Cálculo del coste amortizado del préstamo. Costo depreciable: ¿qué es? Depreciación según normas contables.

La tasa de interés efectiva se utiliza en las NIIF para calcular costo amortizado instrumentos financieros. Según la definición método de interés efectivo— un método para calcular el costo amortizado de un activo o pasivo financiero y asignar los ingresos o gastos por intereses durante el período relevante. En el examen Dipifra, debes poder calcular el costo amortizado de los instrumentos financieros sin pensar. Esto es en lo que se centrará este artículo.

Los dos artículos anteriores sobre la tasa de interés efectiva fueron escritos para personas interesadas en las finanzas. Este artículo será útil para quienes estén planeando realizar el examen Dipifr. No es ningún secreto que el tema de los instrumentos financieros aparece en todos los exámenes, por lo que se debe practicar muy bien el cálculo del costo amortizado. Idealmente, debería hacerse en Deepifr en literalmente un minuto. Espero que este artículo le ayude a comprender este problema.

Otros aspectos relacionados con el tipo de interés efectivo han sido comentados anteriormente:

Cálculo del costo amortizado de un instrumento financiero en ejemplos.

En el examen Dipifra aparecen periódicamente tareas para calcular el costo amortizado de los instrumentos financieros. El objetivo es calcular el saldo de un instrumento financiero al final del período que se reflejará en el estado financiero general y el monto de los gastos/ingresos financieros que se reflejarán en el estado financiero general.

El ejemplo más simple de instrumento financiero no implica pagos durante todo el año, sino únicamente el devengo de intereses. Esto es similar al hecho de que usted depositó dinero en un banco y va a retirar todo el monto acumulado al final del período de depósito.

Ejemplo 1. Devengo de intereses sin amortización anual de la deuda

El 1 de enero de 2015, la empresa Delta emitió bonos y recibió 20 millones de dólares por ellos. La tasa de interés efectiva de los bonos es del 8% anual. ¿Cómo debería reflejarse este instrumento financiero en estados financieros¿Compañía Delta al 31 de diciembre de 2015?

La empresa Delta emitió bonos, lo que significa que vendió obligaciones financieras de deuda y recibió efectivo por ellas:

En el examen Dipifr se suelen utilizar las siguientes dimensiones: 20 millones = 20.000, es decir los últimos tres ceros no están escritos. Durante 2015 se deberán devengar intereses por el uso de los fondos. En Dipifra, para facilitar el cálculo, los intereses se calculan anualmente al final del período anual. Según las NIIF, es necesario utilizar el método de la tasa de interés efectiva, es decir, aplicar esta tasa al saldo de la deuda. Esto resultará en un aumento de la responsabilidad financiera.

31 de diciembre de 2015:

La forma más sencilla de resolver este tipo de problemas es utilizando una tabla:

El importe de los intereses acumulados se calcula multiplicando el saldo inicial por el tipo de interés efectivo: 20.000 * 8% = 1.600

• OFP: Obligación financiera - 21.600

La segunda fila de la tabla corresponderá al segundo año, es decir, 2016. Pero la tarea requería reportar solo datos al 31 de diciembre de 2015. En la mayoría de los casos, el examen Dipifra requiere calcular el valor de un instrumento financiero para un año, por lo que sólo se necesita una fila de la tabla. La segunda línea está aquí a modo de ilustración.

Generalmente hay más de ejemplo complejo cuando se produce un reembolso parcial de una obligación, generalmente al final del año. Es como si retiraras algo de dinero de tu depósito antes del Año Nuevo, reduciendo así tus ingresos el próximo año.

Ejemplo 2. Devengo de intereses y amortización parcial anual de la deuda

El 1 de enero de 2015, la empresa Delta emitió bonos y recibió 20 millones de dólares por ellos. Los bonos pagan un cupón de 1,2 millones de dólares anualmente al final del período. La tasa de interés efectiva de los bonos es del 8% anual. ¿Cómo debe reflejarse este instrumento financiero en los estados financieros de la Compañía Delta al 31 de diciembre de 2015?

El comienzo será similar al ejemplo 1.

• 01 de enero de 2015: DT Dinero Kt Obligaciones financieras - 20.000
• 31 de diciembre de 2015: Dr Gastos financieros Kr Pasivo financiero - 1.600 (=20.000*8%)

El pago de un cupón de bono significa el pago parcial de una obligación financiera de deuda. Esto se hizo a finales de año:

El importe del reembolso deberá deducirse del saldo del pasivo financiero después del devengo de intereses para 2015. Por lo tanto, la cantidad 1200 en la tercera columna de la tabla está entre paréntesis (negativo).

Así, a 31 de diciembre de 2015, el pasivo financiero será 20.000 + 1.600 - 1.200 = 20.400

• OFP: Obligación financiera - 20.400
• OSD: Gastos financieros - (1.600)

La segunda línea de la tabla para 2016 se proporciona para ilustrar el principio de completar la tabla. El monto de los intereses devengados para el segundo año se calcula a partir del saldo de la deuda al 31 de diciembre de 2015: 1,632 = 20,400*8%.

Los problemas reales de los exámenes son más difíciles. En primer lugar, porque las cifras necesarias para el cálculo a menudo deben calcularse de antemano y, en segundo lugar, porque el examinador incluye mucha información innecesaria en la tarea para confundir a los examinados. Pero la esencia es la misma: para calcular el costo amortizado de un instrumento financiero, es necesario encontrar en la tarea el monto de 1) el saldo inicial, 2) la tasa de interés efectiva y 3) el monto del pago anual.

1) El importe del saldo inicial– se acumularán intereses (en la vida, este es el monto de su depósito en el banco). La primera columna de la tabla. Este monto podrá denominarse dependiendo de la condición: “ingresos netos de la emisión de bonos” , “ingresos netos de la emisión de acciones preferentes rescatables” , “fondos prestados” por tal o cual cantidad. Ingresos netos NO igual al valor nominal de los bonos, ya que los bonos pueden emitirse con prima o descuento.

