Los bienes arrendados se registran durante el inventario. Inventario de activos fijos arrendados

De una forma u otra, toda entidad comercial se enfrentará a la necesidad de realizar un inventario. El objetivo de esta verificación es determinar si los datos contables se corresponden con la realidad. De hecho, se trata de una comprobación de si los registros de los objetos en la empresa se mantienen correctamente o no. Averigüemos cómo realizar un inventario y qué requisitos legales se deben cumplir.

Para garantizar la confiabilidad de los datos contables y de presentación de informes, las organizaciones deben realizar un inventario de propiedades y pasivos, durante el cual se verifica y documenta su presencia, condición y valoración.

Es posible que se requiera un inventario debido a los siguientes eventos:

• al cambiar de personas financieramente responsables;
• antes de la compilación;
• cuando se revelen hechos de hurto, abuso o daño a la propiedad;
• o liquidación de la empresa;
• en caso de desastre natural, incendio u otras situaciones de emergencia causadas por condiciones extremas;
• en otros casos previstos por la ley (artículo 12 de la Ley Federal de 21 de noviembre de 1996 No. 129-FZ “Sobre Contabilidad”, en adelante Ley Federal No. 129-FZ).

Te recordamos que el inventario se rige por las siguientes normas:

• Ley Federal No. 129-FZ;
• Reglamento sobre contabilidad y presentación de informes financieros en la Federación de Rusia (aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 29 de julio de 1998 No. 34n, en adelante denominado el Reglamento);
• Directrices metodológicas para el inventario de bienes y obligaciones financieras (aprobadas por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 13 de junio de 1995 No. 49, en adelante denominadas Directrices metodológicas).

Supongamos que una persona financieramente responsable de una empresa se marcha. En este caso, se requiere un inventario. Consideremos qué acciones debe tomar un contador.

Para realizar el inventario se crea una comisión de inventario permanente. Incluye representantes de la administración de la organización, trabajadores contables y otros especialistas (por ejemplo, ingenieros o economistas).

Importante saber

Todos los bienes de la organización están sujetos a inventario: activos intangibles, activos fijos, efectivo y otros activos. Así como los bienes alquilados o almacenados y los bienes que no se tengan en cuenta por ningún motivo.

El jefe de la empresa lo emite y lo presenta a la comisión de inventario. La orden, por regla general, especifica el procedimiento, qué objetos están sujetos a inspección, el momento del inventario del objeto, el motivo por el cual se lleva a cabo, la composición de la comisión y otra información.

Los resultados del inventario se compilan:

• declaración de concordancia en el formulario No. INV-18. Refleja discrepancias entre los datos contables y la lista de inventario. Se muestran las características del sistema operativo, sus datos de pasaporte, año de fabricación, número. Se redacta en dos copias, una de las cuales se almacena en el departamento de contabilidad y la segunda se transfiere a las personas financieramente responsables;
• un estado final de contabilidad de los resultados identificados por el inventario, según formulario No. INV-26 .

Al final del artículo se proporciona un ejemplo de cómo completar estos formularios.

Persona financieramente responsable

La verificación de la disponibilidad real de la propiedad se lleva a cabo con participación obligatoria (cláusula 2.8 de las Directrices). Al mismo tiempo, dichos empleados entregan recibos que indican que al inicio del inventario, todos los documentos de gastos y recibos de propiedad fueron presentados al departamento de contabilidad o transferidos a la comisión y todos los objetos de valor recibidos bajo su responsabilidad fueron capitalizados y eliminados. fueron dados de baja como gastos (cláusula 2.4 del Instructivo Metodológico).

Reglas para realizar un inventario de activos fijos.

A) la presencia y estado de tarjetas de inventario, libros de inventario, inventarios y otros registros contables analíticos;

b) disponibilidad y estado de pasaportes técnicos u otra documentación técnica;

V) disponibilidad de documentos para activos fijos arrendados o aceptados por la organización para su almacenamiento. Si faltan documentos, es necesario asegurar su recepción o ejecución.

Al realizar un inventario de activos fijos, la comisión inspecciona los objetos y registra en el inventario su nombre completo, finalidad, números de inventario y principales indicadores técnicos u operativos.

Al realizar un inventario de edificios, estructuras y otros bienes inmuebles, la comisión verifica la disponibilidad de documentos que confirmen la ubicación de estos objetos en propiedad de la organización.

También se verifica la disponibilidad de documentos sobre terrenos, embalses y otros objetos de recursos naturales propiedad de la organización.

Si se identifican errores en los registros contables de los activos fijos inventariados, se deberá indicar en. El inventario también incluye información sobre objetos que no están registrados.

Por ejemplo, para dichos objetos se indica la siguiente información:

• para edificios: finalidad, principales materiales con los que están construidos, volumen, superficie utilizable total, número de plantas (excluidos sótanos y semisótanos), año de construcción;
• en puentes: ubicación, materiales utilizados y dimensiones;
• en carreteras: tipo (carretera, perfilada), longitud, materiales de revestimiento y ancho de la superficie de la carretera. La depreciación está determinada por el estado técnico real de los objetos con el reflejo de estos datos en las leyes pertinentes.

