Llevar un libro de compras y un libro de ventas. Nuevos requisitos del Servicio de Impuestos Federales para la cumplimentación de una declaración de IVA en la venta de chatarra

DE. Tsibizova

Válido desde 2018 nuevo orden pago del IVA sobre la venta de chatarra, aluminio reciclado y pieles de animales en bruto. Ahora no son los vendedores quienes deben cobrar el impuesto, sino los compradores a quienes se les confían las funciones de agentes fiscales.

Para aplicar en la práctica las nuevas normas del Código Tributario, el Gobierno de la Federación de Rusia debe complementar la Resolución No. 1137 del 26 de diciembre de 2011, y el Servicio Federal de Impuestos de Rusia debe realizar cambios en el formulario y procedimiento de llenado. la declaración del IVA. En un futuro próximo, el Ministerio de Finanzas y el Servicio Fiscal de Rusia prepararán aclaraciones oficiales sobre las nuevas normas. Mientras tanto, utilice el siguiente algoritmo de acciones en operaciones con chatarra. También es aplicable en operaciones con aluminio reciclado y pieles de animales crudas.

¿Quién desempeña las funciones de agentes fiscales?

Todas las organizaciones y empresarios deben cumplir con los deberes de los agentes fiscales al comprar (recibir) chatarra. Los compradores de chatarra que utilizan regímenes especiales (impuestos simplificados, impuesto agrícola unificado, UTII, patente) o utilizan la exención del IVA en virtud del artículo 145 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no son una excepción.

El agente fiscal está obligado a calcular el IVA si compra chatarra a vendedores que son contribuyentes del IVA y que no aplican una exención de este impuesto. Los vendedores que pagan el IVA no imponen impuestos a los compradores. En las facturas por pago anticipado y por envío, hacen anotación “El IVA lo calcula el agente fiscal”. Con base en estos documentos, los propios compradores determinan base imponible(aumentarlo por el monto del IVA) y cobrar el IVA por el pago al presupuesto. Este procedimiento está establecido en el párrafo 8 del artículo 161, párrafo 5 del artículo 168 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

No es necesario realizar las funciones de agente fiscal (es decir, cobrar el IVA en lugar del vendedor) si los vendedores de chatarra son:

– personas físicas que no estén registradas como empresarios;
– organizaciones y empresarios que aplican regímenes fiscales especiales;
– organizaciones y empresarios que utilizan sistema común impuestos, pero utilice la exención del IVA en virtud del artículo 145 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

En pocas palabras, si la venta de chatarra no está sujeta al IVA del vendedor, entonces el comprador no tiene que actuar como agente fiscal. Pero para ello, el comprador debe disponer de documentos justificativos. Si el vendedor utiliza la exención del IVA, está obligado a emitir una factura al comprador marcada como "Sin IVA". Si el vendedor utiliza un régimen especial, el comprador no recibirá factura de él. Pero en este caso, la entrada “Sin IVA” debe estar en el contrato y en el documento principal (factura, acta de compra, etc.). La misma entrada debe figurar en el documento que acredite la compra de chatarra a una persona física que no sea empresario. Así se desprende del párrafo 8 del artículo 161 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

