¿Qué significa un cambio en los activos por impuestos diferidos? Reflejo de activos por impuestos diferidos, pasivos por impuestos diferidos, pasivos (activos) por impuestos permanentes en los estados financieros

Una selección de los documentos más importantes bajo petición. Cambio en activos por impuestos diferidos (regulaciones, formularios, artículos, consultas de expertos y mucho más).

Actos regulatorios

67 Como resultado de una combinación de negocios, la capacidad de realizar un activo por impuestos diferidos mantenido por la adquirente antes de la adquisición puede cambiar. La adquirente puede determinar que probablemente recuperará su propio activo por impuestos diferidos que no fue reconocido antes de la combinación de negocios. Por ejemplo, un adquirente puede obtener el beneficio asociado con sus pérdidas fiscales no utilizadas compensándolas con la renta imponible futura de la adquirida. Por el contrario, es posible que, como resultado de una combinación de negocios, ya no sea probable que el futuro ingreso imponible permitirá recuperar el activo por impuesto diferido. En tales casos, la adquirente reconoce el cambio en el activo por impuesto diferido en el mismo período en que ocurre la combinación de negocios, pero no lo contabiliza en la contabilidad de la combinación de negocios. Por lo tanto, la adquirente no toma en cuenta este cambio al determinar el monto de la plusvalía o ganancia en una adquisición negociada que reconoce en una combinación de negocios.

24. Pasivos (activos) por impuestos permanentes, cambios en los activos por impuestos diferidos y diferidos obligaciones tributarias, impuesto actual Los beneficios se reflejan en la cuenta de resultados.

Artículos, comentarios, respuestas a preguntas.: Cambio en los activos por impuestos diferidos

Formularios de documentos: Cambio en los activos por impuestos diferidos

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9. Un aumento en las partidas de otro resultado integral debido a una disminución en los pasivos por impuestos diferidos y (o) un aumento en los activos por impuestos diferidos en relación con los saldos de las cuentas del balance activas (pasivas), cuyos cambios en el valor se reflejan en las cuentas de capital adicional:

Cambio en pasivos (activos) por impuestos diferidos (líneas 2430 y 2450)

EN nueva forma En la cuenta de resultados se ha aclarado la denominación de las líneas “Pasivos por impuestos diferidos” y “Activos por impuestos diferidos”, así como el procedimiento para su cumplimentación. Esto se debe al hecho de que anteriormente (incluso en los informes de 2010) estos indicadores se presentaban como absolutos, por lo que sus valores se incluían repetidamente en el cálculo del impuesto sobre la renta corriente (es decir, se "duplicaban" muchas veces). Ahora, la línea 2430 “Cambio en los pasivos por impuestos diferidos” del nuevo formulario de informe unificado muestra la desviación entre los datos del indicador del pasivo por impuestos diferidos al principio y al final de este período de informe. La línea 2450 “Cambio en activos por impuestos diferidos” se completa de manera similar.

Si durante el período del informe el monto de los pasivos (activos) por impuestos diferidos ha aumentado, la desviación se muestra en el informe sin paréntesis. En caso de una disminución en el monto de los pasivos (activos) por impuestos diferidos, la diferencia se indica entre paréntesis.

Al mismo tiempo, un aumento en el monto de los cambios en los pasivos por impuestos diferidos conduce a una disminución en el monto del impuesto a la renta corriente, y una disminución de ellos, por el contrario, conduce a un aumento en el impuesto a la renta corriente. Un aumento en el cambio en los activos por impuestos diferidos, por el contrario, conduce a un aumento en el impuesto a la renta corriente, y una disminución en el cambio conduce a una disminución en el impuesto a la renta corriente.

Un activo por impuestos diferidos, cuyo cambio se indica en la línea 2450 del nuevo formulario de informe unificado, aparece para una transacción en particular si la ganancia contable surge en un monto menor que el monto del impuesto. Por ejemplo, debido al uso de diferentes métodos de depreciación de activos fijos, el reflejo de ciertos tipos de gastos normalizados para el impuesto a las ganancias y otras diferencias similares. Como resultado, surgen diferencias temporarias deducibles en la contabilidad. Cambio en los activos por impuestos diferidos en período del informe Es igual al producto de las diferencias temporarias deducibles que surgieron (liquidaron) en el período sobre el que se informa por la tasa del impuesto a la renta.

