Exportación de commodities IVA participación de costos indirectos. Cómo organizar la contabilidad separada para las operaciones de exportación

Antes de realizar operaciones de exportación, es necesario estudiar la contabilidad del IVA, sus tasas, tipos y características de cálculo. En nuestro artículo, encontrará respuestas a preguntas sobre preferencias fiscales para exportaciones en 2018, procesamiento de transacciones y declaración de estas transacciones.

IVA a la exportación de bienes

Comencemos con el hecho de que para la implementación de operaciones de exportación, la legislación de la Federación Rusa establece una tasa de IVA del 0%. Qué se debe hacer exactamente para aplicar esta tasa:

• Exportar mercancías al país bajo el régimen aduanero de exportación;
• Exportación, siempre que la mercancía se traslade a un lugar especial zona económica ZEE;
• Prestar servicios de transporte internacional de mercancías.

El régimen aduanero debe entenderse como la circulación de mercancías fuera del país, el pago de los derechos necesarios en la aduana, el cumplimiento de las normas de circulación (requisitos y prohibición de exportación ciertos tipos mercancías), presentar documentos, certificados que revelen información sobre el origen de las mercancías destinadas a la exportación.

Los bienes trasladados a la FEZ pueden almacenarse, almacenarse, procesarse para producción, enviarse para reparación y otras acciones de carga / descarga están permitidas para su posterior transporte al destino.

¡Importante! No debemos olvidar que la principal confirmación de una operación de exportación es una declaración aduanera, un contrato de suministro de mercancías a socios extranjeros. Arte. 165NK.

El momento de determinar la base imponible del IVA a la exportación

El momento de determinar la base del IVA en las operaciones de exportación depende de la disponibilidad de un paquete de documentación aduanera para la transacción. Para operaciones de exportación, el plazo de recogida de documentación se establece en 180 días. Si la empresa ha cumplido con este plazo, el IVA se carga a una tasa del 0% el último día del trimestre en que se presentó el paquete de documentos al Servicio de Impuestos Federales.

Si dentro de los 180 días posteriores a la operación aduanera no se recogen los documentos, entonces la empresa deberá cobrar el IVA sobre la venta de bienes en la forma habitual en la fecha en que los bienes fueron transferidos al comprador extranjero.

En el futuro, el destino del IVA depende del momento de la transacción. Si se paga el IVA tarifa regular, pero los documentos se recolectaron tarde, entonces se puede devolver el impuesto pagado antes del 1 de julio de 2016. Si la transacción se realizó después del 01 de julio de 2016, el monto del impuesto es deducible en el período en que se recaudó el paquete de la transacción de exportación o dentro de los tres años siguientes.

Esta condición se aplica a las transacciones con compradores ubicados en la Unión Aduanera. La excepción es un momento: la transacción de exportación no confirmada se realizó con la participación del transporte ferroviario (entrega), luego la base imponible para la venta se reconoce en la fecha de envío de las mercancías.

IVA a la exportación a Bielorrusia

En el caso de entregas de mercancías a países Unión aduanera la fecha en que la propiedad pasa al comprador es independiente de la definición base imponible por IVA. Si la transacción de exportación no está documentada, el IVA debe devengarse y pagarse en la fecha de envío de las mercancías.

Para la entrega de exportación, se permite elaborar un UPD en lugar de una factura. Los documentos indican una tasa de impuesto cero. En el caso de entrega a los países de la Unión Aduanera, la confirmación (paquete de documentos) debe presentarse al Servicio de Impuestos Federales antes de que finalicen los 180 días a partir de la fecha de envío al comprador.

Los principales documentos que confirmarán el hecho de una transacción de exportación son:

• contrato de suministro;
• Documentos de transporte de mercancías;
• Hojas de ruta de mercancías (embarque), UPD, factura;
• Solicitud de importación y pago de impuestos indirectos;
• Declaración de acuerdo de exportación.

Tales transacciones están reguladas por un acuerdo entre Rusia y los países de la unión, adoptado en 2010. De acuerdo con los protocolos aprobados por el acuerdo, la declaración del IVA debe presentarse en el trimestre en que se recauden y presenten al Servicio de Impuestos Federales los documentos que dan derecho a aplicar tasa cero en el impuesto a la exportación.

Deducciones fiscales por IVA a la exportación

Para los contribuyentes del IVA, las normas legales del párrafo 1 del art. 171NC prevé deducciones fiscales que reducen la base imponible calculada para las operaciones gravadas. En este caso, se deben cumplir algunas condiciones:

• Bienes (servicio u obra) comprados para transacciones sujetas al IVA;
• Los bienes (servicio u obra) son aceptados a efectos contables;
• Hay una factura redactada de acuerdo con los requisitos del art. 169, 172NK.

Por lo tanto, las deducciones se reconocen y se toman en cuenta en la declaración en el período en que se realizó la operación y en la fecha de la factura generada.
Para operaciones de exportación aplica requisitos especiales, que han sido adoptados por ley desde el 01/07/2016. En una relación IVA soportado para las transacciones relacionadas con la exportación de materias primas, se ha adoptado una regla para la determinación de la base imponible del IVA, si las materias primas se venden para la exportación, la fecha de cálculo del impuesto será la fecha de cierre del trimestre. En cuanto al resto (si la transacción no es de materias primas), no es necesario esperar al final del trimestre para calcular el impuesto, y también aceptar el IVA soportado para la deducción.

Recuperación de las deducciones del IVA por exportación

La restauración del monto del IVA se produce en el monto en el que se aceptó para la deducción anteriormente. Se realiza una operación de reposición del impuesto en el período en que se realizó la operación de venta con tipo impositivo cero % de IVA. Hasta el 31/12/2014, existe una regla que obliga a recuperar el IVA si en la venta se utilizan bienes o servicios (activos fijos o intangibles, otros derechos de propiedad) (según el párrafo 1 del artículo 164 TC). Bajo esta norma, se acepta una transacción con la aplicación de una tasa de IVA cero y es válida a partir del 10.01.2011.

A partir del 01 de enero de 2015, no es necesario recuperar los importes del IVA en estos casos. Y si en el futuro se utilizan bienes u objetos de propiedad en operaciones de compraventa a razón del 0%, no se requiere. Se trata de sobre los montos de impuestos que se aceptaron para la deducción sobre la base de las facturas recibidas, se reflejaron en la declaración del trimestre en que se aceptaron los bienes o servicios para la contabilidad.

El proceso de recuperación de impuestos es el siguiente. El impuesto previamente deducible, que se acredita sobre la base de las facturas, se refleja en.

Separar los métodos de contabilidad del IVA para la exportación

Si una empresa opera en los mercados interno y externo, vende productos, será necesario realizar operaciones de exportación y otras ventas por separado. De acuerdo a Últimos cambios legislación, a partir del 01/01/2016, las empresas pueden tener en cuenta el impuesto de manera simplificada y no esperar el momento en que sea posible determinar la base imponible sobre la base del párrafo 3 del art. 172NK.

Pero, las empresas exportadoras de materias primas todavía están obligadas a cumplir con la regla del art. 167NK y determine la base imponible del IVA de la forma habitual. Esto significa que los productores de materias primas deben preparar un paquete completo de documentos que confirmen el derecho a aplicar la tasa preferencial de IVA cero. Para tener una idea clara de quién es el exportador de materias primas, el marco regulatorio contiene lo siguiente. Una mercancía es:

• carbón, madera;
• Piedras preciosas, semipreciosas (por ejemplo, perlas);
• Otros productos minerales/materias primas.

El gobierno de la Federación de Rusia determina una lista detallada en el par. 3 apartado 10 del art. 165NK, que enumera los códigos para los tipos de materias primas para la actividad económica exterior de una empresa rusa.

Si las operaciones comerciales externas de la empresa no son de carácter permanente, entonces NLA Art. 170NC permite no aplicar la contabilidad separada en aquellos períodos en los que la participación total de los gastos de producción y ventas sin IVA no superó la participación de los gastos de las transacciones con la tasa principal del impuesto.

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En la práctica, al realizar operaciones sujetas al IVA a tipo 0%, las empresas suelen tener dificultades para aplicar las deducciones. En efecto, a diferencia del orden habitual, es necesario documentos adicionales, confirmando transacciones "cero", así como contabilidad separada, cuya metodología no está fijada en el Código Fiscal de la Federación Rusa.

¿Qué dificultades genera el momento de determinar la base imponible para las empresas, con el que el artículo 167 del Código Fiscal de la Federación Rusa conecta el surgimiento del derecho a aplicar deducciones del IVA en relación con las transacciones gravadas a una tasa del 0%? ¿Cómo llevar contabilidad separada para quienes realizan operaciones sujetas a diferentes tipos de IVA? ¿Puede una empresa deducir el IVA en las operaciones gravadas con una tasa del 0%, si ha vencido el período previsto por el Código Fiscal de la Federación Rusa para confirmar tales operaciones? ¿En qué orden deberá el contribuyente restituir las cantidades de IVA previamente admitidas a deducción, si se trata de operaciones gravadas al tipo 0%, realizadas en otro periodo fiscal?

La práctica demuestra que todos estos y los departamentos fiscales, así como los tribunales, responden de manera diferente.

Periodo de deducción por operación de exportación

De acuerdo con el párrafo 3 del Artículo 172 del Código Fiscal de la Federación Rusa, las deducciones fiscales con respecto a las transacciones de ventas gravadas a una tasa del 0% se realizan en el momento de determinar la base imponible, el Artículo 167 del Código Fiscal de la Federación Rusa Federación. En particular, ese momento es el último día del trimestre en el que la empresa recopiló el paquete completo de documentos especificados en el artículo 165 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

De conformidad con el párrafo 9 del artículo 165 del Código Fiscal de la Federación Rusa, el contribuyente deberá presentar los documentos (sus copias) para confirmar la validez de la aplicación de la tasa impositiva del 0% a más tardar 180 días calendario a partir de la fecha en que se colocaron los bienes. bajo régimen de exportación (zona franca aduanera, movimiento de suministros). Si después de este período el contribuyente no presenta dichos documentos, las transacciones correspondientes se gravan a tasas del 10 y 18% (cláusulas 2 y 3 del artículo 164 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Así, la peculiaridad de la aplicación de las deducciones en relación con las operaciones gravadas al tipo del 0% es que el cumplimiento de las condiciones necesarias para que el IVA sea deducible de las operaciones ordinarias (presencia de factura correctamente ejecutada, hecho de aceptación de bienes en cuenta, el uso de bienes comprados en actividades imponibles) no es suficiente. En particular, la empresa realiza deducciones el último día del trimestre en el que recopiló todos los documentos que confirman dichas transacciones y presentó estos documentos a la inspección, pero a más tardar 180 días calendario a partir de la fecha en que las mercancías fueron colocadas bajo la aduana correspondiente. régimen.

