El gobierno aprobó instrucciones para el almacenamiento a largo plazo de los activos materiales de la reserva de movilización. Refresco de la reserva estatal de reserva de movilización de defensa civil"

A las autoridades ejecutivas federales que forman parte del sistema de reserva de movilización se les asigna una función y un lugar estrictamente regulados. Autoridades ejecutivas federales (Ministerio de Salud y Desarrollo Social de Rusia, Ministerio de Defensa de Rusia, Ministerio de Transporte de Rusia, Administración del Presidente Federación Rusa), mediante el cual los decretos pertinentes del Gobierno de la Federación de Rusia establecieron tareas de movilización, determinaron la nomenclatura, los volúmenes y el momento de la acumulación. bienes materiales en la reserva de movilización, lo coordinan con el Ministerio de Desarrollo Económico de Rusia, Rosrezerv y, con sus órdenes, aprueban la nomenclatura, los volúmenes y los plazos de acumulación de activos materiales en la reserva de movilización, y los extractos de las órdenes se comunican a los Ejecutores. del tercer plan de movilización de la economía de la Federación de Rusia. Después de recibir un extracto de la orden, los ejecutores elaboran una lista de los bienes materiales sujetos a acumulación en la reserva de movilización en un formulario específico (Apéndice 4 No. 15, Formulario No. 5) y lo envían al departamento de distrito correspondiente de Rosrezerv. bajo cuya jurisdicción se encuentren. Los centros médicos de las reservas de movilización "Reserva" de los órganos de gestión de la atención médica de las entidades constitutivas de la Federación de Rusia cumplen esta declaración tanto para la entidad constitutiva de la Federación de Rusia en su conjunto como para cada almacén (este procedimiento se describe en detalle para equipos médicos abajo).

Cada año, las autoridades ejecutivas federales calculan la necesidad de recursos financieros ah necesario realizar trabajos de acumulación, reabastecimiento y almacenamiento de activos materiales en la reserva de movilización para el año planificado y enviar las solicitudes correspondientes a Rosrezerv. Teniendo en cuenta las particularidades de la subordinación departamental de la asistencia sanitaria, los almacenes de los centros médicos de las reservas de movilización "Reserva" de las autoridades sanitarias de las entidades constitutivas de la Federación de Rusia anualmente, al realizar un inventario de los activos materiales de la reserva de movilización a partir de 1 de octubre tramitar y enviar a su centro médico de reservas de movilización “Reserva” una solicitud sobre la necesidad de recursos económicos para la realización de trabajos de acumulación, reposición y almacenamiento de bienes materiales en la reserva de movilización. El Centro Médico de Reservas de Movilización "Reserva" envía a Roszdrav una solicitud generalizada, respaldada por el jefe del organismo de gestión de la atención médica de una entidad constitutiva de la Federación de Rusia, que supervisa las cuestiones de trabajo con las reservas de movilización en las entidades constitutivas de la Federación Rusa. Esta solicitud también la envían a Roszdrav las empresas que producen medicamentos inmunobiológicos médicos. Federal agencias gubernamentales Las instituciones científicas y de salud del gobierno federal envían la solicitud a Rospotrebnadzor. Roszdrav y Rospotrebnadzor analizan las solicitudes recibidas y envían solicitudes generalizadas al Ministerio de Salud y Desarrollo Social de Rusia.

Rosrezerv resume las solicitudes de las autoridades ejecutivas federales sobre la necesidad de recursos financieros y envía la solicitud generalizada al Ministerio de Desarrollo Económico de Rusia.

El Ministerio de Desarrollo Económico de Rusia analiza las solicitudes recibidas para las necesidades financieras de los órganos ejecutivos federales y envía una solicitud generalizada al Ministerio de Finanzas de Rusia. Proporciona a Rosrezerv los límites asignados después de que el Ministerio de Finanzas de Rusia haya examinado la solicitud y controla su uso previsto.

Rosrezerv distribuye los límites de los recursos financieros recibidos previa solicitud a los departamentos de distrito subordinados, controla la celebración de contratos para

Autoridades sanitarias de las entidades constitutivas de la Federación de Rusia, instituciones estatales federales de ciencia y atención sanitaria, empresas para la producción de medicamentos inmunobiológicos médicos, almacenes médicos de distritos y flotas militares, administración del Presidente de la Federación de Rusia, JSC Russian ferrocarriles. uso de los límites asignados, su implementación y uso de los recursos financieros asignados para el propósito previsto.

La reserva de movilización es una reserva federal de activos materiales, que está bajo el control exclusivo del Gobierno de la Federación de Rusia, no está sujeta a privatización, venta como parte de la propiedad de empresas deudoras, no está sujeta a uso como garantía y está utilizado en los casos previstos por la Ley Federal "Sobre la Reserva de Material del Estado". Las reservas de movilización, independientemente de su ubicación, son propiedad federal. Son acumulados en tiempos de paz por las instituciones, independientemente de su forma de propiedad y subordinación departamental, por los ejecutores del plan de movilización para la economía de la Federación de Rusia de acuerdo con las tareas de movilización establecidas por ellas.

La reserva de movilización se forma con el propósito de desplegar formaciones e instituciones especiales creadas de la manera prescrita para llevar a cabo tareas en tiempos de guerra, atención médica la población y el personal militar, así como proteger a la población en el contexto del uso de medios modernos de destrucción, eliminando brotes de enfermedades infecciosas.

La formación, almacenamiento y mantenimiento de la reserva de movilización se lleva a cabo de conformidad con el Reglamento sobre la reserva de movilización (aprobado por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 14 de mayo de 1997 No. 570-27).

Proporcione aclaraciones sobre la contabilidad de las transacciones, así como sobre el cálculo del IVA sobre estas transacciones (con ejemplos de práctica judicial y aclaraciones de las autoridades fiscales).

Como parte de la ejecución del contrato estatal, la empresa actualiza los activos materiales de la reserva de movilización almacenando y liberando simultáneamente activos materiales de la reserva de movilización. La operación de renovación de activos materiales se realiza sobre la base documentos primarios(actos de colocación y expedición del ITC) en los que se imputa el IVA.

Al renovar la propiedad de la reserva estatal, los custodios responsables son las organizaciones:

– aceptar para almacenamiento los bienes de reserva estatal recién adquiridos.

