Impuesto social unificado acreditado al presupuesto federal. ¿Cuándo se abolió el impuesto social unificado (reemplazado por primas de seguros)? ¿En qué año se abolió el impuesto social unificado y a qué estaba asociado?

En 2016, se supo que las primas de seguro serían reemplazadas por una nueva tarifa de seguro unificada. En esencia, el país tuvo que volver a pagar el impuesto social unificado (UST), del que los contables se despidieron hace siete años. Al final, el gobierno decidió no cambiar el nombre del pago. Los asegurados todavía están calculando primas de seguro, pero se los pagan al gobierno federal servicio de impuestos. Hay una excepción: como antes del cambio de administrador de cotizaciones, es necesario pagar las cotizaciones por accidentes de trabajo a la Caja del Seguro Social.

Para simplificar, muchos contadores entre sus colegas se refieren a las primas de seguros como UST. En este artículo también utilizaremos este concepto. Pero vale la pena recordar que el Código Fiscal de la Federación de Rusia no contiene ese término.

Tasas de cotización en 2019 (tabla)

Las primas de seguros en 2019 incluyen cuatro tipos de aportaciones:

• en caso de maternidad y enfermedad;
• médico;
• pensión;
• por lesiones.

La tasa de cotización general en 2019 es del 30% más la tasa de las primas del seguro de accidentes (el valor es variable y depende del peligro de producción). Las tarifas en 2019 dependen directamente del valor máximo de la base para el cálculo de las primas de seguros. Los tipos arancelarios para la mayoría de los contribuyentes (artículo 425 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) se muestran en la tabla.

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Dónde enviar informes

En 2019, las contribuciones deben declararse al Servicio de Impuestos Federales y al Fondo de Seguro Social.

Además de este cálculo, los asegurados deben presentar el formulario 4-FSS. Desde 2017, el formulario se ha simplificado y contiene cifras únicamente para las contribuciones "traumáticas". La versión impresa del formulario debe enviarse antes del día 20 y la versión electrónica, antes del día 25 del mes siguiente al período del informe.

Ejemplo de cálculo

El fondo salarial de KGB LLC en febrero de 2019 ascendió a 358.378 rublos. Ninguno de los pagos de los empleados superó los límites. establecido por la ley límite. KGB LLC no tiene beneficios. A una tasa del 0,3%, KGB LLC paga contribuciones "traumáticas".

El contador de KGB LLC calculó las contribuciones y recibió los siguientes valores:

OPS = 358.378 x 22% = 78.843,16 rublos

Seguro médico obligatorio = 358.378 x 5,1% = 18.277,28 rublos

OSS = 358.378 x 2,9% = 10.392,96 rublos

Contribuciones por lesiones = 358.378 x 0,3% = 1.075,13 rublos.

En total, KGB LLC transferirá contribuciones por un monto de 107.513,40 rublos (78.843,16 + 18.277,28 + 10.392,96) al Servicio de Impuestos Federales para varios BCK. Debe enviar 1.075,13 rublos a la Caja del Seguro Social.

Intereses por este impuesto, que “no funciona” en Rusia sistema tributario desde 2010 (derogada por la Ley 212-F3 del 24 de julio de 2009) fue alimentada recientemente por un informe de la agencia Interfax, citando una fuente gubernamental, sobre su posible reedición en 2015. Intentamos presentarle la esencia del impuesto social unificado, su metodología de cálculo, los esquemas de optimización y evasión existentes.

Pagadores del impuesto social unificado de la Federación de Rusia

Por su naturaleza económica, este impuesto es económicamente preferible a los pagos sociales separados que lo componen. Recordemos su principal características económicas, con base en lo dispuesto en la Parte II del Capítulo 24, que se encuentra inoperante desde 2010 código fiscal RF. Después de todo, aparentemente, con algunos cambios realizados este año, pronto recuperará relevancia.

El Impuesto Social Unificado (UST) está controlado por las autoridades fiscales en términos de puntualidad e integridad del pago. No incluye pagos seguro social en caso de accidentes.

Sus pagadores son:

• empresarios, organizaciones y empresas que pagan salarios a personas que trabajan bajo contratos laborales y civiles;
• ciudadanos que realizan de forma independiente actividades laborales (excepto los “trabajadores simplificados”).

Los empresarios individuales, las empresas y las organizaciones que operan bajo regímenes fiscales especiales no pagan este impuesto. Los sectores económicos tradicionales están exentos de ello. pueblos pequeños Norte, fincas individuales y hogares campesinos.

Composición del impuesto, frecuencia de pago y presentación de informes.

Los componentes del impuesto social unificado son tres contribuciones al seguro social para los ciudadanos:

• al Fondo de Pensiones de la Federación de Rusia;
• al Fondo de Seguro Social de la Federación de Rusia;
• a las autoridades federales y fondos territoriales seguro médico obligatorio.

La frecuencia de pago es mensual. El período impositivo se considera un año. Períodos de informe- bloques.

El pago real se realiza antes del día 15 del mes siguiente al mes del informe. El pagador presenta a la autoridad tributaria un informe que muestra el monto del impuesto social único acumulado y las contribuciones al seguro antes del día 20 después del mes del informe.

