Los objetos de tributación del impuesto predial son: ¿Qué propiedad está sujeta a impuestos para las organizaciones rusas?

Como regla general, el objeto de tributación del impuesto sobre la propiedad corporativa son los bienes muebles e inmuebles de una organización rusa, contabilizados en el balance como activos fijos (cláusula 1 del artículo 374 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Es decir, en la cuenta 01 “Activos fijos” o en la cuenta 03” Inversiones rentables V bienes materiales"(Carta del Ministerio de Hacienda de 26 de octubre de 2009 N 03-05-06-01/68).

Tanto los bienes inmuebles como los muebles tienen sus propios matices. Pero antes de pasar a considerarlos, averigüemos qué propiedades, en principio, no están sujetas a impuestos.

¿Qué no está sujeto a impuestos?

Los objetos de tributación del impuesto sobre la propiedad no son en particular (cláusulas 1.8, cláusula 4, artículo 374 del Código Fiscal de la Federación de Rusia):

• terrenos y otras instalaciones de gestión ambiental;
• activos fijos de 1 o 2 grupos de depreciación de acuerdo con la Clasificación OS (aprobada por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 01.01.2002 N 1).

Estos son dos puntos principales de toda la lista de bienes que no son objeto de tributación, que pueden ser relevantes para la ordinaria. organización comercial. Otras propiedades mencionadas en la lista son bastante exóticas para los negocios. Por ejemplo, objetos herencia cultural pueblos de la Federación de Rusia de importancia federal, instalaciones nucleares utilizadas con fines científicos, objetos espaciales, etc. (cláusulas 3,4,6, cláusula 4, artículo 374 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Los bienes muebles como objeto de tributación

Teniendo en cuenta lo anterior, los bienes muebles no están sujetos al impuesto predial si pertenecen a 1 o 2 grupo de depreciación(Cláusula 8, Cláusula 4, Artículo 374 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). En cuanto a los bienes muebles de 3 a 10 grupos de depreciación, no están sujetos a impuestos si se registraron como activos fijos después del 1 de enero de 2013. Se le aplica un descuento. Sin embargo, no se aplica si la propiedad fue registrada como resultado de la reorganización o liquidación de la organización, o fue recibida de parte relacionada(Cláusula 25 del artículo 381 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, Carta del Ministerio de Finanzas de 23 de diciembre de 2016 N 03-05-05-01/77572).

Así, los bienes muebles están sujetos a tributación si fueron registrados como activo fijo antes del 1 de enero de 2013 o aceptados después de esta fecha, pero estaban incluidos en las exenciones descritas anteriormente.

Los bienes inmuebles como objeto de tributación

Los bienes inmuebles en el balance de una organización, registrados como activos fijos, están sujetos a impuestos en el impuesto sobre la propiedad (cláusula 1 del artículo 374 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Si la organización tiene bienes raíces residenciales que no se tiene en cuenta en el balance, entonces se debe pagar el impuesto a la propiedad en función de valor catastral, si así lo establece la ley de la entidad constitutiva de la Federación de Rusia (cláusula 4, cláusula 1, artículo 378.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Como recordarás, existen otros inmuebles que están sujetos al impuesto predial en base a. Y no sólo las organizaciones con regímenes fiscales especiales, sino también las empresas con regímenes especiales deben pagar impuestos sobre ellos.

Las organizaciones y empresas que poseen bienes muebles e inmuebles son reconocidas como pagadores. impuesto a la propiedad. En algunos casos, una entidad jurídica puede estar exenta de obligaciones tributarias. En el artículo le diremos qué propiedad no está sujeta al impuesto a la propiedad y consideraremos la lista de beneficios.

¿Quién es reconocido como contribuyente del impuesto a la propiedad?

Las obligaciones de pagar el impuesto a la propiedad se pueden asignar tanto a organizaciones propietarias de bienes inmuebles (edificios, estructuras, locales) como a empresas propietarias de bienes muebles (activos fijos, equipos, maquinaria, etc.). Así, en el caso general, el pagador del impuesto sobre la propiedad es una persona jurídica propietaria de bienes (tanto muebles como inmuebles).

La propiedad como objeto de tributación.

EN procedimiento general El impuesto a la propiedad se aplica a los bienes inmuebles que la empresa posee como propiedad, como se indica en Rosreestr.

Al mismo tiempo, los terrenos, que también se clasifican como activos fijos, no están sujetos al impuesto sobre la propiedad. El valor catastral del terreno es la base de cálculo. impuesto territorial. En cuanto a las construcciones sin terminar, dichos objetos tampoco están sujetos al impuesto a la propiedad. El fundamento de esta posición es el siguiente: antes de que el objeto entre en funcionamiento, la parte trasera (estructura, local) no se reconoce como un activo fijo (no se tiene en cuenta en la cuenta 01) y, por lo tanto, no es necesario pagar el impuesto a la propiedad sobre dicho objeto.

Por otra parte, vale la pena detenerse en la tributación de los bienes muebles, como equipos, maquinaria, medios de transporte y otros bienes que pertenecen a la categoría de activos fijos, pero que no tienen las características de bienes inmuebles. Los activos fijos muebles están sujetos a impuestos sólo en varios casos, a saber:

• los objetos están a disposición del pagador en virtud de un contrato de concesión;
• equipos, maquinaria, etc., propiedad de una organización rusa, fueron adquiridos y efectivamente utilizados en el extranjero;
• bienes muebles adquiridos (recibidos) con el fin de transferirlos para posesión temporal, uso, gestión de confianza.

¿Qué propiedad no está sujeta a impuestos?

En varios casos, los bienes inmuebles no están sujetos a impuestos, es decir, cuando dichos bienes están excluidos de la lista de objetos sujetos a impuestos, así como cuando al propietario del inmueble se le concede el derecho a un beneficio fiscal. Consideremos cada uno de los casos anteriores con más detalle.

La propiedad está excluida de la lista de objetos imponibles.