Los activos fijos se incluyen en el inventario por su nombre de acuerdo con el propósito directo del objeto. Si un objeto ha sido restaurado, reconstruido, ampliado o reequipado y, como resultado, su propósito directo ha cambiado, se ingresa en el inventario con el nombre correspondiente al nuevo propósito.

Si la comisión determina que los trabajos de naturaleza capital (por ejemplo, agregar pisos o agregar nuevos locales) o la liquidación parcial de edificios (por ejemplo, la demolición de elementos estructurales individuales) no se reflejan en los registros contables, es necesario determinar el cantidad de aumento o disminución en el valor en libros del objeto e incluirlo en la información del inventario sobre los cambios realizados.

Para los activos fijos que no son aptos para su uso y no pueden restaurarse, la comisión de inventario elabora un inventario separado. Indica el momento en que se puso en funcionamiento el objeto y los motivos que llevaron a su inadecuación (daños, desgaste total, etc.). En un inventario separado, la comisión también indica los activos fijos que se encuentran en custodia y arrendados.

Reglas especiales

Como regla general, se requiere un inventario de la propiedad antes de elaborar los estados financieros anuales (excepto aquellos objetos cuyo inventario se realizó no antes del 1 de octubre del año del informe). Se puede realizar un inventario de activos fijos una vez cada tres años (cláusula 27 del Reglamento).

Los bienes arrendados siguen siendo propiedad del arrendador. Durante el plazo del arrendamiento se registra en el balance del arrendador. La comisión de inventarios deberá determinar los tipos de activos fijos arrendados, su cantidad y valor.

Capitalización de activos fijos identificados durante el inventario.

En contabilidad, los activos fijos que fueron identificados durante el inventario se contabilizan a su valor actual de mercado y se reflejan como un débito en la cuenta de activos fijos en correspondencia con la cuenta de pérdidas y ganancias como otros ingresos (cláusula 36 de las Directrices para la contabilidad de activos fijos). activos, aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 13 de octubre de 2003 No. 91n).

En cuanto a la contabilidad fiscal, el costo de los activos fijos identificados durante el período del inventario se incluye en los ingresos no operativos. Esta posición es fija. Al mismo tiempo, se contabilizan a precios de mercado y posteriormente están sujetos a depreciación. Esta opinión es expresada por funcionarios del departamento financiero en cartas de 10 de junio de 2009 No. 03-03-06/1/392, de 6 de junio de 2008 No. 03-03-06/4/42.

Si se identifica durante el inventario, se podrá reflejar de una de las siguientes maneras:

• en gastos no operativos, si no se ha identificado al culpable (a partir de la fecha de recepción de los documentos pertinentes de las autoridades gubernamentales que confirmen la ausencia de los culpables ());
• en gastos no operativos si se descubre al culpable. Sin embargo, al mismo tiempo es necesario reflejar el déficit devuelto en los ingresos no operativos.

Contabilidad

Los excedentes de activos fijos identificados se reflejan en los registros contables de la siguiente manera:

DÉBITO 01 CRÉDITO 91-1

El activo fijo ha sido capitalizado.

Si hay escasez de activos fijos, las publicaciones se ven así (si no se identifica al culpable):

DÉBITO 02 CRÉDITO 01

Se canceló la depreciación de los activos fijos faltantes;

DÉBITO 94 CRÉDITO 01

Se ha amortizado el valor residual de los activos fijos;

DÉBITO 91-2 CRÉDITO 94

El déficit se refleja en otros gastos. Si se identifican los culpables en caso de escasez, las contabilizaciones serán las siguientes:

DÉBITO 73 CRÉDITO 94

La escasez se canceló a expensas de los culpables;

DÉBITO 50 CRÉDITO 73

El empleado ha reembolsado el importe adeudado.

Ejemplo

En la empresa Astra LLC, que comercializa equipos informáticos de oficina, debido al despido del jefe de almacén I.I. Ivanova hizo un inventario. Como resultado de las acciones realizadas se descubrió:

Excedente: una computadora portátil por valor de 45.000 rublos;

Lo que falta es una impresora que cuesta 45.000 rublos.

Cómo completar la lista de inventario de activos fijos (formulario No. INV-1) y la hoja comparativa de los resultados del inventario de activos fijos y activos intangibles (formulario No. INV-18) ( descargar ejemplo)

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El inventario se realiza no más de una vez al año. Su objetivo es "identificar la presencia real y el estado cualitativo de los activos fijos de la empresa, comprobar la documentación técnica y aclarar los datos contables". Como resultado, se elabora un listado de inventario (formulario No. inv. 1) en una sola copia, está firmado por la comisión que realizó el inventario y la persona financieramente responsable. El inventario se transfiere al contador, quien los compara con los datos contables y elabora un inventario comparativo, que determina la escasez o el excedente.

Los excedentes identificados se registran a valor de mercado como activos fijos no contabilizados anteriormente: Dt 01 “Activos fijos” Kt 91 subcuenta “Otros ingresos”.

En caso de escasez o daño, los activos fijos se dan de baja del balance mediante las siguientes transacciones:

• 1. al coste original: Dt 01/5 Kt 01;
• 2. por el importe de la depreciación acumulada: Dt 02 Kt 01/5;
• 3. para valor residual: Dt 94 Kt 01/5.
• 4. La escasez se carga al culpable al valor de mercado:

a. Dt 73/2 “Acuerdos con personal para otras operaciones”, Kt 94 “Escaseces y pérdidas o daños a objetos de valor” - por el valor residual;

b. Dt 73/2, Kt “Ingresos diferidos” - por el monto de la diferencia entre el valor de mercado y el valor residual.

