Breve descripción del impuesto sobre la renta. Registro de sobrepagos de impuestos.

Base y base legal

El impuesto sobre la renta es uno de los principales impuestos que paga una organización, siempre que no aplique especiales regímenes fiscales.

La base jurídica del impuesto se establece en el Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia en los artículos 246 a 333.

También existen leyes regionales que regulan el pago del impuesto sobre la renta en términos de la aplicación de beneficios fiscales.

También existen numerosas explicaciones del Ministerio de Hacienda y del Servicio de Impuestos Federales que, aunque no tienen carácter normativo, son de gran importancia y se utilizan activamente para el trabajo de contables y abogados.

Contribuyentes

Los contribuyentes del impuesto sobre la renta son:

• Organizaciones rusas, además de aquellas que han cambiado a regímenes fiscales especiales: sistema fiscal simplificado, UTII, impuesto agrícola unificado, involucradas en el negocio del juego y varias otras.
• Organizaciones extranjeras que operan a través de oficinas de representación permanentes en la Federación de Rusia y (o) reciben ingresos de fuentes en la Federación de Rusia.

Organizaciones que son participantes responsables. grupo consolidado Los contribuyentes se reconocen como contribuyentes en relación con el Impuesto sobre Sociedades de este grupo consolidado de contribuyentes.

Están exentos del impuesto sobre la renta:

1. Organizaciones en UTII o que se dedican al negocio del juego (si sus actividades son más amplias, entonces calculan y pagan el impuesto sobre la renta de forma general).
2. Organizaciones bajo el sistema tributario simplificado (sistema tributario simplificado) y el impuesto agrícola unificado (productores agrícolas) (pero están obligadas a pagar impuestos sobre la renta en forma de dividendos e intereses sobre valores estatales y municipales).
3. Organizaciones asociadas con la preparación y celebración de la Copa Mundial de la FIFA 2018 y la Copa FIFA Confederaciones 2017 en la Federación de Rusia: de hecho, la FIFA y sus subsidiarias, así como asociaciones nacionales de fútbol, ​​confederaciones, proveedores de bienes (obras, servicios) de la FIFA y proveedores de información de los medios.

Objeto de tributación

El objeto de tributación es el beneficio que la organización recibió en el curso de sus actividades, como su nombre lo indica.

Según el artículo 247 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el beneficio es:

• para las organizaciones rusas que no son miembros del grupo consolidado de contribuyentes: ingresos recibidos, reducidos por el monto de los gastos incurridos;
• para organizaciones que participan en un grupo consolidado de contribuyentes: el monto de la ganancia total del grupo atribuible a este participante;
• Para organizaciones extranjeras que operan en la Federación de Rusia a través de misiones permanentes: ingresos recibidos a través de estas misiones permanentes, reducidos por el monto de los gastos incurridos por estas misiones permanentes;
• para otras organizaciones extranjeras: ingresos recibidos de fuentes en la Federación de Rusia (definidos por el artículo 309 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

¿Qué son los ingresos y los gastos?

El ingreso es beneficio económico en efectivo o en especie. Se evalúa y determina de acuerdo con las reglas del Capítulo 25 del Código Tributario.

Para efectos del impuesto sobre la renta, ingresos significa los ingresos totales de una organización (en efectivo y en especie) excluyendo los gastos incurridos por la organización. Solo hay una excepción a esta regla: los impuestos que la organización impone a los compradores se excluyen del monto de los ingresos (por ejemplo, el monto del IVA en la factura al comprador).

El monto de los ingresos se determina sobre la base de cualquier documento que de una forma u otra confirme su recepción. Estos incluyen primaria documentos contables, documentos contabilidad fiscal, documentos de liquidación, contratos, etc.

Los ingresos que se tienen en cuenta al gravar las ganancias se dividen en:

• ingresos por ventas (ingresos por la venta de bienes, obras, servicios y derechos de propiedad);
• ingresos no operativos (todos los demás ingresos, por ejemplo, dividendos recibidos por la organización, sanciones, sanciones, ingresos por alquiler de propiedades, intereses sobre préstamos y empréstitos, etc.).

No se tiene en cuenta al gravar los beneficios los siguientes tipos ingreso:

• propiedad o derechos de propiedad recibido en forma de prenda o depósito;
• propiedad recibida gratuitamente de una organización rusa o de un individuo que posea más del 50% de las acciones de la empresa a la que se transfirió esta propiedad;
• contribuciones a capital autorizado organizaciones;
• bienes recibidos en virtud de contratos de crédito o préstamo;
• inversiones de capital en forma de mejoras inseparables del inmueble arrendado (obtenidas en uso gratuito) propiedad producida por el arrendatario (prestatario);
• propiedad recibida como parte de financiamiento específico;
• otros ingresos previstos en el art. 251 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Los gastos se reconocen como gastos justificados (económicamente justificados) y documentados incurridos por el contribuyente. Se deben incurrir en gastos por actividades destinadas a generar ingresos.

Un gasto es la cantidad en la que una organización puede reducir sus ingresos.

Al gravar las ganancias no se tienen en cuenta los siguientes tipos de gastos:

• montos de sanciones, multas y otras sanciones transferidas al presupuesto;
• dividendos;
• montos de impuestos, así como pagos por exceso de emisiones de contaminantes al medio ambiente;
• gastos de seguro voluntario y provisión de pensiones no estatales;
• asistencia financiera a los empleados, complementos de pensión
• etc.