Los activos por impuestos diferidos se reflejan en el débito de la cuenta 09 “Activos por impuestos diferidos” en correspondencia con el crédito de la cuenta 68 “Cálculos de impuestos y tasas”. Además, si el balance refleja el saldo deudor de la cuenta 09 (línea "Activos por impuestos diferidos"), entonces la facturación del débito menos la facturación del crédito se indica en el estado de resultados. La rotación del crédito en la cuenta 09 puede ocurrir cuando se reducen las diferencias temporarias deducibles o cuando se enajena el objeto por el cual surgieron, con contabilidad(por ejemplo, al venderlo, donarlo, etc.).

Lea más sobre el procedimiento contable para los activos por impuestos diferidos en la sección “Activos por impuestos diferidos” (línea 1160).

Los pasivos por impuestos diferidos, cuyo cambio se indica en la línea 2430 del nuevo formulario de informe unificado, aparecen en situaciones en las que, para una operación en particular, se recibió una ganancia según los datos contables en una cantidad mayor que según los datos contables fiscales. Al igual que en el caso de los activos por impuestos diferidos, esto ocurre como resultado de diferentes procedimientos para el registro de determinadas transacciones. Por ejemplo, depreciación de activos fijos, diferentes procedimientos para contabilizar los intereses de préstamos recibidos para la adquisición de activos de inversión, etc.

Como resultado, surgen diferencias temporarias imponibles en la contabilidad. El cambio en el monto de los pasivos por impuestos diferidos en el período sobre el que se informa es igual al producto de las diferencias temporarias imponibles que surgieron (liquidadas) en el período sobre el que se informa por la tasa del impuesto a la renta.

Los pasivos por impuestos diferidos se reflejan en el crédito de la cuenta 77 “Pasivos por impuestos diferidos” en correspondencia con el débito de la cuenta 68 “Cálculos de impuestos y tasas”. El estado de resultados muestra la rotación del crédito menos la rotación del débito. Si al final del período del informe la cuenta 77 permanece listada saldo crediticio, se ingresa en la línea 1420 “Pasivos por impuestos diferidos” del nuevo formulario de balance unificado. La rotación deudora de la cuenta 77 surge cuando se reducen las diferencias temporarias imponibles o cuando se enajena el objeto por el que surgieron.

Lea más sobre el procedimiento contable para los pasivos por impuestos diferidos en la sección “Pasivos por impuestos diferidos” (línea 1420).

El contador debe distinguir claramente los activos y pasivos por impuestos diferidos de los activos y pasivos por impuestos permanentes. El primero surge en una situación en la que la diferencia entre el beneficio contable y fiscal de una transacción en particular desaparece con el tiempo. Por ejemplo, si en contabilidad y contabilidad fiscal una empresa utiliza diferentes maneras cargos por depreciación de activos fijos. Sin embargo, a pesar de esto, después de un cierto período de tiempo, los montos de depreciación en las dos cuentas serán iguales. Esta cantidad será igual a costo inicial de esta propiedad.

Al mismo tiempo, surgen pasivos tributarios permanentes (activos) para aquellas transacciones como resultado de las cuales la contabilidad y beneficio fiscal no coincidirá en principio. Por ejemplo, de acuerdo con las normas de contabilidad fiscal, una empresa tiene derecho a utilizar una depreciación adicional (es decir, incluir parte del costo de un activo fijo como gasto a la vez). Pero en contabilidad no existe tal concepto. Como resultado de esta operación, el beneficio contable se reflejará en un importe mayor que el beneficio fiscal, y surgirá un activo fiscal permanente. Después de todo, esta diferencia no desaparecerá con el tiempo.

El cambio en los activos por impuestos diferidos 2450 es un cambio en el valor de los activos por impuestos diferidos reflejados en el balance en la línea 1180 ().

Es decir, este valor muestra cuántos activos por impuestos diferidos se cancelaron o agregaron a los activos de la empresa.

Si el valor está entre paréntesis, se ingresa en los servicios del sitio con un signo menos.

