Formación de reservas para posibles pérdidas crediticias. Formas y tipos de garantía del reembolso de los préstamos bancarios.

Obligaciones de préstamo a una entidad de crédito o la existencia de una amenaza real de dicho incumplimiento ( ejecución inadecuada) (en adelante denominado riesgo crediticio del préstamo).

Al emitir un préstamo, siempre existe la posibilidad de impago, es decir, el banco no puede determinar inequívocamente en el momento de la conclusión de la transacción y durante el soporte del préstamo el hecho del pago de la deuda a tiempo y en su totalidad. Por tanto, al crear una reserva, el banco introduce el riesgo de impago (el llamado “riesgo de crédito”). Así, esta reserva asegura la creación de condiciones más estables para el banco. actividades financieras, lo que le permite evitar fluctuaciones en el monto de las ganancias asociadas con la cancelación de pérdidas crediticias. El origen de la reserva son las deducciones atribuidas a gastos bancarios. Es decir, en contabilidad, la creación de reservas se refleja como gastos bancarios, y la restauración, debido al reembolso de préstamos o por una disminución en la tasa de reserva, se refleja como ingresos bancarios.

La reserva se forma:

• para cada préstamo en el caso de que el préstamo tenga signos individuales de deterioro (por regla general, estos son préstamos emitidos no bajo los términos de los programas de préstamos del banco, es decir, que tienen características distintivas en monto, plazo, tasa, garantía en comparación con otros préstamos);
• para una cartera de préstamos homogéneos (HLO), es decir, para un grupo de préstamos de monto insignificante y con características comunes.

El monto de la reserva estimada.

Determinar el tamaño de la reserva estimada de acuerdo con regulaciones El Banco Central de la Federación de Rusia utiliza la división de préstamos en categorías de calidad.

En el caso de evaluar a un individuo producto de crédito determinación de la categoría de calidad del préstamo, es decir la probabilidad de su deterioro se realiza sobre la base de un juicio profesional utilizando una combinación de dos criterios, “situación financiera” y “calidad del servicio de la deuda”. Según la tabla, todos los préstamos se dividen en cinco categorías de calidad:

De acuerdo con el Reglamento N° 254-P de 26 de marzo de 2004, la tasa de riesgo se determina de acuerdo con la siguiente tabla:

Los préstamos consolidados en el PIC, en función de la duración de los pagos vencidos, se agrupan en una de las siguientes carteras garantizadas (préstamos hipotecarios y préstamos para compra). vehículos) y otros préstamos:

• cartera de préstamos sin pagos vencidos;
• con una duración de 1 a 30 días naturales;
• una cartera de préstamos con pagos vencidos con una duración de 31 a 90 días calendario;
• una cartera de créditos con pagos vencidos con una duración de 91 a 180 días calendario;
• Cartera de créditos con pagos vencidos con una duración superior a 180 días naturales.

El Reglamento No. 254-P de 26 de marzo de 2004 establece dos opciones para definir tarifa mínima reserva para una cartera de préstamos similares otorgados a individuos, a discreción de la institución de crédito. El banco deberá confirmar la opción elegida en su política de crédito.

Para las pequeñas y medianas empresas existe un método único para determinar la tasa de riesgo, que coincide con la opción 1, propuesta para las personas físicas.

Frecuencia de formación

El banco ajusta diariamente el monto de la reserva para posibles pérdidas crediticias de acuerdo con los cambios en el tamaño y la calidad. cartera de préstamos, es decir, en relación con la emisión (pago) de préstamos, la transición de una categoría de calidad a otra, un cambio en la tasa de riesgo para préstamos individuales.

La tasa de reserva la determina el banco al menos una vez por trimestre según su criterio profesional. préstamos individuales y carteras de préstamos similares.

Notas

Campo de golf

• Reglamento del Banco Central de la Federación de Rusia Nº 254-P de 26 de marzo de 2004 "Sobre el procedimiento para la formación por parte de las entidades de crédito de reservas para posibles pérdidas en préstamos, préstamos y deuda equivalente". Consultor Plus. Archivado desde el original el 27 de mayo de 2012. Consultado el 26 de septiembre de 2011.
• AV. beliakov Reservas para posibles pérdidas: esencia económica y contabilidad a efectos fiscales. Archivado desde el original el 12 de abril de 2012. Consultado el 27 de febrero de 2010.
• A.A. Peculiaridades regulación legal riesgos bancarios en las condiciones economía de mercado // Derecho Bancario. - 2008. - V.5.
• O.S. Problemas de previsión riesgos crediticios // Préstamos bancarios . - 2008. - V.3.
• A.A.Slutsky El concepto de determinar el valor de la reserva mínima para préstamos // Préstamos bancarios. - 2008. - V.4.
• A.V. Gestión del riesgo crediticio en Rusia y Europa: análisis comparativo // Gestión en una entidad de crédito.. - 2008. - V.6.

Fundación Wikimedia.

2010.

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Debido al hecho de que los bancos no en todos los casos son capaces de evaluar de forma precisa y correcta la solvencia del deudor y, además, la solvencia puede deteriorarse con el tiempo, los bancos tienen problemas para reembolsar el préstamo, es decir, riesgos crediticios. Riesgo de crédito ocurre cuando un socio no puede o no quiere actuar de acuerdo con los términos contrato de prestamo. En esta situación, el préstamo se deteriora.

Bajo deterioro del préstamo se entiende como la pérdida de valor de un préstamo debido al incumplimiento o cumplimiento indebido por parte del prestatario de las obligaciones crediticias con el banco de acuerdo con los términos del contrato o la existencia de una amenaza real de dicho incumplimiento (cumplimiento indebido ). El monto de la pérdida de valor de un préstamo se determina como la diferencia entre el valor en libros del préstamo (el saldo de la deuda del préstamo reflejado en las cuentas contabilidad al momento de su valuación) y su valor razonable al momento de su valuación. Los bancos evalúan el valor razonable de un préstamo de forma continua, a partir del momento de su emisión. El valor razonable de un préstamo se determina estableciendo provisiones para pérdidas crediticias que representan la magnitud de la pérdida. costo inicial préstamos. Si los bancos no identifican rápidamente los préstamos deteriorados y crean reservas suficientes para cancelarlos, incurrirán en pérdidas y la confiabilidad del banco estará en riesgo.

Las valoraciones de los préstamos y la determinación de las provisiones para pérdidas crediticias las realizan los bancos basándose en su criterio profesional. Al emitir un juicio profesional, los especialistas bancarios se guían por las normas crediticias internas, que se desarrollan teniendo en cuenta los requisitos de las normas del Banco de Rusia. EN Federación Rusa El procedimiento para crear reservas está determinado por el Reglamento No. 254-P del Banco de Rusia.

Actualmente, el Banco de Rusia permite la formación de una reserva tanto para cada préstamo individual como para una cartera de préstamos homogénea.

Cartera de préstamos homogénea – Se trata de un grupo de préstamos con características de riesgo crediticio similares, cada uno de los cuales tiene un tamaño insignificante: no supera el 0,5% del volumen. fondos propios(capital) del banco. Una cartera de préstamos homogéneos puede combinar préstamos a particulares (por ejemplo, préstamos para automóviles, préstamos para la compra de bienes duraderos), pequeñas empresas, etc. Los signos de homogeneidad de los préstamos, así como la insignificancia de su tamaño, los determinan los bancos. independientemente.

De acuerdo con los requisitos del Banco de Rusia, al formar una reserva, las instituciones de crédito primero determinan el tamaño de la reserva estimada, que posteriormente se ajusta teniendo en cuenta la garantía disponible para el préstamo para determinar el tamaño de la reserva real.