Los pagadores del UST transfieren los fondos a las cuentas personales del Fondo de Pensiones, el Fondo de Seguro Social y el Fondo de Seguro Médico Obligatorio, abiertas en el tesoro federal.

Trimestralmente, en el mes siguiente al final del trimestre, los empleadores que pagan UST presentan un informe al FSS sobre en la forma prescrita, que tiene en cuenta:

• el importe del impuesto social único;
• cantidad total devengos a la Caja del Seguro Social;
• fondos utilizados para bajas por enfermedad, embarazo y parto, cuidado de niños hasta el año y medio; para el reembolso del coste de los servicios funerarios, etc.

El tipo base oscila entre el 26% y el 36%.

Así, el objeto de tributación del Impuesto Social Unificado es el pago en virtud de contratos de trabajo, así como las retribuciones en virtud de contratos de derecho civil.

Existe una lista de pagos al personal excluido de la base imponible para el cálculo del impuesto social unificado:

• beneficios y compensaciones no imponibles para personas físicas;
• compensación por vacaciones no utilizadas pagadas al momento del despido;
• contribuciones al seguro médico de los empleados pagadas por el empleador (relevantes para contratos de seguro por hasta un año);
• pagos seguro personal en caso de lesión o muerte.

La práctica ha demostrado el potencial positivo del impuesto en la regulación económica y en el llenado del presupuesto.

Más detalles sobre la nueva versión del Impuesto Social Unificado

¿Qué cambios en el pago de impuestos se esperan para las personas jurídicas y empresarios individuales que pagarán el impuesto social unificado en 2015? Enumeremoslos:

• adentro tarifa general impuesto consolidado (30%) se espera que se mantengan los niveles actuales de pagos al Fondo de Pensiones, Fondo de Seguro Social y Fondo de Seguro Médico Obligatorio;
• las tarifas por lesiones se mantendrán en la misma escala;
• el monto máximo de pagos al Fondo de Pensiones será de 711 mil rublos, al Fondo de Seguro Social, 670 mil rublos. (no habrá límite de pagos al Fondo Federal del Seguro Médico Obligatorio);
• para los contribuyentes-empleadores (impuesto social único), la contribución se calcula en kopeks, es decir, sin redondeo;
• Se espera que las reglas para la compensación de contribuciones cambien, según diferentes tipos seguro dentro de la competencia de un organismo;
• aumentará a 5965 rublos. (según salario mínimo) pago fijo.

Como era de esperar, incluso en 2015, se espera que el tipo del UST cambie. El factor principal en esta dinámica puede ser indexación anual pensiones. Además, lo más probable es que el cambio en el tipo del UST sea iniciado por la reforma del sistema sanitario que ya ha comenzado.

Naturaleza económica del impuesto

El regreso al Impuesto Social Unificado no significa que Rusia esté eligiendo entre los sistemas financieros estadounidense y europeo. Más bien, se trata de un paso hacia la reforma del sistema de seguridad social de la sociedad rusa.

Ni siquiera se trata de una logística banal: combinar tres pagos sociales en uno. Después de todo, el tamaño esperado del impuesto social único no cambiará las contribuciones a los fondos sociales.

El gobierno ruso ha discutido más de una vez el problema del equilibrio de las pensiones. La relevancia del UST aumenta si el sistema de pensiones existente se niega a utilizar el mecanismo de acumulación parcial de pensiones obligatorias.

El potencial económico del impuesto implica utilizar su tasa con el fin de equilibrar simultáneamente el sistema de pensiones y estimular el desarrollo de las empresas.

Sobre el cálculo de UST

Las publicaciones del auditor indican que la función regulación económica implementa el impuesto social unificado. El interés (tipo impositivo) es regresivo.

Para los empleadores resulta rentable pagar salarios a los empleados con un fondo anual de más de 280 mil rublos. ¡En este caso, el tipo del UST se reduce a más de la mitad! La regresión del tipo impositivo se mantiene si el empleado deja su trabajo y es contratado de nuevo en el plazo de un mes.

Para facilitar la comprensión por parte de los lectores, presentaremos de forma compacta las fórmulas utilizadas para calcular el impuesto social unificado para las principales categorías de empleadores previsto en el Capítulo II de 24 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (donde ZS es el salario de los empleados, UST es la cantidad requerida del impuesto social unificado).

Sin embargo, el mecanismo de regresión del impuesto social único requiere mejoras adicionales, aunque se desarrolló con bastante cuidado. Por ejemplo, él prevé la siguiente situación.

Como saben, el desarrollo empresarial dinámico se caracteriza por el traslado de un empleado de IE de una división de la empresa a otra. Es positivo que el tipo impositivo regresivo siga vigente, incluso si la transferencia se realiza a una unidad que tiene un balance separado.

Como ejemplo, indiquemos un cuello de botella en los impuestos. Desgraciadamente, mantener un ritmo regresivo durante la reorganización de una empresa (fusión, escisión, escisión) según las normas existentes práctica judicial es controvertido.

La razón es que la persona jurídica reorganizada, de conformidad con el inciso 2, art. 51 del Código Civil de la Federación de Rusia, forma su base imponible (incluido el impuesto social unificado) a partir del momento de su registro estatal.