Este procedimiento se deriva de lo dispuesto en el art. 2, párrafo 4 del artículo 11, párrafo 2 del artículo 13 de la Ley Federal No. 79 de 29 de diciembre de 1994.

La documentación de una transacción de intercambio de productos básicos depende del tipo de artículos de inventario que la organización vende a Rosrezerv, así como de los propósitos del uso posterior de los artículos de inventario adquiridos.

Una organización puede utilizar tanto formularios estandarizados como documentos desarrollados de forma independiente. Si una organización utiliza formularios de documentos unificados, la recepción de bienes y materiales comprados por la organización a Rosrezerv se documenta sobre la base de una factura presentada por Rosrezerv en el formulario No. TORG-12. Si la organización planea utilizar artículos de inventario comprados como materiales, redacte una orden de recibo en el formulario No. M-4. Si la organización tiene la intención de vender estos bienes y materiales, redactar un acta de aceptación de bienes en el formulario No. TORG-1.

Al vender materiales de inventario, la organización debe redactar documentos en el formulario No. M-15, TORG-12, No. M-15 (según el uso posterior) o formularios desarrollados independientemente aprobados en política contable)

Sobre el tema de la reflexión en contabilidad

A efectos contables, la relación que surge al actualizar la propiedad de la reserva estatal entre la organización, el custodio responsable y Rosrezerv, se califica como operación de intercambio de productos básicos (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 17 de febrero de 2010 No. 03 -07-11/30). En este caso, cada una de las partes es reconocida como vendedora de bienes y materiales, que se compromete a transferir, y comprador de bienes y materiales, que se compromete a aceptar a cambio (cláusulas 1, 2 del artículo 567 de la Ley Civil). Código de la Federación de Rusia). En contabilidad, adquisición. organización de bienes y materiales, liberado de la reserva estatal (eliminado de contabilidad fuera de balance), se refleja de la misma forma que la recepción de artículos de inventario en virtud de un contrato de compraventa pagado. Además, dependiendo de cómo se planee utilizar los datos del inventario, se incluyen en materiales o bienes y se reflejan en las cuentas contables correspondientes.

Débito 10 (41) Crédito 60 – refleja la adquisición de artículos de inventario retirados del almacenamiento al costo real.

Dado que, en esencia, la renovación de la propiedad de la reserva estatal es una operación de intercambio de productos básicos, determine el costo real de la propiedad registrada como el valor de los activos transferidos a cambio sin IVA (cláusula 10 de PBU 5/01 y cláusula 67 Pautas, aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 28 de diciembre de 2001 No. 119n).

Ventas de bienes ( productos terminados) Reflexiona sobre Rosrezerv con las siguientes entradas:

Débito 90-2 Crédito 41 (43) – costo de bienes vendidos (productos terminados) cancelados;

Débito 62 Crédito 90-1 – se reflejan las ventas de bienes (productos terminados) (a partir de la fecha de transferencia de propiedad);

Débito 90-3 Crédito 68 subcuenta “Cálculos del IVA” – El IVA se cobra sobre la venta de bienes (productos terminados).

Porque liquidaciones en efectivo no se llevan a cabo entre la organización y Rosrezerv, las deudas que surgen en contabilidad se reembolsan compensando reclamaciones mutuas (artículo 410 del Código Civil de la Federación de Rusia):

Débito 60 Crédito 62 – refleja la terminación de la contraobligación de pagar los artículos del inventario mediante la compensación de reclamaciones mutuas.

La deuda restante de Rosrezerv después de la compensación es incobrable y está sujeta a cancelación de conformidad con la cláusula 77 del Reglamento sobre el mantenimiento contabilidad y presentación de informes. El informe de inventario en el formulario No. INV-17 y el certificado contable sirven como documentos sobre cuya base el jefe de la organización emite una orden para cancelar las cuentas por cobrar.

Registre la cancelación de cuentas por cobrar incobrables con el siguiente asiento:

Débito 91-2 Crédito 62 – cancelado como otros gastos, incobrables cuentas por cobrar.

Sobre el tema de los impuestos

A efectos fiscales, la renovación de la reserva estatal es una operación de intercambio de productos básicos, como resultado de lo cual la organización:

– vende a Rosrezerv bienes similares que están pignorados a la reserva estatal.

Al calcular el impuesto sobre la renta, el producto de la venta de bienes y materiales a Rosrezerv se reconoce como ingreso por ventas. Determine la fecha de recepción de ingresos según el método contable elegido: con el método de acumulación, en la fecha de transferencia de propiedad de bienes y materiales; en método de efectivo- en la fecha de compensación de créditos mutuos. El costo de los artículos de inventario recibidos por una organización de Rosrezerv se determina en función del precio de su adquisición. Es decir, el costo de los artículos de inventario adquiridos por una organización durante una transacción de intercambio de productos será igual al costo de los artículos de inventario transferidos a cambio.

Al determinar base imponible Para efectos del impuesto sobre la renta, los ingresos por ventas pueden reducirse por el monto de los gastos incurridos. A diferencia de la contabilidad en la contabilidad fiscal. deuda incobrable Rosrezerv no se forma: a los efectos contabilidad fiscal el costo de los artículos del inventario retirados del almacenamiento y recibidos por la organización es igual al costo de los artículos del inventario transferidos a cambio. Por lo tanto, al cancelar la deuda de Rosrezerv, a. diferencia constante y la correspondiente obligación tributaria permanente:

Subcuenta Débito 99 “Permanente obligaciones tributarias» Crédito 68 subcuenta “Cálculos del impuesto sobre la renta” – refleja la obligación tributaria permanente.

La transferencia de bienes y materiales como parte de la renovación de la reserva estatal se reconoce como una venta y está sujeta al IVA. Por lo tanto, al entregar bienes a la reserva estatal, la organización debe cobrar el IVA. Respectivamente, IVA soportado para los bienes adquiridos para su transferencia a Rosrezerv, tiene derecho a aceptar deducciones si se cumplen todas las condiciones (carta del Ministerio de Finanzas del 27 de julio de 2012 No. 03-03-06/4/81). Al comprar propiedades retiradas de la reserva estatal, la organización actúa como agente fiscal. La base para calcular el IVA por parte de una organización como agente fiscal será igual a los ingresos de Rosrezerv, determinados en base a valor comercial Inventario y materiales vendidos por Rosrezerv. El monto del IVA que debe transferirse al presupuesto se determina al tipo estimado.