Reserva de liquidación – Se trata de una reserva que refleja el monto de las pérdidas bancarias sobre un préstamo, que debe reconocerse sujeto al procedimiento de evaluación de los factores de riesgo crediticio sin tener en cuenta la disponibilidad y calidad de la garantía del préstamo. Para determinar su tamaño, los préstamos se clasifican según el criterio profesional en una de cinco categorías de calidad:

II categoría de calidad (préstamos no estándar) – riesgo crediticio moderado, es decir la probabilidad de pérdidas financieras debido al incumplimiento o cumplimiento inadecuado por parte del prestatario de las obligaciones crediticias provoca su depreciación en un monto del 1 al 20%;

III categoría de calidad (préstamos dudosos) – riesgo crediticio significativo, es decir la probabilidad de pérdidas financieras debido al incumplimiento o cumplimiento inadecuado de las obligaciones crediticias por parte del prestatario provoca su depreciación en un monto del 21 al 50%;

IV categoría de calidad (préstamos problemáticos) – alto riesgo crediticio, es decir la probabilidad de pérdidas financieras debido al incumplimiento o cumplimiento inadecuado de las obligaciones crediticias por parte del prestatario provoca su depreciación por un monto del 51 al 100%;

V categoría de calidad (préstamos malos) – la ausencia de probabilidad de reembolso del préstamo debido a la incapacidad o negativa del prestatario de cumplir con las obligaciones del préstamo, lo que conduce a un deterioro total (100%) del préstamo.

La reserva se forma dentro del monto de la deuda principal ( valor en libros préstamos). El monto de la deuda principal no incluye: pagos previstos por la ley, costumbres comerciales o contrato de préstamo en forma de intereses por el uso del préstamo, comisiones, multas, así como otros pagos a favor del banco derivados del contrato de préstamo. . La reserva se constituye en la moneda de la Federación de Rusia, independientemente de la moneda del préstamo.

La evaluación del riesgo crediticio, la clasificación y evaluación de los préstamos, la determinación del monto de las reservas estimadas y reales se llevan a cabo para cada préstamo emitido de forma continua. al menos una vez al mes en la fecha del informe. El juicio profesional se realiza con base en los resultados de un análisis integral y análisis objetivo las actividades del prestatario, teniendo en cuenta:

> su situación financiera;

› calidad del servicio de la deuda por parte del prestatario;

› toda la información disponible para el banco sobre cualquier riesgo del prestatario, incluida información sobre sus obligaciones externas y el funcionamiento de los mercados en los que opera el prestatario.

Toda la información sobre el prestatario, incluida la información sobre sus riesgos, se registra en el expediente del prestatario. La formación de la reserva y su regulación la lleva a cabo el banco en el momento en que recibe información sobre el surgimiento o cambio del riesgo crediticio y la calidad de la garantía del préstamo.

Situación financiera del prestatario se evalúa de acuerdo con la metodología aprobada por los documentos internos del banco. Se puede calificar como bueno, regular o malo. La evaluación utiliza un análisis integral de las actividades productivas, financieras y económicas del prestatario y otra información al respecto, incluida información sobre las condiciones externas.

Señales de una buena situación financiera:

› estabilidad de la producción;

› valor positivo activos netos;

› rentabilidad y solvencia;

› ausencia de fenómenos negativos (tendencias) que puedan afectar estabilidad financiera prestatario en el futuro.

Los fenómenos negativos (tendencias) pueden incluir aquellos no relacionados con factores estacionales: una disminución significativa en la tasa de crecimiento de los volúmenes de producción, indicadores de rentabilidad, un aumento significativo en las cuentas por pagar y/o cuentas por cobrar etc.

Un signo de situación financiera media sirve como la ausencia de amenazas directas a la situación financiera actual en presencia de fenómenos negativos (tendencias) en las actividades del prestatario, que en el futuro previsible (un año o menos) pueden conducir a dificultades financieras si el prestatario no toma medidas para mejorar la situación.

Señales de una mala situación financiera:

› el prestatario es declarado insolvente (en quiebra) de conformidad con la ley;

› es persistentemente insolvente;

› la presencia de fenómenos negativos amenazantes (tendencias), cuyo resultado probable puede ser la insolvencia (quiebra) o la insolvencia persistente del prestatario.

Los fenómenos (tendencias) negativos que amenazan en las actividades del prestatario pueden incluir: actividades no rentables, un valor negativo o una reducción significativa de los activos netos, una caída significativa en los volúmenes de producción, un aumento significativo de las cuentas por pagar y/o por cobrar, y otros fenómenos.

Dependiendo de calidad del servicio de la deuda por parte del prestatario Los préstamos se clasifican en una de tres categorías: servicio de la deuda bueno, medio e insatisfactorio (malo).

Se puede reconocer el servicio de la deuda de un préstamo bien, Si:

los pagos de capital e intereses se realizan a tiempo y en su totalidad;

existe un solo caso de pagos vencidos de principal y/o intereses durante los últimos 180 días calendario, incluyendo:

– para préstamos concedidos a personas jurídicas – hasta cinco días naturales inclusive;

– para préstamos concedidos a particulares – hasta 30 días naturales inclusive.

Se reconoce el servicio de la deuda malo Si:

› existen pagos vencidos de principal y/o intereses durante los últimos 180 días naturales:

– para préstamos concedidos a personas jurídicas – más de 30 días naturales;

– para préstamos concedidos a particulares – más de 60 días naturales;

› el préstamo ha sido reestructurado y hay pagos vencidos de principal y/o intereses, y la situación financiera del prestatario se considera mala;

› el banco concede un préstamo al prestatario directa o indirectamente (a través de terceros) para pagar la deuda de un préstamo concedido anteriormente.

Al evaluar un préstamo hasta el plazo de pago de los intereses y/o el monto de la deuda principal especificado en el contrato, su servicio se puede determinar evaluando la situación financiera del prestatario:

– tan bueno – bueno;

– como promedio – no mejor que el promedio;

- tan malo - sólo igual de malo.

La determinación de la categoría de calidad del préstamo en ausencia de otros factores importantes que se tienen en cuenta al clasificarlo se lleva a cabo mediante un juicio profesional basado en una combinación de dos criterios: la situación financiera del prestatario y la calidad del servicio de su deuda (Cuadro 6.1). .

Tabla 6.1. Determinar la categoría de calidad del préstamo teniendo en cuenta la situación financiera del prestatario y la calidad del servicio de la deuda.

El tamaño de la reserva estimada se determina en función de la categoría de clasificación de la calidad del préstamo (Cuadro 6.2).

Tabla 6.2. El monto de la reserva estimada dependiendo de la categoría clasificada de calidad del préstamo.

Monto de reserva para una cartera de préstamos homogéneos determinado por el banco en función de la metodología de evaluación de riesgos aplicada para una cartera de préstamos homogénea. La regulación del monto de la reserva para una cartera de préstamos homogéneos se lleva a cabo en relación con la aclaración de la composición de la cartera y su valor. Al menos una vez al trimestre, el banco documenta e incluye en el expediente de la cartera de préstamos homogéneos información sobre la análisis general la condición de los prestatarios y sus resultados, incluido el juicio profesional sobre el monto del riesgo crediticio para una cartera de préstamos homogénea, así como información sobre el cálculo de la reserva.

La reserva real para préstamos clasificados en las categorías de calidad II a V se forma teniendo en cuenta la seguridad de las categorías de calidad I y II. Tamaño mínimo La reserva se determina mediante la siguiente fórmula:

Р = РР × ,

donde P es el monto mínimo de la reserva; РР – tamaño de la reserva estimada; k yo– coeficiente de categoría de calidad (I-V) de la prestación (para la categoría I 1,0; para la categoría II 0,5); Acerca de i– el coste de garantizar la categoría de calidad adecuada (menos gastos adicionales organización de crédito relacionada con la venta de garantías); Ср – el monto de la deuda principal del préstamo.

Si k yo× Acerca de i≥ Ср, entonces Р se toma igual a cero.