2) tasa de interés, según el cual la deuda crece se puede denominar de la siguiente manera: "efectivo", "mercado", "costo actual del endeudamiento". Esta es la tasa efectiva de mercado. En el ejemplo, es el 8% (normalmente se indica al final de la condición). Esta apuesta se coloca en la segunda columna de la tabla.

3) Monto de los pagos anuales– tercera columna del cuadro. (Este es el monto que retiras de tu depósito bancario anualmente; si no retiras, es cero). Está dado por el monto o por las palabras: “interés anual”, “pago anual”, “dividendo sobre acciones preferentes", "cupón de bonos". Si esta cantidad se da en forma de porcentaje, entonces se debe multiplicar por denominación Por ejemplo, la condición puede decir: "La tasa de cupón de los bonos era del 6% y el interés se pagaba anualmente al final del año". Esto significa que el valor nominal del bono debe multiplicarse por un 6% y el importe resultante será la amortización anual del bono. Y sí, esta cantidad puede ser cero, como en el primer ejemplo.

Una vez que se hayan encontrado todas las cantidades necesarias, debe crear una tabla basada en la muestra. Como regla general, una fila de la tabla siempre es suficiente para responder.

La tasa para instrumentos convertibles no es efectiva

Me gustaría llamar su atención sobre los instrumentos convertibles. En la Nota 8 de la consolidación de diciembre de 2013, Paul Robins deliberadamente provocó que todos se equivocaran al ofrecer dos tasas de descuento para elegir. Además, una tasa se denominó “la tasa de interés anual efectiva de este préstamo” y la otra era “la tasa de interés anual que estos inversionistas exigen sobre un préstamo no convertible”. Hubo que utilizar el segundo, el que no es efectivo. Porque los flujos de efectivo descontados de los instrumentos convertibles no equivalen a los ingresos netos de su emisión. Los compradores de bonos convertibles están dispuestos a pagar un poco más por ellos que por los bonos normales debido a la opción de conversión. Una parte de los ingresos de dichos instrumentos se asigna al componente de capital.

Nota 8 - Préstamos a largo plazo
Los préstamos a largo plazo de Alpha incluyen un préstamo valor en libros$60 millones recibidos el 1 de octubre de 2012. No se acumulan intereses sobre el préstamo, pero el monto de $75,6 millones vence el 30 de septiembre de 2015. El tipo de interés efectivo anual de este préstamo para inversores es del 8%. Como alternativa al pago, los inversores pueden canjear este activo en forma de préstamo el 30 de septiembre de 2015 por acciones ordinarias"Alfas". La tasa de interés anual que estos inversionistas exigirían sobre un préstamo no convertible sería del 10%. Alpha no acumuló ningún cargo financiero con respecto a este préstamo en el año finalizado el 30 de septiembre de 2013. El valor presente de $1 pagado/recibido al final del año 3 es:
79,4 centavos a una tasa de descuento del 8% anual.
75,1 centavos a una tasa de descuento del 10% anual.

Respuesta correcta:

• 75,600*0,751 = 56,776 - componente de deuda
• 60.000 - 56.776 = 3.224 - componente de capital

Si tomamos el factor de descuento para una tasa del 8%, obtenemos 75,600*0,794 = 60,026. Por lo tanto, esta tasa vincula los ingresos actuales a 60.000 y el valor presente dentro de 3 años a 75.600, que es la tasa de interés efectiva para dicho instrumento financiero. 26 es una ligera discrepancia debido al redondeo porque el examinador quería utilizar una cifra redonda del 8%, y tasa efectiva aquí será igual a aproximadamente 8,008%.

Más detalles sobre esto se pueden encontrar en el enlace.

Para llevar el valor de varios activos a un "único denominador", se introducen nuevos conceptos en el plan de cuentas unificado: tasa de interés efectiva (ERR) Y costo amortizado (CA) .

Tasa de interés efectiva (ESP) - una herramienta que le permite comparar la rentabilidad de varios activos con flujos de efectivo previamente conocidos. Estos incluyen principalmente préstamos, depósitos y títulos de deuda.

Las cuestiones de riesgo no se abordarán en este artículo; Consideraremos todos los instrumentos financieros libres de riesgo.
La PES de un instrumento financiero se determina de modo que el monto calculado mediante la fórmula sea igual a cero:

En la mayoría de los casos, el ESP se determina al emitir un préstamo o al comprar un paquete de deuda. valores y no cambia hasta el vencimiento. Pero en algunos casos, la PES puede cambiar, por ejemplo, por un bono con cupón variable.

Habiendo determinado el ESP, podemos calcular Costo amortizado activo (COMO). Así como ESP le permite comparar la rentabilidad de diferentes activos, el costo amortizado le permite comparar su valor en cualquier momento.
El costo amortizado representa la suma de los costos descontados esperados. flujos de efectivo para todo el período de vida del activo y está determinado por la fórmula:

Así, para préstamos y títulos de deuda, tenemos una diferencia entre los ingresos por intereses calculados de acuerdo con el método ESP y los ingresos por intereses acumulados de acuerdo con los términos del contrato. Es decir, de hecho, tenemos ingresos (o gastos) por intereses adicionales que deben reflejarse en la contabilidad.

Para contabilizar estos ingresos/gastos adicionales, el nuevo plan de cuentas proporciona un nuevo concepto: ajuste. Lamentablemente, este término se refiere a varios conceptos que están interrelacionados.

Presentémoslos en forma de tabla general:

Por ejemplo, en una cuenta de primer pedido 503 “Títulos de deuda mantenidos hasta el vencimiento” Se han abierto 16 cuentas de ajuste, tanto para aumentar como para disminuir el valor de los títulos de deuda - de la cuenta de segundo orden 50350 “Ajustes que aumentan el valor de los títulos de deuda Federación Rusa» hasta el segundo pedido 50367 “Ajustes que reducen el valor de los títulos de deuda transferidos sin baja en cuentas.”

Ahora pongámonos manos a la obra cuestión compleja- cómo calcular el importe del ajuste y cómo se relacionan los importes del ajuste con los saldos de las cuentas de ajuste.