En la siguiente presentación, consideraremos el impuesto social unificado de la Federación de Rusia tanto desde el punto de vista de las prácticas impositivas positivas como negativas existentes, y consideraremos formas de mejorarlo.

Calificación de esquemas unificados de optimización del impuesto social por parte del Servicio de Impuestos Federales

¿Por qué se abolió este impuesto en la Federación de Rusia en 2010? Después de todo, está claro que, desde el punto de vista puramente técnico, es más conveniente para el empleador pagar un impuesto social único que realizar pagos separados del seguro a los fondos de pensiones, seguros sociales y MHIF a nivel federal y municipal.

Los expertos dicen que hay dos razones para la cancelación. En primer lugar, la imperfección del mecanismo tributario (según información preliminar de Interfax, el impuesto social unificado devuelto de la Federación de Rusia será recaudado por un nuevo organismo fiscal único especializado creado dentro del Servicio Federal de Impuestos). Evidentemente, esta medida se dará para evitar diversos tipos de evasión en el pago del impuesto social unificado.

Las autoridades fiscales verificarán el cumplimiento del procedimiento de pago de impuestos por parte del empleador-pagador y la ausencia de "esquemas de sobre" que optimicen la tributación del UST. En este caso, se prestará fundamental atención a la presencia de un objetivo comercial en las acciones del ordenante, así como a la presencia de transacciones artificiales, es decir, ficticias. Calificación de las actividades de la empresa, según el art. 45 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, es el punto de partida para la auditoría auditoría fiscal cualquier empleador.

Esquemas ilegales para optimizar el impuesto social unificado

¿Es posible optimizar el impuesto social unificado? En principio sí. Sin embargo, la actividad creativa excesivamente agresiva está plagada de tolerancia cero. autoridades fiscales. se trata de sobre esquemas para evadir el pago del impuesto unificado relacionados con:

• seguro;
• transferencia de empleados a la categoría de personas discapacitadas;
• uso de una empresa no residente;
• compensación por salarios retrasados;
• acuerdo estudiantil;
• esquema de bonificación.

Describamos brevemente los esquemas antes mencionados, cuya detección y sanción son responsabilidad del Servicio de Impuestos Federales.

• Régimen de seguro. La organización asegura a los empleados por casos extremadamente raros. evento asegurado. Los trabajadores reciben un préstamo de un banco y lo pagan como prima de seguro. El mismo día, la compañía de seguros reembolsa inmediatamente el préstamo para evitar que se produzcan beneficio material. Los empleados reciben ingresos de la compañía de seguros.
• Régimen con empleados discapacitados. Los empleados abandonan la empresa y al mismo tiempo son empleados en una sucursal de la OPO (organización pública de personas discapacitadas) controlada por el director. La OIO y la empresa firman un contrato. Por este acuerdo, la empresa paga una cantidad equivalente al trabajo de los empleados que fueron despedidos (se utilizó el inciso 2 del artículo 238 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
• Régimen asociado a una empresa no residente. Este último está registrado en una zona offshore. El personal de la empresa residente es trasladado a ella, trabajando realmente en el mismo lugar. Porque empresa extranjera no es pagador de este impuesto, el impuesto social unificado no se paga al presupuesto.
• Un esquema relacionado con la celebración ilegal de un acuerdo estudiantil. Durante el período de vigencia del contrato, de conformidad con el art. 198 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia, no se paga el impuesto social unificado.
• Esquema que utiliza bonificaciones. El fundador de la empresa, una empresa con una participación de más del 50%, transfiere fondos a la empresa para sus actividades principales. Los fondos recibidos los paga la empresa a sus empleados como asistencia gratuita. Este régimen, además del impuesto social unificado, también contribuye a la evasión del impuesto sobre la renta y del IVA.

Esquemas de optimización impugnados por el Servicio de Impuestos Federales

El segundo grupo de esquemas sigue la metodología de auditoría del Servicio de Impuestos Federales como evasión del pago del impuesto unificado, sin embargo legislación federal no contiene una prohibición directa. Mencionemos tres esquemas de este tipo:

• subcontratación;
• dividendo;
• asociados con condiciones laborales nocivas.

La esencia del esquema de subcontratación es despedir a los empleados y colocarlos en una empresa de agencia que opera según un esquema simplificado. Se concluye un acuerdo de subcontratación entre dos empresas. La agencia envía empleados a la empresa y paga por su trabajo.

• Esquema de dividendos. Los directivos de la empresa principal establecen sociedad anónima. Los beneficios se transfieren a esta sociedad anónima y se distribuyen.
• Esquema relacionado con condiciones laborales nocivas. El anexo del convenio colectivo, el acuerdo sobre protección laboral, enumera las compensaciones a los empleados por condiciones de trabajo perjudiciales. El sindicato formaliza el examen de los lugares de trabajo mediante un acta. Después de la certificación de los lugares de trabajo, el personal que trabaja allí recibe una compensación UST no gravada (artículo 219 del Código del Trabajo, inciso 2, artículo 238 y inciso 3, artículo 217 del Código Tributario).