Teniendo en cuenta la evaluación de las condiciones y perspectivas de venta de la garantía (ejecución hipotecaria sobre el garante, garante, avalista, aceptante), la reserva formada por el banco puede ser mayor que el monto mínimo de reserva determinado por esta fórmula.

El tamaño de la reserva estimada y real se determina de forma continua simultáneamente con la evaluación de los riesgos crediticios de los préstamos. Si el monto de la reserva estimada en relación con un cambio en el monto de la deuda principal del préstamo y/o en relación con un aumento en la categoría de calidad del préstamo es menor que el monto de la reserva formada para el préstamo, luego, la diferencia entre la reserva formada y la reserva que debería formarse se reintegra a los ingresos de la entidad de crédito.

Cancelación por parte de una entidad de crédito de préstamos que no son realistas para su cobro, incluidos los combinados en una cartera de préstamos homogéneos, se realiza con cargo a la reserva formada para el préstamo correspondiente (cartera de préstamos homogénea). Al mismo tiempo, el banco cancela los intereses acumulados relacionados con préstamos cuyo cobro no es realista.

Poco realista para el cobro de préstamos– se trata de préstamos respecto de los cuales:

– el banco ha tomado todas las acciones legales y fácticas necesarias y suficientes para cobrarlos, así como para ejercer los derechos derivados de la presencia de garantía para el préstamo (venta de garantía, presentación de reclamación contra el garante (garante);

– es jurídicamente imposible realizar otras acciones para cobrar el préstamo o ejercer los derechos derivados de la existencia de una garantía para el préstamo;

– cuando los costes esperados del banco serán superiores al resultado obtenido.

La cancelación de un préstamo incobrable y los intereses correspondientes se justifica si existen documentos que confirmen el hecho de que el prestatario no ha cumplido con sus obligaciones con sus acreedores durante un período de al menos un año antes de la fecha de la decisión de cancelar el préstamo. La decisión de cancelar un préstamo cuyo cobro no es realista por un monto superior al uno por ciento del capital social del banco, así como un préstamo otorgado a los accionistas (participantes) del banco o sus afiliados, si su tamaño o el tamaño de la El total de préstamos otorgados a un accionista (participante) excede el uno por ciento del capital social, debe ser confirmado mediante actos de organismos estatales autorizados. Tales actos incluyen actos judiciales, actos alguaciles– artistas intérpretes o ejecutantes y otras personas con iguales poderes, actos de órganos registro estatal, así como otros actos que acrediten la imposibilidad de cobrar el préstamo.

La cancelación de un préstamo cuyo cobro no es realista a expensas de la reserva creada para él se lleva a cabo mediante decisión. organismo autorizado banco o en la forma que éste establezca y conste en documentos internos del banco.

Las organizaciones bancarias están obligadas a crear reservas que proporcionen una compensación en términos monetarios por los riesgos operativos. Uno de los principales riesgos es la posibilidad de impago de los préstamos emitidos. Para transferir uniformemente posibles pérdidas financieras a los resultados operativos, es necesario formar una reserva para pérdidas crediticias. Se forma en una cantidad que se calcula sobre la base de los estándares del Banco Central de la Federación de Rusia.

Provisión para posibles pérdidas crediticias

La reserva se crea para suavizar el impacto negativo de situaciones de depreciación de los fondos de préstamos emitidos. Esto puede ocurrir bajo la influencia de factores externos y debido a que el deudor no devuelve el dinero. Gracias a la reserva se evitan fluctuaciones importantes en la rentabilidad. La formación del fondo de reserva se realiza mediante deducciones periódicas, que se contabilizan como gastos. La regulación de las cuestiones de reserva de dinero para probable impago de préstamos está dentro del ámbito de aplicación del Reglamento del Banco Central de 28 de junio de 2017 No. 590-P.

¡IMPORTANTE! La evaluación de los préstamos emitidos y su distribución por categorías de calidad la realizan los bancos de forma independiente. El monto de las pérdidas potenciales incluidas en la reserva está determinado por el monto de la posible depreciación de los recursos crediticios.

El monto de las pérdidas probables es igual a la diferencia entre el valor en libros del préstamo (el saldo pendiente de la deuda) y el valor justo tasado. Las reservas pueden crearse por separado para cada préstamo o en relación con un conjunto de obligaciones crediticias homogéneas. El préstamo se evalúa periódicamente según su nivel de calidad desde el momento en que se emite el dinero del préstamo al cliente.

¡RECORDAR! Como criterios de evaluación de los préstamos se utilizan condiciones como la situación financiera del deudor y la dinámica de sus cambios, la buena fe mostrada por el prestatario en el cumplimiento de sus obligaciones de reembolso del préstamo.

Formación de reserva

Al calcular el volumen total de fondos de reserva. organizaciones bancarias Se tienen en cuenta las categorías de préstamos. Según los estándares de calidad del Banco Central de la Federación de Rusia, existen cinco:

1. Para la primera categoría de préstamos, las aportaciones a las reservas son del 0%. Se trata de préstamos estándar clasificados en la categoría de mayor calidad. No existe ningún riesgo crediticio evidente para ellos.
2. El segundo grupo se caracteriza por la transferencia regular de hasta el 20% de las deudas con el banco al fondo de reserva. Se trata de obligaciones crediticias de clientes atípicas a las que se les asigna un nivel moderado de riesgo de deterioro.
3. Para las deudas de la tercera categoría, las deducciones ascienden al 21-50% del volumen de dichos préstamos. Se trata de una cartera formada por deudas de dudoso cobro. La probabilidad de que se produzcan daños materiales durante su mantenimiento es alta.
4. El cuarto grupo incluye deudas cuyo reembolso es dudoso. Para ellos, se crean reservas por un monto del 51-100%. Estos préstamos problemáticos tienen un alto riesgo de impago o retraso en los pagos.
5. La quinta categoría está formada por deudas incobrables, para las cuales las provisiones equivalen al importe de los fondos del crédito.

¡TENGA EN CUENTA! El monto de la reserva depende directamente de la calidad de los préstamos.

Banco Central recomienda considerar préstamos de 2 a 5 categorías como fuentes de riesgo. Se les llama parcial o totalmente deteriorados. Recursos fondos de reserva se acreditan en una cuenta abierta sin intereses. Esta cuenta no tiene intereses, su finalidad es acumular fondos y garantizar su seguridad.

La formación de fondos de reserva se lleva a cabo en moneda nacional. El sistema de reservas debe ser aplicado por todos los bancos que otorgan préstamos (independientemente de la moneda del préstamo). Al implementar las deducciones de garantía, se recomienda primero clasificar los préstamos y componer carteras de préstamos homogéneas a partir de ellos. La distribución de préstamos entre carteras se realiza según varios criterios:

• las deudas de los individuos se muestran por separado, entidades legales y propiedad intelectual;
• los préstamos se dividen en grupos de garantizados y no garantizados;
• Se hace una división adicional según el grado de disciplina de los deudores.

Un juicio de valor profesional se realiza sobre la base de medidas para un análisis integral de las actividades del deudor y su situación financiera. Los resultados completados deben contener la siguiente información:

• sobre el nivel existente de riesgo de insolvencia del cliente;
• sobre el procedimientos analíticos y la metodología aplicada;
• evaluar la calidad del servicio de préstamos;
• estimaciones de reservas para una deuda específica.

Para las personas jurídicas, la fuente de información para el análisis de solvencia es documentación contable, declaraciones de impuestos, informes, contenido de formularios estadísticos.

¡NOTA! El procedimiento para formar un fondo de reserva y la metodología para evaluar la solvencia de los prestatarios deben estar prescritos en los documentos internos del banco.

Contabilidad y contabilidad fiscal.