La organización debe acumular impuestos pagaderos al presupuesto el día del pago de los bienes adquiridos. Dado que no hay liquidaciones en efectivo al renovar la propiedad de la reserva estatal, el día del pago será la fecha de pago de la deuda a Rosrezerv (la fecha de compensación). Al desempeñar las funciones de agentes fiscales en materia de IVA, las organizaciones deben preparar (emitir) facturas. El importe del IVA devengado (retenido) en un determinado período impositivo(trimestre), la organización de agentes fiscales debe transferir al presupuesto mensualmente en partes iguales a más tardar el día 20 de cada uno de los tres meses siguientes a este trimestre. Se puede deducir el monto del IVA pagado (Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 1 de abril de 2016 No. 03-07-11/18406, de fecha 27 de julio de 2012 No. 03-03-06/4/81, de fecha 20 de diciembre de 2010 N° 03-07-07/79).

Las operaciones relacionadas con el cálculo del IVA al actualizar la propiedad de la reserva estatal y transferirla al presupuesto se reflejan en la contabilidad mediante las siguientes entradas:

Débito 19 Crédito 60: el IVA se tiene en cuenta sobre el costo de los artículos de inventario comprados a Rosrezerv;

Débito 60 Crédito 68 subcuenta “Cálculos de IVA” – IVA retenido por el agente fiscal;

Débito 68 subcuenta “Cálculos de IVA” Crédito 51 – transferido al presupuesto de IVA retenido por el agente fiscal.

Débito 68 subcuenta “Cálculos de IVA” Crédito 19 – la transferencia de artículos de inventario pertenecientes a la organización a Rosrezerv a cambio de los recibidos se reconoce como una venta.

Cómo reflejar la renovación de la propiedad de reserva estatal en contabilidad y impuestos.

Concepto de refresco de propiedad

Al renovar los bienes de la reserva estatal, los custodios responsables son las organizaciones:*

– retirar del inventario los artículos previamente aceptados para su almacenamiento en el momento de su liberación, adquiriendo su propiedad;
– transferir a la propiedad de Rosrezerv un número igual de bienes y materiales similares para renovar la reserva estatal;
– aceptar para almacenamiento los bienes de reserva estatal recién adquiridos.

Este procedimiento se deriva de lo dispuesto en el artículo 11, párrafo 2 del artículo 13 de la Ley de 29 de diciembre de 1994 No. 79-FZ.

Documentación

Si una organización utiliza formularios de documentos unificados, la recepción de bienes y materiales comprados por la organización a Rosrezerv se documenta sobre la base de una factura presentada por Rosrezerv en el formulario No. TORG-12.

Si la organización planea utilizar artículos de inventario comprados como materiales, redacte una orden de recibo en el formulario No. M-4. Si la organización tiene la intención de vender estos materiales de inventario, redactar un acta de aceptación de mercadería en el formulario No. TORG-1.

Al implementar el inventario de materiales, la organización debe elaborar:
– factura por la entrega de materiales a un tercero según el formulario No. M-15 – al vender materiales;
– carta de porte en el formulario No. TORG-12 – al vender mercancías;
– formulario No. M-15 (formulario No. TORG-12 o un formulario desarrollado independientemente aprobado en la política contable) – al vender productos terminados*.

Contabilidad

– venta de bienes y materiales pertenecientes a la organización a propiedad de Rosrezerv (marcador para nuevo almacenamiento);
– adquisición de Rosrezerv como propiedad de bienes y materiales retirados del almacenamiento y devueltos a Rosrezerv.

En este caso, cada una de las partes es reconocida como vendedora de bienes y materiales, que se compromete a transferir, y comprador de bienes y materiales, que se compromete a aceptar a cambio. Así se desprende de lo dispuesto en los párrafos y en el artículo 567. Código civil RF. La propiedad de los bienes y materiales intercambiados pasa a las partes que actúan como compradores en virtud del acuerdo de intercambio, simultáneamente después del cumplimiento de las obligaciones de transferencia de bienes y materiales contrarios por ambas partes ().

En contabilidad, la adquisición por parte de una organización de artículos de inventario liberados de la reserva estatal (eliminados de la contabilidad fuera de balance) se refleja de la misma manera que la recepción de artículos de inventario en virtud de un acuerdo de compra y venta pagado. Además, dependiendo de cómo se planee utilizar los datos del inventario, se incluyen en materiales o bienes y se reflejan en las cuentas contables correspondientes.*

Costo real

El inventario y los materiales recibidos por la organización se reflejan en la contabilidad al costo real (cláusula 5 de PBU 5/01).*

Débito 10 (41) Crédito 60
– se refleja la adquisición de artículos de inventario retirados del almacenamiento.

Situación: cómo determinar en la contabilidad el costo real de los bienes y materiales recibidos por una organización como resultado de la actualización de la reserva estatal

Dado que, en esencia, la renovación de la propiedad de la reserva estatal es una operación de intercambio de productos básicos, determine el costo real de la propiedad registrada como el valor de los activos transferidos a cambio (sin IVA). Así se establece en el párrafo 10 de PBU 5/01 y en el párrafo 67 de las Instrucciones Metodológicas, aprobadas por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 28 de diciembre de 2001 No. 119n.

Un ejemplo de cómo determinar en la contabilidad el costo real de los bienes y materiales recibidos por una organización como resultado de la actualización de la reserva estatal*

En octubre, Alpha LLC llevó a cabo una renovación de la propiedad de la reserva estatal. Se liberaron de la reserva 10.000 toneladas de trigo. Alfa compró la misma cantidad de trigo de nueva cosecha a la empresa comercial Hermes LLC y la vendió a Rosrezerv.

El coste de una tonelada de trigo vendida a Rosrezerv, según los datos contables de Alpha, es de 4.800 rublos. En consecuencia, el coste real del trigo liberado de la reserva estatal y adquirido como resultado del refresco también será de 4.800 rublos. por tonelada.

organización comercial

Si el refresco produce organización comercial (organización de producción, venta de productos terminados), los ingresos y gastos asociados con las ventas deben incluirse en los ingresos y gastos de tipos comunes actividades (párrafo 6, cláusula 7 de PBU 9/99).