Los esquemas antes mencionados requieren de un mecanismo correcto para su uso. Obviamente estarán bajo el control de una auditoría fiscal. Sin embargo, si su uso es verdaderamente apropiado, entonces en el informe de inspección no se convertirán en una fuente de cargas tributarias adicionales en el marco del Impuesto Social Unificado.

Esquemas correspondientes a la metodología de auditoría tributaria

El tercer grupo lo constituyen los modelos de optimización legítima del impuesto social unificado; mencionemos tres de ellos:

• el trabajo de la empresa con empresarios individuales como empleados;
• pagar salarios en forma de pagos de alquiler;
• venta de bienes a los empleados.

El primer modelo implica registrar a un empleado como empresario privado “simplificado”. Con él se concluye un contrato de derecho civil. A los empresarios individuales se les paga la mitad impuesto único en lugar del impuesto social unificado.

El segundo modelo se plantea con un contrato de arrendamiento entre una empresa y la propiedad de un empleado (generalmente un automóvil o una computadora). Según el apartado 1, el art. 236 del Código Tributario, en este caso no se realiza el pago del impuesto social unificado.

El tercer modelo se caracteriza por la compra de bienes a un empleado por parte de la empresa. Por ejemplo, pinturas. Según el apartado 1, el art. 236, dichos pagos tampoco están incluidos en la base imponible del UST.

Conclusión

Para una economía que se está desarrollando y saliendo de una crisis, reducir la carga tributaria se convierte en una cuestión estratégica.

El progreso sostenible y la prosperidad de la nación son posibles con una reducción significativa de la carga fiscal sobre las pequeñas y medianas empresas. mediana empresa. En particular, reducir la tasa del UST en el sistema tributario de la Federación de Rusia al 20% sería un factor importante que contribuiría a la sombra y el desarrollo de las pequeñas y medianas empresas. La contribución social única es más sensible específicamente para las pequeñas empresas y los empresarios. Para ellos, esto genera grandes costos (hasta el 40% del fondo salarial), al mismo tiempo que representa una carga para ellos. gran negocio significativamente menor: 15-18%.

Además, en el impuesto de desarrollo estamos considerando mercado interno Rusia debería ver una perspectiva de elaboración de presupuesto.

En las economías equilibradas, el impuesto social único representa una proporción importante de los ingresos tributarios totales. Por ejemplo, su participación para Japón es del 38%, para Alemania - 37%, para Gran Bretaña - 18%, para Francia - 41%.

De hecho, el impuesto social unificado fue abolido hace varios años. Pero los contadores, por costumbre, en aras de la simplicidad, siguen llamando a las primas del seguro obligatorio que lo han sustituido con este término.

¿Qué es el Impuesto Social Unificado en 2018 y por qué es necesario?

UST significa "impuesto social único". Legalmente, tal impuesto no existe desde 2010. A la antigua usanza, los contadores lo llaman contribuciones obligatorias para los seguros sociales, de pensiones y de salud.

De acuerdo con los requisitos del artículo 419 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los aseguradores están obligados a realizar cotizaciones sociales, es decir, personas que realizan directamente pagos y otros beneficios a los empleados:

• empresas;
• Empresarios individuales y profesionales privados;
• individuos.

El objetivo del UST es proporcionar a los ciudadanos trabajadores pensiones estatales y una serie de cosas en el futuro. pagos adicionales. Asigna las cantidades necesarias para proporcionar gratuitamente atención médica y provisión de beneficios.

¿Cuál es la tasa del impuesto social unificado en 2018?

La tasa general del UST en 2018 se compone de varias aportaciones:

• 22% – para contribuciones a pensiones;
• 5,1% – para el seguro médico obligatorio;
• 2,9% - para el seguro social.

Como resultado, la carga total para el empleador es del 30%. A él se le suma el importe de las cotizaciones al seguro de accidentes de los empleados (“lesiones”). Es variable (del 0,2% al 8,5%) y depende del nivel de peligrosidad en el trabajo.

En 2018, las tarifas de las cotizaciones incluidas en el Impuesto Social Unificado dependen directamente de valor máximo base aceptada para el cálculo de las primas de seguros. Para la mayoría de los pagadores, los tipos arancelarios para el período 2017-2020 están establecidos en el artículo 426 del Código Fiscal de la Federación de Rusia:

El tipo global del impuesto social unificado en 2018 podrá reducirse. Por lo tanto, la tasa de contribución al Fondo de Pensiones se reduce al 10% si el monto de los ingresos del empleado excede la norma prevista por la ley: 1021 mil rublos. Además, por una cantidad que exceda el límite de ingresos de 815 mil rublos, no se cobran contribuciones al Fondo de Seguro Social.

Para los trabajadores en condiciones "nocivas" y peligrosas, según la clase de riesgo asignada y la subclase de condiciones de trabajo, se aplican tarifas de seguro adicionales. contribuciones de pensiones en la cantidad: del 0% al 8% si existen resultados de una evaluación de las condiciones de trabajo, o del 6% y el 9% para quienes no realizaron una evaluación especial (artículo 428 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Lea sobre tarifas adicionales.