1. Deducción del IVA al devolver mercancías al vendedor o anticipo al comprador. Agentes fiscales: los compradores de chatarra tienen derecho a dicha deducción si son contribuyentes del IVA (cláusula 5 del artículo 171 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). En este caso:
   – si el comprador devolvió los bienes recibidos de él al vendedor, entonces, en lugar del vendedor, deduce el IVA que previamente acumuló en lugar del vendedor al enviar estos bienes;
   – si el vendedor devolvió el anticipo al comprador, entonces el comprador, en lugar del vendedor, deduce el IVA que había acumulado previamente en lugar del vendedor el día en que el vendedor recibió este anticipo.
2. Deducción del IVA del anticipo transferido por el agente fiscal. Cuando se proporciona un formulario de pago por adelantado, los agentes fiscales calculan el IVA sobre el pago por adelantado transferido al vendedor y toman este IVA como deducción (párrafo 2, cláusula 12, artículo 171 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Todos los agentes tributarios pueden hacer uso del derecho a la deducción: los contribuyentes del IVA, los que aplican regímenes especiales y los que hacen uso del derecho a la exención del IVA.
3. Deducción del IVA sobre la chatarra recibida. Los compradores de chatarra tienen derecho a deducir el impuesto calculado por ellos del costo de los bienes recibidos del vendedor (cláusula 3 del artículo 171 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Pero este derecho sólo está disponible para los agentes fiscales, los contribuyentes del IVA, y siempre que la chatarra recibida esté registrada y destinada a ser utilizada en transacciones sujetas a impuestos. Si el comprador aplica un régimen especial o utiliza una exención del IVA, no puede aprovechar esta deducción (cláusula 12 del artículo 171 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
4. Deducción del IVA al reducir valor o cantidad bienes. Los agentes fiscales que compran chatarra tienen derecho a dicha deducción en lugar de los vendedores. Primero, cobran el IVA sobre el envío. Luego, si se ha reducido el costo o la cantidad de los bienes, en lugar de los vendedores, ellos aceptan como deducción el impuesto sobrecargado. Así se desprende del párrafo 13 del artículo 171 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Registro de facturas

El flujo de documentos que acompaña al cálculo del IVA por parte de un agente fiscal al comprar chatarra con pago anticipado se presenta en la tabla:

Registra en el libro de ventas una factura por el anticipo recibido del vendedor. Indica el importe del IVA calculado mediante la fórmula. No prepara su propia factura para el pago anticipado.

Registra en el libro de compras una factura de anticipo del vendedor con el importe calculado del IVA. No prepara su propia factura para el pago anticipado.

Calcule el IVA sobre los envíos utilizando la fórmula:

Registra la factura de envío recibida del vendedor en el libro mayor de ventas. Indica el importe del IVA calculado mediante la fórmula. No prepara su propia factura para el envío.

Restaura el IVA previamente aceptado para deducción del anticipo. Registra en el libro de ventas una factura de anticipo del vendedor con el importe calculado del IVA.

No restituye el IVA aceptado para deducción del anticipo. No se registra nada en el libro de ventas.

Registrar en los libros de la misma forma las facturas corregidas y ajustadas.

Cómo pagar impuestos y presentar una declaración

Un agente fiscal que compre chatarra debe presentar una declaración de IVA a más tardar el día 25 del mes siguiente al trimestre vencido. Presentar la declaración a formulario electrónico según TKS, independientemente del número de empleados (párrafo 1, cláusula 5, artículo 174 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

El monto del IVA que el agente fiscal - comprador de chatarra calculó para el pago al presupuesto del trimestre debe reflejarse en la línea 060 del apartado 2 de la declaración, aprobada por orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 29 de octubre de 2014. No. ММВ-7-3/558. El Ministerio de Finanzas y el Servicio de Impuestos Federales planean preparar recomendaciones detalladas para completar la declaración para la campaña de presentación de informes del primer trimestre de 2018.

El agente fiscal deberá transferir mensualmente al presupuesto el importe del IVA reflejado en la declaración. en partes iguales. Plazos: a más tardar el día 25 de cada uno de los tres meses siguientes a este trimestre (cláusula 1 del artículo 174, artículo 163 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Por ejemplo, para el primer trimestre de 2018, el primer pago debe transferirse a más tardar el 25 de abril de 2018.

Cuando el vendedor paga él mismo el IVA

Hay cinco excepciones cuando el IVA sobre la venta de chatarra debe calcularse y pagarse a expensas de fondos propios el propio vendedor:

1. La inspección fiscal reveló que el pagador del IVA en el acuerdo y documentos primarios(por ejemplo, en el albarán de entrega) marcado ilegalmente como “Sin IVA”.
   2. El vendedor ha perdido el derecho a un trato especial.
   3. El vendedor ha perdido el derecho a la exención del IVA.
   4. El contribuyente del IVA vendió los bienes a una persona física que no es empresario.
   5. El contribuyente del IVA vendió chatarra para exportación.