Refleje las ventas de bienes (productos terminados) a Rosrezerv con las siguientes entradas:*

Débito 90-2 Crédito 41 (43)
– se cancela el costo de los bienes vendidos (productos terminados);

Débito 90-2 Crédito 23 (20, 60...)
– se cancelan los gastos asociados con la venta de bienes (productos terminados);

Débito 62 Crédito 90-1
– se reflejan las ventas de bienes (productos terminados) (a partir de la fecha de transferencia de propiedad);

Débito 90-3 Crédito 68 subcuenta “Cálculos de IVA”
– El IVA se cobra sobre la venta de bienes (productos terminados).

Los ingresos por la venta de bienes (productos terminados) se determinan de manera similar a los ingresos por la venta de materiales.

El costo de los bienes (productos terminados) vendidos como resultado de una operación de trueque depende del método elegido para su evaluación, consagrado en la política contable de la organización. Para obtener más información sobre esto, consulte*:

Cómo cancelar el costo de los bienes comprados y vendidos utilizando el método FIFO;
Cómo cancelar el costo de los bienes comprados y vendidos al costo promedio;
Cómo cancelar el costo de los bienes comprados y vendidos al costo de una unidad de bienes.

Compensación

Dado que no se llevan a cabo acuerdos monetarios entre la organización y Rosrezerv, las deudas que surgen en contabilidad se pagan compensando reclamaciones mutuas (). Además, la compensación sólo se puede realizar por una cantidad menor: el monto de la deuda de la organización custodio.

En contabilidad, la compensación de transacciones con Rosrezerv se refleja mediante la contabilización*:

Débito 60 Crédito 62
– Se refleja la terminación de la contraobligación de pagar bienes y materiales mediante la compensación de reclamaciones mutuas.

La deuda restante de Rosrezerv después de la compensación es incobrable y está sujeta a cancelación de conformidad con el párrafo 77 del Reglamento sobre contabilidad e informes. El informe de inventario en el formulario No. INV-17 y el certificado contable sirven como documentos sobre cuya base el jefe de la organización emite una orden para cancelar las cuentas por cobrar.

Refleje la cancelación de cuentas por cobrar incobrables mediante la publicación*:

Débito 91-2 Crédito 62
– las cuentas por cobrar incobrables se cancelan como otros gastos.

Un ejemplo de cómo se reflejan en la contabilidad las transacciones relacionadas con la actualización de la reserva estatal*

Según la decisión de Rosrezerv, la empresa "Alfa" debe renovar el trigo en la cantidad de 10.000 toneladas, que está custodiado por la organización, a un coste de 3.500 rublos/tonelada.
Para recargar la reserva estatal, Alpha vende a Rosrezerv 10.000 toneladas de su propio trigo, que figura en el balance de la organización a un coste de 4.800 rublos/tonelada. Las ventas de cereales están sujetas al IVA a una tasa del 10 por ciento (subcláusula 1, cláusula 2, artículo 164 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Las operaciones relacionadas con la renovación de la propiedad de la reserva estatal se reflejan en los registros contables de Alpha con los siguientes asientos:

Crédito 002

Débito 10 Crédito 60

Débito 19 Crédito 60

Débito 62 Crédito 91-1

Débito 91-2 Crédito 10

Débito 60 Crédito 62

Débito 91-2 Crédito 62

BÁSICO: impuesto sobre la renta

A efectos fiscales, la renovación de la reserva estatal es una transacción de intercambio de productos básicos, como resultado de la cual la organización:*
– adquiere de Rosrezerv bienes que anteriormente estaban bajo su custodia y que se retiran de la reserva estatal;
– vende a Rosrezerv bienes similares que están comprometidos en la reserva estatal.

El costo de los artículos de inventario recibidos por una organización de Rosrezerv se determina en función del precio de su adquisición (Cláusula 2 del artículo 254 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Es decir, el costo de los artículos de inventario adquiridos por una organización durante una transacción de intercambio de productos básicos será igual al costo de los artículos de inventario transferidos a cambio.

Un ejemplo de cómo determinar el costo de los artículos de inventario adquiridos por una organización como resultado de la actualización de la reserva estatal en la contabilidad fiscal*

En octubre, Alpha LLC llevó a cabo una renovación de la propiedad de la reserva estatal. Se liberaron 10.000 toneladas de trigo de la reserva y, a cambio, se transfirieron 10.000 toneladas de trigo de nueva cosecha. El costo del trigo de nueva cosecha vendido a Rosrezerv, según los datos contables de Alpha, es igual a 4800 rublos/t (sin IVA), por lo tanto, el costo del trigo comprado retirado del almacenamiento también será igual a 4800 rublos/t (sin IVA) ).

Al determinar la base imponible del impuesto sobre la renta, los ingresos por ventas pueden reducirse por el monto de los gastos incurridos. Para obtener más información, consulte:*

Cómo registrar y reflejar la venta de materiales en contabilidad y tributación;
Cómo tener en cuenta los ingresos y gastos de la venta de bienes comprados al calcular el impuesto sobre la renta;
Cómo tener en cuenta los ingresos y gastos por la venta de productos manufacturados (trabajo, servicios) al calcular el impuesto sobre la renta.

A diferencia de la contabilidad, en la contabilidad fiscal, las deudas incobrables de Rosrezerv no se forman: a efectos de la contabilidad fiscal, el valor de los artículos del inventario retirados del almacenamiento y recibidos por la organización es igual al valor de los artículos del inventario transferidos por la organización a cambio. Por lo tanto, al cancelar la deuda de Rosrezerv, surgirá una diferencia permanente en la contabilidad y surgirá la correspondiente obligación tributaria permanente (cláusula y PBU 18/02). Reflejar su devengo mediante contabilización*:

– se refleja una obligación tributaria permanente.

Un ejemplo de la aparición de una obligación tributaria permanente en la contabilidad de una organización al actualizar las reservas estatales*

En octubre, LLC Alpha llevó a cabo una renovación de la propiedad de reserva estatal: el trigo.

Se liberaron de la reserva 10.000 toneladas de trigo por valor de 35.000.000 de rublos. Para renovar la reserva estatal, Alpha vende a Rosrezerv 10.000 toneladas de su propio trigo de la nueva cosecha, que figura en el balance de la organización por un coste de 48.000.000 de rublos.