Veamos los cálculos de ajustes usando el ejemplo de un título de deuda con los siguientes parámetros:
Entonces, aquí está el cálculo del ajuste (si solo te interesa resultado final, luego vea las fórmulas finales a continuación):

Saldo de la cuenta de ajuste = BalanceCorr(di) = CA(di) – StPriobr - Ingresos por intereses acumulados según el método lineal = AC(di) - StPriobr – PKD(di) – Descuento acumulado (di) =
Respectivamente,

En general el monto del ajuste calculado a la fecha del informe es igual a:

• Costo amortizado
• Menos costo de adquisición
• Menos acumulado porcentaje ingresos por cupones
• Menos descuento acumulado(o bonificación)
• Menos saldo inicial en la cuenta ajustes que aumentan OstChCorrAumento )
• Más saldo inicial en la cuenta ajustes que reducen el valor del activo financiero ( OstChCorrReducir )

Es conveniente utilizar esta fórmula para calcular los ajustes cuando se utiliza el método ESP para calcular el costo amortizado.

Cabe señalar que al momento de comprar un valor, el saldo en la cuenta de ajuste es cero. Cuando el bono vence, el saldo de la cuenta de ajuste también se vuelve cero, ya que el único flujo de efectivo esperado es el rescate del título, y d j -d i se vuelve cero.

Cabe señalar también que según el inciso 3.14 del Reglamento No. 494-P “...el ESP calculado originalmente... puede considerarse no de mercado si queda fuera del rango de las tasas de mercado observadas”. En el caso de que la PES calculada mediante la fórmula anterior se reconozca como no de mercado, el costo amortizado se calcula con base en la tasa de interés de mercado.

Esto da como resultado un ajuste adicional en la fecha de adquisición del título. El ajuste refleja los ingresos/gastos generados por la tasa de interés de mercado que es menor/mayor que la calculada, respectivamente. El gráfico muestra un ejemplo simplificado de cómo pueden cambiar el costo amortizado y el saldo de la cuenta de ajuste:
Tenga en cuenta que el gráfico muestra la dinámica del costo amortizado (según el método ESP) y el saldo en la cuenta de ajuste para bono cupón cero (es decir, un bono colocado originalmente por el emisor con descuento). Para mayor claridad, los gráficos de AC y el saldo de la cuenta de ajuste se muestran como continuos, aunque en la práctica el cálculo y reflejo de los ajustes ocurren solo en fechas específicas (por ejemplo, el último día del mes, en la fecha de pago del cupón , en la fecha de vencimiento del título).

Hemos considerado un caso relativamente simple, pero ya demuestra que calcular el PES, el costo amortizado y los ajustes no es una tarea elemental y requiere atención especial. No hace falta decir que sistema de contabilidad, cumpliendo los requisitos del nuevo plan de cuentas, debe realizar todos estos cálculos en modo automático, y no sólo a petición del usuario, sino también ante la ocurrencia de determinados eventos.

Además, la solución debe proporcionar una explicación de las fórmulas utilizadas en el cálculo, es decir, mostrar cómo se calcula la PES, el costo amortizado o el ingreso por intereses amortizados para un título en particular. Estas transcripciones son útiles tanto para los especialistas de la propia organización como para los representantes de los reguladores.

En conclusión, agregamos que el legislador, dada la complejidad de los cálculos utilizando el método efectivo tasa de interés, brindó en varios casos la posibilidad de utilizar el método lineal para calcular los ingresos por intereses. En este caso, por supuesto, no se realizan ajustes.

bancos y organizaciones financieras a menudo emiten préstamos utilizando una tasa de interés flotante, lo que causa dificultades en la clasificación de un activo financiero de acuerdo con la NIIF 9 Instrumentos financieros. Consideremos las características de la prueba SPPI para dichos préstamos y empréstitos.

Digamos que una empresa ha otorgado un préstamo con una tasa de interés variable y hay un límite en la tasa de interés máxima/mínima a reembolsar.

¿Estos términos del préstamo impedirían que el préstamo pase la prueba SPPI?

¿O se puede clasificar este préstamo a costo amortizado?

¿Existe alguna restricción para pasar la prueba SPPI para un determinado tipo de garantía?

La guía de aplicación de la NIIF 9 Instrumentos Financieros (párrafo B4.1.15) establece que:

"En algunos casos, un activo financiero puede tener flujos de efectivo contractuales que se describen como principal e intereses, pero estos flujos de efectivo no representan pagos de principal e intereses sobre el monto de principal pendiente".

Por ejemplo, esta situación es posible cuando el reclamo del acreedor se limita a ciertos activos del deudor o a los flujos de efectivo de ciertos activos.

Además, esta situación es una práctica crediticia común en la que los préstamos están garantizados por ciertos activos individuales, por ejemplo, activos de tipo hipotecario u otros activos de tipo garantía.

Veamos un ejemplo de cómo se aplican las reglas de la NIIF 9 en este caso.

¿Qué prescriben las reglas de la NIIF 9 con respecto a la clasificación de activos financieros?

Según la NIIF 9, puede clasificar un préstamo por costo amortizado sólo si pasa 2 pruebas:

1. Prueba de modelo de negocio.

Si el préstamo cumple ambos criterios, entonces podrá clasificarlo según costo amortizado (AMC, del inglés "costo amortizado"), crear una tabla de tasas de interés efectiva y reconocer los reembolsos de intereses y principal durante la vida del préstamo de acuerdo con esa tabla.

Pero ¿qué pasa si el préstamo no cumple ninguno de estos criterios?

En este caso no hay coste amortizado, pero debes clasificar el préstamo a valor razonable con cambios en ganancias o pérdidas (FVPL o FVTPL, del inglés. "fair value Throughprofit or loss").

Esto significa una carga adicional y una contabilidad completamente diferente, ya que tendrá que establecer el valor razonable de dicho préstamo en cada fecha de presentación de informes, lo cual no es un proceso automático y puede ser bastante complejo.