En situaciones en las que el valor calculado del fondo de reserva resulta ser menor que el volumen de deducciones realmente realizadas a la reserva, la diferencia de valores se asigna y se transfiere a las partidas de ingresos de la actividad. Durante la siguiente operación para evaluar el nivel de riesgo de un préstamo, se puede cambiar la categoría del préstamo. En este caso, se reclasifica la deuda. Es la base para la acumulación adicional de la reserva o la reducción de su tamaño. Una forma alternativa es cancelar el monto total del fondo de reserva para una deuda específica en los ingresos del banco y crear una reserva de garantía de dinero por un monto actualizado.

¡NOTA! El método para reflejar los ajustes al monto de las reservas debe fijarse en los documentos locales de la institución financiera.

En formularios de informes estructuras bancarias Se debe divulgar información sobre nuevos préstamos emitidos, los hechos de la cancelación de deudas incobrables, el nivel de pago de las obligaciones existentes por parte de los clientes y los casos de reclasificación de préstamos. El tamaño de los fondos de reserva se determina para el banco en su conjunto, incluidos los recursos de las sucursales.

La visualización de la información sobre reservas para préstamos en contabilidad se realiza de acuerdo con las normas aprobadas por el Reglamento de 27 de febrero de 2017 bajo el No. 579-P. El plan de cuentas proporciona varias subcuentas para sistematizar datos sobre fondos de reserva. El movimiento en estas cuentas se realiza mediante un conjunto de operaciones para acumular, incrementar reservas, restituir montos previamente depositados en ellas, con posterior asignación a partidas de ingresos.

Al grupo pasivo pertenecen las cuentas que sistematizan datos sobre reservas para posibles pérdidas crediticias. El proceso de formación de reservas se muestra mediante la rotación del crédito, el movimiento del débito muestra una disminución del fondo creado debido a una reevaluación de la calidad de los préstamos o la cancelación de deudas incobrables. con la ayuda contabilidad analítica los bancos crean base de información para reservas formadas para cada cliente y desglosadas en contratos o carteras de obligaciones homogéneas.

Arte. 297.3 del Código Fiscal de la Federación de Rusia regula cuestiones contabilidad fiscal este tipo de reservas estructuras crediticias. Las deducciones realizadas se registran como gastos de la organización. Estos costos se reconocen como parte de . Una vez que una deuda incobrable reconocida se da de baja del balance, los intereses del préstamo dejan de acumularse. Si la cantidad de fondos reservados en función de los resultados período impositivo el banco no lo utilizó en su totalidad, el saldo se transfiere al año siguiente. El tamaño de la nueva reserva debe ajustarse a los saldos años anteriores, que podrá formar parte de los fondos de reserva actuales.

Cableado típico

La formación de la reserva se refleja en correspondencia con el débito de la cuenta de costos y el abono a la subcuenta asignada para fondos de reserva:

• D70606 – K32015 (32115, 32505, 32211, etc.)– al reservar recursos para posibles pérdidas en préstamos concedidos a otras organizaciones de crédito;
• D70606 – K44115– reserva para préstamos concedidos agencias gubernamentales y fondos extrapresupuestarios;
• D70606 – K45215– creación de una reserva para préstamos a personas jurídicas;
• D70606 – K45415– reservas para cubrir posibles pérdidas por depreciación de préstamos concedidos a empresarios individuales;
• D70606 – K45515– reservar fondos para las obligaciones de clientes de la categoría de personas físicas.

Siempre que el deudor reembolse el préstamo, los recursos de reserva pierden su relevancia. Se les debe restituir sus ingresos. Esto se hace contabilizando entre el débito de la subcuenta de reserva y el crédito de la cuenta 70601.

DESVENTAJAS DE RESERVAR PARA POSIBLES PÉRDIDAS EN PRÉSTAMOS AL CONSUMO

VIRGINIA. KLEMENTYEV, estudiante de posgrado

Universidad Técnica Estatal de Ulyanovsk

El artículo analiza la práctica bancaria nacional en términos de la formación de reservas para posibles pérdidas crediticias en préstamos al consumo. Se hizo una comparación de los requisitos del Banco de Rusia para la creación de reservas requeridas en 2009. Se abordan las cuestiones de la reducción de costes para el banco a la hora de cobrar deudas problemáticas. deuda de préstamo V procedimiento judicial.

Palabras clave: riesgo, crédito, consumo, reservas, pérdidas crediticias.

De acuerdo con los requisitos del Banco de Rusia, una institución de crédito lleva a cabo una evaluación del riesgo crediticio de los préstamos emitidos clasificados de forma individual después de estudiar la situación financiera del prestatario y la calidad del servicio de la deuda. Las fuentes para obtener información sobre los riesgos del prestatario son sus documentos de título.

De acuerdo con el Reglamento No. 254-P del Banco de Rusia, a los efectos de determinar el monto de la reserva estimada en relación con el efecto de los factores de riesgo crediticio, los préstamos se clasifican según el criterio profesional (excepto los préstamos agrupados en una cartera de préstamos homogéneos) en cinco categorías de calidad:

Ausencia de riesgo crediticio (la probabilidad de pérdidas financieras por incumplimiento o cumplimiento inadecuado de las obligaciones crediticias por parte del prestatario es cero);

Riesgo crediticio moderado (la probabilidad de pérdidas financieras por incumplimiento o cumplimiento inadecuado por parte del prestatario de las obligaciones crediticias provoca su depreciación en un monto del 1 al 20%);

Riesgo crediticio significativo (probabilidad

las pérdidas financieras por incumplimiento o cumplimiento indebido por parte del prestatario de las obligaciones derivadas del préstamo determinan su depreciación en un monto del 21 al 50%));

Categoría de calidad IV (préstamos problemáticos): alto riesgo crediticio (la probabilidad de pérdidas financieras debido al incumplimiento o cumplimiento inadecuado por parte del prestatario de las obligaciones crediticias provoca su depreciación en un monto del 51 al 100%);

Categoría de calidad V (más baja) (préstamos incobrables): no existe probabilidad de reembolso del préstamo debido a la incapacidad o negativa del prestatario de cumplir con las obligaciones del préstamo, lo que conduce a una depreciación completa (100%) del préstamo.

La determinación de la categoría de calidad del préstamo (determinación de la probabilidad de deterioro del préstamo) en ausencia de otros factores importantes que se tienen en cuenta al clasificar un préstamo se lleva a cabo utilizando el juicio profesional basado en una combinación de dos criterios de clasificación (la situación financiera del prestatario y la calidad de su servicio de deuda), cuadro 1.

Para el deterioro de los préstamos, los bancos crean una reserva adecuada para posibles pérdidas (Tabla 2). Así, desde el punto de vista de la gestión de riesgos, se implementa el método de reserva. La desventaja evidente de este método para los bancos es la congelación dinero desviados hacia reservas, lo que reduce la rentabilidad de los préstamos. Es el método de reserva el que está regulado.

Tabla 2

Tabla 1

Servicio de la deuda/situación financiera Buena Promedio Mala

El monto de la reserva estimada para préstamos otorgados a personas físicas.

Para préstamos clasificados de forma individual Para préstamos de cartera otorgados a personas físicas

Tamaño Tamaño mínimo de reserva, porcentaje

No. partida de liquidación Opción 1 Opción 2

Categoría de calidad Nombre de la reserva, como porcentaje del monto principal del préstamo Carteras de préstamos homogéneos otorgados a individuos para carteras de préstamos garantizados (hipotecas, préstamos para automóviles) para carteras de otros préstamos para carteras de préstamos garantizados (hipotecas, préstamos para automóviles) para carteras de otros préstamos

Banco de Rusia y obligatorio utilizado por todos los bancos. La reserva creada por el banco para posibles pérdidas crediticias se puede utilizar para cancelar deudas incobrables.