Si los valores del beneficio neto finalmente no convergen, significa que los signos de las declaraciones originales están mezclados.

Fórmula de cálculo (según informes)

Línea 2450 del estado de resultados

Estándar

No estandarizado

Conclusiones sobre lo que significa un cambio de indicador

Si el indicador es más alto de lo normal.

No estandarizado

Si el indicador está por debajo de lo normal

No estandarizado

Si el indicador aumenta

Generalmente es un factor negativo, pero debe considerarse junto con los cambios en la línea 1180.

Si el indicador disminuye

Generalmente es un factor positivo, pero debe considerarse junto con los cambios en la línea 1180.

Si este indicador es difícil de entender, no puede concentrarse en él durante el análisis.

Notas

El indicador del artículo se considera desde el punto de vista no contable, sino gestión financiera. Por tanto, en ocasiones se puede definir de otra manera. Depende del enfoque del autor.

En la mayoría de los casos, las universidades aceptan cualquier opción de definición, ya que las desviaciones según diferentes enfoques y fórmulas suelen estar dentro de un máximo de unos pocos por ciento.

El indicador se considera en el principal servicio gratuito y algunos otros servicios.

Si ve alguna inexactitud o error tipográfico, indíquelo también en el comentario. Intento escribir de la forma más sencilla posible, pero si algo aún no está claro, se pueden escribir preguntas y aclaraciones en los comentarios de cualquier artículo del sitio.

Saludos cordiales, Alexander Krylov,

Análisis financiero:

• Definición Cambio en los pasivos por impuestos diferidos 2430 es un cambio en el monto de los pasivos por impuestos diferidos reflejados en el balance en la línea 1420 (qué son los pasivos por impuestos diferidos). Eso es…
• Definición que incluye: pasivos (activos) tributarios permanentes 2421: este es el saldo de pasivos (activos) tributarios permanentes. En otras palabras, este es un valor determinado que aumenta o disminuye los pagos...
• Definición Los activos por impuestos diferidos 1180 son un activo que reducirá los impuestos sobre la renta en períodos futuros, aumentando así las ganancias después de impuestos. La presencia de tal activo...
• La determinación del TOTAL para la sección I 1100 es la suma de indicadores por línea balance con códigos 1110 - 1170 - costo total afuera activos corrientes organizaciones:...
• Definición Ganancias retenidas (pérdida descubierta) 1370 es la cantidad ganancias retenidas o pérdida descubierta de la organización. Es igual al monto de la ganancia neta (pérdida neta) del período sobre el que se informa, es decir....
• Definición El pasivo por impuestos diferidos 1420 es un pasivo en forma de una parte de los impuestos a la renta diferidos que resultará en un aumento en los impuestos a la renta en uno o...
• Definición Activos intangibles 1110 es: obras de ciencia, literatura y arte; programas para ordenadores electrónicos; inventos; modelos de utilidad; logros reproductivos; secretos de producción (know-how); producto...
• Definición Acciones propias, comprado a los accionistas 1320: este es el valor de las acciones (acciones) compradas por una sociedad anónima (u otra empresa comercial) a sus accionistas (participantes) para sociedades anónimas…
• Definición EL SALDO 1600 es la suma de los indicadores de las líneas 1100 y 1200, es decir, la suma de los activos corrientes y no corrientes. Estos son todos los activos que utiliza una empresa...
• Definición Otros pasivos 1450 son otros pasivos de la organización, cuyo vencimiento supera los 12 meses, que no están incluidos en otros grupos de la sección 4 del balance. Su presencia...

Por línea 2430 La información se refleja sobre los cambios en el monto de los pasivos por impuestos diferidos reconocidos en contabilidad de acuerdo con los requisitos de PBU 18/02.

[Rotación de crédito en la cuenta 77 “Pasivos por impuestos diferidos”]

menos

[Rotación deudora de la cuenta 77 “Pasivos por impuestos diferidos”] (Excluyendo la facturación del débito de la cuenta 77 en correspondencia con la cuenta 99 “Pérdidas y ganancias”)

Pasivo por impuestos diferidos al enajenarse un activo o tipo de pasivo por el cual se acumuló, se cancela en una cantidad en la que, de acuerdo con la legislación de la Federación de Rusia sobre impuestos y tasas, la ganancia imponible no aumentará tanto para el informe como para el posterior. períodos de presentación de informes.