Esta lista es bastante larga (varias docenas de elementos), pero exhaustiva. Está establecido en el artículo 270 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Se pueden aceptar algunos gastos para reducir la base imponible no completamente, sino parcialmente, dentro de los límites de normas especialmente establecidas (artículos 254, 255, 262, 264-267, 269, 279 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Se denominan “gastos estandarizados”.

¡Por favor preste atención!

A partir del 1 de enero de 2017, los importes gastados en la evaluación de las calificaciones de los empleados pueden incluirse en los gastos. Desde 2017 entró en vigor la Ley de Evaluación Independiente de Cualificaciones. Para fomentar la participación en la evaluación, se introducirán disposiciones, por ejemplo, para tener en cuenta el costo de la evaluación en los gastos del impuesto sobre la renta (cláusula 23, cláusula 1, artículo 264 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Para realizar una evaluación independiente de las calificaciones de un empleado, se requiere su consentimiento por escrito. Una organización puede tener en cuenta los gastos si la evaluación se realizó sobre la base de un acuerdo para la prestación de los servicios pertinentes y fue realizada por una persona que celebró un contrato de trabajo con el contribuyente. Los plazos de conservación de los documentos que confirman los costes de una evaluación independiente de las cualificaciones de un empleado se establecen en el nuevo párrafo. 5 apartado 3 del art. 264 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Se esperan cambios Ley federal de fecha 03/07/2016 N 251-FZ.

Períodos impositivos y de presentación de informes

El período impositivo para el pago del impuesto sobre la renta es un año natural.

Períodos de informe:

• yo cuarto
• medio año
• 9 meses del año calendario

Los períodos de presentación de informes para los contribuyentes que calculan los pagos anticipados mensuales en función de las ganancias reales recibidas son de un mes, dos meses, tres meses, y así sucesivamente hasta el final del año calendario.

A partir del 1 de enero de 2016, hubo cambios en el límite del monto promedio trimestral de ingresos por ventas, que se determina para los cuatro trimestres anteriores. Este límite se ha incrementado de 10 a 15 millones de rublos.

Base imponible del impuesto sobre la renta

La base imponible es el valor monetario de las ganancias sujetas a impuestos.

Por regla general, el beneficio son los ingresos recibidos menos los gastos tenidos en cuenta de conformidad con el Código Fiscal de la Federación de Rusia. Si los ingresos son menores que los gastos, base imponible igual a cero.

La ganancia se determina sobre la base del devengo desde el inicio del período impositivo (año calendario).

La base imponible de las operaciones empresariales se determina por el total, cuyo beneficio está sujeto a un tipo general del 20%.

Las bases imponibles para cada tipo se determinan por separado. transacciones comerciales, cuyos beneficios se gravan a diferentes tipos. Según ellos, el contribuyente lleva registros separados de ingresos y gastos.

El resultado financiero de las transacciones que se contabilizan de forma especial se determina por separado. La contabilidad de ingresos y gastos también se lleva por separado.

• bancos (NC, artículos 290-292);
• organizaciones de seguros (TC, artículos 293, 294);
• no estatal fondos de pensiones(NC, artículos 295, 296);
• cooperativas de consumidores y organizaciones de microfinanzas (NC, artículos 297.1 - 297.3);
• participantes profesionales del mercado valores(NC, artículos 298, 299);
• operaciones con valores (TK, artículos 280 - 282, carta del Servicio Federal de Impuestos de la Federación de Rusia del 3 de noviembre de 2005 N MM-6-02/934);
• operaciones con instrumentos financieros operaciones a término (TC, artículos 301 a 305);
• organizaciones de compensación (TC, artículos 299.1, 299.2)

Los contribuyentes que aplican regímenes tributarios especiales (STS, UTII, Impuesto Agrícola Unificado, patente) no tienen en cuenta los ingresos y gastos relacionados con dichos regímenes al calcular la base imponible.

Las organizaciones empresariales de juegos de azar, así como las organizaciones que han cambiado a UTII, mantienen registros separados de ingresos y gastos. Para efectos tributarios sólo se tienen en cuenta aquellos gastos que estén económicamente justificados, documentados y efectuados en la realización de actividades encaminadas a generar ingresos.

El procedimiento para reconocer los ingresos prevé 2 métodos: el método de devengo y el método de efectivo (artículos 271, 273 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Inscripción en el presupuesto.

El monto del impuesto sobre la renta como porcentaje se acredita a presupuesto federal y el presupuesto regional.

Sin embargo, en 2017 hubo cambios en la distribución de intereses. En 2017-2020, es necesario acreditar el monto del impuesto sobre la renta calculado a una tasa del 3% al presupuesto federal y a los presupuestos de las entidades constitutivas de la Federación de Rusia, a una tasa del 17%, y no a el habitual 2% y 18%, respectivamente (párrafos 2, 3, párrafo 1 del artículo 284 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Como puede ver, el tipo general del 20% del impuesto sobre la renta no ha cambiado, pero los fondos recibidos se distribuyen entre los presupuestos de forma diferente.

Para categorías individuales Los contribuyentes, las autoridades regionales tienen derecho a reducir la tasa a la que el impuesto se acredita al presupuesto de la entidad. Por norma general no debe ser inferior al 13,5%, pero para el período 2017 - 2020 este límite se reduce al 12,5%.

Es importante tener en cuenta los cambios a la hora de cumplimentar declaración de impuestos y órdenes de pago.