Primas de seguros para empresarios individuales

El importe de las primas de seguro fijas pagadas por los empresarios "para ellos mismos" desde 2018 no depende de la tasa de cotización ni del tamaño del salario mínimo. Ahora los empresarios individuales pagan la cantidad determinada por el Gobierno de la Federación de Rusia, que en 2018 asciende a 32.385 rublos, que incluyen:

• 26.545 rublos – para el seguro de pensiones;
• 5.840 rublos - para seguro médico.

Con ingresos superiores a 300 mil rublos, un empresario individual está obligado a pagar un 1% adicional de la contribución al seguro de pensiones, mientras que el monto total Aportes al Fondo de Pensiones por año no debe exceder los 212.360 rublos (artículo 430 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

El presupuesto del fondo de pensiones se formó a partir de las contribuciones de los empleadores como parte del Impuesto Social Unificado (UST). El impuesto social unificado introducido en 2001 combinaba pagos separados pagados por las empresas a tres fondos: el Fondo de Pensiones de Rusia (PFR), el Fondo Obligatorio seguro de salud(MHIF), Fondo de Seguro Social (FSS). La tasa del UST en ese momento comenzó a ascender al 35,6% del fondo salarial, lo que redujo deducciones de seguro organizaciones y trabajadores en más del 3%. La tasa básica de transferencias al Fondo de Pensiones se mantuvo igual y ascendió al 28% utilizando una escala regresiva. Después de la entrada en vigor del Impuesto Social Unificado, el 17 de diciembre de 2001 se adoptó la Ley N° 173-F3 “Sobre las pensiones laborales en la Federación de Rusia” y la Ley N° 167-FZ del 15 de diciembre de 2001 “Sobre el seguro de pensiones obligatorio en Federación de Rusia”. Como resultado, se incorporó un elemento de ahorro al mecanismo de distribución del sistema de pensiones, como se mencionó anteriormente, y la pensión pasó a constar de tres partes. También ha cambiado el procedimiento para la distribución del impuesto social unificado en términos de contribuciones a las pensiones. Tarifa general era del 28%, se dividió en 2 partes: una parte por un monto del 14% se envió al presupuesto federal para pagar la parte básica de la pensión a los pensionados actuales, y la segunda parte, el 14%, se envió a la Pensión. Fondo y distribuido en 2 componentes más. El 8% se destinó a parte del seguro y 6% en parte de ahorro, pero esto sólo se aplica a personas menores de 1967. Para los hombres nacidos a partir de 1952 y las mujeres a partir de 1956, el 14% se transfirió a la parte del seguro de la pensión. Para hombres nacidos entre 1953 y 1966. y mujeres nacidas entre 1957 y 1966. El 12% se destinó a la parte de seguros y el 2% a la parte de ahorro. Sin embargo, esta orden duró sólo hasta 2007. Después de 2007, se realizaron cambios en la ley, como resultado cuentas de ahorro los ciudadanos nacidos en 1967 no han recibido contribuciones al seguro obligatorio para la parte financiada desde 2007 y hasta el día de hoy pensión laboral. Así, en la actualidad, la parte acumulativa de la pensión futura está presente para hombres menores de 1953 y mujeres menores de 1957, inclusive, pero desde 2007, la parte acumulativa se repone sólo para los ciudadanos menores de 1967. Esto significa que alrededor de 30 millones de personas (casi el 40% económicamente) población activa países en ese momento) fueron excluidos del sistema de capitalización seguro de pensiones. De acuerdo a servicio federal Según las estadísticas gubernamentales, fue aproximadamente entre 1950 y 1965 cuando se produjo un aumento en la tasa de natalidad del país. Los primeros pensionados de este período aparecerán en 2012. Al permitir que los ciudadanos de esta edad participen en programa de ahorro, fue posible reducir ligeramente la carga sobre la población activa durante el período en que estas personas se jubilan. Pero en este caso es necesario asignar más fondos de presupuesto federal a los pensionistas reales el pago de sus pensiones, para lo cual el Estado evidentemente no está preparado.