Pero volvamos a la pregunta original y reformulémosla.

¿Un préstamo de tasa ajustable pasa la prueba SPPI?

El interés debe reflejar sólo una consideración por el valor temporal del dinero y riesgo de crédito- nada más.

Si hay algo más, no cumplirá con el criterio de prueba y la prueba fallará.

Ejemplos de préstamos que cumplen con los criterios de la prueba SPPI.

Una tasa de interés que está vinculada a las tasas del mercado.

Por ejemplo, se proporciona un préstamo con tasa flotante. banco europeo, digamos al tipo LIBOR 6 meses + 0,5%.

En otras palabras, si la tasa flotante de un préstamo está vinculada a algunas tasas del mercado interbancario y nada más, entonces cumple con la prueba SPPI porque los flujos de efectivo de ese préstamo son pagos de principal e intereses únicamente.

Y en este caso, no importa si el tipo de interés del contrato es flotante o fijo.

El tipo de interés máximo o mínimo que se debe pagar.

Si existe un cierto límite en la cantidad de intereses a pagar (un cierto umbral de tasa de interés máxima o mínima), esto reduce la variabilidad de los flujos de efectivo de los intereses pagados.

Si esta es la única razón para el límite de la tasa de interés, previsto por el contrato, entonces todo está bien y se pasa la prueba SPPI.

La tasa de interés está vinculada a la inflación.

Aquí estamos hablando de sobre un préstamo, cuyo importe de interés varía según la tasa de inflación.

¿Qué hacer en este caso?

Si los términos del acuerdo establecen que los intereses del préstamo están vinculados al índice de inflación anual, entonces esto cumple con los criterios de la prueba SPPI, ya que vincular el pago de intereses y principal al índice de inflación a su manera actualiza el tiempo. valor del dinero al nivel actual.

Préstamos con total recurso a garantías.

Si el instrumento financiero es préstamo con recurso completo, es decir. está totalmente garantizado por la garantía del prestatario, entonces se puede argumentar que esta garantía no afecta la clasificación del préstamo, y el préstamo aún puede satisfacer los requisitos de la prueba.

Todos estos tipos de préstamos satisfacen la prueba de las características del flujo de efectivo contractual y, si se cumple la prueba del modelo de negocio, se pueden clasificar al costo amortizado.

Ejemplos de préstamos que no cumplen con los criterios de la prueba SPPI.

Préstamo con garantía sin recurso.

Cuando tiene un préstamo sin recurso garantizado por cualquier garantía, es posible que no pase la prueba SPPI.

¿Por qué?

Un préstamo sin recurso significa que si el prestatario incumple, el banco puede utilizar la garantía (por ejemplo, vender propiedad colateral para cobrar los flujos de efectivo según el acuerdo), pero el banco no tiene derecho a ninguna compensación adicional, incluso si la garantía no cubre costo total cantidad predeterminada.

Por lo tanto, en este caso, los flujos de efectivo bajo contratos pueden estar limitados por el costo colateral y no satisfacen el criterio de flujos de efectivo previsto en el contrato.

En la práctica, esta situación es rara. Bancos minoristas, proporcionando prestamos hipotecarios Los clientes individuales se emiten con pleno recurso en la mayoría de los países y en la mayoría de los casos.

La tasa de interés depende del flujo de caja de la garantía.

Otro ejemplo de algo que no cumple con la prueba SPPI son los préstamos con intereses basados ​​en los flujos de efectivo asociados con la garantía del préstamo.

Digamos que un banco otorga un préstamo para la construcción. edificio de apartamentos, donde está la garantía terreno donde se está realizando la construcción. Al mismo tiempo, los pagos del flujo de caja pueden aumentar o disminuir según los ingresos de la venta de apartamentos.

Esto no cumple con la prueba SPPI, ya que los flujos de efectivo también incluyen otro componente: participación en las ganancias, es decir. no sólo el pago de intereses y principal.

Otro ejemplo es que el reembolso futuro del préstamo depende de los cambios en el precio de mercado de la propiedad pignorada.

Préstamos convertibles en un número fijo de acciones ordinarias.

Otro ejemplo de préstamo que no pasa la prueba SPPI es préstamo convertible en acciones.

Si un banco concede un préstamo de cualquier tipo gran empresa con la opción de convertir este préstamo en acciones ordinarias en lugar de reembolsarlo, se viola la prueba porque los flujos de efectivo están destinados no sólo a pagar el principal y los intereses, sino también a convertir la deuda.

Nuevamente, esta situación requiere un análisis cuidadoso porque si el préstamo se convierte en acciones variables y el monto pendiente del préstamo es igual al valor razonable de las acciones convertidas, entonces todo está bien.

La tasa de interés del préstamo incluye la tasa de endeudamiento.

Se refiere a préstamos cuyas tasas de interés incluyen la tasa de endeudamiento. fondos prestados por el propio banco o institución financiera.

Por ejemplo, un préstamo se presenta a una tasa que es 2 veces la LIBOR a 3 meses, es decir, ​​la tasa es una tasa doble que cubre la atracción de fondos prestados por parte del banco y su emisión al prestatario.

Tampoco pasa la prueba del SPPI porque la volatilidad de los flujos de efectivo aumenta bruscamente y estos flujos de efectivo no tienen efecto. características económicas interés: no reflejan sólo el valor temporal del dinero o el riesgo crediticio.

Generalmente, La cuestión de la clasificación de los préstamos a tipo variable requiere un análisis exhaustivo del contrato..

Éstos son sólo algunos ejemplos de los casos más comunes. Recuerde que al analizar contrato de prestamo siempre hay que evaluar:

• si los flujos de efectivo son sólo reembolsos de deuda e intereses, y
• si la tasa de interés refleja sólo el valor temporal del dinero y el riesgo crediticio.

Cada organización incluye objetos clasificados como sistemas operativos para los cuales cargos de depreciación. Este artículo analizará qué es el costo depreciable (NIIF 16), cómo se realizan los cargos por depreciación y qué activos del balance deben depreciarse.