Los cambios están previstos por la Ley Federal No. 401-FZ del 30 de noviembre de 2016.

Tasas impositivas

El tipo impositivo general es del 20%, del cual de 2017 a 2020 el 3% se acredita al presupuesto federal y el 17% a los presupuestos de las entidades constitutivas de la Federación de Rusia.

De acuerdo con las leyes de las entidades constitutivas de la Federación de Rusia, la tasa puede reducirse para determinadas categorías de contribuyentes en términos de montos de impuestos sujetos a acreditación en los presupuestos regionales. En este caso, como norma general, el tipo no puede ser inferior al 13,5%. Sin embargo, para el período 2017 - 2020 este límite se reduce al 12,5%.

Acerca de especies individuales se establecen ingresos especiales tasas impositivas:

Declaración de impuestos sobre la renta. Declaración

Al final de cada período impositivo y de declaración, la organización está obligada a presentar una declaración del impuesto sobre la renta a las autoridades fiscales.

El formulario de declaración del impuesto sobre la renta y las reglas para completarlo fueron aprobados por Orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 26 de noviembre de 2014 N ММВ-7-3/

La declaración se presenta a la oficina de impuestos:

• en la ubicación de la organización;
• en la ubicación de cada división separada de la organización.

Si en el territorio de una entidad constituyente de la Federación de Rusia hay divisiones separadas de una organización, entonces el impuesto sobre la renta al presupuesto de esta entidad constituyente de la Federación de Rusia se puede pagar a través de una división separada, que la organización determina de forma independiente.

¿En qué forma se presenta la declaración: en papel o electrónica?

EN formulario electrónico están obligados a presentar una declaración:

• mayores contribuyentes;
• organizaciones en las que el número medio de empleados durante el año calendario anterior fue de 100 personas o más;
• Organizaciones de nueva creación con más de 100 empleados.

Otros contribuyentes pueden presentar una declaración en papel.

Impuesto sobre la renta: ¿qué hay de nuevo en 2017?

• Una persona jurídica tiene derecho a crear una reserva para deudas de cobro dudoso por un monto mayor que antes:

Desde 2017, entró en vigor una disposición según la cual el monto de la reserva creada para deudas de cobro dudoso no debe exceder el mayor de: el 10% de los ingresos del período impositivo anterior o el 10% de los ingresos del período impositivo actual. período del informe(párrafo 5, cláusula 4, artículo 266 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Anteriormente, no existía tal opción: el monto de la reserva creada al final del período del informe no debería exceder el 10% de los ingresos del período del informe actual. El cambio está previsto por la Ley Federal No. 405-FZ del 30 de noviembre de 2016.

• Deuda dudosa es la parte de la deuda que excede del importe de la contraobligación:

Si una organización tiene una contraobligación con una contraparte que le debe, entonces solo puede considerar una deuda de cobro dudoso un monto que exceda el monto de esta obligación (párrafo 1, cláusula 1, artículo 266 del Código Fiscal de la Federación de Rusia ). Hasta 2017, el Código Fiscal de la Federación de Rusia no especificaba que deuda dudosa es necesario reducirlo por el monto de la contraobligación, pero durante las auditorías las autoridades fiscales a veces insistieron en esto. La necesidad de tal reducción fue indicada por el Servicio Federal de Impuestos y el Ministerio de Finanzas. Sin embargo, más tarde, el Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia llegó a la conclusión de que no es necesario ajustar la deuda de cobro dudoso por el importe del contador. cuentas por pagar. Luego de esto, el Servicio de Impuestos Federales envió una revisión. práctica judicial, donde se incluyó esta conclusión tribunal, y el Ministerio de Finanzas explicó que las autoridades fiscales deben guiarse por la posición del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia al resolver cuestiones controvertidas. Ahora han aparecido cambios en el Código Fiscal de la Federación de Rusia que fijan un punto de vista opuesto al enfoque del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia. Los cambios están previstos por la Ley Federal No. 401-FZ del 30 de noviembre de 2016.

• El monto de la pérdida por impuesto a la renta arrastrada está temporalmente limitado:

Durante los períodos de declaración e impuestos del 1 de enero de 2017 al 31 de diciembre de 2020, la base no puede reducirse por el monto de las pérdidas de períodos anteriores en más del 50% (cláusula 2.1 del artículo 283 del Código Tributario de la Federación de Rusia) . Este cambio no afecta la base a la que se aplican algunos tarifas especiales sobre el impuesto a la renta. Por ejemplo, las tarifas para organizaciones que participan en programas regionales proyectos de inversión. Los cambios se aplican a las pérdidas incurridas en los períodos impositivos que comienzan el 1 de enero de 2007.

• Se ha levantado la restricción de 10 años para arrastrar pérdidas de años anteriores:

El monto de la pérdida ahora se puede transferir a todos los años siguientes, y no solo a 10 años, como era el caso antes (cláusula 2 del artículo 283 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). La innovación se refiere a las pérdidas sufridas durante los períodos impositivos que comenzaron a partir del 1 de enero de 2007.

• Es necesario realizar pagos no por el 2% y el 18% de la base del impuesto sobre la renta, sino por el 3% y el 17%:

En 2017-2020, es necesario acreditar el monto del impuesto sobre la renta calculado a una tasa del 3% al presupuesto federal y a los presupuestos de las entidades constitutivas de la Federación de Rusia, a una tasa del 17%, y no a el anterior 2% y 18%, respectivamente (párrafo 2, 3, párrafo 1 del artículo 284 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). El tipo general del 20% del impuesto sobre la renta no ha cambiado, pero los fondos recibidos se distribuyen de forma diferente entre presupuestos.