S. Frost enfatiza que el concepto de provisiones tiene más en común con la contabilidad que con la gestión del riesgo crediticio. Las consecuencias económicas de la formación por parte de los bancos de reservas para pérdidas crediticias es que afectan el momento de la declaración de estas pérdidas, pero son indiferentes al nivel real de las pérdidas incurridas. Este punto de vista lo confirma la política del Banco de Rusia, implementada en 2009 en

flexibilizar los criterios para que los bancos evalúen la calidad del servicio de la deuda de los prestatarios, así como en términos de préstamos reestructurados y préstamos otorgados por una institución de crédito para pagar la deuda de préstamos otorgados anteriormente. Los cambios en las reservas propuestos por el Banco de Rusia para 2009 son los siguientes (Tabla 3):

Analizando los criterios para evaluar la calidad del servicio de la deuda por parte de los prestatarios, podemos concluir que sería más correcto cambiar el monto de la reserva estimada para préstamos. La tarea real de reducir el tamaño de las reservas requeridas durante crisis financiera y fue el motivo de la adopción de estos cambios por parte del Banco

Tabla 3

Evaluación de la calidad del servicio de la deuda de préstamos concedidos a particulares

Edición 254-P Edición 2156-U

El servicio de la deuda de un préstamo puede considerarse bueno si hay un solo caso de retraso en el pago del principal y (o) los intereses durante los últimos 180 días naturales hasta 30 días naturales inclusive. El servicio de la deuda de un préstamo no puede considerarse bueno si se produce un caso de retraso en el pago del principal y (o) los intereses durante los últimos 180 días naturales, entre 31 y 60 días naturales inclusive. El servicio de la deuda se considera deficiente si hay pagos vencidos del principal y (o) los intereses durante los últimos 180 días calendario durante 60 días calendario. La calidad del servicio de la deuda de un préstamo puede considerarse buena si hay un caso (hay casos) de retraso en los pagos del principal y (o) los intereses durante los últimos 180 días naturales con una duración total de hasta 60 días naturales inclusive. . La calidad del servicio de la deuda de un préstamo puede considerarse no mejor que el promedio si hay un caso (hay casos) de retraso en los pagos de la deuda principal y (o) de los intereses durante los últimos 180 días calendario, con excepción de los casos con una duración total de hasta 90 días naturales inclusive. La calidad del servicio de la deuda de un préstamo se considera mala si hay un caso (hay casos) de retraso en los pagos de la deuda principal y (o) de los intereses durante los últimos 180 días naturales con una duración total de más de 90 días naturales.

El servicio de la deuda de un préstamo no puede considerarse bueno si el préstamo se reestructura, es decir, sobre la base de los acuerdos con el prestatario modificados. condiciones esenciales el acuerdo de préstamo original en una dirección más favorable para el prestatario. Para un préstamo reestructurado (por ejemplo, en caso de un cambio en la moneda en la que está denominado el préstamo, un cambio en el período de pago del préstamo (principal y (o) intereses), el monto tasa de interés) a partir del 1 de octubre de 2008, una entidad de crédito tiene derecho a decidir reconocer dicho préstamo como reestructurado sin deteriorar la evaluación de la calidad del servicio de la deuda.

El servicio de la deuda de un préstamo no puede considerarse bueno si el préstamo lo otorga directa o indirectamente (a través de terceros) al prestatario una institución de crédito para pagar la deuda de un préstamo otorgado anteriormente. Para un préstamo otorgado por una institución de crédito a un prestatario y destinado desde el 1 de octubre de 2008 a pagar la deuda de un préstamo otorgado previamente a este prestatario, la institución de crédito tiene derecho a no empeorar la evaluación de la calidad del servicio de la deuda.

Rusia. Además, cambiar los valores umbral de las reservas para las categorías de calidad correspondientes parece más lógico que una mejora ficticia en la calidad del servicio de la deuda para préstamos previamente clasificados en las peores categorías.

M. Timkin señala que las reservas creadas de acuerdo con los requisitos del Banco de Rusia no siempre reflejan la categoría de calidad real debido a las restricciones. Por ejemplo, el autor cita un caso en el que un préstamo, de conformidad con la cláusula 3.8 del Reglamento No. 254-P del Banco de Rusia, inicialmente pertenecía a la categoría de calidad III, y después del primer reembolso de los intereses acumulados se transfirió a II, ya que fue posible tomar una decisión reconociendo el servicio de la deuda como bueno como el juicio profesional sobre la categoría de calidad del préstamo (de acuerdo con la cláusula 3.7.1.1 del mismo documento). Tenga en cuenta que, en la práctica, los bancos pueden introducir deliberadamente pagos según obligaciones crediticias incluso directamente en la etapa de concesión de un préstamo para reducir la reserva, aunque en realidad la situación del prestatario y el grado de riesgo del préstamo permanecen sin cambios.

Para préstamos de consumo Los bancos suelen crear carteras de préstamos homogéneos, cada uno de los cuales es de tamaño insignificante y en la fecha de la evaluación del riesgo no supera el 0,5% del valor de los fondos propios (capital) de la institución de crédito, lo que simplifica el proceso de evaluación del riesgo. Según datos del Banco de Rusia al 1 de enero de 2008, el 82% de los préstamos a particulares se agrupaban en carteras de préstamos homogéneos. La evaluación del riesgo crediticio implica utilizar el principio “ contenido económico", sobre cuya base la entidad de crédito forma de forma independiente un juicio profesional (motivado) sobre la sostenibilidad condición financiera las contrapartes del banco, la magnitud y probabilidad de posibles pérdidas.

Me gustaría llamar la atención sobre el aumento de los costes para el banco, también en términos de reservas, al cobrar las deudas de préstamos problemáticos a través de los tribunales. Después de tomar la decisión de cobrar la deuda a través del tribunal, el banco reconoce que la deuda no es realista para que el prestatario la pague en voluntariamente y suele crear una reserva del 100% para posibles pérdidas. Entonces

Así, el banco se ve obligado a desviar recursos equivalentes al saldo de la deuda problemática por un período indefinido. Posteriormente, debido a las reservas formadas, las deudas irrecuperables se cancelan o se restablecen las reservas cuando se pagan las deudas vencidas.

Naturalmente, una vez que el tribunal toma una decisión, que suele ir acompañada de la rescisión del contrato de préstamo, cargos adicionales imposible por parte del banco, considerando que el banco presta principalmente con fondos prestados, desempeñando el papel de intermediario financiero, tiene gastos adicionales asociados con la necesidad de pagar intereses a los acreedores, incluidos los montos de las deudas problemáticas por las cuales el banco. El banco no recibe ingresos. De este modo se agrava el problema del valor temporal del dinero. Es aconsejable que los bancos determinen inmediatamente la probabilidad de cobrar la deuda problemática y evalúen los posibles gastos futuros por intereses, cuyo importe puede convertirse en un descuento al ceder la deuda, por ejemplo. a una agencia de cobranza u otras personas interesadas en la adquisición y posterior cobro de deudas. Además, el mecanismo de cesión de derechos de reclamación contra el deudor (cesión) permitirá al banco ahorrar dinero al eliminar la necesidad de crear reservas adecuadas.

Un análisis de la práctica bancaria nacional en materia de formación de reservas para posibles pérdidas crediticias mostró una eficiencia insuficiente

este mecanismo de gestión del riesgo crediticio. La redundancia es una herramienta que se utiliza instituciones de crédito principalmente para cancelar la deuda crediticia que no es elegible para el cobro, lo que plantea la tarea de desarrollar soluciones integradas nuevas y más efectivas para reducir el riesgo crediticio.

Referencias

1. Banco Central de la Federación de Rusia. Reglamento del Banco de Rusia de 26 de marzo de 2004 No. 254-P "Sobre el procedimiento para la formación por parte de organizaciones de crédito de reservas para posibles pérdidas en barcos, préstamos y deudas similares"

2. Manual de Frost S. analista bancario. Dinero, riesgos y técnicas profesionales, Dnepropetrovsk: “Balance Business Books”, 2006. 643 p.