Línea 2450 “Cambio en activos por impuestos diferidos”

Por línea 2450 La información se refleja sobre los cambios en el monto de los activos por impuestos diferidos reconocidos en contabilidad de acuerdo con los requisitos de PBU 18/02.

[Rotación deudora de la cuenta 09 “Activos por impuestos diferidos”]

menos

[Rotación de crédito en la cuenta 09 “Activos por impuestos diferidos”] (Excluyendo la rotación de créditos de la cuenta 09 en correspondencia con la cuenta 99 “Pérdidas y ganancias”)

Activo por impuestos diferidos al enajenarse el activo por el que se acumuló, se da de baja en una cantidad en la que, de acuerdo con la legislación de la Federación de Rusia sobre impuestos y tasas, no se reducirá la ganancia imponible tanto del período de informe como de los períodos de informe posteriores. .

Línea 2460 "Otro"

Por línea 2460 La información se refleja en otros indicadores no mencionados anteriormente que afectan el monto de la utilidad neta de la organización.

[Rotación de débito en la cuenta 99 “Pérdidas y ganancias”] (en términos de impuestos pagados al aplicar regímenes tributarios especiales, sanciones y multas, pagos adicionales por impuesto a la renta, cancelación de activos por impuestos diferidos)

menos

[Rotación de crédito en la cuenta 99 “Pérdidas y ganancias”] (en términos de pago excesivo del impuesto sobre la renta, cancelación de pasivos por impuestos diferidos)

Línea 2400 “Ganancia (pérdida) neta”

Por línea 2400 Se refleja información sobre la ganancia (pérdida) neta de la organización, es decir, sobre ganancias retenidas (pérdida descubierta).

Al preparar informes provisionales:

[Saldo de cuenta 99 “Ganancias y pérdidas”] (en términos de ganancia (pérdida) neta)

Al preparar informes anuales:

[Rotación de la cuenta 99 “Ganancias y pérdidas” en correspondencia con la cuenta 84 “Ganancias retenidas (pérdida descubierta)”]

[Línea 2300 “Ganancia (pérdida) antes de impuestos”]

menos

[Línea 2410 "Impuesto sobre la renta corriente"]

más/menos

[Línea 2430 “Cambio en Pasivos por Impuestos Diferidos”]

más/menos

[Línea 2450 “Cambio en los activos por impuestos diferidos”]

menos

[Línea 2460 "Otro"]

Ganancia (pérdida) contable representa el resultado financiero final (ganancia o pérdida) identificado para el período del informe sobre la base de la contabilidad de todas las transacciones comerciales de la organización y la evaluación de las partidas del balance de acuerdo con las reglas adoptadas por los actos legales regulatorios en materia de contabilidad.

En el balance, el resultado financiero del período sobre el que se informa se refleja como ganancias retenidas (pérdida descubierta), es decir, el resultado financiero final identificado para el período del informe, menos los impuestos y otros pagos obligatorios similares adeudados por las ganancias establecidas de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia, incluidas las sanciones por incumplimiento de las normas fiscales.

El monto de la ganancia neta del año del informe se carga con la facturación final de diciembre en el crédito de la cuenta 84 "Ganancias retenidas (pérdidas descubiertas)" en correspondencia con la cuenta 99 "Pérdidas y ganancias". El monto de la pérdida neta del año del informe se carga con la facturación final de diciembre al débito de la cuenta 84 "Ganancias retenidas (pérdidas descubiertas)" en correspondencia con la cuenta 99 "Pérdidas y ganancias".

El monto de la ganancia neta según los datos contables debe coincidir con el monto de la ganancia neta determinado mediante cálculo basado en los indicadores del Estado de Pérdidas y Ganancias.

Si en la contabilidad los ingresos se reconocen antes de lo que se determinan en la contabilidad fiscal y, en consecuencia, los ingresos surgen y se registran más tarde, surge una diferencia temporal (deducible). La TIR son ingresos o gastos que se registran durante la compilación del beneficio financiero en el período actual. Una diferencia temporal (deducible) es el monto por el cual la renta imponible es mayor que la renta contable. En periodos posteriores esta cantidad desaparecerá.