Desde el 1 de enero de 2018, el Gobierno preparó una innovación desagradable para los compradores de chatarra: pago obligatorio al presupuesto del impuesto del IVA para cada transacción.

En Rusia, la obligación de pagar el IVA sobre la venta de chatarra de metales ferrosos y no ferrosos estuvo en vigor hasta 2008. Pero esta práctica resultó ineficaz, ya que en ese momento entidades del mercado sin escrúpulos utilizaban ampliamente esquemas para robar el IVA mediante el uso del derecho a su reembolso. Debido a tales esquemas presupuesto estatal El país recibió un déficit de unos 20 mil millones de rublos al año.

En 2018, el Gobierno decidió intentarlo nuevamente y devolver el impuesto al valor agregado a la chatarra con nuevas condiciones para:

• mejorar la recaudación de impuestos;
• eliminación de lagunas en la legislación que permitían clasificar una parte importante de las materias primas metalúrgicas como “chatarra”, lo que resultó beneficioso para reducir la base imponible.

En este sentido, la cuestión de la implementación cambios legislativos, que eliminará la posibilidad de cualquier método de evasión fiscal en la producción y venta de chatarra en 2018.

Cambios para los compradores

De acuerdo con la Ley Federal No. 335-FZ, firmada por el Presidente el 27 de noviembre de 2017, se están modificando el art. 161 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Se le ha agregado una adición que establece a los compradores de chatarra ( entidades legales y empresarios individuales) estatus de agentes fiscales, sujeto a su adquisición en el territorio de la Federación de Rusia:

• chatarra y desperdicios de metales ferrosos y no ferrosos;
• Aluminio secundario y aleaciones a base del mismo.

¡Nota! Si las innovaciones garantizan que se cumplan las expectativas de los funcionarios y aumenten los ingresos presupuestarios, entonces quizás deberíamos esperar una expansión de su uso en otras industrias. economía nacional. Dichas aclaraciones sobre la introducción del IVA sobre la chatarra se dan en la Carta del Ministerio de Hacienda N° 03-07-14/51894, de fecha 14 de agosto de 2017.

Los compradores están obligados a calcular de forma independiente el monto del impuesto utilizando el método de cálculo y transferirlo al presupuesto. El costo de los productos vendidos se utiliza como base imponible. Una vez pagado el impuesto, el comprador puede ejercer el derecho deducción de impuestos, siempre que trabaje en los términos régimen general tributación (el uso de regímenes especiales no otorga tal derecho). También tiene una obligación adicional: presentar la declaración de impuestos en formato electrónico antes del día 25 del mes siguiente al trimestre en que se realizó la transacción.

Las nuevas modificaciones al Código Fiscal de la Federación de Rusia establecen el estatus de agentes fiscales incluso para aquellas entidades (empresarios y organizaciones individuales) que antes de 2018 estaban exentas de pago o no estaban entre los pagadores. Esto significa que todos los que hoy trabajan en condiciones especiales regímenes fiscales, a partir del 1 de enero de 2018, es necesario calcular y pagar el IVA en la compra de chatarra.

Cambios para vendedores

En 2018 también habrá cambios en las actividades de los vendedores de chatarra: deberán emitir una factura por el importe sin impuestos y marcar la casilla "El IVA lo calcula el agente fiscal".

Para vendedores que trabajen bajo regímenes fiscales especiales o exenciones fiscales cuando vendan chatarra y aluminio secundario desde principios de 2018 en el contrato y primario. documentación contable Se debe anotar “Sin incluir impuestos (IVA)”. En este caso, el agente fiscal no tiene obligación de pagarlo. La misma marca se coloca en los documentos de transacciones que no están sujetas al IVA.

¡Importante! Los vendedores que proporcionen información falsa y utilicen indebidamente la marca "Sin IVA" tendrán que pagarlo ellos mismos.