La práctica muestra que la mayoría de las preguntas son causadas por la situación en la que el contribuyente no tuvo tiempo de estatutario Período de 180 días para recopilar los documentos necesarios y presentarlos en este caso, la organización debe aplicar la tasa apropiada de 10 o 18% (cláusula 9, artículo 165 del Código Fiscal de la Federación Rusa) y calcular el impuesto sobre la cantidad de Ventas no confirmadas. Al mismo tiempo, la empresa tiene todas las razones en tal situación para presentar para la deducción el monto del IVA "soportado" en dicha venta (cláusula 3, artículo 172 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

La organización tiene derecho a restituir posteriormente el importe del impuesto de las transacciones no confirmadas en virtud del artículo 165 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (es decir, aplicar la tasa del 0%) y después de un período de 180 días, pero solo si hay un conjunto completo de documentos que confirman la aplicación de la tasa cero (párrafo 2, cláusula 3, artículo 172 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

En la práctica judicial, en un momento, las disposiciones del párrafo 1 del artículo 171 y el párrafo 3 del artículo 172 del Código Fiscal de la Federación Rusa fueron objeto de disputas constantes y decisiones ambiguas. En cuanto al plazo en el que es posible declarar deducciones a la exportación relacionadas con la realización de operaciones sujetas a tributación tasa cero hubo mucha controversia. Algunos juzgados han confirmado a empresas que presentaron deducciones en un período distinto a aquel en el que se confirmó la tasa cero.

Así, en uno de los casos, el Servicio Antimonopolio Federal del Distrito Noroccidental indicó que el contribuyente declaró legítimamente las deducciones por operaciones de exportación no en el período en que se confirmó la tasa del IVA del 0%, sino en el período en que se confirmó documentalmente la se recibieron las deducciones (Decreto del 08.08.08 N° A52 -154/2008). En otros casos, el Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Siberia Occidental también reconoció como legítimo el reembolso del impuesto al valor agregado sobre las exportaciones en el período de confirmación de las deducciones, y no en el período de confirmación de la tasa 0% (decretos del 02.02. 09 N° F04-509/2009 y del 22.12.08 N° F04-7940/2008).

A pesar de esto, allá por el año 2006, el Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa en su resolución del 8 de noviembre de 2006 No. 6631/06 indicó lo siguiente. Dado que las operaciones para las que las autoridades fiscales han confirmado la aplicación del tipo impositivo del 0 por ciento se refieren a períodos impositivos específicos, fijos y conocidos, las deducciones por estas operaciones deben realizarse de acuerdo con las declaraciones de los períodos impositivos correspondientes.

Conclusiones similares están contenidas en las resoluciones del Servicio Federal Antimonopolio de Moscú de fecha 7 de noviembre de 2008 No. KA-A40 / 9059-08-P, Povolzhsky de fecha 12 de septiembre de 2008 No. A72-6234 / 07 y 2 de septiembre de 2008 No. A72-6348/07, Cáucaso del Norte de fecha 19 de diciembre de 2008 No. F08-7571/2008 y de fecha 11.09.08 No. F08-5476/2008 distritos.

Por lo tanto, el análisis de las normas del Código Fiscal de la Federación de Rusia, así como práctica judicial nos permite concluir que la empresa tiene derecho a deducir el IVA respecto de las operaciones gravadas con una tasa del 0% no antes de que se hayan realizado las operaciones correspondientes y se hayan presentado los documentos que confirmen la validez de la aplicación de la tasa cero para las ventas de exportación .

Metodología para la contabilidad separada del IVA

A menudo, la empresa vende productos tanto a nivel nacional como para la exportación. En este caso, es necesario separar todo el IVA "soportado" en deducciones internas y de exportación, ya que el procedimiento para su aplicación es diferente.

Entonces, en una carta fechada el 11.04.12 No. 03-07-08 / 101, indicó que el párrafo 3 del Artículo 172 del Código Fiscal de la Federación Rusa establece un procedimiento especial para aceptar deducciones fiscales en relación con las operaciones para la venta. de mercancías para la exportación. En este sentido, para determinar los montos del impuesto al valor agregado relacionados con dichas operaciones, el contribuyente deberá llevar registros separados de los montos del IVA presentados durante las operaciones de exportación. En particular, esto también se aplica a la contabilización de los costos del almacén y la oficina utilizados en la producción y venta de bienes en mercado doméstico y para exportación.

El Departamento Financiero llamó la atención de las empresas sobre el hecho de que si la participación en los gastos de producción y venta de bienes gravados a tasa cero no supera el 5% del monto total de los gastos, el Código Tributario no prevé el derecho. no llevar una contabilidad separada para las transacciones de exportación de los montos de impuestos sobre los bienes comprados (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 26 de febrero de 2013 No. 03-07-08 / 5471).

Sobre la necesidad y conveniencia de llevar a cabo tales contabilidad separada puede evidenciarse por el hecho de que las deducciones fiscales por operaciones gravadas a tipos del 0 y 18% se reflejan en diferentes tramos de IVA. Además, de conformidad con el artículo 170 del Código Fiscal de la Federación Rusa, si el contribuyente no tiene una contabilidad separada, el monto del impuesto sobre los bienes adquiridos (obras, servicios), incluidos los activos fijos y los activos intangibles, no es deducible. Y el monto de las deducciones no está incluido en la composición de los gastos que se tienen en cuenta al calcular las organizaciones (impuesto sobre la renta personal) (párrafo 8, cláusula 4, artículo 170 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Tenga en cuenta que el procedimiento para llevar una contabilidad separada no está establecido por ley. El Código Fiscal de la Federación de Rusia establece que el monto del impuesto sobre las transacciones gravadas a una tasa del 0% se calcula por separado para cada transacción de este tipo. Según el Ministerio de Finanzas de Rusia, el contribuyente puede determinar de forma independiente el método para mantener una contabilidad separada de los montos del IVA para transacciones nacionales y de exportación en la contabilidad (cartas del departamento con fecha 12.11.12 No. 03-07-08 / 316 y de fecha 11.04.12 No. ).

La mayoría de los tribunales apoyan este enfoque. Por lo tanto, el FAS del Distrito de Siberia Oriental indicó que el contribuyente debe determinar de forma independiente el procedimiento para mantener una contabilidad separada del IVA para transacciones nacionales y de exportación y fijarlo en política contable, porque el orden dada El Código Fiscal de la Federación de Rusia no prevé (Decreto No. A19-14880/2011 del 25 de mayo de 2012). A conclusiones similares llegó anteriormente el Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroccidental en su Resolución N° A42-1252/2011 del 15/12/11.

El Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroccidental en su resolución de fecha 29 de junio de 2012 N° A56-27834/2011 indicó lo siguiente. La legislación fiscal vigente no establece reglas para la distribución del IVA "soportado". Sin embargo, el contribuyente, aplicando las reglas anteriores, teniendo en cuenta las características específicas de sus actividades, para aplicar la deducción fiscal, debe desarrollar de forma independiente un procedimiento para la contabilidad separada del impuesto "soportado" y una metodología para su distribución.

Además, el Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú, en la Resolución No. A40-19807/12-107-92 del 28 de noviembre de 2012, reconoció la legitimidad de la metodología desarrollada por la empresa para distribuir la deducción del IVA. Los jueces señalaron que la Metodología establecida para la aplicación del IVA a las deducciones relacionadas con operaciones de exportación o mercado interno (en términos de gastos comerciales generales que no pueden distribuirse directamente) es proporcional al producto de las operaciones correspondientes, y si no se exceden los gastos directos de exportación , 5% de todos los gastos - en el período del derecho a la deducción (período de facturación) corresponde a provisiones generales sobre contabilidad y contabilidad fiscal, los requisitos del capítulo 21 de la parte dos del Código Fiscal de la Federación Rusa y permite atribuir de manera confiable los montos de IVA correspondientes a operaciones relacionadas con ventas de exportación o en el mercado interno.

La ausencia de distribución de los gastos indirectos (generales del negocio) para la exportación y el mercado interno, que de acuerdo con la Metodología, se toman en cuenta en el mes de su comisión, es decir, se reflejan únicamente en el apartado 3 de la declaración” operaciones en el mercado interno" (teniendo en cuenta el límite del 5%), no es una violación de las disposiciones del Código y contabilidad».

Como resultado, el tribunal llegó a la conclusión de que la empresa distribuyó correctamente el IVA presentado de acuerdo con gastos generales para las deducciones en proporción al producto de las operaciones de exportación y de las operaciones en el mercado interno, con un límite del cinco por ciento (exceso de los gastos de exportación sobre el monto total de los gastos).

Regla de proporcionalidad del IVA

De conformidad con el párrafo 4 del artículo 170 del Código Fiscal de la Federación Rusa, los montos de impuestos presentados a una empresa que realiza transacciones gravables y no gravables se aceptan para la deducción (o se tienen en cuenta en su valor) en el proporción en que se utilizan para la producción y (o) venta. El contribuyente establece el procedimiento para tal contabilización en la política contable para efectos tributarios. Al mismo tiempo, de conformidad con el párrafo 10 del artículo 165 del Código Fiscal de la Federación Rusa, el procedimiento para determinar el monto del IVA relacionado con los bienes (obras, servicios) comprados para la producción y (o) venta de bienes, si dicha venta está gravada a tasa cero, la empresa también prescribe en la política contable. Al respecto, surge la interrogante: ¿el contribuyente está obligado a aplicar las reglas de distribución proporcional del IVA al exportar?

Según el Ministerio de Finanzas de Rusia, las disposiciones del párrafo 4 del artículo 170 del Código Fiscal de la Federación Rusa obligan a la organización a mantener registros separados al realizar transacciones gravables y no sujetas al IVA. Las operaciones de exportación están sujetas a este impuesto, aunque a un tipo del 0%. Por lo tanto, la disposición anterior sobre la distribución proporcional de los montos del impuesto, si la empresa realiza solo operaciones gravadas, no aplica (Oficio N° 03-04-08/48 del 14.03.05).

A pesar de que el departamento financiero expresó su posición hace bastante tiempo, las disputas sobre este tema continúan hasta el día de hoy. Por ejemplo, el año pasado, el Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Volga-Vyatka rechazó los argumentos de la inspección de que el contribuyente debería haber aplicado el párrafo 4 del Artículo 170 del Código Fiscal de la Federación Rusa al realizar operaciones de exportación (Decreto No. A28-2547 / 2011 del 03.05.12).

El Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú también señaló que la venta de bienes para la exportación no estaba incluida en la lista de transacciones exentas de impuestos. Por lo tanto, las disposiciones de la norma en consideración no se aplican a las operaciones de exportación (Decreto No. КА-А40/17785-10 del 7 de febrero de 2011, confirmado por la decisión del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa del 6 de julio de 2011 nº VAC-7280/11).

Contabilidad de costes para determinar las deducciones del IVA

En la práctica, las empresas enfrentan el problema de tener en cuenta los costos reales al determinar el monto del IVA deducible con respecto a las transacciones sujetas a una tasa de IVA cero. Así, en uno de los casos, la empresa en la declaración indicó operaciones sujetas al impuesto al valor agregado a una tasa del 0%, y el monto deducciones fiscales. Sin embargo, según los resultados auditoría de escritorio las autoridades fiscales se negaron a devolver el impuesto, por considerar que el contribuyente sobreestimó el monto de las deducciones en relación con las operaciones de venta metal precioso gravado a tasa cero.