La introducción del impuesto social unificado provocó una serie de contradicciones. Los problemas eran los siguientes: desde 2001, los ingresos del Fondo de Pensiones de la Federación de Rusia se generaban a partir de las tarifas del UST recibidas, el procedimiento para pagar el UST y el tamaño de las tarifas estaban regulados por el Código Fiscal. Esto significa que las decisiones de aumentar las pensiones y las decisiones de cambiar las tarifas recaudación de impuestos V sistema de pensiones fueron adoptados por varios departamentos, cuyos objetivos no siempre coincidían. Al Impuesto Social Unificado se le encomendó la tarea no sólo de actuar como fuente de financiación de las obligaciones sociales del Estado, sino también de servir como catalizador de la política de legalización de los ingresos de la población. En este sentido, a partir del 1 de enero de 2005, la tarifa máxima del UST se redujo del 35,6% al 26%, incluida la proporción de los ingresos correspondientes a provisión de pensiones disminuyó en 8 puntos y ascendió al 20%. Inicialmente, la distribución se realizó de la siguiente manera: para la parte financiada - 4%, para la parte de seguro - 10%, para la parte básica - 6%. Este orden se fijó para el período de 2005 a 2007, posteriormente se redistribuyó el interés: el 8% se asignó a la parte de seguros, el 6% a la parte de ahorro, la base se mantuvo sin cambios (descrita en detalle en el párrafo anterior). Sin embargo, las obligaciones de pagar pensiones a los pensionados siguieron aumentando. La reducción del impuesto social unificado provocó una disminución de los fondos recibidos por el Fondo de Pensiones para asegurar el pago de las partes básica y de seguro de la pensión laboral. Como resultado, ha aumentado la dependencia del Fondo de Pensiones de los fondos del presupuesto federal. Así, en 2007, la proporción de los ingresos del presupuesto federal en el presupuesto total del Fondo de Pensiones superó el 50%. Las expectativas de que una reducción en la tasa del UST conduciría a la retirada de los salarios de los contribuyentes de la “sombra” y compensaría la reducción del arancel con nuevos ingresos no se materializaron. Resulta evidente que la transición del método de recaudación de la parte de ingresos del presupuesto del Fondo de Pensiones de Rusia (FFR) a través de las primas de seguros recaudadas por el propio FFR, al pago de impuestos (UST) ha resultado ineficaz. Y, como resultado, el impuesto social unificado está abolido desde 2011. Todos los cambios anteriores se presentan en la Tabla 3.1.

Tabla 3.1

Tarifas contribuciones sociales de 1997 a 2012 en Rusia 121

Esta es una importante innovación en el sistema tributario. Pudo sustituir los impuestos anteriormente existentes, que se destinaban a tres fondos extrapresupuestarios estatales. fondo social. Antes de la introducción del Impuesto Social Unificado, los contribuyentes debían proporcionar formularios de declaración separados a cada uno de los fondos anteriores, así como realizar pagos puntuales dentro de los plazos establecidos por el fondo correspondiente.

Historia del Impuesto Social Unificado

La idea de introducir un impuesto social único (UST), que lo cubriría todo, surgió en 1998, cuando el Servicio de Impuestos del Estado propuso crear una base imponible única y unificada, transfiriendo todas las funciones de contabilidad y control a un solo departamento. Sin embargo, en esos años este plan quedó inconcluso, por lo que hubo que congelarlo. Después de 2 años, se adoptó la segunda parte del Código Fiscal de la Federación de Rusia, así como Ley federal desde el 05/09/2000 Iniciado desde el 01/01/2001. nuevo orden Cálculos y pago de cotizaciones sociales. fondos extrapresupuestarios RF. El capítulo 24, parte 2, habló sobre la introducción del impuesto social unificado. Los impuestos, así como los impuestos en el Fondo de Seguro Social y los fondos del seguro médico obligatorio se consolidaron como parte del Impuesto Social Unificado con el fin de movilizar fondos para la implementación de los derechos de los ciudadanos a la pensión y seguridad social, así como una atención médica adecuada. Además de esto, se estableció un determinado procedimiento para los aportes a seguro social obligatorio por accidentes de trabajo y enfermedades profesionales.

UST: esencia y características

ir a abrir economía de mercado en Rusia estuvo marcado por cambios fundamentales en sistema financiero cuando los fondos extrapresupuestarios comenzaron a desconectarse del presupuesto nacional sistema presupuestario. por la razon déficit presupuestario, inflación, disminución de la producción, aumento de gastos imprevistos y otras circunstancias, la formación de fondos extrapresupuestarios se ha convertido en uno de los elementos más importantes en la actualización de los mecanismos de las actividades de las instituciones de servicios sociales. Como se mencionó anteriormente, el impuesto social unificado se introdujo después de la entrada en vigor de la segunda parte del Código Fiscal de la Federación de Rusia. En general, el UST es un impuesto diseñado para reemplazar todas las contribuciones de seguros a los fondos antes mencionados, pero sin las contribuciones al seguro contra accidentes y enfermedades profesionales, que deben pagarse independientemente del UST.

En 2010, se abolió el Impuesto Social Unificado y se sustituyó por primas de seguro, que, sin embargo, no se diferenciaban mucho de estas últimas. Las diferencias significativas entre el impuesto social unificado y las primas de seguros fueron el pago de impuestos: anteriormente, los ciudadanos pagaban a través del servicio de impuestos, pero con la llegada de las primas de seguros comenzaron a pagar impuestos a fondos extrapresupuestarios. Además, los tipos impositivos se modificaron ligeramente. Sin embargo, el 1 de enero de 2014 se hizo una propuesta para volver al antiguo esquema de UST, que estuvo vigente hasta 2010.

Objetos de tributación

Para los contribuyentes del 1er grupo, el objeto de tributación son todos los pagos devengados, así como las remuneraciones, bonificaciones y otros ingresos, incluidos los pagos por contratos civiles, derechos de autor y acuerdos de licencia y, finalmente, pagos destinados a proporcionar asistencia financiera. digno de mención hecho interesante que todos los ingresos anteriores no pueden estar sujetos a impuestos si se pagaron con cargo a las ganancias que se encontraban en la cuenta restante de la organización.