Además, el pago del IVA sobre la chatarra corresponde al vendedor si:

• la chatarra se vende a un particular;
• se exporta chatarra;
• Se ha perdido el derecho a la exención del impuesto o a aplicar un régimen fiscal especial.

Por lo tanto, evitar la necesidad de pagar el IVA sobre la chatarra en 2018 solo es posible mediante la celebración de un acuerdo con empresas o empresarios individuales que no están incluidos en la lista de contribuyentes del IVA (que operan bajo un sistema tributario simplificado u otros regímenes especiales). Pero debido a las innovaciones, los expertos predicen un aumento del precio de la chatarra en la cantidad tasa impositiva Por tanto, la introducción de modificaciones afectará a todos los participantes del mercado, incluidos los empresarios que, de hecho, no son contribuyentes del IVA.

Excepciones

Artículo 2 Ley federal El No. 335-FZ establece que las personas que no estén registradas como empresarios individuales. Por lo tanto, podrá comprar chatarra libremente en 2018 sin transferir el IVA solo para fines personales. Pero al decidir comprometerse actividad empresarial Incluso sin registrar a un empresario individual, un individuo tiene la obligación de pagar el impuesto al valor agregado.

Es necesario cumplimentar una declaración de IVA sobre chatarra del 1er trimestre de 2018 a partir de atención especial. El caso es que literalmente 6 días antes de la fecha límite para presentar este informe Servicio de impuestos Rusia ha emitido urgentemente aclaraciones sobre los nuevos requisitos para varios agentes fiscales en materia de impuesto sobre el valor añadido. Los analizamos detenidamente en este artículo.

¿A quiénes afectarán las nuevas aclaraciones?

Cómo completar para vendedores que pagan impuestos

Pero hay tres excepciones:

• paraca. 7 apartado 8 art. 161 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (entrada inexacta por parte del pagador-vendedor en la frase "primaria" "Sin IVA");
• paraca. 8 cláusula 8 art. 161 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (pérdida del derecho a la exención de las obligaciones del pagador o a un régimen especial);
• venta de estos bienes a personas físicas comunes y corrientes sin condición de empresario individual.

Al mismo tiempo, las transacciones con chatarra deben quedar reflejadas en el libro de ventas, así como en los apartados 1 y 9 de la declaración de IVA. Al emitir facturas de ajuste, en la Sección 8.

Cómo completar para compradores-pagadores-agentes fiscales

Ahora sobre cómo completar una declaración de IVA con chatarra a los agentes fiscales como compradores que pagan. Tendrás que esforzarte mucho aquí.

El Servicio de Impuestos Federales explica que el impuesto calculado y las deducciones correspondientes (cláusulas 3, 5, 8, 12 y 13 del artículo 171 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) deben indicarse en las líneas correspondientes de las Secciones 3, 8 y 9. de la declaración. Y no olvide completar la Sección 1.

Los funcionarios fiscales prestan atención: si la compra de chatarra, etc., está involucrada en operaciones de exportación de materias primas, el IVA se deduce de conformidad con la cláusula 3 del art. 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Por lo tanto, las deducciones sobre las ventas productos básicos indicados en los Apartados 4, 5, 6 de la declaración de IVA, respectivamente.

Cómo completar para compradores que son agentes fiscales que no pagan

En este caso, las autoridades fiscales proponen completar una declaración de IVA (chatarra) en 2018 sobre la base de reglas temporales hasta que se realicen las modificaciones apropiadas a la orden antes mencionada No. ММВ-7-3/558 de 29 de octubre de 2014, que Establece la forma de declaración, formato y reglas para la cumplimentación de este informe.

En el apartado 2, las ventas de chatarra deberán reflejarse en la declaración del IVA de la siguiente manera:

• líneas 010 a 030 – dejar en blanco;
• en la línea 060, traer el monto final del impuesto a transferir al tesoro de acuerdo con el inciso 4.1 del art. 173 Código Fiscal de la Federación de Rusia;
• en la línea 070, indicar el nuevo código 1011715 (se utiliza en la venta de pieles/chatarras de animales en bruto y desperdicios de metales ferrosos y no ferrosos, segundo aluminio y sus aleaciones).

