¿Qué costos no se consideran indirectos? Dígame, por favor. ¿Es posible que la política contable prevea que todos los gastos de una empresa a efectos del impuesto sobre las ganancias se clasifiquen como directos, sin gastos indirectos?

Gastos por impuesto directo a la renta , así como los indirectos, están incluidos en el costo. productos terminados, sin embargo, el orden de su distribución es diferente. Esto debe tenerse en cuenta a la hora de formar la base del impuesto sobre la renta para evitar un posterior cálculo incorrecto del propio impuesto.

¿Qué gastos del impuesto sobre la renta son directos?

Para responder a esta pregunta, conviene leer atentamente el Código Fiscal. Los costos directos incluyen:

Montos pagados por recursos materiales que se utilizan en el proceso de fabricación de productos terminados, en la venta de bienes o en la realización de trabajos, según el inciso. 1 cláusula 1 art. 254 Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Costos de equipos y piezas para el montaje de equipos o productos semiacabados utilizados para su posterior procesamiento, con base en el inciso. 4 apartados 1 art. 254 Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Costos de salarios del personal directamente involucrado en la fabricación de productos, ventas de bienes y desempeño del trabajo. Además, esta categoría incluye contribuciones a fondos extrapresupuestarios, incluidas cotizaciones por lesiones, pago de tiempo no trabajado (baja por enfermedad), seguro de salud, contribuciones de pensiones adicionales. Todas estas deducciones deberán hacerse específicamente de salarios por el trabajo realizado. Este requisito previo para el registro fiscal. Se menciona directamente en el art. 255, apartado 1, art. 264 Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Tamaño cargos por depreciación Con activos no corrientes, utilizado en las principales actividades de la empresa, para la fabricación de productos, venta de bienes y servicios, según lo indicado en el sub. 3 p.2 art. 253, art. 259 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Liberalización marco legislativo También mencioné la lista de gastos en el art. 318. Así, según la información contenida en cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 07/02/2011 No. 03-03-06/1/79 y del Servicio Federal de Impuestos de la ciudad de Moscú de fecha 02/02/ 2010 No. 16-12/009984@, las empresas pueden ampliar la gama de gastos directos, sin embargo, todos los títulos adicionales deberán ser aprobados por política contable.

Política de contabilidad de costos directos

código fiscal implica contabilidad directo gastos de impuesto sobre la renta de acuerdo con las normas allí establecidas.

La dificultad radica en el hecho de que dichos gastos se imputan a la reducción de los ingresos en la proporción atribuible únicamente al volumen de productos, bienes, obras o servicios vendidos durante el período considerado. Esta tesis está consagrada en el párrafo. 2 p.2 art. 318 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Hay explicaciones adicionales de los funcionarios en cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 09/06/2009 No. 03-03-06/1/382, con fecha 08/12/2006 No. 03-03-04/1/821 , así como el Servicio Federal de Impuestos de Rusia para la ciudad de Moscú con fecha 18/05/2010 No. 16-15/051839@. Todos similares gastos de impuesto sobre la renta se tienen en cuenta en el mes de las ventas reales, incluso si la recepción de fondos de la transacción de la venta está planificada en períodos futuros. Los jueces sostuvieron opiniones similares en la resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Siberia Occidental de fecha 15 de junio de 2011 No. A45-12953/2010.

El procedimiento para contabilizar los costos directos al vender servicios.

Para las empresas que han elegido los servicios como actividad principal, se ha establecido una regla específica para la cancelación de gastos directos. En particular, párr. 3 p.2 art. 318 del Código Fiscal de la Federación de Rusia prevé su cancelación total en mes de informe. Esto es lo que piensan los funcionarios en cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 15 de junio de 2011 No. 03-03-06/1/348, del 31 de agosto de 2009 No. 03-03-06/1/557. Apoyan esta posición y judicial(por ejemplo, resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Siberia Occidental de 27 de agosto de 2013 No. A27-19013/2012). Esto se debe a que los servicios no tienen una encarnación material, a diferencia del trabajo, cuyos resultados son siempre tangibles. Para ilustrar esta posición, damos un ejemplo.

Ejemplo 1

La elaboración de documentos de diseño y estimación se refiere a trabajos relacionados con la ejecución de contratos. contrato de construccion. Con base en lo dispuesto en el art. 758 El Código Civil de la Federación de Rusia y la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 22 de febrero de 2007 No. 03-03-06/1/114, podemos concluir que no se pueden tener en cuenta al mismo tiempo.