5. Mientras el culpable compensa el déficit Dt 50, Kt 73/2, al mismo tiempo la parte de los ingresos diferidos se cancela de la cuenta 98/4 a la cuenta 91 "Otros ingresos y gastos" en la correspondencia Dt 98/4 Kt 91.

Si no se identifica al culpable de la escasez, el valor residual se cancela como otros gastos.

Ejemplo 7, el inventario reveló una escasez de una impresora por valor de 20.000 rublos, la depreciación acumulada ascendió a 3.000 rublos, el valor de mercado en el momento del inventario era de 15.000 rublos. Reflejemos la escasez en contabilidad:

1) Cancelación del costo inicial:

Dt 01/5 Kt 01 20000 frotar.

2) Cancelación de la depreciación acumulada:

Dt 02 Kt 01/5 3000 frotar.

3) Reflejaremos la escasez en el importe del valor residual:

Dt 94 Kt 01/5 17.000 frotar.

4) Atribuimos la escasez al culpable:

Dt 73/2 Kt 94 17.000 frotar. - al valor residual,

Dt 73/2 Kt 98/4 2000 frotar. - la diferencia entre valor de mercado y valor residual.

5) El responsable de reembolsar el déficit depositó en la caja registradora la cantidad de 3.000 rublos:

Dt 50 Kt 73/5 3000 frotar.

La parte de los ingresos futuros se carga a otros ingresos:

2000/15000*3000=400 frotar.

Dt 98/4 Kt 91.400 frotar.

La revaluación de los activos fijos se lleva a cabo para alinear su valor contable con los precios actuales. Esto se vuelve especialmente cierto durante la inflación. Esto suele repetirse varias veces y la frecuencia de las revaluaciones se refleja en el orden de la política contable de la organización. Sólo las organizaciones comerciales, según PBU 6/01, tienen derecho a revaluar sus activos fijos al reemplazarlos (costo actual) no más de una vez al año. En ocasiones, recurren a los servicios de un tasador especializado. En contabilidad, el costo del tasador se refiere a los gastos de actividades ordinarias (cuenta 26). Cabe señalar que la revaluación no siempre significa una disminución en el valor de un activo fijo, es decir su rebaja y quizás un aumento en el valor del objeto: revalorización.

En contabilidad, la revalorización de los activos fijos se refleja en las cuentas en el siguiente orden:

• 1) por el monto del aumento del costo inicial: Dt 01 Kt 83 “Capital adicional”, subcuenta 1;
• 2) al mismo tiempo por el importe del exceso de depreciación acumulada: Dt 83/1 Kt 02

Al marcar hacia abajo:

• 1) por el monto de la reducción del valor en libros: Dt 84 “Utilidades retenidas (pérdida descubierta)” Kt 01;
• 2) al mismo tiempo por el importe del exceso de depreciación acumulada: Dt 02 Kt 84.

La revaluación se puede realizar mediante recálculo directo, utilizando documentos que confirmen los precios de mercado, en este caso el coeficiente de recálculo se determina mediante la fórmula:

El coeficiente resultante se multiplica por el monto de la depreciación acumulada antes de la revaluación.

Si el activo fijo fue revaluado previamente, entonces el monto de la depreciación dentro del monto de la revaluación anterior se cancela como una disminución del capital adicional: Dt 83/1 Kt 01. En exceso del monto de la revaluación anterior: Dt 84 Kt 01. Al mismo tiempo, se realizan contabilizaciones sobre el monto de la depreciación acumulada: Dt 02 Kt 83/ 1 (dentro del aumento anterior); Dt 02 Kt 83/1 (por encima de los importes de revalorización anteriores).

Los resultados de la revaluación en contabilidad se reflejan únicamente al final del año en que se llevó a cabo. Se tienen en cuenta en el saldo inicial a principios del próximo año en el balance del primer trimestre.

Ejemplo 8 . Como resultado de la revaluación, una computadora con un costo original de 32.000 rublos fue valorada en 28.000 rublos. En el momento de la revaluación, la depreciación acumulada era de 6.400 rublos. Reflejemos los resultados de la revalorización:

• 1) Determine el coeficiente de recálculo de depreciación:
• 28000/ 32000=0,875
• 2) Ajustamos el monto de la depreciación:
• 6400*0,875=5600 frotar.
• 3) Cancelaremos el importe de la rebaja por la pérdida descubierta: 4000 rublos. (32000-2800=4000 rublos)

Dt 84 Kt 01 4000 frotar.

4) Cancelación de ganancias retenidas: (6400-5600=800 rublos)

Dt 02 Kt 84.800 frotar.

Así, de acuerdo con el párrafo 46 de las Instrucciones Metodológicas, dictadas para la revaluación de activos fijos:

• - costo inicial o valor actual al que se contabilizan contablemente al 31 de diciembre del año anterior;
• - el monto de la depreciación acumulada durante todo el período de uso del objeto a partir de la fecha especificada;
• -datos documentados sobre el valor actual de la revalorización de objetos al 01.01 del año del informe.