• placa de título (en la columna “En el lugar (registro)” indique el código 231);
• Sección 1 con guiones;
• Secciones 2 y 9.

A partir del 1er trimestre de 2019, el procedimiento cambiará: anotaciones en las facturas reflejadas en la Sección 9, al transferir el pago (pago parcial) a cuenta de entregas futuras (+ basado en las cláusulas 5 y 13 del artículo 171 del Código Fiscal de Rusia Federación) se realizan en la Sección 8 para poder aplicar correctamente las deducciones. Si ya ha declarado IVA, es más seguro presentar un “ajuste”.

Los vendedores son pagadores de IVA.

No determinan la base imponible, por lo que en el apartado 3 no se muestra la venta de chatarra. Como parte de la declaración, deberán presentar página delantera, apartado 1 y apartado 9.

Compradores – agentes fiscales – contribuyentes del IVA

El devengo del impuesto y las deducciones por el mismo deben reflejarse en el apartado 3. La portada, los apartados 1, 3, 8 y 9 se presentan como parte de la declaración.

Compradores – agentes fiscales – evasores del IVA

Indique el monto del impuesto a pagar al presupuesto en la línea 060 del apartado 2. Nuevo código transacciones en la línea 070 de la sección 2 - 1011715. Como parte de la declaración, se reflejan la portada, la sección 1 con guiones, así como las secciones 2 y 9, las facturas por pagos anticipados, en las que los compradores aceptan el IVA para la deducción. en la sección 9 con un menos.

Desde el nuevo año, las enmiendas a la código fiscal sobre la revisión de la lista de operaciones exentas del IVA. Según la ley, los compradores de chatarra se convertían en agentes fiscales. Este nueva manera luchar contra las cadenas de reventa de varias etapas y las devoluciones ilegales del IVA en un mercado que durante muchos años ha estado enredado en una situación gris y absolutamente ilegal esquemas financieros. Todas las partes interesadas participaron en la discusión del documento, pero la posición de sus críticos no está del todo clara.

Se han adoptado diversas medidas para restablecer el orden en el mercado de la chatarra. Hace diez años, las operaciones de adquisición y venta de chatarra de metales ferrosos y no ferrosos estaban exentas de impuestos: los contribuyentes tenían derecho a no pagar el IVA si tenían las licencias adecuadas. Se suponía que esto frenaría el robo del IVA, y poco tiempo la medida realmente funcionó. Sin embargo, con relativa rapidez, algunos participantes del mercado encontraron nuevas formas de enriquecerse ilegalmente: comenzaron a robar el IVA en la etapa de procesamiento de chatarra y venta de los productos resultantes. Ni siquiera la introducción pudo detener esta práctica. sistema automatizado control sobre el pago de impuestos.

Las modificaciones al Código Fiscal, adoptadas a finales del año pasado y en vigor desde el 1 de enero, establecen que los compradores de chatarra y desperdicios de metales ferrosos y no ferrosos, así como de aluminio secundario y sus aleaciones, se convierten en agentes fiscales. De hecho, la ley sólo eliminó la posibilidad de evadir el IVA en la producción y venta de productos a partir de chatarra. Además, esta medida se desarrolló teniendo en cuenta la legislación europea. práctica fiscal: La directiva de la UE también prevé la posibilidad de introducir el llamado “pago inverso” para las entregas nacionales de bienes y servicios sensibles al fraude del IVA. Por ejemplo, en Alemania, en 2014, la agencia tributaria se amplió a casi todos los productos metálicos.