Las operaciones para actualizar la reserva en la contabilidad de Alpha se reflejan en los siguientes asientos:

Crédito 002
– 35.000.000 de rublos. – el trigo previamente colocado en la reserva estatal fue retirado del almacenamiento;

Débito 10 Crédito 60
– 48.000.000 de rublos. – el trigo retirado del almacén y comprado a Rosrezerv se capitalizó al coste del trigo transferido a cambio;

Débito 19 Crédito 60
– 4.800.000 rublos. (48.000.000 de rublos ? 110 ? 10/110) – Se refleja el IVA, sujeto a deducción del valor de los bienes del tesoro;

Débito 60 Crédito 68 subcuenta “Cálculos de IVA”
– 4.800.000 rublos. – IVA retenido por el agente fiscal;

Débito 62 Crédito 91-1
– 52.800.000 rublos. – se refleja la venta de trigo para renovar la propiedad de la reserva estatal, cuyo costo es igual al costo del trigo transferido a Rosrezerv, incrementado en el monto del IVA;

Débito 91-2 Crédito 10
– 48.000.000 de rublos. – se amortizó el coste del trigo vendido;

Débito 91-2 Crédito 68 subcuenta “Cálculos de IVA”
– 4.800.000 rublos. – El IVA se aplica al coste del trigo vendido;

Débito 60 Crédito 62
– 48.000.000 de rublos. – se refleja la compensación con Rosrezerv;

Débito 91-2 Crédito 62
– 4.800.000 rublos. (52.800.000 rublos – 48.000.000 de rublos) – se cancelaron las cuentas por cobrar incobrables de Rosrezerv.

en contabilidad fiscal esta deuda está ausente, y surge una diferencia permanente y surge el correspondiente pasivo tributario permanente:

Débito 99 subcuenta “Pasivos por impuestos fijos” Crédito 68 subcuenta “Cálculos del impuesto sobre la renta”
– 960.000 rublos. (4.800.000 rublos ? 20%) – se ha acumulado una obligación tributaria permanente.

Situación: cómo determinar los ingresos por la venta de artículos de inventario a Rosrezerv en contabilidad fiscal. Los objetos de valor se venden en relación con la renovación de bienes de la reserva estatal (a cambio de bienes retirados del almacenamiento)

Defina los ingresos como ingresos en en especie.*

Como regla general, los ingresos por ventas son iguales a la suma de todos los ingresos (en efectivo y en especie) de bienes vendidos(obras, servicios, derechos de propiedad). Así se establece en el apartado 2 del artículo 249. código fiscal RF. Por tanto, en la situación considerada, los ingresos por la venta de artículos de inventario deben definirse como ingresos recibidos en especie. A su vez, se determina de conformidad con el párrafo 4 del artículo 274 del Código Fiscal de la Federación de Rusia en función del precio de la transacción, teniendo en cuenta lo dispuesto en el artículo del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Teniendo en cuenta que las partes no establecen el precio de transacción para renovar la propiedad de la reserva estatal, el producto de la venta debe determinarse en función del precio de mercado de los inventarios y materiales vendidos a Rosrezerv.

Un ejemplo de cómo determinar los ingresos por la venta de inventario a Rosrezerv. Los objetos de valor se venden en relación con la renovación de bienes de la reserva estatal (a cambio de bienes retirados del almacenamiento)

En octubre, Alpha LLC llevó a cabo una renovación de la propiedad de la reserva estatal. Se liberaron de la reserva 10.000 toneladas de trigo. Según los datos contables fuera de balance de Alpha, el coste de este trigo es de 3.500 rublos/t (sin IVA). El coste del trigo de nueva cosecha transferido a cambio, según los datos contables de Alpha, es de 4.800 rublos/t (sin IVA). En consecuencia, el producto de la venta del trigo de la nueva cosecha a Rosrezerv ascenderá (sin IVA) a 48.000.000 de rublos. (4.800 rublos/t? 10.000 t).

BASE: IVA

La transferencia de bienes y materiales como parte de la renovación de la reserva estatal se reconoce como una venta y está sujeta al IVA (subcláusula 1, cláusula 1, artículo 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Por lo tanto, al entregar bienes a la reserva estatal, la organización debe cobrar el IVA como contribuyente. En consecuencia, tiene derecho a deducir el IVA soportado sobre los bienes adquiridos para su transferencia a Rosrezerv, sujeto a todas las condiciones previstas por el Código Fiscal de la Federación de Rusia. Explicaciones similares se encuentran en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 27 de julio de 2012 No. 03-03-06/4/81.*

Al comprar propiedades retiradas de la reserva estatal, la organización actúa como agente fiscal. La base para calcular el IVA por parte de una organización como agente fiscal será igual a los ingresos de Rosrezerv, determinados en función del valor de mercado de los artículos de inventario vendidos por Rosrezerv. El monto del IVA que debe transferirse al presupuesto se determina de acuerdo con la tasa de liquidación (párrafo 2, cláusula 3, artículo 161 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Dado que no hay liquidaciones en efectivo al renovar la propiedad de la reserva estatal , el día del pago será la fecha de pago de la deuda a Rosrezerv (la fecha de compensación).

Al desempeñar las funciones de agentes fiscales en materia de IVA, las organizaciones deben preparar (emitir) facturas. Procedimiento general La preparación de facturas está establecida en los párrafos 5 a 7 del artículo 169 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

La organización de agentes fiscales debe transferir al presupuesto el monto del IVA devengado (retenido) en un determinado período impositivo (trimestre) mensualmente en partes iguales a más tardar el día 20 de cada uno de los tres meses siguientes a este trimestre (cláusula 1 del artículo 174 , Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Los activos de inventario que pertenecen a Rosrezerv son propiedad del tesoro. Por lo tanto, al adquirirlos durante una transacción de intercambio de productos básicos, la organización depositaria debe cumplir con los deberes de un agente fiscal en materia de IVA. Así se desprende de las disposiciones del párrafo 2 del párrafo 3 del artículo 161 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Aclaraciones similares están contenidas en cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 1 de abril de 2016 No. 03-07-11/18406, con fecha 27 de julio de 2012 No. 03-03-06/4/81, con fecha 20 de diciembre de 2010 N° 03-07-07/79.