Este caso fue considerado por la FAS del Distrito de Siberia Oriental e indicó lo siguiente. arbitraje Tribunal de Apelación reconoció como infundadas las conclusiones del tribunal de primera instancia de que el monto de las deducciones fiscales por el IVA pagado en la compra de bienes (obras, servicios) utilizados en la producción y venta de bienes sujetos a impuestos tasa de impuesto cero por ciento, no depende de la participación de los bienes realmente utilizados (obras, servicios, derechos de propiedad) en la producción y venta de metales preciosos.

En consecuencia, el tribunal llegó a la conclusión de que el contribuyente no sólo está obligado a determinar y reflejar en la declaración la base imponible y el impuesto sobre las enajenaciones de bienes gravados al tipo del 0%, sino que tampoco puede reducir el importe de impuesto sobre aquellas deducciones fiscales que no correspondan a los bienes, adquiridos y utilizados para la realización de operaciones gravadas a tasa cero, incluidas en esta declaración para un período impositivo determinado (Decreto N° A10-4826/2011 del 10.05.12).

En otro caso, la FAS del Distrito de Siberia Oriental indicó que las autoridades fiscales no confirmaron la validez del IVA reembolsable, en función del hecho de que los artículos de inventario relevantes se utilizaron en la producción de productos finales en un período fiscal determinado (Decreto No. A10-1755/2012 de fecha 28 de febrero de 2013).

Ante esta opinión del tribunal, es más seguro para una empresa no solo confirmar las deducciones fiscales por operaciones gravadas a una tasa del 0% con documentos primarios y contables (factura, contabilidad de bienes y materiales en stock), sino también llevar el costo y registros cuantitativos de bienes y materiales utilizados en la realización de operaciones, gravados a tasa cero.

Recuperación del IVA sobre activos fijos

Las empresas están obligadas a recuperar el IVA "soportado" en caso de uso posterior de los bienes en transacciones sujetas a una tasa del 0%. Esta regla se aplica a los activos fijos, así como a los activos intangibles registrados después de la fecha especificada y utilizados para tales operaciones (subcláusula 5, cláusula 3, artículo 170 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

El Ministerio de Finanzas de Rusia ha explicado repetidamente que esta regla se aplica a los activos fijos y activos intangibles, adquiridos para actividades gravadas a una tasa del 18% (o 10%), pero utilizados en el futuro para operaciones que tributan a una tasa cero (en particular, para exportaciones).

Si una empresa inicialmente planea utilizar activos fijos en una actividad de tarifa cero, esta regla no se aplica. Y en este caso, el contribuyente lleva registros separados del IVA "soportado" en la forma prescrita en la política contable. De conformidad con el párrafo 3 del artículo 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, en relación con las transacciones sujetas al IVA a tasa cero, la empresa aplica deducciones en el momento de determinar la base imponible (letras No. -06/1/ 185, del 20.02.12 N° 03-07-08/42 y del 07.02.12 N° 03-07-08/31).

Al leer literalmente la norma consagrada en el inciso 5 del numeral 3 del artículo 170 del Código, las empresas enfrentan las siguientes dificultades. ¿Debe el contribuyente recuperar el valor del IVA sobre el activo fijo utilizado en la venta, gravado a una tasa del 0%, por cada venta de bienes para la exportación?

El Ministerio de Finanzas de Rusia, en una carta de fecha 01/06/12 No. 03-07-15 / 56, explicó que si los activos fijos continúan siendo utilizados para transacciones gravadas a una tasa de 0%, entonces el impuesto es restaurado sólo en la primera entrega de exportación. Además, la dependencia indicó que el IVA es recuperable sobre los activos fijos que se utilicen no solo en la enajenación, gravada a tasa cero, sino también en la producción. Al mismo tiempo, la regla consagrada en el subpárrafo 5 del párrafo 3 del artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia se aplica solo a los activos fijos utilizados en la venta (preparación previa a la venta, carga o transporte de mercancías enviadas para la exportación). Si el activo fijo se utiliza para la producción de bienes de exportación, esta norma no prevé la recuperación del monto del IVA "soportado" sobre dichos activos fijos.

Por un lado, el Ministerio de Finanzas de Rusia liberó a los contribuyentes de la necesidad de deducir y restablecer constantemente el IVA sobre los activos fijos utilizados en actividades gravadas con una tasa del 0%. Así, el departamento financiero ha simplificado enormemente la contabilidad fiscal de las empresas. Pero al mismo tiempo, el departamento interpretó las normas tan ampliamente código de impuestos que el artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia comenzó a aplicarse a las relaciones que no estaban reguladas antes de las aclaraciones de los financieros.

A principios de este año, el Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa reconoció estas aclaraciones del departamento financiero como incompatibles con la legislación fiscal y no sujetas a aplicación (decisión del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa de fecha 26 de febrero de 2013 No. 16593/12). El tribunal volvió a una lectura literal del subpárrafo 5 del párrafo 3 del artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia e indicó que si una empresa utiliza un activo fijo en la producción de bienes (obras, servicios) vendidos posteriormente a una tasa de 0%, no hay necesidad de restaurar el impuesto. Además, si un impuesto que se restableció anteriormente se aceptó para la deducción al confirmar la tasa cero, luego, con el uso posterior del activo fijo en tales operaciones, debe restablecerse nuevamente.

Por lo tanto, teniendo en cuenta la opinión del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia, es necesario restablecer el IVA sobre los activos fijos en su totalidad cada vez que, después de declarar una deducción del IVA, los activos fijos comiencen a utilizarse en operaciones gravadas a una tasa cero.

R.Romanenko,
Consejero del Servicio Civil Estatal de la Federación Rusa, 3ra clase

Si una organización hace todo las condiciones necesarias, luego, al calcular el IVA sobre los bienes (obras, servicios) vendidos para la exportación, puede aplicar una tasa impositiva del 0 por ciento.

Determinación de la base imponible

La base imponible del IVA debe determinarse el último día del trimestre en el que se recoge el paquete completo de documentos (cláusula 9, artículo 167 del Código Fiscal de la Federación Rusa). El mismo día, deduzca el IVA soportado sobre los bienes (obras, servicios) utilizados para la operación de exportación (cláusula 3, artículo 172 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Deducción del IVA soportado

La deducción del IVA soportado (incluido el IVA recuperado) sobre los bienes (obras, servicios) utilizados para realizar una operación de exportación se realiza sobre la base de las facturas emitidas a la organización exportadora por los proveedores. Al mismo tiempo, las facturas emitidas en violación del procedimiento establecido por el Código Fiscal de la Federación Rusa no son motivo para aceptar cantidades de IVA soportado para la deducción (cláusula 2, artículo 169 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Situación: cómo llevar una contabilidad separada para la deducción del IVA soportado, si la organización suministra tanto para la exportación como dentro de Rusia?

Desarrolle el procedimiento para mantener una contabilidad separada por su cuenta y fíjelo en la política contable a efectos fiscales (cláusula 10, artículo 165 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Si una organización compra bienes tanto para la exportación como para la venta en el mercado interno, debe mantener registros separados del IVA soportado (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 26 de febrero de 2013 No. 03-07-08 / 5471). Se debe llevar la contabilidad del IVA para cada envío de exportación (cláusula 6, artículo 166 del Código Fiscal de la Federación Rusa). En la práctica, los contadores organizan una contabilidad separada utilizando subcuentas adicionales:

• a cuentas que toman en cuenta artículos de inventario realizables (41 “Bienes”, 43 “Productos terminados”);

• a cuentas que tienen en cuenta los costos asociados con la producción y las ventas (20 "Producción principal", 44 "Costos de ventas");

• a la cuenta 90 "Ventas".

Debe prestarse especial atención a la contabilización separada del IVA soportado. Por ejemplo, a la cuenta 19 "Impuesto al valor agregado sobre valores adquiridos" puede abrir subcuentas:

• 19-1 "IVA sobre bienes (obras, servicios) destinados a la venta en Rusia";

• 19-2 "IVA sobre bienes (obras, servicios) destinados a ventas de exportación".

Si no es posible organizar una contabilidad separada de esta manera, el monto del IVA soportado se puede distribuir proporcionalmente:

• el costo de los productos enviados para la exportación y para el mercado interno;

• costos de producción de los productos enviados para la exportación y para el mercado interno, etc.

El monto del IVA presentado por los proveedores por bienes (obras, servicios) utilizados para la venta en el mercado interno, se deducirá en el momento en que se tengan en cuenta los activos (cláusula 1, artículo 172 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

El monto del IVA presentado por los proveedores por bienes (obras, servicios) utilizados para la entrega de exportación, se acepta para deducción al momento de determinar la base imponible para esta operación (Artículo 167 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Este momento podría ser:

• o el último día del trimestre en que se cobra paquete de documentos , confirmando la legitimidad del uso de la tasa de IVA cero (cláusula 9, artículo 167 del Código Fiscal de la Federación Rusa);

• o el día del envío de mercancías (obras, servicios), si no se pudo confirmar la exportación (cláusula 1, artículo 167, cláusula 3, artículo 172 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

El IVA soportado aceptado para deducción antes del período especificado está sujeto a recuperación. Dichas aclaraciones están contenidas en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 3 de junio de 2011 No. 03-07-08 / 165.

Un ejemplo de cómo mantener una contabilidad separada para el IVA "soportado". La organización suministra bienes tanto para la exportación como dentro de Rusia.

En el primer trimestre, Alfa LLC envió productos por un total de 1.108.000 rublos. (IVA incluido - 108,000 rublos), incluso para exportación por un monto de 400,000 rublos. (a la tasa de IVA - 0%). Los productos enviados son pagados en su totalidad por los compradores. El monto total del IVA soportado sobre los materiales (obras, servicios) utilizados para la producción de productos enviados ascendió a 80,000 rublos. Documentos requeridos para confirmar la exportación real, la organización recopiló y transfirió a oficina de impuestos en el primer trimestre.

Alfa distribuye el IVA soportado en proporción al valor de los productos enviados para la exportación y los productos enviados al mercado interno. Este método está consagrado en la política contable de la organización.

Para asignar el monto del IVA soportado deducible para operaciones nacionales y de exportación, el contador de Alfa determinó la participación de los ingresos por la venta (sin IVA) de bienes de exportación en los ingresos totales (sin IVA) del primer trimestre:
400 000 rublos. : (1.108.000 rublos - 108.000 rublos) = 0,4.

El importe del IVA soportado, que se acepta para la deducción en las operaciones de exportación, es igual a:
80 000 rublos. × 0,4 = 32.000 rublos.

La organización puede presentarlo a la deducción en el período en que se constató el hecho de exportación real, es decir, en la declaración del primer trimestre.

El monto del IVA soportado que se acepta para la deducción en transacciones en el mercado interno es:
80 000 rublos. - 32.000 rublos. = 48.000 rublos.

La organización también presenta esta cantidad a deducir en la declaración del primer trimestre.

Situación: ¿puede la inspección fiscal denegar a una organización el derecho a deducir el IVA soportado en las entregas de exportación si, como resultado de las medidas control de impuestos se encontró que el proveedor que emitió la factura no transfirió el monto del IVA al presupuesto?

Según las autoridades reguladoras, en este caso, la organización no tiene derecho a deducir el IVA.