• Las regiones pueden bajar la tasa al 12,5%:

Para determinadas categorías de contribuyentes, las autoridades regionales tienen derecho a reducir la tasa a la que el impuesto se acredita al presupuesto de la entidad. Por norma general no debe ser inferior al 13,5%, pero para el período 2017 - 2020 este límite se reduce al 12,5%. Es importante tener en cuenta estos cambios al completar declaraciones de impuestos y órdenes de pago.

• Hay más situaciones en las que la deuda se considera controlable:

Por ejemplo, hay dos personas extranjeras, que se reconocen como interdependientes de acuerdo con los párrafos. 1, 2, 3 o 9 p. 2 cucharadas. 105.1 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Ante uno de ellos, la organización rusa tuvo un problema pagaré. La segunda persona participa directa o indirectamente en el capital de esta organización y es interdependiente de ella en virtud de párrafos. 1, 2 o 9 p. 105.1 Código Fiscal de la Federación de Rusia. En este caso, la deuda, por regla general, se considera controlada (cláusula 2, cláusula 2, artículo 269 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). La calificación de la deuda en tal situación no se ve afectada por si el acreedor extranjero participó en el capital autorizado del deudor. Del análisis del apartado 2 del art. 269 ​​​​del Código Fiscal de la Federación de Rusia, modificado hasta 2017, dice lo siguiente: si una empresa extranjera, el prestamista, no posee directa o indirectamente más del 20% del capital del prestatario, la deuda no se reconoce como controlada. Este ya no es el caso. Los cambios están previstos por la Ley Federal No. 25-FZ del 15 de febrero de 2016.

• La deuda controlada está determinada por la totalidad de los préstamos:

• La prohibición de recalcular los intereses de la deuda controlada está fijada en el Código Fiscal de la Federación de Rusia6

El índice de capitalización depende del monto de la deuda, el monto equidad el prestatario y la participación de la empresa extranjera que controla la deuda en su capital. Si el ratio ha cambiado en comparación con el período del informe anterior, puede surgir la cuestión de ajustar la base del impuesto sobre la renta. El Código Fiscal de la Federación de Rusia ahora establece que en tal situación no es necesario volver a calcular los gastos en forma de intereses sobre la deuda controlada (cláusula 4 del artículo 269 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). El departamento financiero y el Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia siguieron anteriormente un enfoque similar.

• Las cantidades gastadas en evaluar las calificaciones de los empleados pueden incluirse en los gastos:

Desde 2017 entró en vigor la Ley de Evaluación Independiente de Cualificaciones. Para fomentar la participación en la evaluación, se introducirán disposiciones, por ejemplo, para tener en cuenta el costo de la evaluación en los gastos del impuesto sobre la renta (cláusula 23, cláusula 1, artículo 264 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Para realizar una evaluación independiente de las calificaciones de un empleado, se requiere su consentimiento por escrito. Una organización puede tener en cuenta los gastos si la evaluación se realizó sobre la base de un acuerdo para la prestación de los servicios pertinentes y fue realizada por una persona que celebró un contrato de trabajo con el contribuyente. Los plazos de conservación de los documentos que confirman los costes de una evaluación independiente de las cualificaciones de un empleado se establecen en el nuevo párrafo. 5 apartado 3 del art. 264 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Los cambios están previstos por la Ley Federal No. 251-FZ del 3 de julio de 2016.

• Se actualiza la clasificación de activos fijos grupos de depreciación:

Desde 2017, se utiliza el nuevo Clasificador de activos fijos de toda Rusia (OKOF). En este sentido, también ha cambiado la clasificación del inmovilizado por grupos de depreciación. El Ministerio de Hacienda explicó que las innovaciones afectan a los activos fijos que no se pusieron en funcionamiento antes de 2017. Los cambios están previstos por el Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 7 de julio de 2016 N 640.

tenga en cuenta!

Al pagar los atrasos de todos los impuestos, a partir del 1 de octubre de 2017, las reglas para el cálculo de las sanciones cambiarán. Si hay un retraso prolongado, se deberán pagar grandes cantidades de multas; esto se aplica a los atrasos que surgieron después del 1 de octubre de 2017. Se han realizado cambios en las reglas para el cálculo de las sanciones, que se establecen para las organizaciones en el inciso 4 del art. 75 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Si a partir de la fecha especificada el pago se encuentra vencido por más de 30 días, la multa deberá calcularse de la siguiente manera:

• basado en 1/300 de la tasa de refinanciamiento del Banco Central de la Federación de Rusia, válida en el período comprendido entre el 1.º y el 30.º día calendario (inclusive) de dicho retraso;
• basado en 1/150 de la tasa de refinanciamiento del Banco Central de la Federación de Rusia, relevante para el período que comienza a partir del día calendario 31 de retraso.

Si el retraso es de 30 días naturales o menos, la entidad jurídica pagará una multa basada en 1/300 de la tasa de refinanciamiento del Banco Central de la Federación de Rusia.

Los cambios están previstos por la Ley Federal No. 130-FZ del 1 de mayo de 2016.

Al pagar los atrasos antes del 1 de octubre de 2017, no importa el número de días de retraso; la tasa en cualquier caso será 1/300 de la tasa de refinanciamiento del Banco Central. Le recordamos que desde 2016 la tasa de refinanciación es igual a la tasa clave.