Para los empresarios, el objeto de tributación son todos los ingresos que reciben de sus actividades comerciales/profesionales, menos los costos asociados con su extracción.

Finalmente, diremos que los objetos de tributación no incluyen pagos diversos, cuyo objeto es la transferencia de derechos de propiedad sobre bienes o la transferencia para uso temporal de bienes. Por ejemplo, dichos acuerdos pueden ser un acuerdo de compraventa y un acuerdo de alquiler.

Base imponible para UST

A partir de los objetos tributarios establecidos por la ley se forma la base imponible. Para los empleadores se determina:

• toda clase de remuneraciones y pagos realizados de conformidad con la legislación laboral;
• pago en virtud de contratos civiles;
• ingresos por derechos de autor y acuerdos de licencia;
• varios pagos para proporcionar asistencia financiera y otros pagos gratuitos.

Cuando se determina la base imponible, todos los ingresos que de una forma u otra devengan los empleadores a los trabajadores en efectivo o en especie, así como bajo la apariencia de beneficios sociales, materiales y de otro tipo, menos los ingresos no imponibles, de los que hablaremos más adelante. Cuando se acumula el UST, los contribuyentes-empleadores deben determinar la base imponible de cada empleado por separado durante todo el período impositivo. Base imponible empresarios: esta es una cantidad generalizada de ingresos que está sujeta a impuestos y fue recibida por ellos por período impositivo excluyendo los costes no asociados a su extracción. Los ingresos en especie recibidos por los empleados (bienes, servicios) deben tenerse en cuenta como parte de la renta imponible, en función de su valor/costo, que se determina en el art. 40 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, basado en tarifas y precios de mercado.

Pagos no incluidos en la base imponible

Estos incluyen lo siguiente:

• beneficios gubernamentales;
• indemnización en caso de despido;
• gastos de viaje;
• indemnización por daños causados ​​a la salud;
• compensación por el uso de efectos personales de los empleados;
• todo tipo de compensaciones para deportistas;
• otros tipos de compensación;
• suministro de alimentos gratuitos;
• ingresos recibidos por los miembros del hogar campesino;
• reembolso de gastos para mejorar el nivel profesional de los trabajadores;
• cotizaciones al seguro obligatorio/voluntario de los trabajadores;
• pagos materiales a empleados estatales;
• pagos financieros únicos;
• vivienda gratuita;
• ingresos de miembros de los pocos pueblos del Norte;
• otros pagos establecidos por el art. 237 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Pagadores

Los contribuyentes del UST serán las mismas personas que pagan contribuciones a fondos extrapresupuestarios. En esencia, ahora sólo hay dos grupos de pagadores, donde el primero incluye empleados, organizaciones, empresarios y entidades corporativas que tienen capacidad jurídica civil, y el segundo, ciudadanos autónomos (abogados, notarios, comunidades tribales de los pocos pueblos del Norte, dedicados a la agricultura tradicional, y otros).

Si los contribuyentes pertenecen a ambas categorías, entonces pagan impuestos por dos motivos. Por ejemplo, un empresario individual que utiliza el trabajo de trabajadores contratados está obligado a pagar un impuesto social unificado sobre los ingresos recibidos de actividad empresarial ingresos, así como los pagos devengados a favor de sus trabajadores. Los notarios, detectives y guardias de seguridad que ejercen la práctica privada no pertenecen a una clase separada de pagadores porque ya están incluidos en el grupo de "empresarios individuales", consagrado en el párrafo 2 del art. 11 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Tasa Unificada del Impuesto Social en 2013 y 2014

Rusia está experimentando un crecimiento gradual carga fiscal, que se debe al “envejecimiento de la nación” y, posteriormente, a la caída del número de ciudadanos sanos y trabajadores. Por supuesto, es necesario tratar a las generaciones mayores y pagarles pensiones periódicamente. Hoy en día se pagan las primas de seguro más bajas. empresarios individuales y otros ciudadanos autónomos. Pagan una prima fija, que es notablemente más baja que la del empleado "promedio" que trabaja para otra persona. En cuanto a los intereses reales de las primas de seguros (UST), en 2013 ascendieron al 30% de los salarios. Además, está confiscado desde 2012. apuesta adicional en un monto del 10% para salarios superiores a 512 mil rublos, 568 mil en 2013 y esperado para salarios superiores a 624 mil en 2014. Se esperaba que el Impuesto Social Unificado en 2014 aumentara al 34%. Debido al fuerte aumento de las tasas en 2010, que aumentaron un 8% (del 26% al 34%), la mayoría de las pequeñas empresas quedaron en la sombra, ya que no podían soportar una carga tan importante para sus negocios.

¿Cómo calcular el UST?

El cálculo del UST en 2014 se realiza según el siguiente algoritmo:

1. Primero es necesario determinar la base imponible, que es la cantidad de ingresos. individual. Puede recibirlo como salario (es decir, en virtud de contratos de trabajo) o bajo la apariencia de otros pagos emitidos en virtud de contratos civiles: regalías, recompensas por realizar un trabajo, etc. Además, los pagadores del UST serán tanto organizaciones como empresarios individuales que utilicen la mano de obra de trabajadores contratados.