Las operaciones relacionadas con el cálculo del IVA al actualizar la propiedad de la reserva estatal y transferirla al presupuesto se reflejan en la contabilidad mediante las siguientes entradas:

Débito 19 Crédito 60
– el IVA se tiene en cuenta sobre el coste de los artículos de inventario adquiridos en Rosrezerv;

Débito 60 Crédito 68 subcuenta “Cálculos de IVA”
– IVA retenido por el agente fiscal;

Débito 68 subcuenta “Cálculos de IVA” Crédito 51
– transferido al presupuesto del IVA, retenido por el agente fiscal.

En contabilidad, refleje el monto del IVA aceptado para deducción con la siguiente entrada:

Débito 68 subcuenta “Cálculos de IVA” Crédito 19

– se reconoce como venta la transferencia de bienes y materiales pertenecientes a la organización a Rosrezerv a cambio de los recibidos.*

Alexander Sorokin responde:

Jefe Adjunto del Departamento de Control Operativo del Servicio Federal de Impuestos de Rusia

“Los sistemas de pago en efectivo deben utilizarse únicamente en los casos en que el vendedor proporciona al comprador, incluidos sus empleados, un aplazamiento o un plan de pago a plazos para el pago de sus bienes, trabajos y servicios. Son estos casos, según el Servicio de Impuestos Federales, los que se relacionan con la concesión y reembolso de un préstamo para pagar bienes, trabajos y servicios. Si una organización emite un préstamo en efectivo, recibe el reembolso de dicho préstamo o ella misma recibe y reembolsa un préstamo, no utilice la caja registradora. Cuándo exactamente necesitas perforar un cheque, mira

En orden de endeudamiento;

En orden de cancelación de reserva;

garantizar el trabajo urgente durante la liquidación de las consecuencias de situaciones de emergencia;

(ver texto en la edición anterior)

proporcionar asistencia humanitaria;

ejercer influencia regulatoria en el mercado;

garantizar las necesidades de movilización de la Federación de Rusia;

para proporcionar apoyo estatal varias industrias economía, organizaciones, entidades constitutivas de la Federación de Rusia con el fin de estabilizar la economía en caso de interrupciones temporales en el suministro de los tipos más importantes de materias primas, combustibles y recursos energéticos, alimentos en caso de desequilibrios entre la oferta y la demanda en el mercado interno.

2. La liberación de la reserva estatal de activos materiales almacenados en organizaciones incluidas en el sistema de reserva estatal para actualizar las existencias de la reserva estatal se lleva a cabo sobre la base de una decisión. organismo federal poder ejecutivo, que gestiona la reserva estatal.

La renovación de las existencias de la reserva estatal se puede llevar a cabo mediante el procesamiento de activos materiales en productos incluidos en la gama de activos materiales de la reserva estatal, seguido de su almacenamiento en la reserva estatal.

La renovación de las existencias de la reserva estatal en poder de los custodios responsables y la reposición de los activos materiales de la reserva estatal se llevan a cabo por los custodios responsables de forma independiente, sin la participación de personal adicional. fondos presupuestarios. Para especies individuales bienes materiales de la reserva estatal El Gobierno de la Federación de Rusia puede establecer un procedimiento diferente para actualizar las reservas de la reserva estatal y reemplazar los bienes materiales de la reserva estatal.

(ver texto en la edición anterior)

3. La liberación de activos materiales de la reserva estatal en el orden del préstamo se lleva a cabo sobre la base de una ley del Gobierno de la Federación de Rusia, que determina los destinatarios, los términos y las condiciones para la liberación de activos materiales del estado. reserva, el procedimiento y plazos para su devolución.

(ver texto en la edición anterior)

4. Al emitir activos materiales de la reserva estatal en el orden de endeudamiento, el destinatario (prestatario) representa obligación de garantía para la devolución de bienes materiales a la reserva estatal.

(ver texto en la edición anterior)

5. Liberación de activos materiales de la reserva estatal, excepto la reserva mínima, mediante endeudamiento por un período no mayor a seis meses y hasta el 20 por ciento del volumen de activos materiales ubicados en la reserva estatal al inicio. año corriente, puede llevarse a cabo sobre la base de una decisión del jefe del órgano ejecutivo federal que gestiona la reserva estatal. En este caso, el procedimiento para liberar bienes materiales de la reserva estatal, el procedimiento para su devolución, así como el procedimiento para acuerdos mutuos, se determinan sobre una base contractual.

(ver texto en la edición anterior)

7. La liberación de bienes materiales de la reserva estatal mediante empréstito se realiza sobre la base de acuerdos celebrados por el órgano ejecutivo federal que gestiona la reserva estatal, o su órgano territorial, con los destinatarios.

(ver texto en la edición anterior)

8. Se establece una tarifa por el préstamo de bienes materiales de la reserva estatal. El monto de esta tasa lo determina en la forma establecida por el Gobierno de la Federación de Rusia el órgano ejecutivo federal que administra la reserva estatal, en función del costo de los activos materiales tomados prestados de la reserva estatal y no puede exceder la tasa de refinanciación actual. Banco Central Federación Rusa.

(ver texto en la edición anterior)

9. La liberación de bienes materiales de la reserva estatal según el orden de cancelación se lleva a cabo sobre la base de una ley del Gobierno de la Federación de Rusia. Los bienes materiales liberados de la reserva estatal antes de su liberación constituyen propiedad del tesoro de la Federación de Rusia.

(ver texto en la edición anterior)

10. La liberación de activos materiales de la reserva estatal para garantizar trabajos urgentes durante la liquidación de las consecuencias de situaciones de emergencia se lleva a cabo en nombre del Gobierno de la Federación de Rusia, sobre la base de una solicitud del órgano ejecutivo federal o el órgano ejecutivo de la entidad constitutiva de la Federación de Rusia, al que se le confían las funciones de coordinar el trabajo para eliminar las consecuencias de situaciones de emergencia, con la posterior publicación de una ley del Gobierno de la Federación de Rusia. La reposición de las existencias de activos materiales en la reserva estatal se lleva a cabo dentro de los plazos establecidos por el Gobierno de la Federación de Rusia a expensas de sus destinatarios o de otra manera establecida por el Gobierno de la Federación de Rusia.

