conocimiento de que participaba en la evasión de impuestos (derechos) y su intención incluía la comisión de este delito.

12. En la nota del párrafo 2. El artículo comentado prevé un caso especial de exención de responsabilidad penal en relación con el arrepentimiento activo. Con base en la posición de la práctica judicial, en el sentido de la ley, la primera persona que comete un delito en virtud del art. 198 del Código Penal, debe considerarse una persona que ha cometido uno o más delitos idénticos, por ninguno de los cuales fue condenado previamente, o una persona respecto de la cual la sentencia anterior no ha entrado en vigor. Guiado por este enfoque bastante controvertido, una persona puede cometer muchos actos delictivos, incluso durante la investigación de su caso penal en virtud del artículo comentado (para casos anteriores de comisión de delitos idénticos), y todos ellos se considerarán cometidos por primera vez.
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Revisión de la práctica de casación del Colegio Judicial de Casos Penales del Tribunal Supremo de la Federación de Rusia para 2008 // BVS RF. 2009. N° 7.

Esta comprensión de un delito cometido por primera vez parece más precisa: una persona comete un delito por primera vez si por un delito idéntico cometido anteriormente se encontraba en establecido por la ley orden exenta (o debería estar exenta debido a la expiración del plazo de prescripción) de responsabilidad penal, incluso en relación con el uso de notas. al artículo comentado, o se han eliminado o eliminado antecedentes penales por un delito previamente cometido por una persona.

13. En el sentido de lo dispuesto en el art. 28.1 del Código de Procedimiento Penal, una indicación en una nota entre las condiciones para la exención de responsabilidad de que una persona pague íntegramente el monto de los atrasos, las sanciones correspondientes, así como una multa por el monto determinado de conformidad con el Código Tributario, significa que la persona indemniza el daño en función del monto de los atrasos establecidos por la autoridad tributaria en la decisión de procesamiento, que ha entrado en vigencia, y el monto de las sanciones y multas, no solo determinadas de conformidad con el Código Tributario, sino también reflejado en la decisión pertinente de la autoridad tributaria o en la conclusión de un perito en un caso penal. De lo contrario, una persona que haya calculado de forma independiente el monto de las sanciones y multas y las haya pagado en una cantidad menor que la requerida, esperará injustificadamente estar exenta de responsabilidad penal.