Con base en lo dispuesto en el Código Tributario (artículo 374, párrafo 4), se excluyen de la lista de bienes inmuebles sujetos al impuesto predial:

• parcelas de tierra, cuerpos de agua y recursos naturales;
• bienes (tanto muebles como inmuebles) que se encuentran en el balance de las estructuras del Ministerio del Interior, el sistema penitenciario penal, la fiscalía y otros organismos encargados de hacer cumplir la ley;
• propiedad incluida en lista estatal herencia cultural;
• todos los activos fijos de los grupos de depreciación І y ІІ;
• buques de servicio nuclear (rompehielos, buques de propulsión nuclear), así como buques inscritos en el RMRS (Registro Internacional Ruso de Buques);
• objetos espaciales e instalaciones nucleares.

Propiedad preferencial

Las disposiciones del Código Tributario y demás aplicables actos legislativos Se proporciona un procedimiento para brindar beneficios por el pago del impuesto a la propiedad. Según los documentos, los beneficios son de carácter industrial y social, por lo que se otorgan descuentos del 100% en el pago de impuestos a organizaciones del ámbito médico, científico, religioso, así como a organizaciones de discapacitados.

Bienes inmuebles de organizaciones – “régimen especial”

En el caso de empresarios, la exención sólo podrá obtenerse previa confirmación del uso de las instalaciones en actividad empresarial.

En cuanto a las empresas y organizaciones, para poder recibir un beneficio, una persona jurídica debe:

• registrar la propiedad del objeto;
• registrar la propiedad en el balance de la manera prescrita.

Los empresarios individuales y las organizaciones que utilizan OSNO son reconocidos como contribuyentes del impuesto a la propiedad de manera general.

Información general sobre el impuesto a la propiedad corporativa

La base legal para imponer el impuesto a la propiedad a las organizaciones es el Capítulo. 30 del Código Fiscal de la Federación de Rusia y actos legislativos locales, ya que este impuesto es regional. El impuesto a la propiedad organizacional debe ser pagado por empresas con fines fiscales especiales y, para algunas propiedades, por funcionarios de régimen especial y empresarios individuales. Los funcionarios a nivel federal y regional pueden otorgar a algunas organizaciones una exención total o parcial del impuesto a la propiedad corporativa. Por ejemplo, las empresas que participan en los preparativos de la Copa Mundial de la FIFA 2018 (que se celebrará en Rusia) no pagan impuestos sobre la propiedad.

Descubra quién no paga el impuesto a la propiedad .

La base imponible del impuesto a la propiedad corporativa se calcula con base en datos sobre costo promedio anual muebles y bienes raíces empresas. En este caso, el valor promedio de la propiedad se calcula en base al valor residual de los objetos contables, es decir, se resta del valor original de la propiedad. valuación tener puesto.

Para ver un ejemplo de cálculo del impuesto a la propiedad en función de su valor anual promedio, consulte.

Para varios objetos, la base imponible se puede calcular basándose en los datos de valoración catastral.

Las instrucciones paso a paso para calcular el impuesto a la propiedad "catastral" están disponibles en.

¡IMPORTANTE! Si la propiedad se valora a su valor promedio anual, entonces tasa impositiva no puede ser superior al 2,2%. Pero las autoridades regionales tienen derecho a fijar su propio tipo impositivo por debajo de esta cifra, y puede diferir según diferentes categorias propiedad. Para los objetos gravados al valor catastral, el tipo impositivo máximo es del 2%. Y para los objetos estratégicos, por ejemplo los gasoductos y las instalaciones de producción de gas, el tipo impositivo es completamente cero.

¿Cómo ha cambiado la tasa del impuesto a la propiedad durante el año pasado? últimos años, infórmate en .

Los pagadores deben informar trimestralmente sobre el impuesto a la propiedad corporativa, calculando y transfiriendo pagos por adelantado (si así lo establecen las leyes regionales). Una vez al año, las empresas presentan una declaración de impuestos sobre la propiedad. Las autoridades regionales tienen derecho a modificar los plazos para realizar pagos anticipados y presentar informes. Por ejemplo, en una entidad constitutiva de la Federación de Rusia se le puede permitir no pagar anticipos de impuestos, sino pagar el presupuesto una vez al año, en función de los resultados. período impositivo.

Le diremos a quién, cuándo y cómo pagar los anticipos de impuestos a la propiedad.

Además de otras flexibilizaciones de la carga fiscal sobre el impuesto a la propiedad de las organizaciones, los funcionarios regionales pueden crear una lista de organizaciones benéficas o propiedades preferenciales.

Infórmese sobre los beneficios del impuesto a la propiedad.

Y también de publicaciones:

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En los últimos tres años, el impuesto a la propiedad corporativa se ha convertido quizás en el impuesto más discutido. En 2014, los legisladores decidieron imponer impuestos a una serie de objetos en función del valor catastral. Además, aquellas empresas que anteriormente estaban exentas del pago del impuesto a la propiedad también estaban obligadas a pagarlo: en 2014, este derecho se les quitó a los pagadores de UTII y, desde 2015, los trabajadores simplificados también pagan el impuesto a la propiedad. Por supuesto, esto es posible siempre que las autoridades regionales hayan formado una lista bienes inmuebles catastrales y emitió una orden para imponer impuestos sobre dichos bienes, especificando las tasas.

Las innovaciones de 2017 en impuestos a la propiedad se presentan en.

Objeto de tributación del impuesto a la propiedad corporativa

El objeto de tributación del impuesto sobre la propiedad empresarial está determinado por el art. 374 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Según la ley, se consideran bienes muebles e inmuebles los que se tienen en cuenta en el balance del contribuyente como activo fijo.

¡IMPORTANTE! También se debe pagar el impuesto predial sobre los bienes que la empresa haya transferido para uso temporal, gestión fiduciaria o aportado a actividades conjuntas. El único matiz es quién paga este impuesto.

Para organizaciones extranjeras que operan a través de oficinas de representación permanente, el objeto de tributación son los bienes que recibieron en virtud de un contrato de concesión. Si una empresa extranjera no tiene una oficina de representación permanente, el impuesto se aplica a los bienes ubicados en el territorio de la Federación de Rusia y que sean propiedad de empresa extranjera sobre el derecho de propiedad, así como los bienes recibidos en virtud de un contrato de concesión.