Las modificaciones se han discutido activamente con los participantes del mercado desde la primavera de 2017 y, teniendo en cuenta propuestas y comentarios constructivos, se adoptaron con éxito, incluso porque las críticas al proyecto de ley, que fueron especialmente ruidosas a finales del año pasado, obviamente no eran convincentes. Mientras tanto, algunas de sus tesis se siguen repitiendo hasta el día de hoy. Por ejemplo, los que se oponen a las innovaciones han afirmado repetidamente que las medidas propuestas podrían conducir simultáneamente a un aumento de los precios de los productos metalúrgicos y una caída de los precios de la chatarra precisamente en la cantidad del IVA: 18%. La gente todavía está prestando atención a la volatilidad de los precios. Pero los precios de los productos metálicos están regulados por el mercado y la introducción de una agencia fiscal simplemente no puede tener ningún impacto en el coste de producción de las plantas metalúrgicas. Básicamente, las innovaciones tampoco pueden tener ningún impacto en las actividades de las personas en la entrega de chatarra de metales ferrosos y no ferrosos; esto se establece por separado en la ley: al comprar chatarra de individual el comprador no necesitará retener el IVA ni calcularlo.

Además, en la versión final de la ley, el contribuyente - agente fiscal, al adquirir bienes, calcula el impuesto a pagar al presupuesto y en el mismo período impositivo lo acepta para deducción. En otras palabras, no hay pago de impuestos real, lo que significa que no hay aumento en los pagos al presupuesto para los participantes del mercado.

"Los comentarios de algunos representantes del sector dan la impresión de que estos críticos no han leído correctamente el proyecto de ley, porque los argumentos que dan no se derivan del texto de la ley", señaló el director de la asociación sin fines de lucro “Consejo empresas industriales metalurgia secundaria no ferrosa" Dmitry Puzanov.

“En los dos últimos meses de 2018 ya se puede observar una clara mejora en los mercados de chatarra de aluminio y aluminio secundario”, destacó Dmitri Puzanov. – Entonces, si en 2014-2016 todos los productores concienzudos de aluminio secundario suspendieron la producción en invierno o se vieron obligados a trabajar con pérdidas debido a los precios artificialmente altos de la chatarra, entonces en enero-febrero de 2018 es posible adquirir materias primas en Precios que permitan trabajar al menos sin pérdidas. Y esto a pesar de una fuerte reducción en los volúmenes de compra de chatarra debido al duro y nevado invierno. Además, cabe señalar que hasta principios de 2018 había productos en el mercado secundario del aluminio que se vendían a precios excesivamente bajos. Estos bienes sólo podrían ser suministrados por fabricantes utilizando beneficios fiscales injustificados y sin pérdidas significativas. Y en 2018, los precios del aluminio secundario en Rusia se nivelaron y los fabricantes concienzudos tuvieron la oportunidad de ganar licitaciones para el suministro de productos a fábricas de automóviles y empresas de metalurgia ferrosa. Estos ejemplos confirman claramente la efectividad de los cambios en el Código Tributario que entraron en vigor el 1 de enero de 2018, destinados a suprimir el robo del IVA en la venta de productos elaborados con chatarra y desechos metálicos”.

Mientras tanto, representantes concienzudos de la industria apoyaron la ley. Por ejemplo, gerente general La empresa de producción de alambrón y alambre de cobre de LLC "ELKAT" Maxim Tretyakov señaló a finales del año pasado que la exención del IVA para las ventas de chatarra no cumple en absoluto el objetivo de prevenir el robo de impuestos: en la última etapa de circulación del cobre chatarra antes de la entrega a las plantas metalúrgicas, todo se convierte en productos, se suministra con IVA. Una posición similar adoptaron los participantes en el mercado de chatarra de aluminio y aluminio secundario, del cual, según sus estimaciones, a finales del año pasado, dos tercios estaban cubiertos por el robo del IVA.

Por supuesto, como ocurre con cualquier innovación importante, la industria necesita adaptarse a las nuevas reglas. es necesario recordar tarea principal ley: aumentar la transparencia en la industria de la chatarra y luchar contra la formación de beneficios fiscales injustificados, es decir, esos mismos robos del IVA que se han convertido en los últimos años en una auténtica maldición del mercado de la chatarra.