Impuesto sobre la renta (Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia ) en forma de tributación es un impuesto directo. Contribuyentes– Organizaciones rusas, así como organizaciones extranjeras que operan en la Federación de Rusia a través de oficinas de representación permanentes y (o) reciben ingresos de fuentes en la Federación de Rusia (artículo 246 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Objeto de tributación– beneficio recibido por el contribuyente. Se entiende por beneficio de las organizaciones rusas los ingresos menos el importe de los gastos incurridos. El beneficio de las organizaciones extranjeras que operan en la Federación de Rusia a través de oficinas de representación permanentes son los ingresos recibidos a través de dicha oficina de representación, menos el monto de los gastos incurridos. Para otras organizaciones extranjeras, los beneficios son los ingresos recibidos de fuentes en la Federación de Rusia.

El Código Fiscal de la Federación de Rusia establece el procedimiento para determinar los ingresos y proporciona una lista detallada (clasificación) de los ingresos sujetos a impuestos. Estos incluyen:

– ingresos por la venta de bienes (obras, servicios) y derechos de propiedad;

– ingresos no operativos. Ingresos por ventas– se trata de ingresos por la venta de bienes (trabajo, servicios) tanto de producción propia como de los adquiridos previamente, ingresos por la venta de derechos de propiedad. Los ingresos no operativos son ingresos: de participación accionaria en otras organizaciones; cantidades en forma de multas, sanciones y (u) otras sanciones reconocidas por el deudor o pagaderas por el deudor sobre la base de una decisión judicial por incumplimiento de obligaciones contractuales, etc.

Los gastos, según su naturaleza, así como las condiciones de ejecución y áreas de actividad del contribuyente, se dividen en gastos asociados a la producción y ventas, y gastos no operativos. A los primeros son: costos de materiales (costos de compra de materias primas y suministros); costos laborales; el monto de la depreciación acumulada; otros gastos: para garantizar condiciones normales de trabajo y medidas de seguridad, seguridad contra incendios, etc.

No operativo– estos son costos razonables para realizar actividades que no están directamente relacionadas con la producción y (o) las ventas, por ejemplo, los costos de mantenimiento de la propiedad transferida en virtud de un contrato de alquiler (arrendamiento) (incluida la depreciación de esta propiedad). La base imponible del impuesto sobre la renta es la expresión monetaria del beneficio.

Tasas impositivas Dependen del estatus de la organización contribuyente y del tipo de ingresos recibidos en las siguientes cantidades: 24, 20, 15, 10, 6 y 0%. Tasa impositiva básica– 24%. Esta tasa se distribuye desde 2004 entre presupuestos de diferentes niveles en los siguientes porcentajes: al presupuesto federal: 5%; a los presupuestos de las entidades constitutivas de la Federación de Rusia: 17%; a los presupuestos locales – 2%. Se establece una tasa del 20% sobre los ingresos de organizaciones extranjeras no relacionadas con actividades en Rusia a través de una oficina de representación permanente (con la excepción establecida por el Código Fiscal). Una tasa del 10% sobre los ingresos provenientes del uso, mantenimiento o alquiler (chárter) de barcos, aeronaves u otros vehículos relacionados con el transporte internacional. Se aplican tasas del 6 y 15% a los dividendos, y tasas del 0 y 15% a los ingresos de transacciones con ciertos tipos de obligaciones de deuda.

Para poder disponer de forma segura de las ganancias recibidas, es necesario pagar impuestos. Cada organización debe cuidar la puntualidad de este trámite, ya que los retrasos o cualquier tipo de trampa, según la legislación vigente, se castigan con bastante dureza.

El monto del impuesto se calcula anualmente de acuerdo con reglas iguales o aproximadamente similares, que se discutirán en este artículo. También se mencionarán algunos características importantes relacionados con el cálculo de la base y el tipo imponible.

Breve descripción del impuesto sobre la renta

Para empezar, conviene entender claramente qué representa este impuesto. pago obligatorio tipo directo, cuyo valor depende directamente del resultado monetario final del trabajo de una institución en particular. En base a esto, esta deducción se calcula solo después de recibir la diferencia entre gastos (costos) e ingresos.

1. Todo es legal. personas en el territorio de Rusia;
2. Empresas extranjeras que, según tratados internacionales, sean consideradas residentes de la Federación de Rusia en el ámbito fiscal;
3. Instituciones extranjeras que operan a través de sus oficinas de representación en el territorio del estado, además de recibir ingresos en su territorio;
4. Organizaciones extranjeras gestionadas desde el territorio de la Federación de Rusia (si no se prevén matices en los tratados internacionales).

Reglas básicas para calcular el impuesto sobre la renta de las sociedades.

Para que se conozca el monto del impuesto, primero debe determinar los ingresos y gastos que deben reconocerse para el período del informe. En este caso, las fechas concretas se pueden determinar de dos formas:

1. método de efectivo. En este caso, los ingresos y gastos se reconocen por el período por el cual fueron recibidos, es decir, finalmente fueron registrados en el banco o caja de la institución participante en la operación.
2. Método de acumulación. Al elegir esta modalidad las fechas de reconocimiento y matrícula no se afectan entre sí. Por eso todos transacciones financieras se asignan al período en el que fueron producidos y al que se refieren.