La realización de una auditoría por parte de una sociedad de auditoría, por el contrario, pertenece al sector de servicios de conformidad con el inciso 2 del art. 779 del Código Civil de la Federación de Rusia. Esto significa que los gastos directos de dicha empresa se pueden tener en cuenta al calcular el impuesto sobre la renta en el momento en que se incurren.

Son posibles situaciones en las que una empresa diversifica sus actividades y, además de la producción, también presta servicios. En este caso, los gastos deberán amortizarse por separado: los relacionados con la fabricación de productos - según regla general, para servicios: una sola vez de acuerdo con las disposiciones específicas indicadas anteriormente.

A pesar de que, según las autoridades fiscales, no es necesario establecer tal disposición en la política contable, es mejor hacerlo.

¿Cómo cancelar correctamente los gastos directos en la contabilidad fiscal?

Para determinar correctamente el monto de los costos relacionados con los productos vendidos para el mes actual, primero debe obtener los siguientes datos:

cantidades de trabajo en progreso;
la cantidad y cantidad de mercancías enviadas, pero no clasificadas como vendidas;
algunos de los bienes que no encontraron compradores en los sitios de almacenamiento.

Los costos que califican como directos y permanecen “dentro” de estos objetos no necesitan ser tenidos en cuenta al gravar las ganancias.

Después de un cambio en la política contable a mitad del período, algunos de los costos directos pueden convertirse en costos indirectos. Aquellos gastos directos que siguen en proceso deberían, después de cambios en la política, cancelarse a medida que se venden los saldos. Representantes del Ministerio de Finanzas hablan de esto en cartas del 15.09.2010 No. 03-03-06/1/588, del 20.05.2010 No. 03-03-06/1/336. Al mismo tiempo hay práctica judicial, lo que permite no actuar de esta forma, sino cancelar los costos de los trabajos en curso a la vez, si estuvieran clasificados como indirectos en la empresa, a partir del mes de cambios en el procedimiento contable.

Relación de gastos por impuesto indirecto a la renta

Por regla general, se acostumbra denominar costos indirectos a los que están asociados al servicio de las principales actividades de la empresa (producción general, economía general). Se tienen en cuenta en el costo de los productos terminados según una proporción preestablecida en la empresa, la cual debe fijarse en la política contable.

Características de la contabilidad fiscal de gastos indirectos.

En una lectura literal del art. 318 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, se puede establecer que el nombre "indirecto" se aplica a los costos que no se tienen en cuenta como gastos directos y no operativos. Como resultado, para determinar con precisión la lista de costos indirectos, es necesario excluir los relacionados con los costos directos de la lista de elementos existentes en contabilidad. La lista de dichas operaciones es abierta y la empresa puede crearla a su discreción. Todos los costos indirectos se cancelan en su totalidad. período del informe, así se afirma, por ejemplo, en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 25 de marzo de 2010 No. 03-03-06/1/182.

Ejemplo 2

La empresa elabora tartas en un departamento especializado, busca clientes de forma independiente y los vende. En este caso, es posible que parte del producto terminado no se venda dentro del tiempo asignado y se devuelva nuevamente para su reciclaje como materia prima y su posterior uso en la producción. En este caso, los costos de reprocesamiento pueden tenerse en cuenta solo durante la venta posterior de productos para los cuales se consumieron las materias primas recibidas.

De regla general Hay excepciones y, en ocasiones, es necesario distribuir este tipo de costo, en particular, esto se aplica a montos que pertenecen a varios períodos de tiempo.

También reglas separadas La contabilización de gastos indirectos se establece para los gastos de publicidad y entretenimiento, los gastos de I+D y los seguros.

El procedimiento para el registro de los gastos del impuesto sobre la renta directo e indirecto se regula por lo dispuesto en el art. 318 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Así, los gastos directos reducen los ingresos exclusivamente en la proporción atribuible a productos vendidos e indirecto, completamente en el momento de su implementación.

Al mismo tiempo, existen casos especiales regulados por otras disposiciones, a los que se debe prestar la mayor atención. Esto se aplica a los costos de prestación de servicios. También existen dificultades para contabilizar los gastos al realizar cambios en su clasificación en las políticas contables.