Una empresa (firma) puede arrendar una propiedad. Todas las obligaciones y derechos de las partes se determinan al celebrar un contrato de arrendamiento, en el que se describe la propiedad de manera que pueda determinarse sin ambigüedades y se indica el período de arrendamiento. En función de la duración de la relación de arrendamiento, existen dos tipos de arrendamiento:

• · a corto plazo (actual) - por un período de hasta 1 año;
• · largo plazo (financiero) - por un período de más de 1 año.

Si el plazo supera 1 año, el acuerdo está sujeto a registro obligatorio.

Los pagos de alquiler son gastos normales de la organización. Se reflejan en el contrato, que estipula los términos y montos de esta tarifa. Para reflejar los pagos de arrendamiento en contabilidad, se redacta un certificado de aceptación y transferencia en el formulario OS-1. Para reflejar la propiedad arrendada, es decir bienes que no pertenecían a la empresa, utilice cuentas fuera de balance: 001 “Inmovilizado arrendado”. "Las cuentas fuera de balance tienen tres dígitos y se diferencian de las cuentas de balance normales en que no están sujetas al requisito de doble partida". Para aceptar el inmueble en el balance se realiza un asiento: Dt 001 y se indica el monto indicado como valor del inmueble especificado en el contrato de arrendamiento.

El propietario emite una factura al inquilino todos los meses. El inquilino hace una entrada mensual: por el importe del alquiler: 20 kt 60 e indica el importe. Después del pago, se realiza una entrada: Dt 60 Kt 51 (importe del alquiler pagado). En el momento de la rescisión del contrato, el inmueble arrendado se da de baja de la cuenta fuera de balance: K001 (monto).

Los bienes arrendados se incluyen en los registros contables del arrendador. Continúa figurando en la cuenta 01. El arrendador refleja las transacciones de arrendamiento actuales con las siguientes entradas:

• 1) por el importe de la factura presentada para el pago del inmovilizado arrendado al inquilino por el importe del alquiler, IVA incluido: Dt 76, 62 Kt 91
• 2) por el importe del IVA devengado al presupuesto: Dt 91 Kt 68
• 3) recibo de alquiler: Dt 51 Kt 76, 62
• 4) cálculo de la depreciación de los activos fijos arrendados para reducir los ingresos: Dt 91 Kt 02.

Si el arrendador considera que la transferencia de un local en alquiler es una de sus actividades normales, entonces el monto del alquiler se refleja en la cuenta 90 "Ventas" en sus propias subcuentas. Los costos de reparación del inmovilizado arrendado son amortizados por el arrendador como una disminución de los ingresos del crédito de las cuentas de material, liquidación y efectivo al débito de la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos”: Dt 91 Kt 10, 70, 69.

El propósito del inventario. es identificar y comparar la disponibilidad real con los datos contables. PBU 6/01 da el concepto de número de inventario. número de inventario- Este es un objeto separado, un complejo diseñado para realizar un determinado trabajo.

Anualmente se realiza un inventario de acuerdo con la legislación vigente. La base es la orden del administrador (Formulario No. INV-$22$).

Eventos previos al inventario

1. comprobar tarjetas de inventario, libros, inventarios y otros registros contables.
2. comprobar pasaportes técnicos, documentación técnica;
3. comprobar la exactitud de la ejecución o disponibilidad de los documentos de los activos fijos que se alquilan o utilizan en virtud de un contrato de arrendamiento y se encuentran almacenados.

Al realizar un inventario, se realiza una inspección de los objetos; la información sobre el activo fijo (nombre, finalidad, número de inventario, principales indicadores técnicos) se ingresa en el inventario (Formulario No. INV-$1$). Si durante el inventario se encontraron fondos que no fueron aceptados para contabilidad o se identificaron datos incorrectos, la comisión ingresa la información correcta y los fondos no contabilizados se aceptan para contabilidad. Se elabora un inventario de los equipos que no son aptos para su uso y restauración, indicando la fecha de puesta en servicio y los motivos de su inadecuación.

Nota 1

El inventario también incluye bienes arrendados a terceros o en custodia. Se compila un inventario separado para ellos.

Para los bienes respecto de los cuales se identifican desviaciones, se elaboran declaraciones de comparación (Formulario No. INV-$18$). El comunicado indica discrepancias entre los datos contables y la disponibilidad real.

Reflejo de discrepancias durante el recuento de inventario.

• superávit - debe estar en mayúscula. Para ello se utilizará una factura de $91$.
• escasez – atribuidos a los culpables, o contabilizados como gastos. Para reflejar dicha transacción, se utilizará la cuenta $94$ “Escasez y pérdidas por daños a la propiedad”.

El resultado del inventario se tiene en cuenta en los informes del mes en que se completó el inventario, el inventario anual se tiene en cuenta en el balance anual.

Figura 1. Correspondencia de cuentas durante el inventario

El inventario se realiza cuando:

• cambio de personas financieramente responsables;
• preparación de estados financieros anuales;
• identificar hechos de robo, abuso o daño a la propiedad;
• reorganización o liquidación de la empresa;
• en caso de desastre natural, incendio u otras situaciones de emergencia causadas por condiciones extremas;
• salvo que la ley disponga lo contrario.