¿Qué no puede estar sujeto al impuesto a la propiedad? Terrenos y otros objetos naturales (lagos, bosques), sitios del patrimonio cultural, instalaciones nucleares, rompehielos, objetos espaciales, propiedad de algunos organismos federales. Además, los activos fijos pertenecientes a los grupos de depreciación 1 y 2 no están sujetos a impuestos. Un ejemplo es una impresora costosa para necesidades contables.

Los bienes inmuebles en este caso son algo que no se puede mover: edificios, estructuras, objetos de construcción sin terminar. Las transacciones inmobiliarias están sujetas a registro obligatorio en el Registro Unificado Estatal de Derechos sobre Bienes Inmuebles y Transacciones con ellos. Bienes muebles a efectos del impuesto sobre la propiedad: equipos, máquinas, automóviles y transporte de carga.

¡IMPORTANTE! Legislación diferentes paises Un mismo objeto puede clasificarse como inmueble en un Estado y como bien mueble en otro. En tales casos, se aplica la regla. Código civil(Artículo 1205), según el cual la pertenencia de un objeto a un determinado tipo de propiedad se determina según las leyes del país donde efectivamente se encuentra el objeto.

Para conocer las últimas novedades sobre beneficios para bienes muebles, consulte.

En 2014-2015, muchas empresas llevaron a cabo un procedimiento de reorganización: las enmiendas al Código Civil de la Federación de Rusia llevaron a la eliminación del concepto de "cerrado" de la legislación. sociedad anónima" y "sociedad anónima abierta". OJSC y CJSC se volvieron a registrar como LLC, JSC o PJSC. ¿Un cambio de nombre afecta la obligación de pagar el impuesto sobre bienes muebles?

Surgen muchas preguntas para los contadores y abogados con bienes muebles que se recolectaron a partir de materiales comprados a una parte dependiente (por ejemplo, de una empresa cuyo capital autorizado consiste en más del 25% de las acciones de su empresa).

¿En qué casos la interdependencia afecta el cálculo del impuesto a la propiedad y cuándo no? Lea los materiales:

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Los especialistas de nuestro sitio web han preparado para usted una serie de publicaciones que le ayudarán a aclarar la contabilidad de los "bienes muebles" interdependientes. Por ejemplo, la propiedad personal se construye con materiales que usted compró a un dependiente. ¿Debo pagar impuesto a la propiedad?

Los expertos del sitio le dirán si una empresa puede contar con beneficios para la propiedad de los grupos de depreciación 1 y 2, pero recaudados de los materiales de una parte relacionada.

Los legisladores cambian constantemente el procedimiento para imponer el impuesto a la propiedad sobre objetos muebles, por lo que le recomendamos que consulte periódicamente la normativa vigente. Y nuestro sitio siempre está listo para ayudarlo con esto.

Matices de la fiscalidad inmobiliaria.

La legislación relativa al pago del impuesto sobre bienes inmuebles también ha cambiado notablemente en los últimos 3 años. La principal innovación es el cálculo del impuesto a partir del valor catastral. Cómo valoración catastral¿Es diferente valorar la propiedad a su valor residual?

Para evaluar bienes inmuebles a su valor residual, el contador toma costo inicial estructuras y elimina la cantidad de desgaste. La depreciación se determina de acuerdo con el grupo de depreciación del activo fijo. Y el coste inicial corresponde a los datos del BTI y la valoración del inventario del edificio.

Los especialistas de BTI evalúan los inmuebles basándose en factores puramente objetivos: el tamaño del edificio, el material de las paredes, los techos, el número de ventanas y puertas. Los factores del mercado no se tienen en cuenta. La valoración catastral tiene en cuenta factores subjetivos, como el prestigio de la zona donde se ubica la propiedad, la distancia desde el edificio a las paradas de transporte público, la vivienda y los servicios comunales, y muchos otros. Es decir, el mismo edificio. valor de inventario Puede ser varias veces más barato que según el registro catastral. Por lo tanto, imponer un impuesto a una propiedad según su valor catastral aumenta los ingresos presupuestarios provenientes de este impuesto.

Sin embargo, el cálculo del impuesto sobre el valor catastral no se introdujo para todos los bienes inmuebles. Arte. 378.2 determina a partir de qué edificios y estructuras se aplica dicho impuesto: estos son centros comerciales, administrativos, de negocios, instalaciones de restauración, servicios al consumidor y algunos otros locales.

Qué objetos inmobiliarios se clasifican como edificios comerciales: lea.

Y resaltemos algunos matices en materia inmobiliaria:

• Si tiene un local residencial, el impuesto a pagar también se puede calcular en función del valor catastral. Por qué - leer .
• ¿A partir de qué momento la empresa propietaria del edificio debe pagar el impuesto sobre bienes inmuebles? Si tiene una construcción sin terminar, entonces el material le será útil. .
• ¿Es necesario pagar el impuesto sobre la propiedad si una empresa tiene permiso para poner en funcionamiento un edificio, pero en realidad no se utiliza? .
• Si la organización aún no ha recibido permiso para la puesta en servicio, entonces debe guiarse por el material. .
• Si una empresa decide reconstruir un edificio y transfiere activos fijos para la reconstrucción, ¿debe pagar el impuesto a la propiedad, ya que en realidad el edificio no se utiliza en las actividades de la empresa? Le recomendamos que se familiarice con para no cometer errores contables, no subestimar la base imponible y no recibir una orden de los inspectores de pagar multas y sanciones por impuestos durante una auditoría.
• Al alquilar un inmueble surge la pregunta: ¿quién debe pagar los impuestos sobre la propiedad: el inquilino o el propietario del edificio? Y si el inquilino realiza mejoras en el edificio que se reconocen como inseparables, ¿qué hacer en este caso? Las respuestas a estas preguntas están contenidas en .

El objeto de tributación del impuesto a la propiedad corporativa se regula como legislación federal y actos legislativos regionales. Dado que los funcionarios han realizado muchos cambios en los cálculos del impuesto a la propiedad en los últimos años, trate de monitorear periódicamente todas las innovaciones y aclaraciones. agencias gubernamentales. Nuestra sección le ayudará a no cometer errores en los cálculos y a protegerse en disputas con los inspectores fiscales.