Sin embargo, para todas las situaciones complejas ya se ha desarrollado una cierta práctica y también existen las correspondientes explicaciones de las autoridades fiscales.

Para ciertos recursos. Todos los costes que implica la implementación de un proyecto empresarial se pueden dividir en directos e indirectos. Debes intentar predecir todos estos gastos con la mayor precisión posible para poder elaborar un plan de negocio.

¿Qué está incluido en los costos directos?

Los costos directos están directamente relacionados con los productos o servicios proporcionados por una empresa. Se incluyen en el coste mediante el método directo. Al calcular el impuesto sobre la renta, se tienen en cuenta los costos directos a medida que se venden los productos.

Muy a menudo, la estructura de costos directos incluye los siguientes grupos:
- costos de materiales;
- costes laborales y deducciones salariales;
- cargos por depreciación;
- otros tipos de costos.

en numero costos de materiales Todos los materiales utilizados están incluidos, excluyendo productos. producción propia. Se trata, en particular, de materias primas, productos semiacabados, materiales de construcción, componentes, combustible, repuestos, contenedores, etc. Su lista y peso específico difiere dependiendo de la industria. Por ejemplo, en el caso de la metalurgia, una parte importante corresponderá a los costes energéticos, y en el caso de la industria alimentaria, la mayor parte corresponderá a las materias primas. El criterio para clasificar los costos de materiales como costos directos es que los materiales aquí incluidos, durante su procesamiento posterior, pasan a formar parte del producto terminado, es decir. transferirle su valor.

Los costos laborales incluyen los costos de los salarios de los trabajadores directamente involucrados en el proceso de producción. Este es, por ejemplo, el salario de los programadores en una empresa de desarrollo de sitios web o de los artesanos en organización de la construcción. Pero los sueldos de los contadores y del personal administrativo pueden clasificarse como gastos indirectos. Vale la pena considerar que este grupo de costos incluye no solo salarios, sino también diversos incentivos, bonificaciones, pago de vacaciones y diversas contribuciones a fondos extrapresupuestarios.

Los gastos de depreciación se llevan a cabo utilizando tasas de depreciación. Representan el proceso de transferir parcialmente el costo de los activos fijos a medida que se desgastan.

Los gastos a menudo incluyen el costo de los servicios. producción auxiliar y contratistas externos. Los costos directos incluyen otros tipos de costos que están directamente relacionados con la producción.

¿Qué son los costos indirectos?

Los costos indirectos no pueden transferirse directamente al costo de producción o prestación de servicios, porque se distribuyen entre varios tipos productos. No están directamente relacionados con los productos producidos y, a menudo, también se denominan costos generales.

Se trata, por ejemplo, de gastos de alquiler, gastos administrativos y de gestión, gastos de formación avanzada de los trabajadores, material de oficina, servicios de comunicación, etc. Al iniciar un negocio, es bastante problemático predecir todos los gastos indirectos que siempre pueden surgir;

Vale la pena señalar que la lista especificada y la división de costos en directos e indirectos es muy arbitraria, cada organización la determina de forma independiente en función de las características específicas de la organización de producción. Por ejemplo, el salario de los contadores en una institución médica serán costos indirectos, y en una empresa dedicada a actividades externas. servicios de contabilidad, - derecho.

Dígame, por favor. política contable A efectos del impuesto sobre las ganancias, ¿deben clasificarse todos los costos de una empresa como directos, sin incluir los indirectos?

Los costos de una empresa no pueden atribuirse únicamente a los directos, sin incluir los indirectos. En contabilidad fiscal, los gastos de producción y ventas de una organización se dividen en dos grupos: directos e indirectos. Este procedimiento está establecido en el párrafo 1 del artículo 318 y en el Código Fiscal de la Federación de Rusia.

El fundamento de esta posición se da a continuación en los materiales del Sistema Glavbukh.

En contabilidad fiscal, los gastos de producción y ventas de una organización se dividen en dos grupos:

derecho;
indirecto.