Es importante señalar que siempre es necesario utilizar sólo uno de los métodos anteriores para todo tipo de operaciones. Al mismo tiempo, el método de efectivo solo puede ser utilizado por una empresa que haya recibido un ingreso promedio de no más de 1 millón de rublos durante 4 trimestres.

Fórmula para calcular el impuesto sobre la renta

Para determinar el monto del impuesto, basta con multiplicar la base imponible por la tasa correspondiente. Sin embargo, este procedimiento no es tan sencillo como parece a primera vista. Así, al calcular la base se determinan los siguientes valores:

• el monto de ingresos y gastos;
• ganancia o pérdida final;
• ingresos y gastos no operacionales, es decir, aquellos que no están relacionados con la venta de productos o servicios;
• el valor final de la base y las pérdidas arrastradas.

En cuanto al tipo impositivo, este año existen varios tipos:

• 20% - básico: el 18% permanece en el presupuesto de la entidad constitutiva de la Federación de Rusia (se puede reducir al 13,5%) y el 2% (para algunas personas, 0%) va al tesoro federal;
• 30% - sobre ganancias de valores de instituciones rusas;
• 15% – sobre los ingresos de valores municipales y de toda Rusia, así como sobre los beneficios de extranjeros de instituciones en la Federación de Rusia;
• 13% - sobre dividendos recibidos por instituciones nacionales, tanto de empresas rusas como extranjeras;
• 10% - de fondos recibidos por organizaciones extranjeras para la transferencia de vehículos o contenedores para su uso (esta actividad no está directamente relacionada con el trabajo de las oficinas de representación empresas internacionales en el territorio del estado);
• 9%: esta es la cantidad que aporta una organización cuyas ganancias se obtuvieron de una determinada gama de valores de tipo municipal (descritos en detalle en el artículo 284 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
• 0%: esta cifra se proporciona para varias personas (médicas y organizaciones educativas, Banco Central de la Federación de Rusia en el ámbito de la regulación de la circulación de dinero, productores pesqueros y agrícolas), así como algunos dividendos de valores y de participación en el capital autorizado.

Cálculo de la base imponible

Además de la tasa, como se mencionó anteriormente, la empresa debe evaluar su base imponible. Para hacer esto, realmente necesita encontrar el beneficio final. En el caso general, la base está formada por el beneficio principal (por ventas de productos) y los ingresos por operaciones distintas de las ventas. En este caso, es necesario realizar cálculos teniendo en cuenta las pérdidas específicas para el período analizado, así como las pérdidas que se transfieren.

Cabe señalar que si los gastos son mayores que los ingresos, la base imponible se reduce a 0, porque no puede ser negativa. Al mismo tiempo, para casi todos los tipos de actividades existen algunas características asociadas con los cálculos anteriores. Se analizan en los artículos pertinentes del Código Tributario (25.15, 275 – 305, 309, 326, 327, 332).

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Por lo tanto, para que una organización determine con precisión el monto del impuesto que debe pagarse sobre las ganancias, la persona autorizada debe multiplicar la tasa impositiva (varía del 0% al 30%) por la base apropiada, que es la suma aritmética de ingresos y gastos, teniendo en cuenta posibles transferencias. También vale la pena señalar que en las regiones el porcentaje de ingresos en presupuesto local puede ser menos, por lo que si estás interesado, puedes informarte de las últimas novedades de la legislación fiscal vigente antes de iniciar los cálculos.

Impuesto sobre la renta- impuesto directo calculado por las personas jurídicas como porcentaje del beneficio que reciben. El procedimiento para calcular y pagar el impuesto sobre la renta se establece en el Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

La ganancia a efectos fiscales son los ingresos recibidos reducidos por el importe de los gastos incurridos. El Código Tributario regula con suficiente detalle la relación de gastos que pueden tenerse en cuenta a efectos fiscales y el procedimiento para su reconocimiento. Existen dos métodos para determinar la ganancia imponible:

1. Determinación del beneficio método de acumulación. Con esta opción, los ingresos y gastos de la organización se tienen en cuenta a medida que surgen, independientemente del recibo o pago real de los fondos.

2. método de efectivo. Según el método de efectivo, los ingresos y gastos se registran cuando se reciben o pagan los fondos. No todas las organizaciones pueden utilizarlo. En particular, para utilizar este método, los ingresos promedio de los cuatro trimestres anteriores no deben exceder 1 millón de rublos por cada trimestre.

Contribuyentes del impuesto sobre la renta

Los contribuyentes del impuesto sobre la renta son organizaciones ( entidades legales), tanto rusas como extranjeras, que operan en Rusia. Los individuos (ciudadanos) no pagan este impuesto; pagan el impuesto sobre la renta personal (NDFL). Además, las organizaciones que han cambiado a regímenes fiscales especiales (USN, UTII, Impuesto Agrícola Unificado) no pagan impuesto sobre la renta.