En el balance de la empresa figuran los siguientes activos fijos: Sistema dividido MHN-20 (-18): puesto en funcionamiento el 1 de octubre de 2012; coche VIS 234900, Dispositivo de congelación rápida SHOK-10-1/1, Vitrina refrigerada PVV(N)-70KM-S-NSH inv.8014005 - puesto en funcionamiento en 2013. ¿Están estos fondos incluidos en la base imponible del impuesto sobre la propiedad? Si no lo son, ¿deberían incluirse en la propiedad preferencial? ¿El costo de dichos sistemas operativos está incluido en la línea 210 del apartado 2?

El sistema dividido está sujeto al impuesto a la propiedad, porque Se puso en funcionamiento en 2012 y pertenece al grupo de depreciación 04. El resto de bienes muebles adquiridos y puestos en explotación en 2013 están exentos del impuesto sobre la propiedad.

El hecho es que no es necesario pagar impuestos sobre los activos fijos que se reconocen como objeto de tributación, pero que están sujetos a los beneficios previstos en el artículo 381 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. En particular, estamos hablando de la exención de impuestos sobre los bienes muebles registrados el 1 de enero de 2013 y posteriores. Este beneficio no aplica a bienes muebles que hayan sido registrados como consecuencia de:

Este procedimiento está establecido en el párrafo 25 del artículo 381 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

La sección 2 de la Declaración del Impuesto sobre la Propiedad indica el valor residual de los activos fijos para período del informe, incluida la propiedad preferencial.

El fundamento de esta posición se da a continuación en los materiales del Sistema Glavbukh.

¿Qué está sujeto al impuesto a la propiedad?

Las organizaciones rusas imponen impuestos sobre la propiedad a los objetos que se registran en las cuentas "Activos fijos" e "Inversiones de ingresos en activos materiales". Esta regla se aplica tanto a los bienes inmuebles como a algunos bienes muebles. En particular, el impuesto a la propiedad se aplica a los objetos que:

• están destinados a la transferencia o ya han sido transferidos para posesión temporal, uso, enajenación, gestión fiduciaria, así como actividades conjuntas (incluso en el extranjero);
• recibido bajo un contrato de concesión;
• comprados y realmente operados en el extranjero, incluso si nunca fueron importados a Rusia.

Los bienes inmuebles sobre los cuales se paga el impuesto a la propiedad incluyen: edificios, estructuras. Es decir, aquellos objetos que no se pueden mover sin perjudicar su finalidad. Al mismo tiempo, pagar impuestos sobre terrenos u objetos de construcción sin terminar no son necesarios, aunque también se clasifican como bienes inmuebles. La explicación aquí es simple. Los terrenos pagan un impuesto aparte. Y los proyectos de construcción sin terminar no son activos fijos, lo que significa que no se tienen en cuenta al calcular los impuestos a la propiedad.

Se reconocen bienes muebles objetos que no entran dentro de la definición de bienes raíces.

Al determinar la composición de la propiedad, también se guiará por la Ley del 30 de diciembre de 2009 No. 384-FZ y el Clasificador de Activos Fijos de toda Rusia (OKOF), aprobado por Resolución de la Norma Estatal de Rusia del 26 de diciembre de 1994. N° 359. Estas aclaraciones también se encuentran en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 25 de febrero de 2013 No. 03-05-05-01/5322.

Los edificios residenciales y los locales residenciales se reconocen como objetos de impuesto sobre la propiedad, independientemente de en qué grupo de activos se clasifiquen contablemente. Por ejemplo, si una organización compró locales residenciales para revenderlos, en contabilidad esto puede reflejarse en la cuenta 41 "Bienes". A pesar de que no se trata de un activo fijo, desde 2015 dichos locales también pueden estar sujetos al impuesto sobre la propiedad (subcláusula 4, cláusula 1, artículo 378.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Pero dado que la base imponible de los edificios residenciales (locales) es el valor catastral, en la ley regional sobre el impuesto predial de las organizaciones deben figurar como parte de los objetos tributarios. Si no existe tal norma en la ley regional, no es necesario pagar el impuesto sobre la propiedad por las propiedades residenciales que no están incluidas en los activos fijos. Esta conclusión está confirmada por la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 30 de marzo de 2015 No. 03-05-05-01/17315.

Y en segundo lugar, no es necesario pagar impuestos sobre los activos fijos que se reconocen como objeto de tributación, pero que están sujetos a los beneficios previstos por el Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Importante: junto con los beneficios industriales o sociales, el Código Fiscal de la Federación de Rusia establece un beneficio que puede ser utilizado por cualquier organización que tenga bienes muebles en su balance. se trata de sobre la exención de impuestos sobre bienes muebles registrados el 1 de enero de 2013 y posteriores. Este beneficio no aplica a bienes muebles que hayan sido registrados como consecuencia de:
– reorganización (liquidación) de la organización;
– transacciones entre partes relacionadas.

La siguiente tabla ayudará a determinar la composición de los bienes muebles sobre los cuales se debe pagar el impuesto en 2015:

Los activos fijos incluidos en el primer o segundo grupo de depreciación no están sujetos al impuesto a la propiedad, independientemente de la fecha en que fueron registrados (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 7 de abril de 2015 No. 03-05-05-01/ 19338). *

Situación: ¿es necesario pagar el impuesto a la propiedad sobre los bienes muebles recibidos por una empresa unitaria en gestión económica(como contribución a capital autorizado) de la administración municipio

No, no es necesario.

El hecho es que los activos fijos del primer o segundo grupo de depreciación según la Clasificación aprobada no están sujetos a impuestos en principio.

Y para los bienes muebles de otros grupos de depreciación, una empresa unitaria tiene derecho a aprovechar el beneficio establecido en el párrafo 25 del artículo 381 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Es decir, tampoco tendrás que pagar impuestos.

Al mismo tiempo, la excepción prevista en este artículo para las personas interdependientes (es decir, cuando no se aplica el beneficio) no se aplica a la empresa y la administración. Después de todo, la interdependencia entre ellos no está determinada, ya que las personas interdependientes sólo pueden ser organizaciones o individuos. Pero la administración municipal no pertenece a estas categorías.