La organización debe establecer de forma independiente la lista exacta de costos directos asociados con la producción y las ventas (cláusula 1 del artículo 318 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Desarrolle dicha lista y consolidela en sus políticas contables a efectos fiscales. La elaboración de una lista de costes directos debe estar justificada económicamente. Los costos deben distribuirse teniendo en cuenta las características del proceso tecnológico y las particularidades de la industria. Al mismo tiempo, sólo aquellos gastos que no puedan clasificarse como directos por razones objetivas podrán reconocerse como indirectos. Por ejemplo, los costos de las materias primas y materiales que se incluyen en el costo unitario de producción son siempre directos y no pueden clasificarse como costos indirectos. Aclaraciones similares figuran en la carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 24 de febrero de 2011 No. KE-4-3/2952. La validez de esta conclusión está confirmada por la práctica del arbitraje (ver, por ejemplo, la sentencia del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 13 de mayo de 2010 No. VAS-5306/10, la resolución del Servicio Federal Antimonopolio de los Urales Distrito de fecha 25 de febrero de 2010 No. F09-799/10-S3).

Al determinar la lista de gastos directos para la contabilidad fiscal, una organización puede utilizar una lista similar a la que utiliza en contabilidad (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 30 de mayo de 2012 No. 03-03-06/1/283).

Los costos relacionados con gastos directos se incluyen en la base imponible a medida que se venden los productos (se realiza el trabajo), en cuyo costo se tienen en cuenta (párrafo 2, cláusula 2, artículo 318 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) . Los costos indirectos deben tenerse en cuenta en los costos del período en que se incurrieron (cláusula 2 del artículo 318, cláusula 1 del artículo 272 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

La organización proporciona servicios.

Las organizaciones que brindan servicios pueden distribuir los gastos en directos e indirectos en el mismo orden que los de producción.* También deben crear una lista de gastos directos y consolidarla en sus políticas contables. Sin embargo, entre las reglas para el reconocimiento de gastos. organizaciones de producción y las organizaciones que se especializan en brindar servicios tienen una diferencia significativa.

A efectos fiscales, un servicio se reconoce como una actividad cuyos resultados no tienen expresión material y se venden y consumen en el proceso de su implementación (cláusula 5 del artículo 38 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). En este sentido, las organizaciones que brindan servicios (por ejemplo, empresas de auditoría) no están obligadas a distribuir los costos directos entre los costos del período fiscal (de declaración) actual y el costo de los servicios no aceptados por los clientes al final de este período (párrafo 3 , párrafo 2, artículo 318 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 15 de junio de 2011 No. 03-03-06/1/348). Tienen derecho a reconocer todos los gastos incurridos (tanto directos como indirectos) en el período fiscal actual (de declaración). En este caso, dicho procedimiento para contabilizar los costos directos debe establecerse en la política contable (

Clasificar el concepto de “costos” en directos e indirectos (no residenciales) es de suma importancia para la correcta distribución de la base imponible del impuesto sobre la renta. Los costos directos se redistribuyen entre los productos vendidos y no vendidos, el resto se destina a la producción inacabada. Todos los gastos que la empresa no considera directos se clasifican automáticamente como indirectos. Los costos indirectos son gastos asociados con la venta de bienes. Están íntegramente incluidos en los gastos que afectan a la fiscalidad. Si la contabilidad de los costos directos es bastante clara y comprensible, entonces la contabilidad de los costos indirectos tiene sus propias dificultades. Dado que los costos directos afectan el costo y el precio de venta del producto, es importante distribuirlos correctamente entre los grupos de costos.

Tenga en cuenta también que los costos indirectos para una empresa son costos directos para otra. A veces los mismos gastos pueden cambiar de categoría. Por ejemplo, anunciar un servicio específico es un costo directo, mientras que anunciar una organización en su conjunto es un costo indirecto. Antes de clasificar los costos, es necesario darles la definición correcta. Para ello puede consultar el art. 253 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

¿Qué se consideran costos directos?

Los costos directos son costos directamente asociados con la fabricación de ciertos tipos de productos. Son los que se calculan en el precio de coste. El Código Tributario no define claramente los gastos directos; solo proporciona una lista aproximada. La propia empresa debe clasificar los gastos y registrarlos en documentos contables. Esto es necesario para una tributación racional. Normalmente, los costos directos incluyen:

Materiales básicos.
Accesorios.
Productos semiacabados.
Z con deducciones.
Otros costos directos.

EN esta lista Vale la pena aclarar la última posición. Esta categoría incluye el alquiler de equipos, la instalación y los trabajos de preparación de estos equipos (refrigeración de máquinas, ajuste máquinas de producción para un determinado tipo de producto, eliminación de materiales).