En aclaraciones privadas, representantes del departamento de impuestos, refiriéndose a las decisiones del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa del 12 de febrero de 2008 No. 12210/07 y el Pleno del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa de octubre. 12, 2006 No. 53, se adhieren al siguiente punto de vista. El IVA soportado no se puede deducir si el proveedor que emitió la factura no transfirió el monto del impuesto al presupuesto. Si la organización aceptó la deducción del IVA en dicha factura, se puede considerar que obtuvo un beneficio fiscal irrazonable, ya que la organización actuó sin debida diligencia y precaución

hay ejemplos sentencias, en el que los jueces se ponen del lado de las inspecciones fiscales (ver, por ejemplo, las decisiones del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Siberia Occidental del 23 de julio de 2008 No. F04-4437 / 2008 (8402-A75-41), con fecha de noviembre 1, 2006 No. F04- 7402/2006(28147-A75-41), Distrito de Moscú de fecha 4 de febrero de 2008 No. КА-А40/8852-07, de fecha 21 de enero de 2008 No. КА-А40/14503-07, Distrito del Cáucaso Norte de fecha 16 de agosto de 2007 No. F08-4591/2007-1791A, del Distrito Lejano Oriente de fecha 15 de agosto de 2007 No. F03-A04/07-2/3045, de fecha 2 de marzo de 2007 No. F03-A24/07- 2 / 42 , Distrito de Siberia Oriental del 9 de octubre de 2007 No. A10-6310 / 06-F02-6898 / 07).

Consejo: hay argumentos que permiten a las organizaciones deducir el IVA soportado en un envío de exportación, incluso si el proveedor que emitió la factura no transfirió el monto del impuesto al presupuesto. Son los siguientes.

El hecho de que la contraparte violó sus obligaciones fiscales no es en sí mismo una prueba de que la organización recibió un beneficio fiscal irrazonable (cláusula 10 de la Resolución del Pleno del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa de fecha 12 de octubre de 2006 No. 53).

El beneficio fiscal sólo podrá reconocerse como injustificado si de la inspección se comprueba alguno de los siguientes hechos:

• la organización tuvo conocimiento de las violaciones cometidas por la contraparte, en particular, por el hecho de que la organización y su contraparte son partes afiliadas o relacionadas;

• la actividad de la organización (o de sus personas interdependientes) está dirigida a realizar transacciones principalmente con contrapartes que no cumplen con sus obligaciones tributarias.

Esto se establece en el párrafo 10 de la Resolución del Pleno de la Corte Suprema de Arbitraje de la Federación Rusa de fecha 12 de octubre de 2006 No. 53.

Inicialmente, es necesario proceder de la presunción de buena fe del contribuyente (cláusula 1 de la resolución del Pleno del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa del 12 de octubre de 2006 No. 53). Esto significa en particular que:

• Se presume que una organización es inocente de un delito hasta que se pruebe su culpabilidad en prescrito por la ley bueno;

• una organización declarada responsable no está obligada a probar su inocencia de un delito;

• la obligación de probar las circunstancias que acrediten el hecho de un delito y la culpabilidad de la organización para cometerlo, corresponde a la inspección de impuestos.

Esto está directamente previsto por el párrafo 6 del artículo 108 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

Además, el Código Fiscal de la Federación Rusa no hace que el derecho de una organización exportadora a la devolución del IVA dependa del pago real del impuesto por parte del proveedor (Resolución del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa del 3 de abril de 2007 N° 15255/06).

Hay numerosos ejemplos de decisiones judiciales en las que los jueces apoyan este punto de vista (ver, por ejemplo, sentencias FAS Distrito de los Urales del 13 de agosto de 2008 No. Ф09-5655/08-С2, del 12 de febrero de 2008 No. Ф09-11217/07-С2, del 11 de febrero de 2008 No. Ф09-207/08-С2, del 21 de junio de 2007 No. F09-4792 / 07-S2, Distrito de Moscú del 29 de julio de 2008 No. KA-A40 / 6001-08, 14 de mayo de 2008 No. KA-A40 / 4150-08, Distrito del Cáucaso Norte del 16 de julio de 2008 No Ф08-4042/2008, Distrito Volga del 15 de julio de 2008 No. А57-579/08, 26 de junio de 2008 No. А12-16660/07-С36, Distrito Noroeste del 11 de julio de 2008 No. A05-6929 / 2007, de fecha 31 de marzo de 2008 No. A05-7448 / 2007, Distrito de Siberia Occidental de fecha 24 de marzo de 2008 No. F04-2089 / 2008 (2773-A46-25), Distrito Central de fecha 17 de enero de 2008 No. A48-1017 / 07-18, de fecha 30 de junio de 2008 No. A23-2696 / 07A-14-141, Distrito de Siberia Oriental de fecha 22 de enero de 2008 No. A19-12243 / 07-50 - F02-9910 / 07, del 23 de octubre de 2007 No. A19-7563 / 07-30-F02-8033 / 07, Distrito Volga-Vyatka del 10 de julio de 2007 No. A11-5837 / 2006-K2-23 / 461 ) .

Cálculo del IVA a pagar

Al calcular el monto del IVA pagadero al presupuesto (reembolsado del presupuesto), el impuesto soportado sobre los bienes (obras, servicios) utilizados para operaciones de exportación debe tenerse en cuenta de manera general. Reduce el monto del IVA calculado sobre las actividades que se gravan a tasas del 18, 10, 18/118 o 10/110 por ciento. Si la diferencia entre el IVA devengado y el deducible es positiva, debe trasladarse al presupuesto. Si esta diferencia es negativa, la organización tiene derecho a la devolución del impuesto con cargo al presupuesto. Además, si la organización se dedica únicamente a operaciones de exportación, el IVA soportado aceptado para la deducción se le reembolsará íntegramente del presupuesto. Esto se deriva de los artículos 173, 176 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

cheque de escritorio

Habiendo recibido una declaración de IVA y documentos que confirman las exportaciones, la inspección fiscal puede realizar su auditoría de escritorio, así como verificaciones cruzadas de los proveedores de la organización, realizar consultas a las autoridades aduaneras, etc. (Artículo 88 del Código Fiscal de la Federación Rusa ). Si la declaración refleja el monto del IVA a reembolsar con cargo al presupuesto, la inspección de impuestos realizará una auditoría de escritorio en sin fallar(párrafo 2, cláusula 1, artículo 176 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Con base en los resultados de una auditoría de escritorio, la inspección fiscal puede tomar una de las siguientes decisiones:

• devolver el IVA soportado sobre los bienes (obras, servicios) utilizados para la operación de exportación;

• rechazar la devolución del IVA.

La inspección fiscal está obligada a notificar a la organización de su decisión por escrito dentro de los cinco días a partir de la fecha de su adopción (cláusula 9, artículo 176 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Si la inspección decidió devolver el impuesto, entonces el monto a devolver se dirige primero a pagar los atrasos, pagar multas y sanciones por impuestos federales. La inspección realiza dicha compensación de forma independiente. Esto se establece en el párrafo 4 del artículo 176 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

Según la solicitud de la organización, la inspección debe devolver el monto restante del impuesto soportado a la cuenta corriente o compensarlo con futuros pagos de IVA u otros impuestos federales (cláusula 6, artículo 176 del Código Fiscal de la Federación Rusa ).

Procedimiento declarativo para la devolución del IVA

Sin esperar el final de la auditoría de escritorio, la organización puede reembolsar el IVA mediante el procedimiento declarativo (cláusula 1, artículo 176.1 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Un ejemplo de contabilidad de transacciones relacionadas con la devolución del IVA sobre bienes exportados

El 12 de enero, Alfa LLC firmó un contrato para el suministro de madera para exportación a Finlandia. El precio del contrato de exportación es de 22.000 dólares estadounidenses. En el mismo mes, Alpha compró un lote de madera por 590 000 rublos. (IVA incluido - 90,000 rublos) y pagó por los bienes comprados.

La madera se envió al comprador el 19 de enero. Esto se confirma con la marca "Release Approved" en declaración aduanera. El pago de la empresa finlandesa se recibió el 22 de enero. Los gastos de venta ascendieron a 3.000 rublos.

El tipo de cambio condicional del dólar estadounidense en las fechas de las transacciones fue:

• 19 de enero de 2011 RUB 32,5747/USD;
• 22 de enero de 2011 RUB 32,7991/USD.

En Enero:

Débito 41 Crédito 60
- 500.000 rublos. (590,000 rublos - 90,000 rublos) - se acreditó madera al almacén;

Débito 19 Crédito 60
- 90.000 rublos. - se tuvo en cuenta el IVA soportado sobre la madera comprada (sobre la base de la factura del proveedor);

Débito 60 Crédito 51
- 590.000 rublos. - transfirió dinero al proveedor.

Débito 62 Crédito 90-1
- 716.643 rublos. (USD 22 000 × 32,5747 RUB/USD): se reflejan los ingresos por la venta de bienes para la exportación;

Débito 90-2 Crédito 41
- 500.000 rublos. - cancelado el costo de los bienes vendidos;

Débito 90-2 Crédito 44
- 3000 rublos. - Gastos de venta cancelados.

Débito 52 subcuenta "Cuenta de moneda de tránsito" Crédito 62
- 721.580 rublos. (USD 22.000 × 32,7991 rublos/USD) - dinero recibido en virtud de un contrato de exportación;

Débito 62 Crédito 91-1
- 4937 rublos. (721 580 rublos - 716 643 rublos) - se refleja una diferencia de tipo de cambio positiva.

En marzo, Alfa recopiló todos los documentos que acreditan la exportación. En contabilidad, el contador hizo una publicación:

Débito 68 subcuenta "Liquidaciones de IVA" Crédito 19
- 90.000 rublos. - aceptado para la deducción del IVA soportado pagado al proveedor de bienes exportados.

El 20 de abril, el contador de Alfa presentó la declaración del IVA del primer trimestre a la oficina de impuestos. La declaración establece ingresos por exportaciones, recalculado en rublos en la fecha de envío de mercancías:
22 000 USD × 32,5747 RUB/USD = 716 643 RUB

en el primer cuarto año corriente Alpha no tenía IVA pagadero a tasas distintas del 0 por ciento. Por tanto, según los resultados de este trimestre, el importe de la deducción fiscal supera el importe del IVA sobre las ventas (la devolución del IVA se refleja en la declaración). Alfa no utiliza el procedimiento declarativo para la devolución del IVA. Después de una auditoría de escritorio, la inspección fiscal decidió reembolsar a la organización el IVA soportado pagado al proveedor de bienes exportados (artículo 176 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

En el momento de la decisión de devolución del IVA, Alfa no tenía ninguna deuda con el presupuesto. Por lo tanto, a pedido de la organización, el monto del impuesto fue transferido a su cuenta corriente. Esto se reflejó en la cuenta de la siguiente manera:

Débito 51 Crédito 68 subcuenta "cálculos de IVA"
- 90.000 rublos. - el importe del impuesto reembolsado se recibió en la cuenta corriente.