Inventario de activos fijos- un procedimiento necesario no sólo para mantener la seguridad de la propiedad de la empresa, sino también para la eliminación oportuna de las capacidades ociosas que no participan en el proceso de producción, lo que afecta el monto del impuesto a la propiedad y el nivel de ganancias de la empresa.

Tipos de inventarios

• lista de inventario de activos fijos (formulario No. INV-$1$)
• inventario de plantaciones perennes (formulario No. INV-$22$ APK)
• inventario de ganado de trabajo y animales productivos, aves de corral, colonias de abejas (Formulario No. INV -$20$ AIC)
• Hoja comparativa de resultados de inventario de activos fijos (Formulario No. INV-$18$). Cuando se detectan desviaciones.
• acta de inventario de reparaciones inconclusas de activos fijos (formulario No. INV-$10$).

Todos los documentos están redactados por duplicado y firmados por las personas responsables. Una copia se transfiere al departamento de contabilidad y la segunda a la persona financieramente responsable. Una vez finalizado el inventario, se elabora un protocolo. En el que se indican los resultados, excedentes o carencias, se identifican los responsables de ello y las medidas que se les deben aplicar. El protocolo es aprobado por el director de la empresa.

Un ejemplo de realización y registro de un inventario.

Al realizar un inventario de activos fijos en Irida LLC, se identificó una escasez de un activo fijo: un teléfono móvil. El coste inicial es de 15.000$ rublos, el importe de la depreciación acumulada es de 5.000$. El monto del IVA aceptado para deducción es de $2.700. El director financiero A.Yu. Dorokhov era responsable de la seguridad del teléfono. Explicó que el teléfono se perdió por culpa suya y acordó reembolsar el coste del teléfono al precio de mercado de 17.500 rublos.

Se realizaron los siguientes asientos en la contabilidad de Irida LLC.

Dt $01$ (subcuenta “Enajenación de activos fijos” - Cht $01$ “Activos fijos en la organización” - $15,000$ - el costo original del teléfono se canceló

Dt $02$ – Kt $01$ – $5,000$ – cancelación de la depreciación acumulada

Dr $94$ – Kr $01$ (subcuenta “Enajenación de activos fijos”) – $10,000$ – cancelación del valor residual

Dr $94$ – Kr $68$ – $1,800$ – se ha restablecido el importe del IVA reclamado para la deducción, basándose en el valor residual del teléfono $(10,000 \cdot 18\%)$

Dr $73$ – Kr $94$ – $11,800$ – el importe del déficit se atribuye al culpable

Dr $73$ – Kr $98$ – $2,500$ $(17,500 – 15,0000)$ – se refleja la diferencia entre los valores de mercado y residuales

Dr $51$ – Kr $73$ – $14,300$ – la cantidad se aportó para pagar el déficit del activo fijo.

activo fijo de alquiler

El inventario de activos fijos se realiza de acuerdo con las Directrices Metodológicas para el Inventario de Propiedades y Pasivos Financieros, que deben aplicarse teniendo en cuenta la Resolución del Comité Estatal de Estadística de Rusia de 18 de agosto de 1998 No. 88.

El inventario de activos fijos lo realiza una comisión con la participación obligatoria de personas financieramente responsables. El inventario de activos fijos consiste en comprobar su disponibilidad real en especie en su ubicación u operación.

Antes de comenzar el inventario, es necesario verificar:

• - disponibilidad y estado de las tarjetas de inventario, libros de inventario, inventarios y otros registros contables analíticos;
• - disponibilidad y estado de los pasaportes técnicos u otra documentación técnica;
• - disponibilidad de documentos para activos fijos arrendados o aceptados por la organización para su almacenamiento.

Si faltan documentos, la comisión debe garantizar su recepción o ejecución. Si se detectan discrepancias e inexactitudes en los registros contables o en la documentación técnica, deberán realizarse las correcciones y aclaraciones oportunas.

Al realizar un inventario de activos fijos, la comisión inspecciona los objetos y registra en el inventario su nombre completo, finalidad, números de inventario y principales indicadores técnicos y operativos.

Al identificar objetos que no hayan sido registrados, así como objetos para los cuales los registros contables no contengan o contengan datos incorrectos que los caractericen, la comisión deberá incluir información correcta sobre estos objetos en el inventario.

Los activos fijos se incluyen en el inventario por su nombre de acuerdo con el propósito directo del objeto. Si un objeto ha sido restaurado, reconstruido o reequipado y, como resultado, su propósito directo ha cambiado, se ingresa en el inventario con el nombre correspondiente al nuevo propósito.

Las máquinas, equipos y vehículos se ingresan en el inventario de forma individual, indicando el número de inventario de fábrica según el pasaporte técnico del fabricante, año de fabricación, finalidad, capacidad, etc. Artículos similares de enseres domésticos y herramientas del mismo valor, recibidos simultáneamente en una de las divisiones estructurales de la organización y contabilizados en una tarjeta de inventario contable de grupo estándar, se enumeran en los inventarios por nombre, indicando la cantidad de estos artículos.

Los activos fijos que no son aptos para su uso y no pueden restaurarse, la comisión de inventario elabora un inventario separado indicando el momento de la puesta en servicio y los motivos que llevaron a estos objetos a quedar inutilizables (daños, desgaste total, etc.)