Requisitos previos para el surgimiento.

Las diferencias temporales (deducibles) surgen en los casos en que:

1. La cantidad de ingresos acumulados (por ejemplo, depreciación de activos fijos) en contabilidad es mayor que en contabilidad fiscal.
2. Una empresa que utiliza el método de efectivo acumula gastos, pero en realidad no los paga.
3. Pérdida por el año pasado no se utilizó en el actual y fue transferido al futuro.
4. En este período, el impuesto a la renta se pagó en exceso y debería incluirse en futuras deducciones.

La diferencia temporaria da origen al impuesto diferido. Esto, a su vez, conduce a una reducción de las deducciones de beneficios en períodos futuros.

NVR

Las diferencias imponibles temporales surgen si los gastos se reconocen en la contabilidad más tarde que en la contabilidad fiscal y, en consecuencia, los ingresos antes. Esto determina el hecho de que en el período actual el beneficio sujeto a tributación sea menor que el beneficio contable. Sin embargo, esto cambiará en los próximos ciclos de presentación de informes. En los períodos siguientes, el importe del beneficio financiero será inferior al beneficio fiscal.

Razones de la aparición de NVR.

Puede surgir una diferencia temporaria imponible si:

• Una empresa que utilizaba el método de efectivo acumuló multas e ingresos por ventas, pero no recibió dinero.
• El monto de los gastos acumulados en estados financieros menos que la oficina de impuestos.
• La empresa recibió un plan de cuotas o aplazamiento para el pago del impuesto a la renta.

La TIR también puede surgir por el uso de diferentes métodos de depreciación para la contabilidad fiscal y contable, cuando el monto acumulado en este último es menor que en el primero.

Activos y pasivos por impuestos diferidos

Si la diferencia temporal (deducible) se multiplica por la tasa contribución obligatoria al presupuesto, luego obtiene el monto de las deducciones por ganancias que ya se pagaron, pero que se contarán en el futuro. Este valor se denomina activo por impuestos diferidos (DTA).

Representa la diferencia positiva entre la deducción actual y real de las ganancias y el gasto de pago condicional calculado a partir de las ganancias. La cancelación de activos diferidos se puede realizar desde la cuenta. 09/00 en períodos posteriores. Si la depreciación está prevista para el próximo ciclo, en los estados contables no se acumula sobre el activo fijo, pero en los estados de impuestos sí se acumula. La diferencia temporaria imponible se determina de la misma forma que la diferencia deducible, pero tiene signo opuesto. Este valor conduce a mayores contribuciones a las ganancias en períodos futuros. Los montos que se deben pagar adicionalmente son ISR (pasivo por impuesto diferido).

Cálculo TI

Los pasivos por impuestos diferidos se reconocen en el ciclo en el que surgen las diferencias temporarias relacionadas. El cálculo se realiza según la fórmula:

IT = Tasa de pago sobre beneficio x NVR.

entender mejor punto, se puede cobrar el IVA sobre los ingresos al establecer el momento en que surge la obligación de pagar al presupuesto. Este IVA se registra en la cuenta. 76 como próximo pago. También se contabilizarán los pasivos por impuestos diferidos por deducciones a utilidades (cuenta 77).

Ajustes

A medida que el NVR disminuya o se elimine por completo, los pasivos por impuestos diferidos se pagarán gradualmente. En la analítica del artículo correspondiente se ajustará la información. Si existe una enajenación de un objeto de pasivo o de un activo sobre el cual se realizaron devengos, estos montos no afectarán el monto del impuesto a la renta en períodos futuros. En este caso, se da de baja.

La cuenta de pérdidas y ganancias registra los pasivos por impuestos diferidos. Se reflejan en el débito de la cuenta. 99, cuenta de crédito. 77. En el período sobre el que se informa, al determinar el indicador en la línea 2420 “Cambio en los pasivos por impuestos diferidos”, se ingresa el monto de los pasivos tributarios recién aparecidos y el monto reembolsado. En el proceso de llenado de las líneas 2430 y 2450, es necesario aplicar el principio de “débito menos crédito”. De la facturación de ingresos según cuenta. 77 y 09, se resta el gasto y se determina el signo del resultado. El informe de las líneas correspondientes indica negativo (entre paréntesis) o valor positivo. Si el cambio en los pasivos por impuestos diferidos es hacia arriba, esto conducirá a una disminución en las deducciones de ganancias, y si hay una disminución, por el contrario, conducirá a un aumento.