Deducción por exportación no confirmada

Si transcurridos 180 días naturales desde fecha de vencimiento la organización no recopila un paquete de documentos que confirmen la exportación, las transacciones para la venta de bienes (obras, servicios) están sujetas a impuestos a una tasa del 10 o 18 por ciento. Este procedimiento está previsto en el párrafo 9 del artículo 165 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

En este caso, el momento de determinar la base imponible es el día del envío (transferencia) de bienes (obras, servicios) (cláusula 9, artículo 167 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Si posteriormente la organización presenta a la oficina de impuestos un paquete de documentos que justifiquen la aplicación de una tasa de impuesto cero, entonces se pueden deducir los montos de IVA pagados a una tasa del 10 o 18 por ciento (cláusula 10, artículo 171, párrafo 2, cláusula 3, artículo 172 Código Fiscal de la Federación Rusa).

El monto del IVA soportado sobre los bienes (obras, servicios) utilizados para llevar a cabo una operación de exportación no confirmada se puede deducir en el momento del envío (cláusula 3, artículo 172 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Para obtener más información sobre cómo actuar si la organización no ha recopilado el paquete de documentos requerido dentro del período prescrito, consulte. Cómo calcular el IVA en las exportaciones no confirmadas .

El procedimiento para el cálculo del impuesto en las operaciones de exportación

En curso actividad empresarial organizaciones y empresarios individuales suelen realizar operaciones de exportación. El Estado está interesado en intensificar la actividad económica exterior, ya que esto contribuye al desarrollo intensivo economía nacional y su integración en economía mundial. Además, hay una entrada de divisas al país y la balanza de pagos del estado está mejorando. Con el fin de apoyar a las entidades empresariales que realizan operaciones de exportación, el Estado construye su política tributaria de tal manera que les resulte rentable dedicarse a la venta de bienes (obras, servicios) para la exportación.Uno de estos beneficios, que es previsto por la legislación fiscal Federación Rusa, es la tasa de IVA cero. Juzgue usted mismo cuán rentable es realizar operaciones de exportación si la tasa impositiva sobre las operaciones de exportación es del 0% y el contribuyente tiene derecho a deducir el IVA "entrada" operaciones para la venta de bienes en el territorio de la Federación Rusa. Esto se debe a que en la actualidad la legislación del impuesto a la exportación contiene muchas cuestiones pendientes que reducen significativamente el efecto de aplicar una tasa cero. Este artículo tiene como objetivo ayudar a las entidades comerciales exportadoras en materia de tributación del impuesto al valor agregado en la exportación de bienes.Primero, veamos qué es la exportación. Echemos un vistazo a los documentos. actividad económica exterior En la federación rusa. Hoy es el Código de Aduanas de la Federación Rusa y la Ley Federal del 13 de octubre de 1995 No. 157-FZ "Sobre regulación estatal actividad de comercio exterior". Artículo 2 ley Federal:exportación: exportación de bienes, obras, servicios, resultados de la actividad intelectual, incluidos los derechos exclusivos sobre ellos, desde el territorio aduanero de la Federación Rusa al extranjero sin obligación de reimportación. El hecho de la exportación se registra en el momento en que las mercancías cruzan la frontera aduanera de la Federación Rusa, la prestación de servicios y los derechos a los resultados de la actividad intelectual. Cierto operaciones comerciales sin exportación de bienes de territorio aduanero Federación Rusa en el extranjero, en particular cuando una persona extranjera compra bienes de una persona rusa y los transfiere a otra cara rusa para el procesamiento y posterior exportación de bienes procesados ​​al extranjero; El artículo 97 del Código de Aduanas de la Federación Rusa da una definición casi idéntica: Exportación de bienes: un régimen aduanero bajo el cual los bienes se exportan fuera del territorio aduanero de la Federación Rusa sin la obligación de importarlos a este territorio. Por lo tanto, si durante la venta de bienes hay un cruce real de la frontera de la Federación Rusa (sin la obligación de reimportar), dicha operación se reconocerá como la venta de bienes para exportación. Analizando el Capítulo 21 "Impuesto al Valor Agregado", que regula el cálculo y pago del impuesto al valor agregado, podemos concluir: a diferencia de la venta de bienes (obras, servicios) fuera de la Federación Rusa, durante las operaciones de exportación, el contribuyente tiene objeto de tributación, y los montos de impuestos presentados al contribuyente y pagados por él al adquirir bienes (obras, servicios) en el territorio de la Federación Rusa (es decir, IVA "soportado") o pagados por el contribuyente al importar bienes en el territorio aduanero en los regímenes aduaneros de despacho a libre práctica e importación temporal se aceptan a la deducción. Sin embargo, el derecho a aplicar un tipo impositivo cero a las operaciones de exportación y el derecho a deducciones para el contribuyente sólo surgen si la exportación ha confirmación real, es decir, las mercancías exportadas deben cruzar realmente la frontera de la Federación de Rusia. El hecho de la exportación de mercancías es confirmado por las autoridades aduaneras. Hoy, este procedimiento está regulado por la Orden del Comité Estatal de Aduanas de la Federación Rusa del 26 de junio de 2001 No. 598 "Sobre la confirmación por parte de las autoridades aduaneras de la exportación (importación) real de mercancías", según la cual: El funcionario de aduanas que verificó el hecho de exportación de mercancías, en el caso de presentación de declaración aduanera (copia), en el reverso anota "Las mercancías fueron exportadas en su totalidad" (si las mercancías no fueron exportadas en su totalidad, indicar la cantidad real de las mercancías exportadas, su nombre y código de acuerdo con el TN VED de Rusia) con la indicación obligatoria de la fecha del movimiento real de las mercancías a través de la frontera aduanera de la Federación Rusa y lo certifica con un sello numerado personal.¡Atención! Autoridades aduaneras de la región cuyas actividades, existen puertos marítimos (aeropuertos) abiertos al tráfico internacional, exportación de mercancías colocadas bajo el régimen aduanero para el movimiento de suministros, el hecho de importación de mercancías temporalmente (hasta que se realicen los cambios pertinentes a la Orden del Comité Estatal de Aduanas del Federación Rusa del 26 de junio de 2001 No. 558) se confirma de acuerdo con el procedimiento establecido en la carta del Comité Estatal de Aduanas de la Federación Rusa del 11 de octubre de 2002 No. 01-06 / 40619. Entonces, de acuerdo con el párrafo 1 del artículo 164 del Código Fiscal de la Federación Rusa: 1. La tributación se realiza a un tipo impositivo del 0 por ciento cuando se vende:1) mercancías (con excepción del petróleo, incluidos los condensados ​​de gas estable, gas natural, que se exportan al territorio de los estados miembros de la Comunidad de Estados Independientes), exportadas bajo el régimen aduanero de exportación, sujetas a la sumisión a la las autoridades fiscales de los documentos previstos en el artículo 165 de este Código;2) trabajos (servicios) directamente relacionados con la producción y venta de bienes especificados en el subpárrafo 1 de este párrafo.La disposición de este subpárrafo se aplica al trabajo (servicios) para acompañar, transportar, cargar y recargar mercancías exportadas fuera del territorio de la Federación Rusa e importadas a la Federación Rusa, realizadas por transportistas rusos, y otros trabajos (servicios) similares, así como como trabajo (servicios) para el procesamiento de mercancías colocadas bajo regímenes aduaneros para el procesamiento de mercancías en el territorio aduanero y bajo control aduanero; Así, las organizaciones exportadoras aplican un tipo de IVA del 0% a todo tipo de mercancías destinadas a la exportación. Las únicas excepciones son el petróleo, el condensado de gas, el gas natural exportado a los países de la CEI, están gravados con una tasa del 20%. Además, para confirmar el derecho a utilizar la tasa del 0%, se requiere la presentación obligatoria de los documentos pertinentes a las autoridades fiscales (Artículo 165 del Código Fiscal de la Federación Rusa) Además, el contribuyente tiene derecho a aplicar la tasa cero tasa a las obras y servicios directamente relacionados con la producción y venta de bienes de exportación. Estos incluyen servicios de escolta, transporte, carga y recarga de mercancías destinadas a la exportación, realizado por transportistas rusos, y otros trabajos (servicios) similares, así como trabajos (servicios) para el procesamiento de mercancías colocadas bajo los regímenes aduaneros para el procesamiento de mercancías en el territorio aduanero bajo control aduanero. Atención!Si una organización exportadora utiliza los servicios de transportistas extranjeros, entonces debe guiarse por los requisitos del Artículo 161 del Código Fiscal de la Federación Rusa, que obliga a los contribuyentes registrados ante las autoridades fiscales y que utilizan los servicios de contribuyentes - personas extranjeras que no están registrados con las autoridades fiscales como contribuyentes, pero brindan servicios en el territorio de Rusia, calculan, retienen y pagan la cantidad apropiada de impuestos al presupuesto. Es decir, en este caso, la organización exportadora debe actuar como agente fiscal del IVA. Además, la tasa impositiva a la que la organización exportadora debe retener el monto del impuesto sobre la renta persona extranjera, es 20%. Tal conclusión se deriva directamente del subpárrafo 2 del párrafo 1 del artículo 164 del Código Fiscal de la Federación Rusa, según el cual la tasa del 0% se aplica solo a los servicios de transporte que se brindan transportistas rusos.En realidad, una tasa impositiva cero implica lo siguiente: la operación está sujeta a impuestos, la tasa impositiva es 0% y todos los montos de IVA pagados por el exportador a sus proveedores y directamente relacionados con los costos de producción y venta de productos exportados (obras, servicios) pueden ser reclamados para el reembolso del presupuesto, sin embargo, como se señaló anteriormente, para que el contribuyente tenga derecho a aplicar la tasa del 0%, debe presentar documentos a la autoridad fiscal de acuerdo con los requisitos de Artículo 165 del Código Fiscal de la Federación Rusa: 1. Al vender bienes previstos en el inciso 1 y (o) el inciso 8 del párrafo 1 del artículo 164 de este Código, para confirmar la validez de la aplicación de la tasa de impuesto del 0 por ciento (o las características de impuestos) y deducciones fiscales a las autoridades fiscales , salvo disposición en contrario de los apartados 2 y 3 de este artículo, se presentan los siguientes documentos:1) un contrato (copia de un contrato) entre un contribuyente y una persona extranjera para el suministro de bienes (acciones) fuera del territorio aduanero de la Federación Rusa. Si los contratos contienen información que constituye un secreto de estado, en lugar de copias del texto completo del contrato, un extracto del mismo que contenga la información necesaria para el control fiscal (en particular, información sobre las condiciones de entrega, plazos, precio, tipo de producto) se presenta;2) un extracto bancario (copia del extracto) que confirme el recibo real de los ingresos de una persona extranjera: el comprador de los bienes especificados (suministros) a la cuenta del contribuyente en banco ruso. Si el contrato prevé la liquidación en efectivo, el contribuyente deberá presentar a las autoridades fiscales un extracto bancario (copia del extracto) que confirme que el contribuyente ha depositado los importes recibidos en su cuenta en un banco ruso, así como copias del recibo de caja órdenes que confirman el recibo real de los ingresos de una persona extranjera: el comprador de los bienes especificados (suministros).En el caso de que la no acreditación de ingresos en divisas por la venta de bienes (obras, servicios) en el territorio de la Federación de Rusia se realice de conformidad con el procedimiento previsto por la legislación de la Federación de Rusia sobre regulación de la moneda Y control de divisas, el contribuyente se somete al impuesto cuerpos documentos(sus copias), que confirman el derecho a la no acreditación de ingresos en divisas en el territorio de la Federación Rusa.En el caso de operaciones de trueque de comercio exterior, el contribuyente presenta ante las autoridades fiscales los documentos que acreditan la importación de bienes (ejecución de obra, Provisión de servicios) recibido en virtud de dichas transacciones en el territorio de la Federación Rusa y su publicación;3) una declaración de aduana de carga (su copia) con marcas de la autoridad aduanera rusa que liberó las mercancías en el régimen de exportación y la autoridad aduanera rusa en la región de operación de la cual hay un puesto de control a través del cual las mercancías fueron exportadas fuera de la aduana territorio de la Federación de Rusia (en adelante, el Departamento de aduanas fronterizas).Al exportar mercancías bajo el régimen aduanero de exportación por transporte por tubería o líneas eléctricas, una declaración de aduana de carga completa (su copia) con marcas de la autoridad aduanera rusa que produjo despacho de aduana dicha exportación de mercancías.Cuando las mercancías se exportan bajo el régimen aduanero de exportación a través de la frontera de la Federación Rusa con un estado miembro de la Unión Aduanera, donde se ha cancelado el control aduanero, una declaración de aduana de carga (su copia) con las notas de la autoridad aduanera del Federación de Rusia que realizó el despacho de aduana de dicha exportación de mercancías.En los casos y en la forma determinada por el Ministerio de Impuestos y Tasas de la Federación Rusa de acuerdo con el Comité Estatal de Aduanas de la Federación Rusa, al exportar ciertos tipos de mercancías, se permite que los exportadores presenten una declaración de carga aduanera ( su copia) con marcas de la autoridad aduanera que realizó el despacho de aduana de las mercancías exportadas, y un registro especial de mercancías realmente exportadas con marcas de la autoridad aduanera fronteriza de la Federación Rusa.Al exportar suministros desde el territorio de la Federación Rusa de acuerdo con el régimen aduanero para el movimiento de suministros, se proporciona una declaración de aduana para suministros (su copia) con notas de la autoridad aduanera en la región de operación de la cual el puerto (aeropuerto ) se encuentra abierto al tráfico internacional, en la exportación de suministros desde el territorio aduanero de la Federación de Rusia.4) copias de transporte, envío y (u) otros documentos con marcas de las autoridades aduaneras fronterizas que confirmen la exportación de mercancías fuera del territorio de la Federación Rusa. El contribuyente podrá presentar cualquiera de los documentos enumerados, con sujeción a las siguientes características.Al exportar mercancías bajo el régimen aduanero de exportación por barco a través de puertos marítimos, el contribuyente deberá presentar los siguientes documentos a las autoridades fiscales para confirmar la exportación de mercancías fuera del territorio aduanero de la Federación Rusa:una copia de la orden para el envío de bienes exportados que indique el puerto de descarga con la marca "Se permite la carga" de la aduana fronteriza de la Federación Rusa;una copia del conocimiento de embarque para el transporte de las mercancías exportadas, en la que la columna "Puerto de descarga" indica el lugar ubicado fuera del territorio aduanero de la Federación RusaAl exportar mercancías bajo el régimen aduanero de exportación a través de la frontera de la Federación Rusa con un estado parte de la Unión Aduanera donde se haya cancelado el control aduanero, copias de los documentos de transporte y envío con marcas de la autoridad aduanera de la Federación Rusa que realizó se presentará el despacho aduanero de dicha exportación de mercancías.Al exportar mercancías bajo el régimen de exportación por vía aérea, para confirmar la exportación de mercancías fuera del territorio aduanero de la Federación de Rusia, el contribuyente deberá presentar a las autoridades fiscales una copia de la guía aérea internacional que indique el aeropuerto de descarga ubicado fuera de la territorio aduanero de la Federación Rusa.No se pueden presentar copias de los documentos de transporte, envío y (u) otros que confirmen la exportación de mercancías fuera del territorio aduanero de la Federación Rusa en caso de exportación de mercancías bajo el régimen aduanero de exportación por transporte por tubería o líneas de transmisión de energía.Al exportar suministros desde el territorio de la Federación Rusa de acuerdo con el régimen aduanero para el movimiento de suministros, copias de transporte, envío u otros documentos que confirmen la exportación de suministros desde el territorio aduanero de la Federación Rusa por aire y mar barcos, barcos de navegación mixta (río - mar) están previstas.2. Cuando se vendan las mercancías previstas en el inciso 1 u 8 del apartado 1 del artículo 164 de este Código, a través de un comisionista, apoderado o agente en virtud de un contrato de comisión, contrato de agencia o contrato de agencia para confirmar la validez de la aplicación de un 0 tasa impositiva porcentual (o detalles de impuestos) y deducciones fiscales en Los siguientes documentos se presentan a las autoridades fiscales:1) un contrato de comisión, un contrato de agencia o un contrato de agencia (copias de contratos) entre un contribuyente y un comisionista, abogado o agente;2) un contrato (copia de un contrato) de una persona que suministre bienes para la exportación o suministre suministros en nombre de un contribuyente (de conformidad con un contrato de comisión, un contrato de agencia o contrato de agencia), con una persona extranjera para el suministro de mercancías (suministros) fuera del territorio aduanero de la Federación Rusa;3) un extracto bancario (su copia) que confirme el recibo real de los ingresos de una persona extranjera: un comprador de bienes (suministros) a la cuenta de un contribuyente o comisionista (abogado, agente) en un banco ruso.Si el contrato prevé la liquidación en efectivo, en autoridad fiscal un extracto bancario (su copia) que confirme el depósito de los montos recibidos por el contribuyente o comisionista (abogado, agente) en su cuenta en un banco ruso, así como copias de recibos de crédito pedidos en efectivo, que confirma el recibo real de los ingresos de una persona extranjera: el comprador de bienes (suministros). Si la no acreditación de ingresos en divisas por la venta de bienes (obras, servicios) en el territorio de la Federación de Rusia se lleva a cabo de conformidad con el procedimiento previsto por la legislación de la Federación de Rusia sobre regulación de divisas y cambio de divisas control, el contribuyente deberá presentar a las autoridades fiscales los documentos (copias de los mismos) que confirmen el derecho a no acreditar las ganancias en divisas en el territorio de la Federación Rusa.En el caso de operaciones de trueque de comercio exterior (trueque), el contribuyente presenta a las autoridades fiscales documentos (copias de los mismos) que confirman la importación de bienes (ejecución de trabajo, prestación de servicios) recibidos bajo estas operaciones en el territorio de la Federación Rusa y su publicación;4) los documentos previstos en los incisos 3 y 4 del apartado 1 de este artículo. Además, las autoridades fiscales pueden exigir al contribuyente que presente un juego completo de documentos que confirmen los costos reales atribuibles al costo de los productos exportados, IVA sobre el cual la organización pretende ser reembolsado con cargo al presupuesto.