Para reflejar la disponibilidad real de activos fijos en sus ubicaciones y en todas las etapas de su movimiento en la organización, se utiliza "Lista de inventario de activos fijos" según formulario No. INV-1. (Apéndice B)

La lista de inventario se elabora en dos copias y se firma por los responsables de la comisión por separado para cada lugar de almacenamiento de objetos de valor y por el responsable de la seguridad de los activos fijos.

Una copia se transfiere al departamento de contabilidad para la elaboración de un estado de concordancia y la segunda permanece en manos de la persona o personas financieramente responsables.

Antes de comenzar el inventario, se toma un recibo de cada persona o grupo de personas responsables de la seguridad de los objetos de valor. El recibo se incluye en la parte del encabezado del formulario.

Los inventarios se compilan por separado para grupos de activos fijos (con fines industriales y de producción).

Para los activos fijos aceptados para arrendamiento, se elabora un inventario por triplicado por separado para cada arrendador, indicando el período de arrendamiento. Se envía una copia de la lista de inventario al arrendador.

Los datos del inventario se utilizan para compilar declaraciones coincidentes, en las que los datos reales del inventario se comparan con los datos contables.

Los estados comparativos se elaboran cuando se identifican discrepancias entre los datos contables y los datos de los registros y actos de inventario.

Para reflejar los resultados del inventario de activos fijos para los cuales se identifican desviaciones de los datos contables, se utilizan declaraciones coincidentes del formulario No. INV-18. “Un estado comparativo de los resultados del inventario de activos fijos y activos intangibles.”(Apéndice D)

Se elaboran estados coincidentes separados para los activos fijos que no pertenecen a la organización, pero que figuran en los registros contables (los que están en custodia, etc.).

El contador redacta la declaración coincidente en dos copias, una de las cuales se guarda en el departamento de contabilidad y la segunda se transfiere a la persona financieramente responsable.

Los resultados del inventario de reparaciones inconclusas de activos fijos se reflejan en acto de inventario de reparaciones inacabadas de activos fijos según formulario No. INV-10. (Apéndice D)

Este formulario combina indicadores de registros de inventario (actos) y declaraciones coincidentes.

El acto de inventario de reparaciones inacabadas de activos fijos se utiliza al inventariar reparaciones inacabadas de edificios, estructuras, maquinaria, equipos, plantas de energía y otros activos fijos.

El informe se elabora por duplicado tras comprobar el estado de los trabajos de reparación en especie. Una copia del acto se transfiere al departamento de contabilidad, la segunda, a la persona financieramente responsable.

Las actas y los inventarios son firmados por los miembros de la comisión y las personas financieramente responsables.

Todas las transacciones comerciales y los resultados del inventario están sujetos a registro oportuno en cuentas contables sin omisiones ni retiros.

Los resultados del inventario deben reflejarse en la contabilidad y los informes del mes en que se completó el inventario, y para el inventario anual (realizado antes de la elaboración de los estados financieros anuales), en el informe financiero anual.

Al identificar excedentes o déficits de activos fijos, las personas financieramente responsables deben dar las explicaciones adecuadas.

Las discrepancias entre la disponibilidad real de activos fijos y los datos contables identificados durante el inventario se regulan y reflejan en las cuentas contables de conformidad con la Ley Federal "Sobre Contabilidad".

De acuerdo con la Ley Federal "Sobre Contabilidad", los excedentes identificados de activos fijos deben aceptarse para contabilizarse al valor de mercado en la fecha del inventario y acreditarse a los resultados financieros de la organización (cuenta 91 "Otros ingresos y gastos").

La aceptación de activos fijos excedentes para contabilidad se refleja preliminarmente (al igual que cualquier recibo de activos fijos) en el débito de la cuenta 08 “Inversiones en activos no corrientes”.

Las operaciones para reflejar en contabilidad un activo fijo no contabilizado identificado durante un inventario se registran utilizando las siguientes entradas.

Tabla 2.3

Transacciones de un activo fijo no registrado

De conformidad con la ley, la escasez de bienes y sus daños dentro de los límites de las normas de pérdida natural se imputan a las cuentas de costos de producción y/o gastos de ventas, en exceso de las normas, a la cuenta de los culpables.

Si no se identifica a los perpetradores o el tribunal se niega a recuperarlos, las pérdidas por la escasez de propiedad y sus daños se cargan a los resultados financieros de la organización comercial.

Las normas de pérdida natural anteriores se pueden aplicar sólo en los casos en que se identifique una escasez real y en presencia de normas de pérdida natural aprobadas. Dado que no existen normas aprobadas sobre pérdidas naturales para los activos fijos, todas sus deficiencias deben considerarse como exceso y atribuirse a los perpetradores.

Si no hay culpables, esta circunstancia debe ser confirmada mediante los documentos pertinentes. Los documentos presentados para formalizar la cancelación del déficit deben contener decisiones de las autoridades investigadoras o judiciales que confirmen la ausencia de los culpables o la negativa a recuperar los daños y perjuicios de los culpables. Estas decisiones pueden obtenerse tanto antes, como después o durante el inventario.

Después de aclarar todas las circunstancias de la escasez de activos fijos, el jefe de la organización toma una decisión sobre el procedimiento para cancelarlos.

Para cancelar la escasez de activos fijos, se utiliza la subcuenta 01-2 “Retiro de activos fijos”. El costo del activo fijo faltante se transfiere al débito de esta subcuenta y el monto de la depreciación acumulada se transfiere al crédito.