Depreciación de activos fijos

En esencia, la depreciación se expresa como una transferencia gradual de los costos asignados para la adquisición de activos fijos (activos fijos) a los costos (precio de costo) de los productos manufacturados. La depreciación está preestablecida en los párrafos 17 a 25 de PBU 6/01, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia.

El costo depreciable es el precio de compra de un activo, teniendo en cuenta todos los costos menos el valor de rescate, la cantidad que se puede recibir cuando se liquida el activo. En la práctica, el valor de liquidación suele ser pequeño, por lo que la mayoría de las veces puede despreciarse.

El valor residual se calcula como el precio de compra original del artículo menos la depreciación calculada. El costo de reposición depreciado es el monto de la depreciación ya acumulada.

Las siguientes personas jurídicas pueden cobrar depreciación:

• la propia organización, en la propiedad que es de su propiedad;
• inquilino - para activos fijos arrendados en virtud del contrato;
• arrendador - para bienes inmuebles arrendados;
• arrendatario o arrendador - para activos fijos transferidos bajo acuerdo arrendamiento financiero(según los términos del contrato).

A continuación consideraremos el procedimiento de cálculo y daremos una explicación de conceptos tales como costo residual, de reposición y depreciado. Las NIIF, PBU y otras normas y regulaciones no contradicen el material siguiente.

Activos fijos sujetos a depreciación

La composición de los activos fijos sujetos a depreciación incluye edificios, estructuras, herramientas y otros objetos presentados en forma material, cuya vida útil en el momento de la operación sea superior a un año.

Los activos fijos incluyen, entre otras cosas, recursos ambientales (por ejemplo, agua, subsuelo) y terrenos. Sin embargo, siempre se contabilizan por separado en el balance a su precio de compra. Esto se debe al hecho de que las propiedades de los objetos naturales prácticamente no cambian con el tiempo. Una excepción pueden ser las áreas naturales donde se produce la minería. En tales casos, el subsuelo se agota, por lo que los cálculos se realizan de forma ligeramente diferente.

La depreciación no se puede cargar a los activos fijos. organizaciones sin fines de lucro. Para la propiedad en cuestión, la depreciación se carga en la cuenta No. 010, que se utiliza para calcular la depreciación de los activos fijos. Si el sistema operativo es una vivienda (dormitorio, edificio residencial etc.), tampoco se da de baja contabilizando a coste amortizado. Las únicas excepciones son los objetos que se enumeran en balance en la cuenta 03 y generar ingresos.

Una propiedad que se encuentre bajo cualquiera de las siguientes condiciones está sujeta a deducciones por depreciación:

• es propiedad de la organización;
• consiste en la gestión operativa;
• actúa como un objeto de alquiler.

La ley permite no cobrar depreciación y cancelar costos inmediatamente después de comprar el sistema operativo si:

• costo depreciable de los activos fijos: no más de 40.000 rublos;
• El sistema operativo es un folleto, libro u otra publicación impresa (el precio no importa).

Procedimiento para calcular la depreciación.

Para registrar un objeto en el balance como activo fijo, no importa en qué momento comience a utilizarse. Debe estar en condiciones suficientes para su uso. Esta regla también se aplica a los objetos de propiedad sujetos a registro obligatorio en agencias gubernamentales. Las instrucciones metodológicas No. 91n indican que cualquier bien inmueble debe registrarse inmediatamente tan pronto como se calcule. costo inicial propiedad depreciable. Es decir, el propietario no tiene necesidad de esperar el momento de la legalización de los derechos sobre el objeto después de presentar los documentos pertinentes a la autoridad de registro.

Después del mes en que la propiedad fue aceptada para contabilidad, la depreciación comienza a acumularse todos los meses. El período de su devengo coincide completamente con la vida útil del activo fijo. En consecuencia, las deducciones por depreciación finalizan después del mes en que la propiedad se da de baja por completo del balance de la empresa u organización.

La depreciación se devenga linealmente hasta el final de la vida útil del activo. Detiene la acumulación sólo si:

• el sistema operativo se está modernizando y reconstruyendo y la duración de este trabajo es de más de un año;
• Los activos fijos fueron congelados por un período de tres meses.

El resto del tiempo, los cargos por depreciación deben ser regulares. La depreciación se devenga sin tener en cuenta el hecho de utilizar el activo fijo, incluso si el trabajo es estacional o se están reparando equipos en la instalación.

Periodo de funcionamiento del sistema operativo.

Para calcular el plazo uso beneficioso(SPI) del objeto de propiedad, se tienen en cuenta los siguientes parámetros:

• horario de trabajo y número de turnos;
• influencia del entorno agresivo circundante;
• vida útil indicada en la documentación adjunta al sistema operativo;
• restricciones adicionales de uso (contractuales, reglamentarias, legales, etc.).

Cada empresa establece SPI de forma independiente de acuerdo con el documento PBU 6/97 del 1 de enero de 1998. La mayoría de las empresas prefieren aplicar la clasificación fiscal de los activos fijos, divididos en varios grupos de depreciación. Esta oportunidad fue brindada por el Decreto especial del Gobierno de la Federación de Rusia No. 1, designado el 1 de enero de 2002.

Los métodos para determinar el SPI, de acuerdo con la cláusula 7 de PBU 1/2008, se registran necesariamente en política contable instituciones. No es necesario revisar el período de solicitud predeterminado, excepto en aquellos momentos en que la organización realice trabajos de renovacion encima del sistema operativo, aumentando los indicadores anteriores del objeto. Esto podría ser, por ejemplo, modernización, reconstrucción y otras actividades de restauración.

Pero en esta situación vale la pena prestar atención. atención especial al hecho de que cada institución tiene previsto por la ley el derecho a una decisión independiente para revisar el SPI de la instalación reconstruida y si es necesario cambiar la vida útil o no.

SO utilizado anteriormente

Si alguna organización adquiere un objeto que ha sido utilizado anteriormente, el cálculo del costo depreciable se realiza en procedimiento estándar, pero con la inclusión obligatoria de todos los costes asociados a la adquisición de este objeto.