Situación: ¿una organización simplificada debería pagar el impuesto a la propiedad por las plazas de aparcamiento ubicadas en un edificio de oficinas administrativas?

– si el edificio administrativo y de oficinas está incluido en la lista de objetos sobre los que se paga el impuesto según el valor catastral;
– si la organización es propietaria de las plazas de aparcamiento.

Las organizaciones simplificadas pagan impuestos a la propiedad solo sobre bienes inmuebles, cuya base se calcula sobre la base del valor catastral. La composición de dichos objetos la determinan las autoridades regionales. Puede verlos en las listas que se publican en los sitios web oficiales de las entidades constitutivas de la Federación de Rusia. Si el edificio está incluido en la lista, deberá pagar impuestos sobre la plaza de aparcamiento. Pero sólo si es propiedad de la organización. Después de todo, sólo los propietarios deben pagar el impuesto a la propiedad en función del valor catastral de los bienes inmuebles. Así lo establece el párrafo 2 del artículo 346.11, el párrafo 7 y el párrafo 12 del artículo 378.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

¿Sobre qué valor debo pagar impuesto? Al fin y al cabo, una plaza de aparcamiento es sólo una parte del edificio.

De hecho, las plazas de aparcamiento en sí mismas no son locales separados. En particular, en edificios de oficinas Suelen estar ubicados en aparcamientos subterráneos sin tabiques. Sin embargo, aún deberá pagar impuestos sobre su plaza de aparcamiento. Es parte integral del estacionamiento subterráneo, que a su vez forma parte del edificio como una sala separada y especialmente equipada (cláusula 5.2.1 del Código de Reglas, aprobado por orden del Ministerio de Desarrollo Regional de Rusia del 29 de diciembre). , 2011 n° 635/9). Por tanto, la propiedad de las plazas de aparcamiento se registra de forma compartida. Es decir, no es todo el objeto el que pasa a ser propiedad de la organización, sino una parte del mismo correspondiente a la superficie de plazas de aparcamiento. En contabilidad, dichos objetos se reflejan como parte de los activos fijos a su costo original, proporcional a la participación en la propiedad común.

Así, a partir del mes siguiente a la inclusión de las plazas de aparcamiento en el activo fijo, pasan a estar sujetas a tributación. Calcule el impuesto a la propiedad sobre dichos objetos en función de la proporción del valor catastral proporcional al tamaño de las plazas de aparcamiento en área total edificio o plaza de aparcamiento. Así se desprende de lo dispuesto en el párrafo 6 del artículo 378.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Situación: ¿es necesario pagar impuesto predial sobre bienes muebles adquiridos antes del 1 de enero de 2013? La organización propietaria de la propiedad está ubicada en Crimea (Sebastopol)

Sí, es necesario.

Los bienes muebles incluidos en el activo fijo antes del 1 de enero de 2013 se reconocen como sujetos al impuesto predial. La única excepción es si la propiedad está incluida en el primer o segundo grupo de depreciación de acuerdo con la Clasificación aprobada por el Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 1 de enero de 2002 No. 1.

Antes de la anexión de los territorios de Crimea y Sebastopol a Rusia, las fechas de aceptación de propiedades para el registro por parte de organizaciones ubicadas en estas regiones se determinaban de acuerdo con la legislación ucraniana. Después de ingresar los datos sobre estas organizaciones en el Registro Estatal Unificado de Entidades Jurídicas de Rusia, no se revisan ni las fechas de registro de la propiedad ni el valor de la propiedad. Así se desprende de lo dispuesto en el párrafo 5.1 de la información del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 11 de julio de 2014 No. PZ-12/2014. Por lo tanto, a los efectos de calcular el impuesto sobre la propiedad según la legislación rusa, las fechas de registro de la propiedad adquirida antes del 1 de enero de 2013 siguen siendo las mismas.

Según la legislación rusa, los bienes muebles registrados como activos fijos a partir del 1 de enero de 2013 están exentos de impuestos. Se hace una excepción a esta regla únicamente en relación con los bienes muebles que fueron transferidos a la organización como resultado de la reorganización (liquidación) del predecesor o fueron adquiridos de una persona interdependiente. Dichos activos están sujetos al impuesto sobre la propiedad independientemente de la fecha de registro (Cláusula 25, artículo 381 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

La introducción de datos sobre una organización en el Registro Estatal Unificado de Personas Jurídicas no se reconoce como una reorganización (Cláusula 6, Artículo 19 de la Ley No. 52-FZ de 30 de noviembre de 1994). Por lo tanto, en la situación considerada, la reinscripción de una organización según la legislación rusa no afecta en modo alguno el procedimiento de imposición de sus bienes muebles. La fecha de ingreso de información sobre la organización en el Registro Unificado Estatal de Personas Jurídicas no puede considerarse como la fecha de registro de la propiedad.

Teniendo en cuenta lo anterior, sobre los bienes muebles adquiridos antes del 1 de enero de 2013, una organización ubicada en Crimea (Sebastopol) e inscrita en el Registro Estatal Unificado de Entidades Jurídicas de Rusia debe pagar el impuesto sobre la propiedad de forma general.

Los bienes muebles que, según la legislación ucraniana, fueron registrados el 1 de enero de 2013, están exentos de impuestos. El beneficio previsto en el párrafo 25 del artículo 381 del Código Fiscal de la Federación de Rusia en caso de reorganización (liquidación) también se aplica independientemente de la fecha de entrada de la información sobre la organización en el Registro Estatal Unificado de Entidades Jurídicas de Rusia.

Como parte de los activos fijos de la organización, tienen en cuenta inversiones de capital a activos fijos arrendados (cláusula 5 de PBU 6/01, carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 11 de marzo de 2009 No. 03-05-05-01/17). Esto significa que en la contabilidad del arrendatario, el costo de las mejoras inseparables del inmueble arrendado se reconoce como una partida independiente del inventario. Si el activo fijo arrendado está sujeto al impuesto sobre la propiedad (no exento de impuestos), entonces el inquilino también debe pagar este impuesto sobre el costo de las mejoras inseparables. Además, si la base imponible de un activo fijo arrendado es el valor catastral, el impuesto predial sobre mejoras inseparables debe calcularse con base en el costo promedio (promedio anual). Esta conclusión se puede extraer de las cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 24 de mayo de 2013 No. 03-05-05-01/18569 y del 3 de septiembre de 2014 No. 03-05-05-01/44118.