El valor residual de los activos fijos identificados en la subcuenta 01-2 “Enajenación de activos fijos” se carga al débito de la cuenta 94 “Escasez y pérdidas por daños a objetos de valor”. Posteriormente, la escasez identificada se recupera del culpable.

El cobro se refleja en el crédito de la cuenta 94 “Escaseces y pérdidas por daños a objetos de valor” y el débito de la cuenta 73 “Liquidaciones con personal para otras operaciones” (subcuenta 73-2 “Cálculos de indemnización por daños materiales”) si hay culpables fiestas.

El valor de mercado de los activos fijos faltantes podrá recuperarse del culpable.

Al recuperar de los culpables el costo de los objetos de valor perdidos, se acredita a la cuenta la diferencia positiva entre su valor acreditado en la cuenta 73 “Liquidaciones con personal para otras operaciones” y su valor reflejado en la cuenta 94 “Escaseces y pérdidas por daños a objetos de valor”. 98 “Ingresos” de períodos futuros" (subcuenta 98-4 "La diferencia entre el monto a recuperar de los culpables y el costo de la escasez de objetos de valor").

A medida que se cobra el monto adeudado al culpable, la diferencia especificada se cancela de la cuenta 98 ​​"Ingresos diferidos" en correspondencia con la cuenta 91 "Otros ingresos y gastos" (subcuenta 91-1 "Otros ingresos").

El aporte de fondos por parte del culpable para saldar la deuda por daños se refleja en el crédito de la cuenta 73 “Liquidaciones con personal para otras operaciones” (subcuenta 73-2) en correspondencia con el débito de la cuenta 50 “Efectivo”.

El procedimiento para realizar un inventario de activos fijos está estrictamente regulado. ¿Con qué frecuencia se realiza un inventario de activos, cuál es su procedimiento detallado, qué documentos deben redactarse, qué asientos contables deben realizarse en función de los resultados de la inspección y qué castigo se aplicará si salen a la luz objetos no contabilizados? el artículo a continuación.

¿Qué es el inventario?

El inventario es uno de los procedimientos para monitorear la seguridad de la propiedad de la empresa. Su esencia radica en comparar la disponibilidad real de objetos de valor (dinero, equipo, edificios y pasivos) con datos contables.

El procedimiento para realizar un inventario de activos fijos está regulado por los siguientes actos legislativos:

• directrices metodológicas para el inventario de bienes y obligaciones financieras (Orden del Ministerio de Hacienda de 13 de junio de 1995 No. 49);
• reglamentos sobre contabilidad y contabilidad en la Federación de Rusia (Orden del Ministerio de Finanzas de 29 de julio de 1998 No. 34n);
• Ley “Sobre Contabilidad” de 6 de diciembre de 2011 No. 402-FZ.

La empresa debe realizar un inventario no sólo de sus bienes propios, sino también de los bienes almacenados o arrendados. El inventario se realiza en el lugar de la propiedad y en presencia de la persona financieramente responsable o del líder del equipo, si hablamos de responsabilidad financiera colectiva.

¿Al menos cuándo se debe hacer el inventario?

Se debe realizar un inventario de activos fijos al menos una vez cada 3 años y de las colecciones de la biblioteca al menos una vez cada 5 años (cláusula 1.5 de las Directrices para el inventario de bienes y obligaciones financieras).

El momento exacto del inventario lo determina la empresa de forma independiente. Como regla general, antes del informe anual se realiza un inventario de activos. Sin embargo, la ley establece casos en los que una empresa está obligada a realizar un inventario:

• transferencia de propiedad en alquiler;
• reorganización;
• liquidación;
• venta de propiedad;
• cambio de personas financieramente responsables o de líder del equipo (así como a solicitud de los miembros del equipo o cuando más de la mitad de sus miembros abandonan el equipo, para los participantes en un convenio de responsabilidad colectiva);
• establecer hechos de robo, abuso, daño a la propiedad;
• antes de preparar los estados financieros del año;
• situaciones de emergencia.

Estudiemos el procedimiento para realizar un inventario de activos fijos.

Cómo se realiza un inventario de activos fijos: principales etapas y documentos contables necesarios

El procedimiento de inventario del inmovilizado lo establece el titular de la empresa de acuerdo con la legislación vigente.

Hay 3 etapas principales del inventario:

1. La organización deberá crear una comisión de inventario, cuya composición será aprobada por el titular de la empresa con el fin de realizar un inventario de formulario INV-22 .

La comisión de inventario debe incluir contadores, especialistas en sistemas operativos y directivos de la empresa. La ausencia de al menos un miembro de la comisión es inaceptable: solo con el 100% de asistencia de todos los participantes del inventario el procedimiento se considera exitoso. Además de la composición de la comisión, INV-22 registra el momento del inventario, motivos y objetos de inspección.

Todos los inventarios realizados por la empresa deben ser registrados en un diario de acuerdo con formulario INV-23 .

Antes de iniciar el inventario, los miembros de la comisión reciben documentos actualizados sobre el sistema operativo de la empresa. Están marcados "antes del inventario el ____ (fecha)". Las personas financieramente responsables confirman por escrito que al inicio del procedimiento todos los documentos sobre el sistema operativo fueron transferidos a la comisión.