3. Banco Central de la Federación de Rusia. Directiva N° 2156-U de 23 de diciembre de 2008 “Sobre las particularidades de la evaluación del riesgo crediticio de préstamos emitidos, empréstitos y deuda equivalente”

4. Banco Central de la Federación de Rusia. Informe sobre la evolución del sector bancario y la supervisión bancaria en 2007. M.: OJSC “Imprenta “Novosti””, 2008 116 p.

5. Timkin M. Riesgos de credenciales. Nuevos modelos de evaluación // Los bancos y el mundo empresarial, 2007, nº 3

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Para responder a esta pregunta, consideraremos las características de la formación y uso de este tipo de reservas, su papel en las actividades del banco y en los impuestos, y a qué se debe prestar atención al realizar transacciones con residentes de zonas extraterritoriales. Las reservas para posibles pérdidas por transacciones con compañías extraterritoriales son formalmente reservas ordinarias para posibles pérdidas, sin embargo, hay algunas características en su reflejo en la contabilidad, por lo que veamos el procedimiento para calcularlas usando ejemplos específicos.

Marco regulatorio

Reservas para posibles pérdidas por operaciones instituciones de crédito con residentes de zonas extraterritoriales son de naturaleza fundamentalmente diferente de las reservas para préstamos, otros activos, pasivos contingentes naturaleza crediticia, operaciones a término y otras pérdidas. El procedimiento para formar reservas para transacciones con empresas extraterritoriales está determinado por la Directiva del Banco de Rusia No. 1584-U del 22 de junio de 2005 "Sobre la formación y el monto de reservas para posibles pérdidas en operaciones de instituciones de crédito con residentes de zonas extraterritoriales" ( en adelante denominada Directiva N° 1584-U).

De acuerdo con este documento reglamentario, las entidades de crédito están obligadas a crear reservas:

— para préstamos concedidos a residentes de zonas extraterritoriales, así como préstamos y deuda equivalente, determinados de conformidad con los requisitos del Reglamento No. 254-P del Banco de Rusia de 26 de marzo de 2004 “Sobre el procedimiento para que las instituciones de crédito formen reservas para posibles pérdidas sobre préstamos, empréstitos y deudas equivalentes" (en adelante, el Reglamento No. 254-P), que está registrado con residentes de zonas extraterritoriales (en adelante, préstamos);

— instrumentos financieros que son elementos de la base de liquidación de conformidad con el Reglamento No. 283-P del Banco de Rusia de 20 de marzo de 2006 "Sobre el procedimiento para la formación de reservas para posibles pérdidas por parte de las instituciones de crédito" (en adelante, el Reglamento No. 283-P), cuyas contrapartes son residentes en zonas extraterritoriales (en adelante, instrumentos financieros).

De hecho, el texto de la Directiva No. 1584-U contiene una referencia no al Reglamento No. 283-P, sino al Reglamento No. 232-P del Banco de Rusia del 9 de julio de 2003, que estuvo en vigor hasta el 1 de junio. 2006, “Sobre el procedimiento para la formación por parte de las entidades de crédito de reservas para posibles pérdidas " Además, más adelante en el texto de la Directiva hay una referencia al Reglamento No. 205-P del Banco de Rusia del 5 de diciembre de 2002, que dejó de ser válido el 1 de enero de 2008. Desafortunadamente, hasta la fecha el regulador no ha realizado los cambios apropiados en sus reglamentos.

Una zona offshore significa país extranjero, proporcionando preferencia régimen fiscal y (o) no prever la divulgación y el suministro de información al realizar transacciones financieras.

La lista de zonas extraterritoriales está establecida en el Apéndice 1 de la Directiva del Banco de Rusia de 17 de agosto de 2003 No. 1317-U “Sobre el procedimiento para establecer bancos autorizados relaciones de corresponsalía con bancos no residentes registrados en estados y territorios que brindan un trato fiscal preferencial y (o) no prevén la divulgación y suministro de información al realizar transacciones financieras (zonas offshore)” (en adelante, Directiva No. 1317- U).

Los residentes de zonas costa afuera respecto de las cuales se forman reservas incluyen:

— personas que tengan un lugar de residencia permanente en la zona marina, incluidas las que se encuentren temporalmente fuera de la zona marina;

— entidades jurídicas establecidas en zonas marinas;

— divisiones separadas de personas jurídicas ubicadas en zonas extraterritoriales que no tienen la condición de persona jurídica;

— sucursales y oficinas de representación de residentes de zonas extraterritoriales ubicadas fuera de las zonas extraterritoriales.

Los requisitos de reserva de conformidad con la Directiva N° 1584-U no se aplican a:

— para transacciones realizadas a través de cuentas corresponsales u otras cuentas abiertas en centros de liquidación y compensación internacionales situados en el territorio de unión Europea y en sus actividades utilizar las normas establecidas documentos reglamentarios Comisión de la Unión Europea;

- inversiones en capitales autorizados subsidiarias y entidades legales dependientes: residentes de zonas extraterritoriales, que reducen la cantidad de fondos propios (capital) de una institución de crédito de acuerdo con el Reglamento del Banco de Rusia No. 215-P del 10 de febrero de 2003 “Sobre la metodología para determinar los fondos propios (capital) de entidades de crédito” (en adelante, Reglamento N° 215-P);

— préstamos e instrumentos financieros, cuyas contrapartes son:

bancos residentes en zonas extraterritoriales, si estas últimas son filiales de instituciones de crédito y la transferencia de fondos al capital autorizado de bancos residentes en zonas extraterritoriales se realizó con el permiso del Banco de Rusia;

empresas principales - residentes de la Federación de Rusia con filiales - residentes de zonas extraterritoriales que no son bancos, siempre que la transferencia de fondos al capital autorizado de las filiales - residentes de zonas extraterritoriales se haya realizado con el permiso del Banco de Rusia ;

bancos representados por aquellos registrados en zonas extraterritoriales divisiones estructurales(sucursales) de bancos: residentes de estados, miembros de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE) y (o) el Fondo Especial comisión financiera sobre los problemas de lavado de capital (GAFI), si, de acuerdo con la conclusión de la autoridad de supervisión bancaria del país donde está ubicada la sede del banco, de entre los indicados, el nivel de procedimientos utilizados en el grupo bancario para prevenir el lavado de dinero y el financiamiento del terrorismo, así como procedimientos que impidan la realización de transacciones cuestionables es suficiente (la prueba documental de tal conclusión de la autoridad de supervisión bancaria es presentada por la institución de crédito al Banco de Rusia).

La reserva especificada se forma de la misma manera que otros tipos de reservas para posibles pérdidas, en la moneda de la Federación de Rusia. Se forma desde el momento en que los préstamos reservados y (o) instrumentos financieros se reflejan en el balance y cuentas fuera de balance contabilidad y se regula en el momento de los cambios en los valores calculados, así como en los saldos de las cuentas correspondientes, excepto en los casos en que, debido a la revaluación de las partidas monetarias del balance, los saldos de las cuentas correspondientes en moneda extranjera.

Cuando los saldos de las cuentas correspondientes en moneda extranjera cambian debido a la revaluación de partidas en moneda extranjera en el balance, la reserva se ajusta al menos una vez al mes en la fecha del informe.

Cancelación del balance de una institución de crédito de deuda cuyo cobro no es realista (más precisamente, deuda incobrable, así se llama en edición actual Provisiones N° 254-P) con cargo a la reserva constituida de acuerdo con la Directiva N° 1584-U no está permitida.

El procedimiento para determinar la base de cálculo de la reserva.

La base de cálculo de la reserva se determina de manera diferente para préstamos e instrumentos financieros sujetos a reserva de conformidad con la Directiva N° 1584-U.

Para los instrumentos financieros (con excepción de los elementos de la base de cálculo, cuya reserva se forma de acuerdo con los requisitos del inciso 2.2 del Reglamento No. 283-P), la reserva se forma para los saldos de cuentas personales individuales abiertas en el saldo. Cuentas del balance y fuera de balance incluidas en la base de cálculo de la reserva, sobre las que se contabilizan los instrumentos financieros, teniendo en cuenta lo siguiente.