Situación: ¿es necesario pagar impuesto predial sobre el valor de los activos fijos que se pretenden transferir en alquiler (leasing) y que fueron registrados antes del 1 de enero de 2013?

Sí, por norma general es necesario. Las únicas excepciones son los activos fijos que pertenecen al primer o segundo grupo de depreciación según la Clasificación aprobada por el Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 1 de enero de 2002 No. 1.

La explicación es esta.

párrafo 4 del artículo 374 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, así como edificios residenciales y locales residenciales (subpárrafo 4 del párrafo 1 del artículo 378.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Por ejemplo, están exentos de impuestos los activos fijos que, según la Clasificación aprobada por el Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 1 de enero de 2002 No. 1, pertenecen al primer o al segundo grupo de depreciación.

No importa cómo la organización utilice la propiedad, de forma independiente o en arrendamiento. Lo principal es que esta propiedad se tiene en cuenta como activo fijo y se utiliza para generar ingresos. Por lo tanto, no importa si se refleja en la cuenta cuando la propiedad se utiliza directamente para las necesidades de la empresa o en la cuenta cuando la propiedad se transfiere para su uso a cambio de una tarifa.

Por lo tanto, si los objetos destinados al arrendamiento (leasing) se registraron antes del 1 de enero de 2013, se debe pagar el impuesto predial sobre estos objetos.

de 19 de septiembre de 2006 N° 03-06-01-04/175, de 14 de abril de 2006 N° 03-06-01-04/86, de 8 de febrero de 2006 N° 03-06-01-04/11 . Se confirma la legitimidad de esta posición. práctica judicial(véanse, por ejemplo, sentencias del Tribunal Supremo de la Federación de Rusia de 19 de septiembre de 2006 No. KAS06-341, Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 18 de septiembre de 2007 No. 11326/07, resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroeste de 17 de mayo de 2007 No. A66-9223/2006).

Situación: ¿es necesario pagar impuesto a la propiedad sobre el costo de un edificio comprado o construido que no está registrado en catastro estatal bienes raíces. El edificio es apto para su uso.

Sí, es necesario.

Como regla general, el impuesto se paga sobre el valor de los bienes registrados como activo fijo. Al mismo tiempo, el hecho de la inscripción en el catastro inmobiliario estatal no es importante para la inclusión de un objeto en activos fijos (). La inscripción en el catastro sólo es relevante si el valor catastral es la base para calcular el impuesto.

En general, el objeto se convierte en el medio principal:

• el objeto puede utilizarse en producción, para necesidades de gestión o para uso temporal pagando una tarifa (alquiler, arrendamiento, etc.) por un período superior a 12 meses;
• la propiedad es capaz de generar ingresos en el futuro;
• No hay planes de vender la propiedad.

Por lo tanto, si un edificio comprado o construido tiene todas las características enumeradas, la organización debe reflejarlo contablemente en la cuenta 01 “Activos fijos”. Y como resultado, tenga en cuenta el costo de dichos activos fijos en el cálculo. base imponible sobre el impuesto predial.

Aclaraciones similares figuran en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 25 de febrero de 2013 No. 03-05-05-01/5317.

Situación: ¿es necesario pagar impuesto predial sobre el valor de los activos fijos transferidos para conservación?

Sí, es necesario si dicha propiedad es reconocida como objeto de tributación.

La propiedad suspendida no deja de ser el principal activo. Por tanto, a la hora de calcular el impuesto predial también se debe seguir teniendo en cuenta su valor. No hay otras reglas.

Sólo hay una excepción. La legislación regional puede proporcionar un beneficio especial para la propiedad suspendida, que lo exime por completo del pago de impuestos. Un punto de vista similar se refleja en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 15 de mayo de 2006 No. 03-06-01-04/101.

¿Cómo afectará esto a los cálculos de impuestos? Todo depende de cuánto tiempo esté inactivo el activo.

Si el plazo de conservación del objeto es de hasta tres meses, se seguirá cargando la depreciación del mismo. En este caso, el valor residual del activo fijo disminuirá trimestralmente y, al mismo tiempo, disminuirá el monto de los pagos del impuesto a la propiedad (cláusula 23 de PBU 6/01, cláusula 3 del artículo 256 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). ).

Si el período de conservación del activo es superior a tres meses, no es necesario calcular la depreciación en contabilidad y contabilidad fiscal. Después de volver a abrir el objeto, la depreciación debe calcularse de acuerdo con las mismas reglas que antes. Para el periodo de conservación uso beneficioso Los activos fijos se amplían. Por lo tanto, el impuesto a la propiedad deberá pagarse por más tiempo (cláusula 23 de PBU 6/01, cláusula 3 del artículo 256 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Situación: ¿es necesario pagar impuesto a la propiedad sobre el valor de los activos fijos relacionados con las líneas de transmisión de energía?

La respuesta a esta pregunta depende de dos factores:
– a qué objetos pertenecen los activos fijos: muebles o inmuebles;
– cuándo se registraron estos objetos.

La explicación es esta.

El impuesto a la propiedad se aplica a cualquier objeto reflejado en la contabilidad como parte de los activos fijos. La excepción son los objetos directamente enumerados en el párrafo 4 del artículo 374 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. En particular, están exentos de impuestos los activos fijos que, según la Clasificación aprobada por el Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 1 de enero de 2002 No. 1, pertenecen al primer o al segundo grupo de depreciación.

En este caso, los bienes muebles aceptados para contabilidad después del 31 de diciembre de 2012 tienen derecho al beneficio. Por regla general, estos activos fijos están exentos de impuestos.

Situación: ¿es necesario pagar impuesto a la propiedad sobre el costo de las redes externas de alcantarillado y suministro de agua, registrados como partidas separadas del inventario? La propiedad de estos objetos no está registrada.