Como se mencionó anteriormente, los costos directos se destinan a los costos de producción. Ejemplos: tableros y herrajes en la fabricación de muebles, el costo de los bienes adquiridos para su posterior reventa en el comercio, etc. A veces no es práctico contar los costos de los materiales de un producto (pegamento, clips, clavos, pernos). Luego se clasifican como gastos comerciales y se consideran gastos comerciales generales. Se tienen en cuenta en cada período del informe y se redistribuyen metódicamente entre tipos específicos de bienes.

Una empresa que participa directamente en la producción tiene derecho a incluir en los gastos únicamente los costos relacionados con los bienes ya vendidos. El resto irá a ninguna parte. bienes vendidos y producción inacabada. En contabilidad, este grupo de gastos se tiene en cuenta en la cuenta 20. Para facilitar el análisis, también puede mantener la cuenta 43 y calcular el costo en la cuenta 20. La contabilidad fiscal también refleja el monto de los gastos directos, el cálculo se ve así:

Costos directos = suma de costos directos x (cantidad de ventas de bienes / (cantidad de producción + cantidad de producción inacabada)).

En cuanto a los costos directos para el sector de servicios, el Código Fiscal simplifica la contabilidad de los costos directos. Según el apartado 2 del art. 318 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, no es necesario dividir los costos directos en servicios vendidos y producción en curso. Todos los costos que afectan el costo del servicio se tienen en cuenta en período impositivo y reducir la base imponible de la empresa. En vista de esta regla, es importante tener al menos una venta de servicios en el período del informe para que el monto total de los gastos directos reduzca la base imponible.

En el comercio, el costo de los productos comprados se indica completamente al completar una declaración de impuestos. Si costos de transporte no se tienen en cuenta en el costo de los bienes, también se pueden clasificar como costos directos. En contabilidad, esto se registra como Débito 90.2 – Crédito 41.

¿Qué son los costos indirectos?

La definición de costos indirectos está contenida en el párrafo 1 del art. 318 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Incluyen los costos de producir no un solo producto, sino una categoría completa. No pueden asociarse con este producto de ninguna manera. Los costos indirectos consisten en:

Depreciación de activos fijos.
Costos del seguro médico voluntario para empleados.
Todas las deducciones fiscales.
Costos de licencia y certificación.
Servicios de asesoramiento.
y marketing.
Reparación de edificios y transporte.
Utilidades.
Formación y formación avanzada de los empleados.
Costo de los costos de transporte para entregar los productos al comprador.
Salarios con devengo para el personal de apoyo.
Gastos generales de producción y taller.

Todo tipo de costos de no producción se reflejan en el art. 265 Código Fiscal de la Federación de Rusia. La mayoría de los costos indirectos se fijan en . El monto de estos gastos no está relacionado con el volumen de producción. En contabilidad pasan por cuenta de saldo 26" Gastos generales" También son posibles publicaciones en 25, 23 y 20 cuentas.

Para resolver el problema de determinar el costo, se establece un coeficiente de absorción individual, que refleja la proporción de los costos generales por unidad de bienes. Un método consiste en dividir los costos indirectos proporcionalmente entre todos los costos directos. Es posible dividir los costos indirectos en costos de producción mano de obra. Tener en cuenta los costos indirectos le ayudará a estimar el costo de manera realista. Sin embargo, a medida que cambie la base de redistribución, el resultado también cambiará.

El método de costos directos establece que el costo incluye solo los costos directos y los costos indirectos recaen en el resultado financiero de la empresa (restado del beneficio neto). declaración de impuestos para el impuesto a la renta refleja el monto acumulado de costos indirectos. Sin embargo, ciertos costos indirectos requieren una decodificación individual, a saber:

La cantidad de impuestos y ayuntamientos.
Depreciación de activos fijos.
Monto de los costos por protección social personas discapacitadas.
Importe para la adquisición de terrenos y derechos de arrendamiento de terrenos.
Costos de investigación.

Las categorías de costos indirectos y directos son extremadamente importantes para cualquier empresa. En primer lugar, forman el verdadero costo de producción. En segundo lugar, ayudan a calcular el margen óptimo. En tercer lugar, los gastos están involucrados en análisis económico al calcular la rentabilidad de las ventas y tipos específicos de bienes, calcular el punto de equilibrio y la recuperación de la inversión. En cuarto lugar, los gastos afectan directamente el monto de las deducciones fiscales. Al final, la redistribución entre costes indirectos y directos se reflejará en el resultado financiero.