Tasa del impuesto sobre la renta

Actualmente la tasa del impuesto sobre la renta es del 20%. Para determinados tipos de actividades e ingresos se establece un tipo reducido (o el tipo es incluso del 0%). Por ejemplo, los dividendos, dependiendo de una serie de condiciones, se gravan a una tasa del 0% al 15%. Existen incentivos fiscales para zonas económicas especiales. El Código Fiscal también establece una lista de ingresos que no están incluidos en la base imponible (artículo 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Frecuencia de pago de impuestos

Período impositivo para el impuesto sobre la renta - año calendario. Sin embargo, según los resultados de cada período del informe(trimestralmente o incluso mensualmente) las organizaciones calculan y pagan anticipos del impuesto sobre la renta.

contabilidad fiscal

Hasta 2002, el impuesto sobre la renta (llamado "impuesto sobre la renta de las sociedades") se calculaba ajustando el resultado financiero obtenido a partir de los datos contabilidad. Desde 2002, cuando el impuesto sobre la renta de las sociedades comenzó a estar regulado por el Código Tributario, apareció un concepto como “”. Esto se debe al hecho de que algunas reglas para contabilizar ingresos y gastos a los efectos de calcular el impuesto sobre la renta difieren de reglas contables similares. En particular, el Código Tributario define sus reglas para el reconocimiento de activos fijos y activos intangibles, su depreciación, reconocimiento de gastos. Apareció a efectos fiscales. Ahora la contabilidad fiscal se ha vuelto paralela a la contabilidad tradicional. Al mismo tiempo, las discrepancias entre las reglas de contabilidad y contabilidad tributaria no son fundamentales, son similares en muchos aspectos, por lo que generalmente ambos sistemas contables se implementan juntos en el mismo programa de contabilidad. Además, formando política contable, los contadores intentan acercar ambos sistemas contables lo más posible, eligiendo opciones similares para mantenerlo. Esto reduce la complejidad del trabajo contable.

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en el sistema tributario actividad empresarial El impuesto sobre la renta juega un papel especial. A ello está dedicado el conocido Capítulo 25 del Código Tributario y este impuesto consta de elementos tales como la base imponible, el objeto del impuesto, la tasa, el procedimiento para calcular y pagar el impuesto, el período impositivo, que en conjunto nos dan una Cuadro completo del método y procedimiento para el cálculo de este impuesto. Veamos los principales elementos del impuesto sobre la renta.

Objeto de tributación

Con base en la teoría contable, el objeto es la base que tributa, y el sujeto de tributación es quien paga. Del nombre del impuesto se desprende claramente que el objeto se refiere al beneficio. Pero el beneficio no lo es todo, sino que se calcula con mucha precisión de acuerdo con las normas del Código Fiscal. Este es el elemento principal del impuesto sobre la renta.

Los contribuyentes son empresas tanto nacionales como extranjeras, por supuesto, con algunas excepciones. Para empresas rusas La ganancia es la suma de los ingresos menos los costos.

Si estamos hablando de sobre una organización extranjera, entonces se toman los ingresos recibidos en el territorio de nuestro país.

Como regla general, los beneficios económicos se reconocen como ingresos, siempre que se observen tres reglas:

1. lo reciben en efectivo u otra propiedad;
2. Se puede evaluar;
3. Se determina de acuerdo con las normas del Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Pero este es el llamado beneficio neto; a efectos fiscales hay que restarlo de los gastos.

Los ingresos, así como los costos, se dividen en los que se tienen en cuenta al calcular los impuestos y los que no se tienen en cuenta. Estos últimos, a su vez, se dividen en ingresos por ventas y por actividades no operativas.

Los ingresos no incluirán el monto de los impuestos que la empresa presentará a sus clientes, por ejemplo, el IVA.

El monto de los ingresos y gastos se puede tener en cuenta y determinar únicamente sobre la base de documentos, incluidos los documentos fiscales primarios, que incluyen: contratos, facturas, facturas, actas, informes, etc.

Base imponible

El elemento del impuesto sobre la renta que se forma como consecuencia del exceso de ingresos sobre los gastos es la base imponible. Si una empresa no tiene ingresos, pero tiene pérdidas, entonces la base imponible es cero. La ganancia se calcula sobre la base de lo devengado desde el comienzo de cada año calendario.

con autoridades fiscales No hay problemas, es necesario determinar con precisión la base imponible de la cual se obtiene el impuesto a transferir, es decir, determinar con precisión qué montos se relacionan con la renta imponible y qué montos se pueden tener en cuenta en los gastos en estricta conformidad con el Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Existen varias reglas para determinar la base imponible:

1. Si el tipo impositivo es uno, entonces la base imponible también lo es. Si hay actividades gravadas con diferentes tipos (por ejemplo, dividendos de organizaciones rusas y extranjeras), la base imponible para dichos ingresos se forma por separado.
2. Existen transacciones para las que se establece un procedimiento especial de contabilización de pérdidas y ganancias. Las ganancias de tales transacciones aumentan los ingresos de la organización y las pérdidas se reconocen de manera especial. Deben contabilizarse por separado. Dichas operaciones incluyen: actividades relacionadas con gestión de confianza propiedad, participación en un contrato de sociedad simple, etc.
3. Los ingresos y gastos de actividades que no están sujetas al impuesto sobre la renta también se excluyen de la ecuación y se debe llevar una contabilidad separada para ellos. Estas actividades, en particular, incluyen el negocio del juego, se aplican regímenes especiales, etc.

La base imponible se calcula en base al cálculo. Es un documento de formato libre con información. contabilidad analítica. Refleja información sobre resultado financiero de las ventas, mientras que los datos sobre las ventas de servicios se registran por separado producción propia, otros bienes, valores, activos fijos, etc. Se contabilizan por separado las actividades relacionadas con el régimen tributario especial de acuerdo con el Código Tributario. El cálculo también indica los ingresos de actividades no operativas. Se mantiene una contabilidad separada para las transacciones con instrumentos financieros de transacciones de futuros.