Sí, es necesario.

Las redes de alcantarillado y suministro de agua (incluidas las externas) cumplen los criterios para bienes inmuebles. Representan parte de la infraestructura necesaria para el funcionamiento normal de edificios y estructuras (inciso 20 del artículo 2 de la Ley de 30 de diciembre de 2009 No. 384-FZ).

Si las comunicaciones están ubicadas bajo tierra y están conectadas estructuralmente a edificios específicos, es imposible trasladarlas a otro territorio y volver a conectarlas con otros objetos. Dado que las redes de alcantarillado y las tuberías de agua son objetos inmuebles, entonces están sujetos al impuesto a la propiedad. Así se desprende de las disposiciones del párrafo 1 del artículo 130 del Código Civil de la Federación de Rusia y del párrafo 1 del artículo 374 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

El hecho de que la propiedad de las redes de comunicación no esté registrada no es motivo para excluir dichos objetos de la base imponible (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 24 de marzo de 2014 No. 03-05-05-01/12785). No importa si la organización instaló estas redes por su cuenta o si las adquirió del propietario anterior.

Tampoco importa cómo se reflejan estas redes de comunicación en la contabilidad: como un objeto de inventario separado o como parte de un edificio. Sí, cuando la vida útil de dichas redes difiere de la vida útil de los edificios y estructuras conectadas a ellas, se pueden tener en cuenta como objetos de inventario independientes (cláusula 6 de PBU 6/01). Esto también se aplica a las redes de comunicación centralizadas conectadas a edificios y estructuras de diferentes propietarios (por ejemplo, el suministro de agua de la ciudad). Sin embargo, independientemente del método contable elegido, estos objetos pertenecen en cualquier caso a bienes inmuebles. Por tanto, su coste debe incluirse en el cálculo de la base imponible del impuesto predial.

La validez de esta conclusión está confirmada por cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia de 16 de octubre de 2012 No. 07-02-06/247 y del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 24 de octubre de 2013 No. BS-4-11/ 19151.

Además, si la base imponible de un edificio es su valor catastral, las comunicaciones asociadas con este edificio no se consideran objetos independientes de impuestos sobre la propiedad. Es decir, no es necesario calcular el impuesto por separado del costo promedio anual de las redes externas de alcantarillado y suministro de agua. Incluso si en el balance de la organización estas comunicaciones figuran como elementos de inventario separados. En tal situación, el impuesto a la propiedad debe calcularse para el edificio en su conjunto en función de su valor catastral al 1 de enero del período impositivo actual. Dichas aclaraciones están contenidas en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 4 de marzo de 2014 No. 03-05-05-01/9272.

Situación: ¿es necesario pagar impuesto predial sobre el costo del equipo adquirido, que se registra en la cuenta 07 “Equipo para instalación”?

No, no es necesario.

Por reglas generales El impuesto a la propiedad se paga únicamente sobre los activos fijos que se contabilizan o. Hasta que no se capitalice el inmueble en estas cuentas, no surge el objeto de tributación. La excepción a esta regla son los edificios residenciales y los locales residenciales.

El inmueble que se refleja en la cuenta 07 “Equipo para instalación” no es un activo fijo. Por lo tanto, no es necesario incluir su valor al calcular los impuestos a la propiedad. Esto se desprende de las disposiciones del Código Fiscal de la Federación de Rusia, subpárrafo "a" del párrafo 4 y párrafo 3 del párrafo 5 de PBU 6/01 y está confirmado por carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 11 de enero de 2008 No. 03-05-05-01/3.

Una vez que el equipo, un artículo de inventario independiente, se acepta para contabilizar como activo fijo, su costo deberá incluirse en el cálculo de la base imponible del impuesto a la propiedad:
– si el equipo no pertenece al primer o segundo grupo de depreciación según la Clasificación aprobada por el Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 1 de enero de 2002 No. 1;
– si el equipo está clasificado como bien mueble y incluido en el activo fijo antes del 1 de enero de 2013.

En contabilidad, el costo de la construcción sin terminar se refleja en la cuenta 08 “Inversiones en activos no corrientes" Y, por lo tanto, no pagan impuestos sobre la propiedad por dichos objetos. Por cierto, el hecho del registro de derechos sobre bienes inmuebles en la situación considerada no importa (cláusula 52 Pautas, aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 13 de octubre de 2003 No. 91n, carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 24 de marzo de 2014 No. 03-05-05-01/12785).

Al finalizar la construcción, es decir, después de que la propiedad se haya puesto en condiciones adecuadas para su uso, transfiera la propiedad a activos fijos:

Débito 01 (03) Crédito 08
– el objeto inmobiliario se tiene en cuenta como parte del activo fijo.

A partir del próximo mes será posible calcular la depreciación de los activos fijos (cláusula 21 de PBU 6/01). Desde el 1 del mismo mes. valor residual el activo fijo debe incluirse en la base imponible del impuesto sobre la propiedad (cláusula 1 del artículo 374, cláusula 4 del artículo 376 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Aclaraciones similares están contenidas en cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 25 de febrero de 2013 No. 03-05-05-01/5317, de fecha 25 de junio de 2012 No. 03-05-05-01/28, de fecha 9 de junio , 2009 N° 03-05-05-01/31.

Situación: ¿es necesario pagar impuestos a la propiedad sobre el costo de los edificios comprados junto con el sitio? Los edificios están derribados y en su lugar la organización está construyendo un nuevo edificio para su uso en actividades comerciales.

No, no es necesario.

Después de todo, estos objetos no están incluidos en los activos fijos. La explicación es sencilla. Estos edificios no se utilizan ni se prevé utilizarlos para actividades comerciales. Es decir, no cumplen todos los criterios de los activos fijos. En consecuencia, su valor no se tiene en cuenta al calcular el impuesto a la propiedad. Esto se desprende del párrafo 4 de PBU 6/01 y de los artículos del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Los costes de adquisición de edificios demolidos están incluidos en el coste inicial del edificio de nueva construcción. Es decir, en última instancia, el costo de los edificios demolidos se tendrá en cuenta al formar una nueva propiedad sujeta a impuestos (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 23 de mayo de 2013 No. 03-03-06/1/18418).