2. El siguiente paso es determinar la tasa impositiva. Tiene una escala regresiva, en la que cantidad mayor Se cobran menos intereses. Para la mayoría de los pagadores porcentaje total será del 30% (para ingresos de 1 a 624.000 rublos): contribuciones al Impuesto Social Unificado a Fondo de pensiones Rusia: 22%, al Fondo del Seguro Médico Obligatorio: 5,1%, al Fondo del Seguro Social: 2,9%. Además del monto límite (624 mil) se retendrá el 10%.

3. Haga coincidir su salario con el grupo deseado (<624000<) и просто умножьте вашу сумму на определенный процент. На этом все, ваш индивидуальный расчет ЕСН окончен.

Períodos impositivos

El período impositivo es de 1 año natural. Al mismo tiempo, para el 1er grupo de contribuyentes también existen períodos de declaración (trimestral, 6 y 9 meses). Para el grupo 2 no existen tales periodos. Al final de la temporada de impuestos, los contribuyentes deben presentar una declaración de impuestos.

Transacciones típicas de acumulación de UST

Estados Unidos. Contabilizaciones para su devengo.

Beneficios fiscales

Según la legislación fiscal rusa, se establecía que las siguientes organizaciones y personas estaban exentas del pago de impuestos (antes de la abolición del impuesto social unificado en 2010):

1. En las organizaciones, la acumulación del UST no se retiene de los pagos y otras remuneraciones que durante el período impositivo no excedan los 100 mil rublos por cada individuo que sea una persona discapacitada del grupo I, II o III.
2. El principio anterior también se aplica a las siguientes categorías de contribuyentes:
   • Para organizaciones públicas de personas con discapacidad (NOI). En esta categoría no se retienen impuestos si al menos el 80% de los participantes son personas con discapacidad y sus representantes legales. Esto también se aplica a sus sucursales regionales.
   • Para las instituciones donde el capital autorizado se forma a partir de depósitos (OI), cuyo número promedio [personas discapacitadas] es al menos el 50%. Además, la proporción de los salarios debería ser de al menos el 25%.
   • Organizaciones que fueron creadas para lograr objetivos sociales, incluida la asistencia a personas con discapacidad, niños discapacitados y sus padres. Vale la pena señalar que los dueños de la propiedad solo deben ser POO.
3. Empresarios individuales y abogados con situación de discapacidad del Grupo I, II o III. Los ingresos de sus actividades comerciales/profesionales tampoco deben exceder los 100 mil rublos durante el período impositivo.

Hoy en día también existe un porcentaje preferencial del impuesto social unificado (cotizaciones de seguros). Por ejemplo, en 2013, la tasa preferencial era del 20% en el Fondo de Pensiones, el Fondo de Seguro Social - 0%, el Fondo de Seguro Médico Obligatorio - 0%.

Requisitos previos para volver al impuesto social unificado

Para muchos, la información sobre la devolución no pareció sorprendente, porque el impuesto social unificado era un componente importante del sistema fiscal de la Federación de Rusia en la década de 2000. La mayoría de los expertos citan el hecho de que las principales razones del regreso al impuesto social unificado fueron que la sustitución del impuesto social unificado por cotizaciones al seguro, cuya escala cambió a favor de uno más regresivo y un aumento en las tasas de impuestos obligatorios. las contribuciones del 26% al 34% de la nómina (fondo de nómina), no proporcionaron equilibrio al sistema de pensiones, sino que sólo provocaron un aumento de la carga tributaria y diversas complicaciones administrativas. De esto podemos concluir que el regreso al impuesto social único probablemente será recibido favorablemente por las empresas (especialmente las pequeñas), y el sistema en sí será adecuado tanto para el Estado como para las empresas. En 2010-13 Todos los empresarios se vieron obligados a recurrir a tres (!) organismos, lo que, a su vez, aumentó el coste de la contabilidad.

Tampoco es rentable para el país mantener una mayor plantilla de funcionarios públicos, lo que complica el control de las actividades financieras de los empresarios. Además, ya hemos mencionado que debido a los fuertes aumentos de tarifas, muchas pequeñas empresas han pasado a la sombra. Así que por ahora sólo se pronostican cambios positivos. Por otro lado, en 2014 se aumentó la tasa de los pagos sociales, porque el impuesto social unificado ahora es del 34% (regular) y del 26% (preferencial), lo que no hará muy felices a los empresarios.

Conclusión

Ha pasado bastante tiempo para que el sistema tributario del UST sea cercano y comprensible para todos los contribuyentes. Mientras tanto, cabe señalar que determinadas disposiciones del Código Fiscal de la Federación de Rusia requieren mejoras y aclaraciones adicionales. La abolición del impuesto social unificado no tuvo un impacto negativo en el sistema tributario, sin embargo, la práctica de introducir contribuciones al seguro no trajo ninguna mejora, aumentando las tasas actuales del impuesto unificado: 34% y 26% para la mayoría de los contribuyentes. y beneficiarios, respectivamente, lo que no resulta muy amigable para los empresarios. Sin embargo, cabe señalar que el UST es una buena alternativa a las primas de seguros, que puede mejorar la situación fiscal del país.