Este derecho está consagrado en el párrafo 1 del artículo 31 del Código Fiscal de la Federación Rusa:

1) exigir del contribuyente o agente fiscal documentos en los formularios establecidos por cuerpos gubernamentales y órganos de los gobiernos autónomos locales que sirvan de base para el cálculo y pago (retención y transferencia) de impuestos, así como explicaciones y documentos que confirmen la corrección del cálculo y la puntualidad del pago (retención y transferencia) de impuestos;

El procedimiento para la devolución del IVA con cargo al presupuesto de operaciones de exportación

Se debe presentar un paquete de documentos de respaldo dentro de los 180 días siguientes a la fecha de colocación de las mercancías bajo el régimen aduanero de exportación. Recuerde que dicha fecha se considera el día en que la aduana coloca la marca "Liberación permitida" en la declaración de aduana de carga (CCC) (cláusula 9 del artículo 165 del Código Fiscal de la Federación Rusa): Los documentos (sus copias) a que se refieren los párrafos 1 a 5 de este artículo deberán ser presentados por los contribuyentes para confirmar la validez de la aplicación de la tasa impositiva del 0 por ciento al vender bienes (obras, servicios) especificados en los párrafos 1 a 3 y 8 del párrafo 1 del artículo 164 de este Código, en un plazo no mayor de 180 días, contados a partir de la fecha de registro por las autoridades aduaneras regionales de la declaración aduanera de carga para la exportación de mercancías bajo el régimen aduanero de exportación o tránsito (declaración aduanera para la exportación de suministros bajo el régimen aduanero de circulación de suministros). Además de estos documentos, el contribuyente debe presentar en la oficina de impuestos declaración de impuestos a una tasa del 0%. Este requisito está consagrado en el párrafo 10 del artículo 165 del Código Fiscal de la Federación Rusa: Los documentos a que se refiere este artículo deberán ser presentados por los contribuyentes para justificar la aplicación del tipo impositivo del 0 por ciento simultáneamente con la presentación de la declaración jurada. El reembolso de los montos del IVA "soportado" del presupuesto de exportación se realiza a más tardar tres meses, contados a partir de la fecha de presentación de la declaración a una tasa de impuesto de 0% y los documentos requeridos (Artículo 176 del Código Tributario de la Federación Rusa): Los montos previstos por el artículo 171 de este Código con respecto a las transacciones para la venta de bienes (obras, servicios) previstos en los incisos 1-6 y 8 del párrafo 1 del artículo 164 de este Código, así como los montos del impuesto calculados y pagados de conformidad con el párrafo 6 del artículo 166 de este Código, están sujetos a reembolso por compensación (reembolso) sobre la base de una declaración de impuestos por separado especificada en el párrafo 6 del artículo 164 de este Código, y los documentos previstos para en el artículo 165 de este Código.El reembolso deberá efectuarse a más tardar tres meses después de la fecha de presentación por el contribuyente de la declaración del impuesto a que se refiere el numeral 6 del artículo 164 de este Código y de los documentos previstos en el artículo 165 de este Código. Dentro del plazo determinado por la legislación fiscal, la autoridad fiscal comprueba la validez de la aplicación del tipo impositivo del 0% y de las deducciones fiscales y resuelve:

• por compensación por compensación o devolución de las sumas correspondientes;
• por la denegación (total o parcial) de la indemnización.

Apéndice A. Costo de bienes sujetos a tasa de impuesto del 0%

Código de línea 930

Dado que el período de 180 días expiró en octubre, se debe cobrar el IVA sobre el valor de los bienes enviados, por lo tanto, en noviembre de 2003, Vesna LLC debe realizar la siguiente entrada: Débito 76 Crédito 68 - 1,000,000 de rublos - Se cargó el IVA sobre el valor de una entrega de exportación no confirmada. Además, se debe cobrar una sanción. La multa se cobrará desde el 21 de mayo hasta el momento efectivo del pago del impuesto al presupuesto. El impuesto sobre las exportaciones no confirmadas de Vesna LLC se pagó al presupuesto el 21 de noviembre, el Banco Central de la Federación de Rusia en el período del 21 de mayo al 21 de noviembre (185 días): 21% anual. Luego, el monto de la multa que debe pagar Vesna LLC: 1,000,000 x 21%: 300 x 185 \u003d 129,500 rublos En este caso, el contador debe hacer la siguiente entrada: Débito 99 Crédito 68 - 129,500 rublos - el monto de la multa es acumulado. Esta cantidad no reduce la base imponible. Dado que no se confirmó el hecho de la exportación, Vesna LLC debe presentar una declaración de abril en la oficina de impuestos. El costo de una entrega de exportación no confirmada: 5,000,000 de rublos, aumentado por el monto del IVA, se muestra en la sección II de la declaración.