Al mismo tiempo, su vida útil debe reducirse según el período de uso real por parte del propietario anterior. Y solo en este caso, la depreciación se asigna en función de la vida útil de la propiedad recién calculada.

Métodos para calcular la depreciación.

Actualmente, en la práctica, en contabilidad se utilizan varios métodos para calcular la depreciación, con base en la cláusula 18 de PBU 6/01. Cuando se utiliza cualquiera de ellos, primero se calcula el costo depreciable; esto es condición necesaria para cálculos adicionales.

Si ya se ha asignado un método de depreciación a un objeto operativo, entonces no puede cambiar durante todo el período de su operación. Además, a menudo en el balance todos los activos fijos se combinan en grupos similares por tipo (por ejemplo, transporte, estructuras, etc.). Al mismo tiempo, para simplificar los cálculos, se utiliza el mismo método para calcular la depreciación para todos los fondos incluidos en dicho grupo.

Sin embargo, cabe señalar que el principio de crear grupos homogéneos no está prescrito en modo alguno en documentos oficiales. Pero los contadores experimentados recomiendan crear grupos de objetos inmobiliarios, teniendo en cuenta su finalidad principal. En este caso, puedes seguir Instrucciones metódicas No. 91n, donde hay ejemplos de grupos de objetos como transporte, edificios, etc. La disposición sobre la combinación de varios activos fijos en grupos debe incluirse en la política contable de la institución.

Todos los cambios en los documentos contables organizativos deben entrar en vigor el primero de enero del año siguiente al año de adopción de la orden aprobada. Esta regla se aplica, en particular, a aquellos cambios a los que estará sujeto el cálculo del coste amortizado.

La empresa, sin tener en cuenta el método elegido para registrar la depreciación, debe calcular de antemano el monto de la cancelación de los cargos por depreciación para el año. La excepción es el cálculo de las deducciones en proporción al volumen, donde la depreciación debe calcularse cada mes según una fórmula predeterminada.

Lineal

El más fácil de calcular y el más común es método lineal cálculo del costo depreciable. El total de cargos al calcular la depreciación anual en este caso se calcula como el costo inicial de la propiedad depreciable, teniendo en cuenta todos los costos posibles, multiplicado por la tasa de depreciación calculada en función del tiempo de operación de la propiedad.

Fórmulas

• Na = 100%: SPI,

donde Na es la tasa de depreciación derivada y SPI es el número de años del período operativo.

• A g = P c x N a,

donde H a es la tasa de depreciación derivada, P s es el costo de compra inicial del activo fijo, Ag es la tasa de depreciación tasa anual.

• Un metro = Un gramo: 12,

donde Am es la depreciación calculada por mes, Ag es la tasa de depreciación anual.

Reducir el saldo

El uso de este método es más óptimo en contabilidad, sujeto a una disminución gradual en la efectividad del uso de la propiedad. El cálculo de la depreciación anual se produce multiplicando el valor residual, la tasa de depreciación derivada calculada a partir del SPI OS y el indicador de aceleración, que tiene un valor no mayor a 3.

El tamaño del coeficiente debe estar predeterminado en la política contable de la institución. Las organizaciones no tienen la autoridad para establecer arbitrariamente este coeficiente al introducirlo, es necesario confiar en él; documentos reglamentarios, definiendo las condiciones en las que se permite la depreciación acelerada.

Fórmulas de cálculo

• A g = O c x N a x K usk,

donde A g es la tasa de depreciación anual calculada, Na es la tasa de depreciación derivada, K usk es la tasa de aceleración, O c es el precio residual.

El valor residual de la propiedad depreciable se calcula como el precio de compra original menos toda la depreciación acumulada durante la vida útil de la propiedad.

Por la suma de números de años SPI

Cuando se utiliza este método, la depreciación es igual a la multiplicación del precio de compra original de la adquisición y la cantidad de tiempo restante hasta la finalización de la empresa conjunta, y luego se divide por la suma del número de años de la empresa conjunta.

Fórmula

• A g = P s x ChL SPI: SCHL SPI,

donde A g es la tasa de depreciación del año, SCHL SPI es el número total de años de SPI, NHL SPI es el número de años de SPI, P s es el costo depreciable inicial del activo.

Proporcional al volumen de producción.

Este tipo de pagos de depreciación se cuenta cada mes como la cantidad de todos los productos producidos en un mes en particular, multiplicada por el precio de compra original de la propiedad depreciada y dividida por la producción total durante todo el período de uso.

Fórmula

• A m = P s x OV f: OV p,

donde Am es la tasa de depreciación calculada para el mes, OB f es la cobertura de la producción mensual, P s es el costo inicial del objeto, teniendo en cuenta los costos, OB p es la cobertura estimada de toda la producción para todo el tiempo.

Ejemplos

En diciembre, la empresa Vinny adquirió una línea de embotellado de miel, costo total que ascendió a 240 mil rublos, y SPI - 5 años. Es necesario calcular la depreciación de la empresa adquirida, teniendo en cuenta todas las condiciones existentes.

1. Usando el método lineal.

N a = 100%: 5 = 20%;

Ar = 240.000 x 20% = 48.000;

Am = 48.000: 12 = 4.000.

2. Utilizando un saldo gradualmente decreciente en K ac = 1.

1 año: A g = 240.000 x 20% x 1 = 48.000, O c = 240.000 - 48.000 = 192.000;

Año 2: A g = 192.000 x 20% = 38.400, O c = 240.000 - 48.000 - 38.400 = 153.600;

Año 3: A g = 153.600 x 20% = 30.720, O c = 122.880;

Año 4: Ag = 122.880 x 20% = 24.576, O s = 98.304;

5to año: en el año pasado la tasa de depreciación final se calcula como valor residual propiedad depreciable menos el valor de liquidación. Digamos que la línea se puede vender al cabo de un año por 50.000 rublos. Entonces la depreciación anual será igual a 48.304 (98.304 menos 50.000).