Como objeto de reserva bajo garantía (aval bancario), se considera como garantía ( garantía bancaria), en virtud del cual el residente de la zona extraterritorial actúa como principal (deudor), y una garantía (garantía bancaria), en virtud de la cual actúa como beneficiario (acreedor).

Se considera objeto de reserva en virtud de una garantía tanto una garantía en virtud de la cual un residente de una zona extraterritorial actúa como deudor como una garantía en virtud de la cual actúa como acreedor.

Si una institución de crédito es garante (garante) de una transacción en la que tanto el principal (deudor) como el beneficiario (acreedor) son residentes de zonas extraterritoriales, la reserva se forma en relación con ese residente de la zona extraterritorial (principal (deudor) ) o beneficiario (acreedor)), cuyo riesgo se evalúa como el más alto.

En los saldos de cuentas personales separadas abiertas en cuentas de balance, que contabilizan valores comprados emitidos por residentes de zonas extraterritoriales, independientemente de si se encuentran en la cartera de inversiones o de negociación y de si cotizan o no valores, la reserva se forma en relación con el saldo máximo de las cuentas especificadas durante los últimos 30 días naturales. Por tanto, para este grupo de activos la regla “la reserva se forma a partir del saldo” no funciona.

En relación con los préstamos, cuya reserva para posibles pérdidas se forma de conformidad con el Reglamento No. 254-P, así como los instrumentos financieros, cuya reserva para posibles pérdidas se forma de acuerdo con los requisitos de la cláusula 2.2 del Reglamento No. 283-P (estos últimos incluyen los requisitos para las entidades de crédito y contrapartes registradas en las cuentas del balance; apartado 3 del Plan de Cuentas), la reserva se calcula teniendo en cuenta lo siguiente.

Para cuentas personales individuales abiertas en cuentas de balance en las que se contabilizan préstamos y (o) instrumentos financieros, la reserva se forma en relación con el mayor de los dos valores. Este:

— saldo de la cuenta personal en la fecha de formación de la reserva;

— rotación de débito promedio diaria estimada en la cuenta (Ley), calculada mediante la fórmula:

donde Ob es el monto del volumen de negocios deudor en la cuenta durante los últimos 30 días calendario en rublos al tipo de cambio en la fecha de reflejo de los préstamos y (o) instrumentos financieros en las cuentas contables, incluido el volumen de negocios deudor en esta cuenta debido a la revaluación de los activos relevantes debido a cambios en el tipo de cambio del rublo, establecido por el Banco de Rusia en relación con las monedas extranjeras.

En este caso, el procedimiento para formar una reserva se aleja aún más de principio general: el uso del volumen de negocios diario promedio como base para el cálculo de la reserva hace posible una situación en la que el activo a la fecha del informe ya no está en el balance (es decir, no hay pérdidas potenciales), pero la reserva aún está formada.

Tamaño de reserva

Dependiendo del grupo de zonas marinas definido por la Directiva N° 1317-U, la reserva se forma como un porcentaje del valor de la base de cálculo de la reserva (ver tabla).

Cuadro 1. Monto de la reserva para posibles pérdidas en transacciones con empresas extraterritoriales

Dado que las reservas para posibles pérdidas por transacciones con residentes de zonas extraterritoriales se forman independientemente de las reservas creadas de acuerdo con las Regulaciones N° 254-P y N° 283-P, es muy posible que el monto total de reservas para un activo sea más del 100% del valor del propio activo.

Ejemplo 1

El banco tiene un préstamo emitido a una organización residente en las Islas Marshall (tercer grupo de zonas offshore), clasificado como categoría de calidad IV de acuerdo con el Reglamento No. 254-P. Si el saldo de la cuenta personal para contabilidad de crédito en la fecha de formación de la reserva es mayor que el volumen de negocios de débito de liquidación promedio diario de la cuenta, entonces la reserva de acuerdo con la Directiva No. 1584-U será el 50% de este saldo. . La reserva para posibles riesgos crediticios, constituida de acuerdo con el Reglamento N° 254-P y la metodología del banco, ascenderá al 70% del valor en libros del préstamo. De este modo, cantidad total¡Las reservas alcanzarán el 120% del valor contable del préstamo! Si resulta que el volumen de negocios promedio diario de débito de liquidación excede el saldo de la cuenta en la fecha en que se formó la reserva, entonces el resultado puede ser aún más impresionante.

Contabilidad

Dado que las reservas para posibles pérdidas por transacciones con residentes de zonas extraterritoriales son formalmente reservas ordinarias para posibles pérdidas, se contabilizan en las mismas cuentas que las reservas ordinarias y están formadas (reguladas) por las mismas transacciones. La única diferencia es que no pueden utilizarse para reembolsar un activo que se ha vuelto incobrable.

Así, para no confundirse con dos tipos de reservas para el mismo activo, es recomendable definir una numeración de cuentas personales diferente (pero uniforme para todos): por ejemplo, seleccione el carácter 14 para indicar el tipo de reserva. en el número de una cuenta de veinte dígitos.

Ejemplo 2

Supongamos que es necesario crear una reserva para posibles pérdidas por transacciones con residentes de zonas extraterritoriales sobre inversiones en acciones de una acería líder en el estado de Barbados, cuyo valor actual (justo) no puede determinarse de manera confiable.

De conformidad con el Reglamento No. 302-P del Banco de Rusia del 26 de marzo de 2007 "Sobre las reglas para llevar la contabilidad en las instituciones de crédito ubicadas en el territorio de la Federación de Rusia", dichas acciones deben contabilizarse en la cuenta del balance 50708 "Patrimonio valores de otros no residentes disponibles para la venta” "

Para los valores emitidos por residentes en zonas extraterritoriales, la base de cálculo es el saldo máximo en la cuenta del balance durante los últimos 30 días naturales. Esto significa que incluso después de la venta de acciones, la reserva permanecerá en el balance del banco durante un mes más.

Si el saldo máximo durante los últimos 30 días calendario fue de $50 000 y el tipo de cambio del dólar en la fecha de formación de la reserva fue de 29,00 rublos, entonces teniendo en cuenta el tamaño de la reserva para el segundo grupo de zonas extraterritoriales (25%) , el valor de la reserva será de 362.500 rublos. Se realiza una contabilización por este importe:

Dt 70606 “Gastos” símbolo 25302 “Deducciones a reservas por posibles pérdidas”

Kt 50719 “Reservas para posibles pérdidas”.

Al mismo tiempo, no debemos olvidar que una reserva para posibles pérdidas de acuerdo con el Reglamento No. 283-P para las mismas acciones debe crearse por separado (a menos, por supuesto, que no exista la posibilidad de determinar de manera confiable su valor actual (justo) valor y hay signos de deterioro).

Si los valores se venden o cancelan del balance a expensas de la reserva para posibles pérdidas formada de conformidad con el Reglamento No. 283-P, entonces la reserva para posibles pérdidas por transacciones con residentes de zonas extraterritoriales se restituye a los ingresos (pero , como se señaló anteriormente, esto no se hace inmediatamente después de cancelar los valores del balance, sino solo después de 30 días):

Dt 50719 “Provisiones para posibles pérdidas”

Kt 70601 “Ingresos” símbolo 16305 “Por la restitución de montos de reservas para posibles pérdidas”.

Puede surgir algún tipo de contratiempo contable si es necesario hacer una provisión para valores en una cartera que solía llamarse “negociación” y ahora se llama “valores medidos a valor razonable con cambios en resultados”. El hecho es que la cuenta 506 “Títulos de capital evaluados a valor razonable con cambios en pérdidas y ganancias” no prevé cuentas de segundo orden para contabilizar las reservas, ya que de acuerdo con el Reglamento No. 283-P no se forman reservas para dichos valores. Esto significa que la reserva para dichas acciones deberá reflejarse en alguna otra cuenta de acuerdo con la Directiva N° 1584-U. Y aquí, aparte de la "sufrida" cuenta 47425, no se puede ofrecer nada más.