Además de los documentos contables sobre el sistema operativo, la comisión verifica:

• información que confirme la propiedad de los edificios por parte de la empresa;
• pasaportes técnicos y otra documentación técnica;
• registros contables analíticos;
• disponibilidad de documentos para objetos de recursos naturales propiedad de la empresa.

2. Durante el inventario, la comisión inspecciona los activos fijos y los registra en el inventario de acuerdo con Formulario INV-1 Nombre del sistema operativo, finalidad, números de inventario y principales indicadores del objeto.

Para vehículos y equipos, el inventario debe indicar el número de serie de acuerdo con el pasaporte técnico del fabricante, año de fabricación, finalidad y potencia.

Los sistemas operativos del mismo tipo, que llegaron a la organización al mismo tiempo y se registran en la tarjeta de inventario contable del grupo, se indican en el inventario por su nombre indicando la cantidad.

Los activos que no se encuentran en la empresa en el momento del inventario (excepto los arrendados), por ejemplo, un barco o tren que ha sido enviado a un viaje, se controlan hasta su ausencia temporal.

3. Se identifican discrepancias entre los datos reales y contables. Las discrepancias entre los datos contables y el estado real de los activos fijos registrados en INV-1 se reflejan en el estado de concordancia. formulario INV-18.

La declaración se redacta en 2 copias: una para el departamento de contabilidad, la segunda para los responsables económicos, y la comisión les solicita explicaciones por escrito de los motivos de las discrepancias.

Los sistemas operativos que están en reparación durante el inventario se reflejan en el estado de cuenta. formulario INV-10 indicando el costo y gastos de la empresa por reparaciones.

Para los activos fijos transferidos para arrendamiento o custodia, se elabora un inventario separado que indica los documentos que confirman la aceptación de la propiedad por parte de la contraparte.

Además, se elabora un inventario separado para los activos fijos que no se pueden utilizar en las actividades comerciales de la empresa y no se pueden restaurar: los miembros de la comisión indican el momento de la puesta en servicio y las razones por las que ahora es imposible utilizar la propiedad.

Si durante la reconstrucción o restauración del sistema operativo el propósito del objeto cambió, entonces se debe agregar nueva información al inventario. Si, como resultado del trabajo realizado, el valor en libros de los activos fijos ha cambiado, pero estos datos no se registran en la contabilidad, entonces este hecho debe reflejarse en el inventario.

Si la comisión de inventario revela errores en las características de los objetos, los miembros de la comisión incluyen la información correcta y los indicadores técnicos en INV-1.

Los funcionarios exigen que los activos fijos no contabilizados identificados durante el inventario se equiparen a ingresos no operativos (cláusula 20 del artículo 250 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) y posteriormente se les acumulen una depreciación de acuerdo con el valor de mercado y el desgaste real registrado. por la comisión de inventarios. La información sobre el costo de los activos fijos debe confirmarse mediante documentos o mediante examen (cláusula 10.3 de PBU 9/99).

¡ATENCIÓN! No se puede aplicar una bonificación por depreciación a los activos fijos no contabilizados descubiertos durante el inventario.

Los resultados del inventario se registran en el estado de formulario INV-26.

Publicaciones durante el inventario del sistema operativo: ejemplo

Antes del informe anual, la empresa Sigma LLC realizó un inventario de activos fijos. Como resultado de la comparación de los datos contables y reales, se reveló lo siguiente:

• escasez de una máquina hidráulica con un precio de compra de 42 mil rublos. (28 mil rublos de valor residual y 14 mil rublos de depreciación);
• escasez de una computadora portátil (el culpable es Samokhin L. E.) por valor de 52 mil rublos. (36 mil rublos de valor residual y 16 mil rublos de depreciación);
• bomba hidráulica excedente con un valor de mercado de 45 mil rublos.

En contabilidad, el contador registró los siguientes asientos:

¡ATENCIÓN! El monto del daño causado por la escasez se puede retener del salario del empleado dentro del límite: no más del 20% del salario mensual (artículo 138 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia).

De acuerdo con el párrafo 36 de las Recomendaciones Metodológicas para la contabilidad de activos fijos, aprobadas por Orden del Ministerio de Hacienda de 13 de octubre de 2013 No. 91n, los activos fijos no contabilizados identificados durante la auditoría se tienen en cuenta en las cuentas de activos fijos en valor comercial. Por lo tanto, la bomba hidráulica debe registrarse con el siguiente cableado:

• Dt 08 Kt 91 - se capitalizó la bomba hidráulica descubierta durante el inventario;
• Dt 01 Kt 08 - bomba hidráulica puesta en funcionamiento

Resultados

El inventario de SO es un procedimiento obligatorio que permite a una empresa controlar su propia propiedad. Otra razón por la que una empresa debería estar interesada en realizar controles de la disponibilidad real de la propiedad es el aumento de las multas por errores contables (artículo 15.11 del Código Administrativo modificado por la Ley No. 77-FZ del 30 de marzo de 2016). Si las propias autoridades fiscales, durante la auditoría de la empresa, descubren bienes no contabilizados, esto significa una distorsión de la partida contable. Si es del 10% o más, la multa mínima es de 5.000 rublos.

Lea sobre las multas que puede esperar una empresa por errores contables y cómo corregirlas correctamente.