11. La liberación de bienes materiales de la reserva estatal para la prestación de asistencia humanitaria se realiza en nombre del Gobierno de la Federación de Rusia con la posterior publicación de un acto del Gobierno de la Federación de Rusia.

El gobierno aprobó las Instrucciones para el almacenamiento a largo plazo de los bienes materiales de la reserva de movilización. La resolución correspondiente fue firmada por el viceprimer ministro Oleg Pankratov.

La instrucción define los plazos y las condiciones de almacenamiento, el procedimiento para la aceptación, el almacenamiento y el control de calidad de los activos materiales de la reserva de movilización comprometidos para el almacenamiento a largo plazo en las empresas que son los custodios responsables de la República Kirguisa.

Las principales tareas durante el almacenamiento a largo plazo de activos materiales son: garantizar su seguridad cualitativa y cuantitativa durante todo el período de almacenamiento y mantenerlos en constante preparación para su uso previsto en lo antes posible. Estas tareas deben llevarse a cabo organizando la recepción, el almacenamiento y el almacenamiento adecuados, así como el trabajo adicional oportuno, el reabastecimiento y la reposición de activos materiales.

La organización del almacenamiento a largo plazo de activos materiales debe basarse en mano de obra y costos mínimos mediante:

Aplicación de la mecanización durante las operaciones de carga y descarga y en el interior del almacén;

Mejorar la calidad del trabajo en el procesamiento de materiales, asegurando un aumento de la vida útil;

Uso racional del espacio de almacén;

Control sobre la calidad de los activos materiales almacenados y su reposición y reposición oportuna con el fin de evitar daños, deterioro de la calidad, incumplimiento de la tecnología de producción y nomenclatura aprobada.

Como se indica en las Instrucciones, los activos materiales destinados al almacenamiento a largo plazo deben almacenarse por separado (almacenes, secciones, habitaciones, áreas o áreas valladas separadas en almacenes generales) de los materiales de producción actual, en estricta conformidad con reglas actuales precauciones de seguridad, seguridad contra incendios, protección contra incendios y normas sanitarias.

Al almacenar activos materiales, cuyo procedimiento de almacenamiento no está especificado en las instrucciones, debe guiarse por las reglas de almacenamiento establecidas. regulaciones. La contabilidad, la presentación de informes y la financiación se llevan a cabo de acuerdo con el procedimiento establecido. Son responsables de la seguridad cuantitativa y cualitativa de los bienes materiales:

Jefe de la empresa;

Personas materialmente responsables.

Son responsables del cumplimiento del uso de los bienes materiales con los fines a los que están destinados:

Presidente de la Comisión Técnica Permanente (PTC);

El jefe del departamento correspondiente o el empleado al que se le hayan asignado estas responsabilidades.

A su vez, la responsabilidad de resaltar instalaciones de almacenamiento, galpones y áreas equipadas que brinden las condiciones adecuadas para el almacenamiento de bienes materiales corren a cargo del titular de la empresa.

Los funcionarios que permitieron el consumo no autorizado de bienes materiales, la colocación y almacenamiento de materias primas y materiales de baja calidad, así como aquellos que permitieron su pérdida o daño, serán responsables de conformidad con la legislación de la República Kirguisa. Es responsabilidad de cada empleado responsable de la seguridad de los bienes materiales conocer y seguir estrictamente estas instrucciones.

Pregunta: La JSC es el custodio responsable de los bienes materiales de la reserva estatal.

Los bienes materiales de la reserva estatal constituyen el tesoro estatal.

Custodio responsable obligatorio lleva a cabo operaciones para renovar y reemplazar los activos materiales de la reserva estatal.

Según el apartado 2 del art. 13 Ley federal de 29 de diciembre de 1994 N 79-FZ “Sobre la Reserva de Material del Estado”, las entidades especificadas realizan la actualización de los activos materiales de la reserva estatal ubicados en empresas, instituciones y organizaciones que llevan a cabo su almacenamiento responsable de forma independiente sin atraer fondos presupuestarios adicionales.

Al adquirir activos materiales de la reserva estatal que constituye el tesoro de la Federación de Rusia, de conformidad con el párrafo 3 del art. 161 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (en adelante, el Código), el pago del impuesto al valor agregado lo realizan los compradores de estos bienes materiales, que son en este caso agentes fiscales.

Sin embargo, al realizar operaciones de renovación y sustitución de productos derivados del petróleo, no existe ningún conflicto entre el custodio responsable y la dirección de Rosrezerv. liquidaciones en efectivo, y el custodio responsable no puede retener el IVA de las cantidades pagadas y pagarlo al presupuesto.

De conformidad con el artículo 24 del Código, el agente fiscal está obligado a transferir al presupuesto correspondiente el monto del impuesto retenido en la forma prescrita de dinero, pagado al contribuyente.

En el caso de que las rentas sujetas a tributación por el agente fiscal sean recibidas por el contribuyente en especie y pagos en efectivo no se realizó al contribuyente en un período impositivo determinado, el agente fiscal no tiene la obligación de retener impuesto al contribuyente. En este caso, la información necesaria la proporciona el agente en autoridad fiscal en la forma prescrita en el subpárrafo 2 del párrafo 3 del artículo 24 del Código.

Con base en el inciso 3 del art. 171 del Código, los montos del impuesto al valor agregado pagados al presupuesto por compradores que son agentes fiscales están sujetos a deducciones siempre que los bienes hayan sido adquiridos por el contribuyente, que es un agente fiscal, para realizar transacciones sujetas a este impuesto. , y tras su adquisición pagó el impuesto al valor agregado al presupuesto.

Con base en la situación anterior, le pedimos que responda las siguientes preguntas:

1. ¿Está obligado el agente fiscal, al realizar operaciones de renovación y sustitución de productos petrolíferos sin atraer fondos presupuestarios adicionales, a retener y transferir al presupuesto el IVA sobre el coste de los productos petrolíferos producidos? En caso afirmativo, ¿a costa de quién se paga el IVA, dado que el agente fiscal transfiere una cantidad igual de productos derivados del petróleo a la reserva estatal, y no efectivo?