3. Cancelación de costos basada en la suma del número de años de SPI.

HSP SPI = 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15;

1 año: Ag = 240.000 x 5:15 = 80.000;

Año 2: Ag = 240.000 x 4: 15 = 64.000;

Año 3: Ag = 240.000 x 3: 15 = 48.000;

Año 4: Ag = 240.000 x 2: 15 = 32.000;

Año 5: Ag = 240.000 x 1: 15 = 16.000.

4. Cancelación de costos en función del volumen de productos producidos.

Supongamos que la empresa SuperCastle compró una máquina por 120.000 rublos. Según la documentación adjunta, con él se pueden producir cien mil tapones. En el primer mes se produjeron 9 mil gorras, en el segundo, 5 mil. Luego:

1 mes: A m = 120.000 x 9000: 100.000 = 10.800 frotar.

2do mes: A m = 120.000 x 5000: 100.000 = 6000 frotar. etc.

En todos los ejemplos dados, el costo de reposición depreciable será el monto total de la depreciación acumulada durante un cierto período de tiempo. Por ejemplo, en este último caso, al calcular para dos meses, será igual a 16.800 (10.800 + 6.000).

Depreciación de activos intangibles

Los activos intangibles son de los siguientes tipos:

• se trata de derechos sobre programas, marcas comerciales, invenciones, logros selectivos, modelos únicos;
• La reputación comercial de una empresa es la diferencia entre el precio de compra de la empresa y el precio de sus activos netos.

Por lo general, el período de uso de los activos intangibles está determinado por el período de validez del certificado, la patente que lo acompaña, etc. Si es difícil determinarlo, el contador debe identificarlo, teniendo en cuenta PBU 14/2007. El período operativo estimado no puede ser mayor que la vida operativa de la propia empresa.

Normalmente, la depreciación de los activos intangibles se calcula utilizando el método lineal durante toda la vida útil. Sin embargo, también se permite el uso formas adicionales depreciación.

Los devengos amortizados del fondo de comercio de una empresa se realizan durante un período de 20 años (si este período no excede el período de funcionamiento de la empresa) de forma lineal. Este orden de deducciones está predeterminado por la cláusula 44 de PBU 14/2007.

Un grupo de activos intangibles similares debe utilizar el mismo método de depreciación. El costo depreciable de un activo se calcula por analogía con los activos fijos.

Depreciación de instrumentos financieros

Los pasivos financieros representan pagos obligatorios empresas condicionadas a acuerdos financieros. Los activos financieros están representados a partir de un conjunto de valores y fondos que permiten a la empresa generar ingresos adicionales.

La depreciación se calcula utilizando el método del interés efectivo como la diferencia entre el precio de compra original y el precio en el momento. reembolso completo menos la cancelación de deudas incobrables y la depreciación de valores. Y el costo depreciable es el precio de compra. activos financieros y pasivos menos pagos realizados para pagar la deuda +/- depreciación.

La tasa de interés efectiva es necesaria para descontar los futuros esperados. cierto periodo pagos. El descuento se realiza a una tasa de interés compuesta. En otras palabras, la tasa efectiva es el nivel de ingresos en relación con su reembolso, indicando la tasa de rendimiento de las finanzas.

Fórmula para calcular el interés compuesto:

Fn = P x (1 + i) n ,

donde Fn son pagos futuros, P es el valor actual del activo, I es la tasa de interés, n es el período para el cual se calcula el pago.

Ejemplo

El banco emitió un préstamo por 100 mil rublos, que debe reembolsarse en 5 años por un monto de 150 mil rublos. Al sustituir estos datos en la fórmula se obtiene la ecuación:

150.000 = 100.000 x (1 + i) 5. Por tanto I = 0,0845 x 100% = 8,45%. Entonces el cálculo de intereses se verá así:

1 año: 100.000 x 1,0845 = 108.450 - costos depreciables al final del año;

Año 2: 108.450 x 1,0845 = 11.7614;

Año 3: 117.614 x 1,0845 = 127.552;

Año 4: 127.552 x 1,0845 = 138.330;

Año 5: 138.330 x 1,0845 = 150.000.

Los cálculos se realizan de forma similar con un tipo de interés ya conocido de antemano.

Para resumir

Como puede verse de todo lo anterior, el costo depreciable es el precio de compra de los activos menos el costo de disponer de ellos. La depreciación le permite cancelar gradualmente todo el valor depreciado de la propiedad con la posterior liberación de fondos. Como resultado, resulta que la organización o empresa recupera completamente los costos de compra de bienes raíces.

Las empresas que informan según las NIIF mediante transformación a menudo se enfrentan al problema de calcular el costo amortizado de préstamos, bonos u otros instrumentos financieros medidos al costo amortizado.

Contabilidad según NIC 39

Según la NIC 39 “Instrumentos financieros: reconocimiento y medición”, los activos financieros de las categorías 2 y 3 (Tabla 1) y los pasivos financieros de la Categoría 2 (Tabla 2) se miden inicialmente a su valor razonable (valor presente). Su valoración posterior deberá realizarse a coste amortizado.

Tabla 1

Contabilidad y posterior valoración de activos financieros

Tabla 2

Contabilidad y evaluación posterior. obligaciones financieras

La tabla 3 se basa en el cálculo del costo amortizado, cuya fórmula se da en la p. 23:

El monto amortizado de FA/FO a la fecha de reconocimiento en nuestro caso es AmCost_1;

El importe del reembolso de la deuda principal es el importe de la columna “Intereses transferidos y coste de FA/FO”, cumplimentada en función de las condiciones de propiedad de FA/FO;

La depreciación acumulada es la diferencia entre AmCost_1 y AmCost_2 (último) o la columna "Monto de depreciación";

Una pérdida por deterioro es la cantidad de “ingresos perdidos” (en nuestro caso, el déficit en los ingresos por intereses), el costo de FA/FO o intereses, cuya probabilidad es baja. El valor del FA/FO se introduce en la tabla teniendo en cuenta la pérdida por deterioro.

Tabla 4

Cálculo del costo amortizado de los bonos.