Impuestos

Los gastos por formación de reservas para posibles pérdidas por transacciones con residentes en zonas extraterritoriales no se consideran gastos para efectos del impuesto sobre la renta. En consecuencia, los ingresos provenientes de la restitución de dichas reservas no se computan como ingresos a efectos fiscales, porque código fiscal La Federación de Rusia simplemente no conoce tales reservas.

Informes

En los formularios de declaración 0409115 “Información sobre la calidad de los activos de una entidad de crédito” y 0409155 “Información sobre instrumentos financieros reflejadas en cuentas fuera de balance”, donde se muestran reservas para posibles pérdidas de acuerdo con el Reglamento N° 254-P y el Reglamento N° 283-P, no se reflejan reservas para transacciones con residentes de zonas extraterritoriales. Pero su valor debe indicarse en la línea 4.4 del formulario 0409808 “Informe sobre el nivel de adecuación de capital, el monto de reservas para cubrir préstamos dudosos y otros bienes."

Objeto de la reserva

La necesidad de formar una reserva para transacciones con residentes en zonas extraterritoriales se explica, según algunos autores1, por la presencia en las acciones de los bancos del riesgo país y el riesgo de no transferencia de fondos.

Según la Carta del Banco de Rusia de 23 de junio de 2004 No. 70-T “Sobre típico riesgos bancarios» riesgo país (incluido el riesgo de no transferencia de fondos) es el riesgo de que una entidad de crédito incurra en pérdidas como resultado del incumplimiento de contrapartes extranjeras (legales, individuos) obligaciones por razones económicas, políticas, cambio social, y también debido al hecho de que la moneda obligación monetaria puede no estar disponible para la contraparte debido a las particularidades de la legislación nacional (independientemente de la situación financiera de la propia contraparte).

De hecho, el tamaño de la reserva en este caso no depende de la posición financiera de la contraparte ni de la calidad de su servicio de deuda, sino sólo del país en el que reside dicha contraparte. Por lo tanto, existe una gran tentación de declarar estas reservas como una medida del riesgo país.

Por otro lado, ¿qué relación puede tener el régimen fiscal preferencial del Estado con la probabilidad de cambios económicos, políticos o sociales que podrían llevar al incumplimiento de las obligaciones de las contrapartes del banco? En nuestra opinión, muy remoto. El segundo grupo de zonas offshore incluye, por ejemplo, algunos estados estadounidenses (Islas Vírgenes, Wyoming, Delaware), y el tercero, con una reserva del 50%, incluye los principados europeos de Andorra y Liechtenstein. Sería difícil encontrar países más tranquilos que estos en términos de probabilidad de cambios económicos, políticos y sociales.

¿Pero tal vez no sea en absoluto una cuestión de riesgo país? ¿Y ni siquiera supone ningún riesgo? Después de todo, como hemos visto, una reserva también puede surgir en el caso de que ya no haya activos o incluso obligaciones crediticias contingentes en el balance que puedan conllevar al menos cierto riesgo de pérdidas. Y es imposible cancelar una deuda incobrable con dicha reserva.

¿Cuál es entonces el significado y el propósito de estas reservas?

Queda por asumir que las reservas creadas para transacciones con residentes extraterritoriales son de naturaleza puramente administrativa y el propósito de su creación es limitar las transacciones del banco con clientes dudosos, una especie de multa por trabajar con ellos. Dado que el Banco de Rusia no puede prohibir estas operaciones, además de imponer una multa real, tiene que operar con la única herramienta disponible (por cierto, muy conveniente, casi universal): las reservas, para que tales operaciones no sean económicamente rentables.

Al mismo tiempo, los bancos no tienen que pagar realmente por transacciones no deseadas (ya que pagan, por ejemplo, primas de seguro en el sistema de seguro de depósitos) e incluso transferir dinero temporalmente al Banco de Rusia, empeorando los indicadores de liquidez (como ocurre con las contribuciones a las reservas obligatorias), sin embargo, la cantidad de reservas creadas reduce el capital y, por lo tanto, limita la capacidad de realizar operaciones activas.

En principio, los propios bancos hacen exactamente lo mismo: imponen tarifas más altas y, a veces, incluso prohibitivas, para las transacciones no deseadas de los clientes, que no es posible detener legalmente.

Así, el Banco de Rusia, de manera similar y discreta, muestra a los bancos que, en general, no aprueba a sus “conocidos inapropiados”. En realidad, no lo oculta: como dijo un representante del Banco de Rusia en uno de los seminarios, este tipo de reservas no es una evaluación de riesgos, sino que representa una carga administrativa.

Al mismo tiempo, el regulador probablemente logra sus objetivos en muchos casos. Incluso si los gerentes de los bancos de vez en cuando desean trabajar con residentes extraterritoriales, generalmente después de darse cuenta del tamaño de las reservas que habrá que crear en este caso, este deseo generalmente disminuye drásticamente, si no desaparece por completo.

Juego de palabras

Pero en este caso surge la cuestión de la terminología. ¿Por qué llamar “reservas para posibles pérdidas” algo que, en realidad, no son reservas?

Sin embargo, este es un problema bien conocido que surge de la traducción del inglés y la interpretación de los términos provisión, provisión y reserva en la contabilidad nacional. Las tres palabras en ruso se convierten en "reservas". De hecho, el significado es diferente para cada uno.

La provisión se refiere a una reserva como una cuenta contractual para contabilizar el deterioro o posibles pérdidas. En la contabilidad rusa, se trata de reservas para posibles pérdidas crediticias (RPL), reservas para valores y otros activos del balance. Es decir, esta es la cantidad que reduce el valor del activo en el balance. Quizás sería mejor llamarlo "provisión por deterioro" o "provisión para pérdidas" o algo así.

Puede leer sobre la provisión en la NIC 37. Ahora bien, este término en la NIIF 37 ha recibido la traducción correcta: " pasivos estimados", aunque en el pasado los traductores de normas también utilizaban la palabra "reserva". En la contabilidad rusa, corresponde a reservas para posibles pérdidas de elementos de la base de cálculo reflejados en cuentas fuera de balance: obligaciones crediticias contingentes (garantías emitidas, no utilizadas lineas de credito y límites no utilizados en préstamos para sobregiros).

Estas reservas (vale, que haya reservas) no reducen los activos, ya que en este caso no existen activos. De hecho, este es un tipo de obligación que el banco asume que puede tener que cumplir en el futuro. Por lo tanto, el significado del término “pasivos estimados” es mucho más adecuado que el de “reservas para posibles pérdidas”.

Y finalmente, las reservas, o reservas reales, son todos elementos de capital excepto capital autorizado. En realidad, sólo ellas tienen derecho a denominarse reservas, es decir, acciones, fondos de la empresa. Estos artículos muestran cómo ha cambiado el capital de los propietarios desde la creación de la organización. En la contabilidad rusa, un eco de esta traducción se escuchó en el nombre "fondo de reserva".

También existe un cuarto tipo de "reservas", que tradicionalmente confunde a estudiantes y periodistas: las reservas obligatorias transferidas por los bancos a cuentas en el Banco de Rusia, cuyo tamaño está determinado por la cantidad de fondos atraídos por el banco (ver Banco de Rusia). Reglamento de Rusia del 07/08/2009 No. 342-P "Acerca de reservas requeridas entidades de crédito"). Éstas, a diferencia de otras “reservas”, se tienen en cuenta en el saldo de las cuentas activas.

Ahora volvamos a nuestras extraterritoriales. Como es fácil ver, las reservas analizadas en este artículo no se ajustan a ninguno de los cuatro casos descritos anteriormente. Resulta que nuestro regulador ha inventado otro tipo de reservas, ya el quinto, que no tiene análogos en la práctica mundial.