Para calcular la base imponible para el período del informe, la ganancia (pérdida) de las ventas se suma a la ganancia (pérdida) de las actividades no operativas. Si el resultado es una pérdida, entonces la base imponible es cero; si hay una ganancia, entonces podemos reducirla por las pérdidas de períodos anteriores. El monto restante es la base para calcular el impuesto a la renta y se multiplica cuando se aplica tarifa regular en un 20%. Después de calcular el impuesto, se completa una declaración de impuestos.

Período impositivo

Existen conceptos de período impositivo y período de declaración. El elemento del impuesto sobre la renta: el período impositivo, cuando se trata del impuesto sobre la renta, se entiende como un año calendario. Durante el año se crea una base imponible y cantidad exacta impuesto a pagar. Y en el período del informe, se generan subtotales y se realizan pagos por adelantado.

Para las organizaciones de nueva creación, el período impositivo comienza desde el día del registro hasta el final del año. Y si la empresa se creó en diciembre, entonces el "año" para dichos recién llegados se contará desde la fecha de registro hasta el final del siguiente año calendario.

Si una empresa se liquida o reorganiza, se considera período impositivo el período comprendido desde el inicio del año hasta el día de la terminación de las actividades.

El período del informe puede ser trimestral (1 trimestre, medio año, 9 meses) y mensual.

Tasa impositiva

Este es otro elemento del impuesto sobre la renta. El tipo impositivo se fija en código fiscal y generalmente asciende al 20%, pero existen excepciones que se especifican en el código. El impuesto se transfiere en un monto del 2% al presupuesto federal y del 18% al presupuesto federal. presupuesto regionalórdenes de pago separadas.

El Código Fiscal también preveía tipos impositivos separados para determinadas categorías de contribuyentes. Por ejemplo, los ingresos empresas extranjeras tributan a una tasa del 20% del presupuesto federal.

Los sujetos de la Federación de Rusia pueden introducir tipos reducidos para sus contribuyentes, pero no menos del 13,5%. Existen otras restricciones en las tarifas, por ejemplo, para residentes de una zona especial zona económica El tipo impositivo pagadero al presupuesto regional no puede ser superior al 13,5%.

Procedimiento de cálculo de impuestos

Este elemento del impuesto sobre la renta depende del tamaño de los ingresos de la empresa. Si los ingresos de la empresa son inferiores a 60 millones de rublos. para los cuatro trimestres anteriores, los pagos se realizan trimestralmente. Si la organización tiene más ingresos, entonces puede pagar mensualmente durante el trimestre y anticipos trimestrales o anticipos cada mes en función de las ganancias reales.

Sólo se transfieren pagos trimestrales. instituciones presupuestarias(excepto teatros, museos, salas de conciertos), oficinas de representación de compañías extranjeras, organizaciones sin fines de lucro(sin lucro por la venta de obras, servicios), partícipes de sociedades simples, beneficiarios de contratos de administración fiduciaria.

Para calcular el pago trimestral, la base imponible se toma en valores devengados desde el comienzo del año hasta el final del período sobre el que se informa y se multiplica por una tasa del 20%. El impuesto también se calcula por separado para los presupuestos. Los importes recibidos se registran en la declaración de impuestos.

Pero para obtener el monto a pagar, debe restar del pago trimestral recibido para este período de informe los montos de los pagos que se pagaron en períodos de informe anteriores en este período impositivo.

Si además de los pagos trimestrales existen pagos mensuales, se calculan de la siguiente manera:

En el 1er trimestre de 2017:

Avance por 4 trimestres 2016 / 3

De hecho, el pago será igual a los pagos del cuarto trimestre. año anterior.

En el segundo trimestre de 2017. Calculable anticipo con base en los resultados del primer trimestre y mensualmente se paga 1/3 del monto recibido:

Avance por 1 metro cuadrado. 2016 / 3

En el tercer trimestre de 2017:

Avance por 2 trimestres 2017 – Avance de 1 trimestre. 2017 / 3

En el cuarto trimestre de 2017:

Avance por 9 meses. – Avance de 2 trimestres/3

Los pagos mensuales basados ​​​​en las ganancias reales se calculan de manera similar a los pagos anticipados trimestrales, es decir, el monto de los pagos pagados anteriormente se resta del monto calculado para el período del informe (base imponible sobre una base devengada del 20%).

Procedimiento y plazos para el pago de impuestos

Dependiendo de cómo se paga el impuesto sobre la renta, existen los siguientes plazos:

• Los pagos mensuales basados ​​​​en las ganancias reales se pagan a más tardar el día 28 del mes siguiente al mes de informe, es decir, el impuesto de septiembre debe transferirse antes del 28 de octubre.
• Pagamos pagos trimestrales hasta el 28 de abril, 28 de julio y 28 de octubre de este año y hasta el 28 de marzo del próximo año, mismo plazo para la presentación de informes.

Si el último día cae en fin de semana o festivo, entonces, como regla general, el plazo se pospone al siguiente día hábil. Pero en cualquier caso deberás pagar el año a más tardar el 28 de marzo del año siguiente. Los informes deberán presentarse dentro del mismo plazo. Es decir, debe informar completamente para 2016 antes del 28 de marzo de 2017.

En caso transferencia prematura Los pagos anticipados están sujetos a penalizaciones por cada día de retraso. Sin embargo, no se pueden aplicar multas en virtud del artículo 122 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, ya que es imposible responsabilizar a las personas por no pagar los anticipos.