Tabla 5

Reflexión en los informes

Ejemplo 2

Contabilización de un préstamo sin intereses

Términos

El 31 de diciembre de 2004, la empresa “A” concedió un préstamo a la empresa “B” por importe de 100.000 euros a 3 años. Según las condiciones del préstamo, no se devengan ni pagan intereses, es decir, el préstamo no tiene intereses. La tasa de interés de mercado para un préstamo similar es del 10%.

contabilidad rusa

En la contabilidad rusa, un préstamo sin intereses se reconoce inicialmente y posteriormente se valora por la cantidad de fondos transferidos.

Para la empresa A, dicho préstamo no es rentable, ya que no recibirá intereses (la empresa podría realizar un depósito en el banco y recibiría intereses en las mismas condiciones). Por lo tanto, esa parte del beneficio que “A” no recibió se reconoce como pérdida al momento de reconocer el préstamo.

Cálculo

Dado que se espera un flujo de efectivo del préstamo (es decir, el monto de su reembolso), el costo del préstamo debe calcularse utilizando una fórmula de descuento simple:

fotovoltaica= 100.000 / (1 + 0,1) 3 = 75.131 € - valor razonable del préstamo en el momento de su emisión (31 de diciembre de 2004).

Luego es necesario determinar los costos amortizados al final de los siguientes períodos y la depreciación (ingresos por intereses), para lo cual completamos la tabla de cálculo (Tabla 6) de acuerdo con las instrucciones de la Tabla. 3.

Tabla 6

Tabla 7

Reflexión en los informes

Ejemplo 3

Contabilización de un préstamo con una tasa de interés no de mercado (desfavorable) y pagos de intereses al final de cada año.

Términos

El 31 de diciembre de 2004, la empresa “A” concedió un préstamo a la empresa “B” por importe de 300.000 euros a 3 años. Según las condiciones del préstamo, el interés se paga al final de cada año a una tasa del 2% anual (tasa no de mercado), mientras que la tasa de interés de mercado para un préstamo similar es del 10%.

Los pagos anuales serán en consecuencia: 300.000 € x 2% = 6.000 €.

La empresa "A" clasificó el préstamo emitido en la categoría 3 "Préstamos y cuentas por cobrar» según la clasificación de la NIC 39.

contabilidad rusa

Los intereses se acumulan anualmente por el monto de la tasa de interés especificada en el contrato de préstamo.

Contabilidad según NIIF. Cálculo de ajustes de transformación.

Para la empresa "A", dicho préstamo no es del todo rentable, ya que no recibirá el importe de los intereses (la empresa podría realizar un depósito en los bancos y recibiría más ingresos por intereses en las mismas condiciones de los que realmente recibe). Por lo tanto, la parte del beneficio que no recibirá deberá reconocerse como pérdida en el momento en que se reconozca el préstamo.

Dado que se esperan varios flujos de efectivo del préstamo (montos de intereses al final de cada año y el monto del préstamo después de 3 años), el costo del préstamo debe calcularse utilizando la siguiente fórmula de flujo de efectivo descontado:

norte
fotovoltaica= ΣCF i/ (1 + r)i,
yo=1

Dónde fotovoltaica- costo actual (descontado);

CFI- flujo de caja del año correspondiente (del 1 al n);

r- tasa de descuento;

i- número de serie del período;

norte- número de períodos,

fotovoltaica= FQ 1 / (1 + r) 1 + FQ 2 / (1 + r) 2 + …+ CF sustantivo, masculino—/ (1 + r)norte,

fotovoltaica= 6000 / (1 + 0,1) 1 + 6000 / (1 + 0,1) 2 + (6000 + 300 000) /(1 + 0,1) 3 = € 240 316.

Tabla 8

Cálculo del costo amortizado del préstamo.

Tabla 9

Reflexión en los informes

Términos

El 31 de diciembre de 2004, la empresa “A” concedió un préstamo a la empresa “B” por importe de 300.000 euros a 3 años. Según las condiciones del préstamo, el interés se paga al final de cada año al 12% anual (tipo no de mercado), mientras que el tipo de interés de mercado para un préstamo similar es del 10%.

Los pagos anuales serán en consecuencia: 300.000 € x 12% == 36.000 € Existe una alta probabilidad de recibir ingresos por intereses y el importe del préstamo.

De acuerdo a política contable El beneficio recibido por la revaluación de los préstamos emitidos se refleja en el estado de resultados en el momento de la emisión de dicho préstamo.

La Sociedad A clasificó el préstamo emitido en la categoría 3 “Préstamos y cuentas por cobrar” según la clasificación de la NIC 39.

contabilidad rusa

En la contabilidad rusa, un préstamo se reconoce inicialmente y posteriormente se valora por el importe del efectivo transferido.

Los intereses se acumulan anualmente por el monto de la tasa de interés especificada en el contrato de préstamo.

Contabilidad según NIIF. Cálculo de ajustes de transformación.

Para la empresa A, dicho préstamo es muy rentable, ya que recibirá más intereses que si hubiera emitido un préstamo a tipo de mercado. Por lo tanto, la parte del beneficio que recibirá adicionalmente se reconoce como ganancia en el momento en que se reconoce el préstamo, si la probabilidad de recibir el monto del préstamo y los intereses esperados es muy alta.

Cálculo

Dado que se esperan varios flujos de efectivo del préstamo (montos de intereses al final de cada año y el monto del préstamo después de 3 años), el costo del préstamo debe calcularse utilizando la siguiente fórmula de flujo de efectivo descontado:

norte
fotovoltaica= ΣCF i/ (1 + r)i,
yo=1

fotovoltaica= 36 000 / (1 + 0,1) 1 + 36 000 / (1 + 0,1) 2 + (36 000 + 300 000) / (1 + 0,1) 3 = € 314 921.

Tabla 10

Cálculo del costo amortizado del préstamo.

Tabla 11

Reflexión en los informes

El próximo número considerará la contabilización de los costos de préstamos y bonos revaluados a costo amortizado, así como préstamos con reembolso parcial deuda durante el plazo del préstamo.