2. ¿Tendrá el agente fiscal derecho a deducir el IVA sobre el coste de los productos petrolíferos adquiridos como parte del avituallamiento y reposición si, de conformidad con el art. 24 del Código Fiscal de la Federación de Rusia informó a la autoridad fiscal sobre la imposibilidad de retener el IVA?

Respuesta: En relación con la carta sobre el procedimiento para aplicar el impuesto al valor agregado en las operaciones de renovación y reposición de bienes materiales depositados en la reserva estatal, informa el Departamento de Política Tributaria y Arancelaria.

De acuerdo con el subpárrafo 1 del párrafo 1 del artículo 146 del Capítulo 21 "Impuesto al valor agregado" del Código Tributario de la Federación de Rusia (en adelante, el Código), el objeto de tributación del impuesto al valor agregado son las transacciones que involucran la venta de bienes. (trabajo, servicios) en el territorio de la Federación de Rusia. Además, de conformidad con el artículo 39 del Código, la venta de bienes se reconoce como la transferencia de propiedad de bienes con carácter reembolsable (incluido el intercambio de bienes).

Con base en el artículo 2 de la Ley Federal de 29 de diciembre de 1994 N 79-FZ "Sobre la Reserva Material del Estado", la renovación de las existencias de la reserva estatal es la liberación de activos materiales de la reserva estatal con la entrega y el almacenamiento simultáneos de un número igual de activos materiales similares en la reserva estatal, y los activos materiales de reemplazo de la reserva estatal: la liberación de activos materiales de la reserva estatal y al mismo tiempo colocar en ella una cantidad igual de activos materiales similares u otros del mismo tipo en conexión con cambios en los estándares y la tecnología para la fabricación de productos. Al mismo tiempo, la liberación de activos materiales de la reserva estatal es la venta o transferencia gratuita activos materiales de la reserva estatal a un destinatario específico (consumidor) o su venta en el mercado.

Teniendo en cuenta lo anterior, al liberar activos materiales de la reserva estatal en el proceso de renovación o reposición de activos materiales de la reserva estatal, surge un objeto de tributación con el impuesto al valor agregado.

Cabe señalar que como parte de la renovación de las reservas de la reserva estatal o la sustitución de activos materiales de la reserva estatal, una operación para vender propiedad estatal, no asignado a empresas e instituciones estatales que forman parte del tesoro estatal de la Federación de Rusia (venta de activos materiales emitidos con cargo a la reserva estatal), en cuya ejecución el impuesto al valor agregado lo paga el agente fiscal, el comprador del bien especificado. propiedad sobre la base del párrafo segundo del párrafo 3 del artículo 161 del Código, así como una operación para la venta de activos materiales depositados en la reserva estatal, que también está sujeta a tributación con el impuesto al valor agregado sobre la base de lo anterior: mencionado el inciso 1 del párrafo 1 del artículo 146 del Código. En este sentido, al renovar las existencias de la reserva estatal o reemplazar activos materiales de la reserva estatal, una organización que recibe activos materiales de ella con el suministro simultáneo de propiedad similar a la reserva estatal debe desempeñar las funciones de agente fiscal para el impuesto al valor agregado y un contribuyente por este impuesto.

En cuanto al uso por parte de un agente fiscal de deducciones del impuesto al valor agregado, entonces, sobre la base del párrafo 3 del artículo 171 del Código, los montos del impuesto al valor agregado pagados al presupuesto por los compradores - agentes fiscales, están sujetos a deducciones, siempre que el contribuyente, quien es agente tributario, adquiera bienes (obras, servicios) para realizar operaciones sujetas a tributación por este impuesto.

Además, según el párrafo 1 del artículo 172 del Código deducciones fiscales, previsto en el artículo 171 del Código, se realizan sobre la base de facturas, documentos que confirman el pago del impuesto al valor agregado por parte de los agentes fiscales, después del registro de los bienes (obras, servicios) y en presencia de los documentos primarios pertinentes.

Así, uno de los motivos para que un agente fiscal aplique deducciones por el impuesto al valor agregado es el pago de montos de impuestos al presupuesto sobre bienes adquiridos (obras, servicios).

Esta carta no contiene disposiciones legales o reglas generales, especifica requisitos reglamentarios y no es reglamentario acto jurídico. De conformidad con la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 7 de agosto de 2007 N 03-02-07/2-138, la carta enviada tiene carácter informativo y explicativo sobre la aplicación de la legislación de la Federación de Rusia en materia de impuestos. y tasas y no interfiere con el cumplimiento de las normas de la legislación sobre impuestos y tasas en el entendido que difiere de la interpretación establecida en esta carta.

Carta del Departamento de Política Tributaria y Arancelaria del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 16 de febrero de 2012 N 03-07-11/48

Resumen del documento

La liberación de activos materiales de la reserva estatal es su venta o transferencia (incluso gratuita) bajo ciertas condiciones. La renovación de las existencias de la reserva estatal consiste en liberar de ella objetos materiales de valor y al mismo tiempo suministrar y almacenar allí una cantidad igual de productos similares. El reemplazo de dichos activos es la liberación de activos materiales y al mismo tiempo se inserta en ellos una cantidad igual de activos materiales similares u otros del mismo tipo debido a cambios en los estándares y la tecnología de fabricación.

Cuando los bienes materiales se liberan de la reserva estatal en el proceso de renovación o cuando se reemplazan, surge un objeto de tributación del IVA.

En el marco de la renovación de las existencias de la reserva estatal o la reposición de sus valores materiales, se realizan 2 operaciones de venta de bienes. El primero es la venta de valores materiales incluidos en la reserva estatal. El segundo es la venta de bienes producidos a partir de él. Al realizar la última de las transacciones, el IVA lo paga el agente fiscal que compra el inmueble especificado. En consecuencia, al renovar las reservas estatales, una organización que recibe de ella activos materiales con la entrega simultánea de bienes similares debe cumplir con los deberes tanto de un contribuyente del IVA como de un agente fiscal.

Las deducciones del IVA se realizan sobre la base de facturas, documentos que confirman el pago del impuesto por parte de los agentes, después del registro de los bienes (obras, servicios) y en presencia de los documentos primarios pertinentes. Así, una de las razones por las que un agente aplica las deducciones del IVA es contribuir al presupuesto con el impuesto sobre la compra de bienes (obras, servicios).