Si los edificios adquiridos no son demolidos y se utilizan en las actividades de la organización, incluirlos en el sistema operativo. Por ejemplo, cuando alquila edificios o los utiliza para prestar servicios, etc. Luego, tenga en cuenta su valor al calcular el impuesto a la propiedad (cláusula 4 de PBU 6/01.

Un documento que confirma el robo del automóvil puede ser un certificado de robo emitido por la agencia de asuntos internos (OVD). También servirá como base para el recálculo. impuesto de transporte(carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 7 de abril de 2010 No. 3-3-07/475). También se puede utilizar si la inspección fiscal le exige que justifique una disminución en la base imponible de los impuestos a la propiedad debido al robo de automóviles.

OKTMO en cada declaración será diferente. En uno, coloque el código del municipio subordinado a la inspección en el que está registrada la organización en su ubicación. Y en el otro, según la ubicación de la propiedad geográficamente distante. Así se desprende de lo dispuesto en los apartados 1.3, 1.6 del Procedimiento para la cumplimentación de la declaración, que se aprueba cumplimentando por separado en relación con:

• propiedad, cuyo impuesto se paga en la ubicación de la organización rusa o la oficina de representación permanente de una extranjera (código de tipo de propiedad – 3);
• propiedad de cada división separada de una organización rusa con un balance separado (código de tipo de propiedad – 3);
• bienes raíces geográficamente remotos (código de tipo de propiedad – 3);
• propiedad para cuya tributación se aplican diferentes tipos impositivos (código de tipo de propiedad – 3);
• bienes inmuebles incluidos en Sistema unificado suministro de gas (código de tipo de propiedad – 1);
• cada propiedad que esté ubicada simultáneamente en el territorio de diferentes entidades constitutivas de la Federación de Rusia (código de tipo de propiedad – 2);
• cada propiedad que esté ubicada simultáneamente en el territorio de una entidad constitutiva de la Federación de Rusia y en el mar territorial de la Federación de Rusia, la plataforma continental o la zona económica exclusiva de la Federación de Rusia (código de tipo de propiedad – 2);
• propiedad propia de una organización rusa, si está ubicada en el territorio de otro estado donde ya se ha transferido el impuesto (código de tipo de propiedad – 4);
• propiedad para la cual un especial beneficio fiscal. Además de aquellos beneficios que te eximen completamente del pago de impuestos, así como aquellos que reducen la tasa impositiva;
• propiedad de un residente Especial zona económica en la región de Kaliningrado, que creó o adquirió durante la venta proyecto de inversión(código de tipo de propiedad – 5);
• vías de ferrocarril uso publico, tuberías principales, líneas de transmisión de energía, así como estructuras que son parte tecnológica integral de estas instalaciones (código de tipo de propiedad – 6).

Sergey Razgulin,

Consejero de Estado actual de la Federación de Rusia, tercera clase

Oleg Horoshiy

Asesor estatal del Servicio Fiscal de la Federación de Rusia, segundo rango

Los objetos sujetos a impuestos son: bienes inmuebles, bienes muebles (también activos inmobiliarios puestos en disposición temporal, cuando se transfieren a gestión fiduciaria, adquiridos en virtud de un contrato de concesión, incluidos en actividades generales). Estos bienes deben figurar en el balance de la empresa como activos fijos de acuerdo con el procedimiento establecido para la contabilidad, a menos que el Código Fiscal de Rusia establezca otras disposiciones (artículos 378, 378/1, 378.2).

En este artículo

Propiedad sujeta a impuestos

Un signo clave del reconocimiento de los activos materiales como objeto sujeto a tributación según , es el hecho de colocarlo en la cuenta 01 (fondos del balance), 03 (inversiones rentables en activos materiales).

Bienes raíces

Objeto de tributación por impuesto predial lo es para las instituciones si es de su propiedad (este hecho lo confirma la marca en el registro de propiedad en Rosreestr).

Las parcelas de tierra que también están incluidas en el balance de OS no están sujetas al impuesto sobre la propiedad. Al determinar el costo del impuesto territorial, se tiene en cuenta su valor catastral.

El impuesto a la propiedad no se recauda de proyectos de construcción sin terminar. Esto se justifica por el hecho de que las estructuras sin terminar no pueden acreditarse en el balance de la empresa como activos fijos hasta que se pongan en funcionamiento. En consecuencia, no es necesario pagar impuestos por dichos bienes inmuebles.

Bienes muebles

Es necesario señalar por separado el procedimiento de imposición de los bienes materiales muebles, que incluyen: vehículos, equipo técnico, otros elementos registrados en el balance de la empresa como activo fijo, sin signos de propiedad inmobiliaria. Sobre los bienes materiales muebles de una empresa incluidos en el balance de activos fijos, el tipo impositivo se cobra exclusivamente en los siguientes casos:

• si la propiedad de una empresa rusa (equipo, medios técnicos, etc.) fue comprada y explotada realmente en el extranjero;
• el contribuyente dispone de bienes sobre la base de un acuerdo de concesión contractual, entonces dichos bienes están sujetos a impuestos obligatorios;
• si los bienes muebles se transfieren para uso temporal, posesión.

En el extremo extremo, se consideran objeto de tributación los bienes materiales muebles de la organización proporcionados fuera de la Federación de Rusia. territorio aduanero a disposición temporal.

Activos inmobiliarios no sujetos a impuestos

Propiedad sujeta a tributación preferencial

Código Fiscal de Rusia, otras disposiciones del presente legislación rusa También se ha determinado el procedimiento para la tributación preferencial de los valores inmobiliarios. Los beneficios, según los documentos, son de carácter social e industrial. Se ofrece un descuento del 100% en los impuestos a la propiedad a organizaciones científicas, médicas, religiosas y personas con discapacidad.

¡Importante! El derecho a la exención del impuesto sobre la propiedad depende directamente de régimen fiscal que se utiliza entidad legal. Respecto al ruso código fiscal los contribuyentes no son empresarios individuales cuyas actividades se basan en una patente, un sistema tributario simplificado, un impuesto agrícola unificado, UTII.