Capítulo II. Cálculo del monto del impuesto sobre las transacciones en la venta de bienes (obras, servicios), la aplicación de una tasa de impuesto del 0 por ciento, por lo que no está confirmado

En el mismo apartado de la declaración, también se indica el importe de las deducciones fiscales:

La diferencia entre el monto del impuesto acumulado y el monto de las deducciones fiscales (360,000 rublos) debe ser reflejada por el contador de Vesna LLC en la última línea 910 de la sección II de una declaración de impuestos por separado. Desde esta línea, se transfiere a la línea 480 de la declaración de IVA "regular".

El ejemplo anterior muestra claramente qué acciones debe tomar el contador si no se confirma la entrega de la exportación.

Ahora considere la opción cuando, después de un cierto tiempo, Vesna LLC sin embargo recopiló todo el paquete de documentos requerido ...

Esto significa que, sobre la base del artículo 176 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el IVA puede reembolsarse con cargo al presupuesto.

Para recibir una deducción de impuestos, el contador de Vesna LLC deberá volver a presentar una declaración de impuestos por separado y todos los documentos requeridos a la oficina de impuestos de acuerdo con el Artículo 165 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Para hacerlo, utilizaremos las condiciones del ejemplo anterior, agregando que la organización recopiló el conjunto de documentos requeridos en febrero de 2004. A más tardar el 20 de marzo, Vesna LLC debe presentar una declaración de impuestos por separado a la oficina de impuestos para febrero 2004. El costo de una entrega de exportación confirmada: 5,000,000 de rublos se refleja en la sección I de la declaración.

Sección I. Cálculo del monto del impuesto sobre las transacciones en la enajenación de bienes (obras, servicios), cuya aplicación de la tasa del 0 por ciento se confirme

En este apartado también se indican los siguientes importes de IVA:

• transferido a proveedores de recursos materiales, obras y servicios utilizados en la producción y venta de bienes exportados (640,000 rublos);
• pagado del costo de la entrega de exportación (1,000,000 de rublos);
• pagado a los proveedores y previamente aceptado para la deducción (640,000 rublos). Esta cantidad reduce el monto total de las deducciones fiscales.

Después de que la autoridad fiscal decida reembolsar el IVA, el contador de Vesna LLC debe realizar la siguiente entrada: Débito 68 Crédito 76 -1,000,000 de rublos. - Se reembolsó el monto del IVA pagado anteriormente sobre el costo de una entrega de exportación no confirmada. Por lo tanto, hemos considerado cómo la organización exportadora cobra el impuesto al valor agregado cuando vende bienes para la exportación.

Tributación de los anticipos relacionados con la exportación de bienes

Considerando los temas de tributación del IVA relacionados con las operaciones de exportación, es necesario detenerse en el procedimiento de contabilización y tributación de los anticipos por operaciones de exportación. la legislación fiscal(Artículo 162 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) la base imponible para el impuesto al valor agregado aumenta en las cantidades: 1) anticipos u otros pagos recibidos a cuenta del próximo suministro de bienes, ejecución de obras o prestación de servicios.Las disposiciones de este inciso no se aplicarán a los anticipos u otros pagos recibidos con motivo del próximo suministro de bienes, ejecución de obras, prestación de servicios gravados con una tasa impositiva del 0 por ciento de conformidad con los incisos 1 y 5 del párrafo 1 del artículo 164 de este Código, cuya duración del ciclo de producción es superior a seis meses (según la lista y en la forma determinada por el Gobierno de la Federación Rusa). Esta disposición también se aplica a los pagos anticipados relacionados con entregas de exportación. La excepción son los pagos anticipados por bienes exportados, cuya duración del ciclo de producción supere los seis meses. La lista de dichos productos está cerrada, está determinada por el Decreto del Gobierno de la Federación Rusa del 21 de agosto de 2001 No. 602.

REGLAMENTO DEL GOBIERNO DE LA FEDERACIÓN DE RUSIA No. 602 del 21 de agosto de 2001 “SOBRE LA APROBACIÓN DEL PROCEDIMIENTO PARA DETERMINAR LA BASE IMPONIBLE EN EL CÁLCULO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO POR ANTICIPOS U OTROS PAGOS RECIBIDOS POR LAS ORGANIZACIONES EXPORTADORAS A CUENTA DEL SUMINISTRO DE ENTREGA DE PRENSA DE BIENES GRAVADOS A UNA TASA DEL 0 POR CIENTO, CUYA DURACIÓN DEL CICLO DE PRODUCCIÓN ES SUPERIOR A 6 MESES, Y LA LISTA DE BIENES CUYO CICLO DE FABRICACIÓN ES SUPERIOR A 6 MESES"

Presidente del Gobierno de la Federación Rusa

M.KASYANOV

Aprobado

ORDEN

DEFINICIONES DE LA BASE IMPONIBLE PARA EL CÁLCULO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO POR ANTICIPOS U OTROS PAGOS RECIBIDOS POR LAS ORGANIZACIONES EXPORTADORAS PARA LA PRÓXIMA ENTREGA DE BIENES GRAVADOS A UNA TASA DEL 0 POR CIENTO, D CUYO CICLO DE FABRICACIÓN ES SUPERIOR A 6 MESES

Aprobado

Decreto del Gobierno de la Federación Rusa

LISTA DE PRODUCTOS DONDE EL CICLO DE FABRICACIÓN ES SUPERIOR A 6 MESES

Por lo tanto, si realiza una entrega de exportación de bienes que no están incluidos en esta lista, entonces se debe cargar el IVA sobre el anticipo recibido de un socio extranjero. Al mismo tiempo, de acuerdo con los requisitos de la cláusula 32.2 de las Recomendaciones Metodológicas para la Aplicación del Capítulo 21 "Impuesto al Valor Agregado" del Código Fiscal de la Federación Rusa, aprobado por Orden del Ministerio de Impuestos de la Federación Rusa de 20 de diciembre de 2000. No. BG-3-03/447, el IVA se cobra sobre el monto del anticipo de exportación recalculado en rublos al tipo de cambio del Banco Central de la Federación Rusa en la fecha de recepción de este anticipo. se utiliza la tasa estimada establecida por el párrafo 4 del artículo 164 del Código Fiscal de la Federación Rusa: A la recepción de fondos relacionados con el pago de bienes (obras, servicios) previstos en el artículo 162 de este Código, a la retención de impuestos por parte de los agentes fiscales de conformidad con el artículo 161 de este Código, a la venta de bienes adquiridos en el lado y contabilizados con impuesto de conformidad con el párrafo 3 del artículo 154 de este Código, cuando se vendan productos agrícolas y productos de su procesamiento de conformidad con el párrafo 4 del artículo 154 de este Código, así como en otros casos cuando, de conformidad con este Código, el monto de el impuesto debe determinarse por el método de cálculo, la tasa del impuesto se determina como un porcentaje de la tasa del impuesto, prevista en el párrafo 2 o el párrafo 3 de este artículo, a la base imponible, tomada como 100 y aumentada por la cantidad apropiada de la tasa de impuesto. El monto de estos pagos y el monto estimado del IVA deberán reflejarse en la línea 120 de la hoja 06 de la declaración a tasa cero. El impuesto se ingresa en el presupuesto en orden general, es decir, hasta el día 20 del mes siguiente al mes de ingreso de los fondos a la cuenta de liquidación de la organización exportadora. Ejemplo. LLC "Vesna" recibida en virtud del contrato para el suministro de un envío de bienes pago por adelantado de una contraparte extranjera: 360,000 rublos. coste total contrato - 500,000 rublos. Posteriormente, los bienes fueron pagados en su totalidad y se confirmó el derecho a aplicar la tasa del 0% de impuesto. Para simplificar el ejemplo, los acuerdos entre organizaciones se realizan en rublos. Al recibir un anticipo, el contador de Vesna LLC debe realizar las siguientes entradas: Débito 51 Crédito 62 - 360,000 rublos - anticipo recibido en virtud del contrato; Débito 62 Crédito 68 - 60 000 rublos - IVA asignado en el pago anticipado con reflejo en la declaración de pago; Débito 68 Crédito 51 - 60 000 rublos - IVA pagado Del anticipo al presupuesto; Después de recibir la confirmación de las autoridades fiscales del derecho a aplicar la tasa cero, el el contador debe hacer una publicación: Débito 68 Crédito 62 - 60,000 rublos - IVA presentado en el anticipo recibido para ser reembolsado.

Deducciones del IVA para la exportación

Entonces, después de leer el material propuesto, probablemente esté convencido de la complejidad del procedimiento para aplicar deducciones fiscales en la implementación de operaciones de exportación. De hecho, el Código Fiscal de la Federación Rusa no regula el procedimiento para aplicar deducciones fiscales al contabilizar bienes (obras, servicios) destinados (total o parcialmente) a la producción y venta de productos de exportación. Así, los contribuyentes deben proceder de reglas generales relacionados con cuestiones de compensación del IVA (artículos 171 y 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) Esto también se aplica a los momentos en que no se sabe de antemano si este producto se exportará o venderá en el mercado interno. De acuerdo con el párrafo 3 del artículo 172 del Código Fiscal de la Federación Rusa: Las deducciones de los montos de los impuestos previstos en el artículo 171 de este Código con respecto a las transacciones para la venta de bienes (obras, servicios) especificados en el párrafo 1 del artículo 164 de este Código se realizan únicamente previa presentación a las autoridades fiscales de los documentos pertinentes. previsto en el artículo 165 de este Código.Las deducciones fiscales previstas en este párrafo se realizarán sobre la base de una declaración fiscal separada prevista en el párrafo 7 del artículo 164 de este Código. Las deducciones fiscales para un contribuyente están reguladas por el artículo 171 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, según el cual, si un contribuyente realiza operaciones sujetas a impuestos, entonces tiene derecho a deducir el "impuesto soportado" sobre el material y recursos productivos utilizados para llevar a cabo tales actividades. Es decir, las normas del Artículo 171 del Código Fiscal de la Federación Rusa obligan al contribuyente a deducir el impuesto pagado a los proveedores sobre los bienes (obras, servicios) utilizados posteriormente para la exportación. En base a esto, se pueden recomendar varios esquemas a los contribuyentes para aceptar el IVA "soportado" en las operaciones de exportación. Esquema 1. El hecho de la exportación se confirma dentro de los 180 días: 1) sujeto a las condiciones del artículo 171 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, aceptar el IVA para compensar en la declaración general; 2) después del hecho de exportación en la declaración actual, restaurar el monto del IVA previamente acreditado; 3) aceptar IVA para compensar nuevamente después de confirmar la exportación efectiva en la declaración al tipo del 0%, en el apartado I. Régimen 2. No se confirma el hecho de la exportación dentro de los 180 días: 1) deducir el IVA sobre los bienes, obras y servicios destinados a la producción, de manera general, sin tener en cuenta el hecho de que parte de los productos fabricados puedan exportarse en el futuro (en la declaración general de impuestos); 2) restablecer el monto previamente acreditado del IVA posterior al hecho de la exportación a la declaración en curso (en la declaración general de impuestos); 3) después del vencimiento de 180 días contados a partir de la fecha de liberación de las mercancías en el régimen aduanero de exportación, en la declaración, que recae sobre el día 181, reflejar el devengo del IVA y aceptar nuevamente el IVA pagado a proveedores por compensación (en la declaración a tipo impositivo 0%, apartado II). Esquema 3. Una vez recibidos los documentos que acrediten el hecho de la exportación, en la declaración a tasa del 0%, fracción II, por el período que corresponda al día 181 contado a partir de la fecha de levante de las mercancías en el régimen señalado, efectuar los siguientes cambios: 1) reducir el monto del impuesto pagado a los proveedores en relación con la operación de producción y venta de bienes para la exportación; 2) excluir los datos sobre el valor de los bienes vendidos para la exportación, el derecho a aplicar una tasa cero, para lo cual es documentado; 3) simultáneamente con la introducción de estos cambios, presentar una declaración separada a una tasa de impuesto de 0%, donde en la sección I refleje el monto positivo correspondiente de las deducciones fiscales, el valor de los bienes vendidos para la exportación, la tasa cero y el monto del impuesto. Los esquemas 4,5,6 pueden ser utilizados por el contribuyente al recibir anticipos. Del párrafo 8 del artículo 171 y del párrafo 6 del artículo 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia se desprende que cuando las mercancías se envían para la exportación, el IVA sobre los anticipos es deducible. Sin embargo, la declaración para el mismo período refleja el valor de los bienes enviados para la exportación (párrafo 6 del Artículo 172 y párrafo 9 del Artículo 167 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Esquema 4. Si se recopila un conjunto de documentos que confirman el derecho a aplicar una tasa de impuesto cero durante el período de envío, entonces el contribuyente debe:

• en la declaración del impuesto al tipo del 0%, en el apartado II, reflejar el devengo del IVA sobre el anticipo recibido;
• en la declaración del impuesto al tipo del 0%, en la fracción I, para reflejar como deducciones el importe del impuesto pagado del anticipo recibido;
• en la misma declaración, reflejar el valor de los bienes embarcados, la tasa cero y el monto cero del impuesto.

• aplicar esquema 1"+";
• en la declaración al tipo del 0%, por el período en que se reciba el último de los documentos faltantes, en la fracción I, para reflejar en las deducciones el importe del impuesto pagado por el anticipo recibido.

• aplicar los pasos del esquema 2 "+";
• reflejar en la composición de las deducciones el importe del impuesto pagado por el anticipo recibido en la declaración al tipo del 0%, que recaiga sobre el día 181, en la fracción I;
• aplicar los pasos del esquema 3 "+";
• en la declaración modificada, excluir también la compensación del IVA del anticipo recibido;
• en declaración separada al tipo del 0%, en el apartado I, reflejar de nuevo el IVA compensado del anticipo recibido.

El párrafo 10 del artículo 165 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece que el procedimiento para determinar el monto del IVA relacionado con los bienes (obras, servicios) derechos de propiedad comprados para la producción y (o) venta de bienes (obras, servicios), cuya venta está gravada con una tasa de impuesto del 0 por ciento, se establece por la política de contabilidad fiscal adoptada por el contribuyente.

Un contribuyente que realiza transacciones sujetas a tasas de IVA del 18, 10 y 0 por ciento debe mantener registros separados de los montos del IVA para los bienes comprados (obras, servicios) utilizados para la producción de bienes (obras, servicios), cuya venta está sujeta a impuestos. a diferentes tasas. El procedimiento establecido para llevar una contabilidad separada a fin de determinar el monto del IVA deducible debe fijarse en la política contable.

Lo mismo se establece en la carta del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa de fecha 06/07/2012 No. 03-07-08 / 172 - en el caso de transacciones sujetas al IVA tanto a tasas del 18 (10) por ciento como a tipo cero, es necesario llevar registros separados de los importes del IVA "soportado". El procedimiento para mantener la contabilidad separada es desarrollado por el contribuyente de forma independiente. y lo refleja en la orden sobre política contable.

Si durante el período impositivo, junto con las operaciones gravadas, se realizaron operaciones que no están sujetas al IVA, pero los costos de dichas operaciones ascendieron a menos del 5%, se puede omitir la contabilidad separada del impuesto "soportado"(carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 29 de marzo de 2012 No. 03-07-08 / 92).

La metodología de contabilidad separada para operaciones de exportación y su reflejo en la política contable.

Como en el caso general, la metodología para el mantenimiento de dichos registros en la ejecución de las operaciones de exportación no está prevista en la ley, por lo que el contribuyente la desarrolla de forma independiente y la fija en la política contable.

Como se ha señalado tribunales de arbitraje, al considerar disputas relacionadas con el reembolso del IVA relacionado con transacciones gravadas a una tasa del 0 por ciento, el contribuyente está obligado a desarrollar de forma independiente una metodología para llevar la contabilidad separada del IVA presentado por los proveedores de bienes (obras, servicios), estableciendo claramente y claramente las condiciones para determinar la cuota del IVA sujeta a devolución en las operaciones de exportación e internas, y reflejar todo ello en su política contable para efectos fiscales. La metodología adoptada por el organismo para dividir el IVA presentado por los proveedores debe asegurar el cálculo correcto de aquella parte del IVA que corresponde al costo de los recursos materiales efectivamente utilizados en la producción y (o) venta de bienes para la exportación (Resolución de la Cámara Federal Antimonopolio Servicio de la Circunscripción Noroccidental de 11 de agosto de 2005 en el proceso No. A26-451/2005-211).

Con base en las disposiciones de la legislación tributaria sobre el IVA, se puede recomendar a un contribuyente del IVA que venda bienes (obras, servicios) tanto en el país como para la exportación, que organice la contabilidad de tal manera que sea posible determinar correctamente los montos del IVA. atribuibles a bienes (obras, servicios) realmente utilizados en la producción y venta de bienes para la exportación. Es decir, la metodología para la contabilidad separada de costos debe contemplar las siguientes áreas:

1. En el lugar de venta: recursos materiales destinados a la producción de productos de exportación; recursos materiales destinados a la producción de productos vendidos en el interior.

2. Sobre el hecho de la confirmación de exportación: recursos materiales utilizados para la producción de productos de exportación, cuya exportación se confirma; recursos materiales utilizados para la producción de productos de exportación, cuya exportación no está confirmada.

También puede ocurrir que una organización adquiera recursos materiales para utilizarlos en transacciones que estén gravadas con una tasa del 18%. Si cumple con todas las condiciones requeridas por la ley, entonces deducirá el monto del impuesto soportado. Y luego resulta que algunos de los materiales fueron utilizados en operaciones de exportación. En este caso, el monto del impuesto presentado para la deducción debe ser restituido (presentar una actualización para el período en que el impuesto fue deducible) y el monto del impuesto debe pagarse al presupuesto. En contabilidad, la recuperación del impuesto se realizará en el período en que los bienes (obras, servicios) se destinen a la realización de operaciones gravadas a tasa cero.

Por supuesto, la recuperación del monto del impuesto "soportado" dará lugar al cálculo de sanciones para el período comprendido entre la fecha de deducción y la fecha de recuperación. Para evitar que esto suceda, las organizaciones que venden productos simultáneamente en la Federación Rusa y en el extranjero no deben apresurarse con las deducciones. Es mejor aplicarlos en el período impositivo cuando se sabrá exactamente para qué operaciones se utilizaron ciertos recursos materiales.

Teniendo en cuenta las operaciones de exportación, es imposible no tocar la distribución de los gastos indirectos (negocio general, producción general): si es necesario distribuir el IVA sobre dichos gastos o no.

Respecto de aquellos contribuyentes que vendan bienes tanto para la exportación como dentro del país, las autoridades fiscales insisten en la distribución, y la distribución del IVA de acuerdo con costos indirectos se puede determinar mediante cálculo utilizando métodos contables de contabilidad de costos. Es decir, los costos indirectos se distribuyen en proporción a un indicador económicamente justificado. Tal indicador puede ser, por ejemplo: el valor de todos los costos directos para los tipos relevantes de productos vendidos para la exportación; el valor de los costos directos, que son determinantes (los más significativos) en el costo de los productos vendidos para la exportación.

Dado que el Capítulo 21 "Impuesto al Valor Agregado" del Código Fiscal de la Federación Rusa no establece ninguna metodología especial, el contribuyente exportador puede aplicar cualquier otro método.

Arte. 176 del Código Fiscal de la Federación Rusa y párrafos. 2, párrafo 1, artículo 32 del Código Fiscal de la Federación de Rusia: las autoridades fiscales están obligadas a verificar la validez del monto del impuesto reclamado para el reembolso. Así, durante la fiscalización, el importe de las deducciones fiscales que el legislador ha excluido de cantidad total deducciones fiscales, estableciéndose un procedimiento especial para su devolución. A su vez, la autoridad fiscal podrá negarse a la devolución del IVA presentado por proveedores de bienes (obras, servicios) utilizados para realizar operaciones gravadas a la tasa del 0 por ciento, no concordando con la metodología de contabilidad separada utilizada por la organización, la cual es confirmado por la práctica arbitral. Sin embargo, si el procedimiento aplicable está consagrado en la orden sobre la política contable de la organización, los tribunales apoyan el lado del contribuyente (Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de los Urales del 27 de agosto de 2003 en el caso No. Ф09-2469 / 03-AK, Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú del 1 de julio de 2004 en el caso No. KA-A40 / 5352-04, Resolución de la FAS del Distrito de Siberia Oriental del 24 de enero de 2005 en el caso No. A33-9843 / 04-C3-F02-5775 / 04-C1, cartas del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 19 de agosto de 2004 No. 03-04 -08/51 "Sobre la contabilidad del IVA soportado al vender productos para exportación”, de fecha 14 de marzo de 2005 N° 03-04-08/48).

Recálculo de ingresos en moneda extranjera al gravar el IVA a la tasa del "0%"

Al vender bienes (obras, servicios) sujetos al IVA a una tasa del 0%, que se liquidan en moneda extranjera, la base imponible se calcula en rublos al tipo de cambio del Banco Central de la Federación Rusa en la fecha del envío ( transferencia) de bienes (obras, servicios). Esto se deriva del párrafo 3 del Artículo 153 del Código Fiscal de la Federación Rusa modificado por la Ley Federal No. 245-FZ del 19.07.11. El Servicio Federal de Impuestos de Rusia en una carta de fecha 18/10/11 No. ED-4-3 / [correo electrónico protegido], coincidió con el Ministerio de Finanzas de Rusia, explicó cuándo los contribuyentes deberían comenzar a aplicar esta regla.

Si los bienes (obras, servicios) fueron enviados (realizados, prestados) a partir del 1 de octubre de 2011, entonces los ingresos en moneda extranjera se recalculan en la fecha del envío (transferencia) para determinar la base imponible.