Impuesto sobre la renta corriente

Es el monto del pago real para el período del informe al presupuesto. Este monto se determina de acuerdo con el tamaño del gasto/ingreso condicional y sus ajustes a los montos que forman deducciones permanentes, activos y pasivos por impuestos diferidos. Así se utiliza la fórmula:

TN = UD (UR) + PNO - PNA + ELLA - IT.

El esquema para calcular TN se proporciona en PBU 18/02 (cláusula 21). Para comprobar la exactitud del cálculo, se debe utilizar un método alternativo:

TN = ganancia imponible en el período sobre el que se informa x tasa del impuesto sobre la renta.

Si la empresa no realiza contribuciones constantes al presupuesto, entonces la diferencia absoluta entre el pago condicional devengado de las ganancias financieras y el actual será igual al activo por impuestos diferidos menos los pasivos por impuestos diferidos. Este valor afectará el monto de los pagos de ganancias actuales.

Pasivo por impuestos diferidos: asientos

Según la estructura de la cuenta de resultados, la fórmula utilizada para determinar la utilidad neta es:

PE = BP + ELLA - IT - TNP,

donde BP es el monto del beneficio contable; TNP - impuesto corriente.

Esta fórmula muestra los activos por impuestos diferidos y los pasivos por impuestos diferidos reflejados en el balance de la siguiente manera:

• debutante. sch. 09, crédito. sch. 68.
• debutante. sch. 68, crédito. sch. 09.
• debutante. sch. 68, crédito. sch. 77.
• debutante. sch. 77, crédito. sch. 68.

Ajustan el monto del impuesto a la renta. Sin embargo, estos elementos no se aplican a los ingresos netos. Para reflejar el método de cálculo de la deducción actual a las ganancias y al mismo tiempo proporcionar información sobre los ingresos netos para su distribución, puede mostrar dos posiciones: activos por impuestos diferidos y pasivos por impuestos diferidos que afectaron la cuenta. 68 y 99. En este caso, este último puede celebrarse nota explicativa o en línea libre.

Aplicación práctica

¿Cómo mostrar los pasivos por impuestos diferidos? Pongamos el siguiente ejemplo.

La empresa compró un programa de computadora. Su costo es de 8 mil rublos. Los desarrolladores han limitado el período de su uso. En este sentido, el jefe ordenó la cancelación de los costos del programa durante dos años. EN estados financieros el monto de la compra se incluye en los gastos de períodos futuros. El costo del programa de contabilidad fiscal se puede amortizar como gastos a la vez. Como resultado, se formó NVR. La deducción de la ganancia contingente será mayor a la actual por el monto del pasivo diferido:

IT = UNP - TNP = 8000 * CH = 1600 frotar.

Esto se refleja en los estados financieros mediante:

• Dt 99/00 Kt 68/09 - UNP.
• Dt 68/09 Kt 77/00 - IT.

En este caso, 77/00 actúa como una partida pasiva del balance sobre la que se acumulan montos de impuestos, sujeto a pago adicional en los próximos períodos de informes. Se da de baja de la cuenta. 77/00 para próximos ciclos. En este caso programa de computadora ya cancelado contabilidad fiscal y no afecta los gastos de ninguna manera, y en contabilidad la cancelación se refiere a la parte del programa que cae dentro del ciclo financiero actual:

• Dt. 20/00 Kt 97/00 - parte del coste del programa (sin IVA).
• Dt 19/04 Kt 97/00 - Importe del IVA.

En este caso, el impuesto corriente sobre las ganancias será mayor que el condicional, parte del mismo deberá pagarse adicionalmente y de acuerdo con la contabilización de la cuenta. 77/00 dará lugar a una rotación deudora:

• Dt 99/00 Kt 68/09 - UPN.
• Dt 77/00 Kt 68/09 - cancelación de TI.