Tarifa de agencia usn. Tasa de agencia según el sistema tributario simplificado "ingresos menos gastos

Ingresos del principal en el sistema tributario simplificado: "brecha" de efectivo (Brot I.)

Fecha de publicación del artículo: 12.09.2012

Los contribuyentes que aplican el sistema tributario simplificado reconocen los ingresos y gastos en efectivo. Esto significa, como dicen, lo que ha caído en la cuenta, luego en la mayoría de los casos se incluye automáticamente en la base de datos por impuesto único... Al mismo tiempo, nadie molesta a los "simplificados" en realizar liquidaciones con sus clientes a través de agentes. En este caso, surge la pregunta: ¿cuando llega dinero "en la caja de quién" tiene entonces renta imponible? La respuesta depende, entre otras cosas, del tamaño Responsabilidades fiscales principal sobre el sistema tributario simplificado.

El procedimiento para determinar los ingresos en el sistema tributario simplificado está establecido por el art. 346.15 Código de impuestos... Por tanto, la base imponible del sistema "simplificado" debería aumentarse mediante:
- ingresos por ventas;
- ingresos no operacionales.
En este caso, es necesario guiarse por los artículos pertinentes del capítulo "rentable" del Código, a saber, el art. Arte. 249 y 250 NK. La situación es similar con los ingresos que no se tienen en cuenta al calcular el impuesto único: los ingresos enumerados en el art. Capítulo 251 25 del Código Tributario. Sin embargo, además de esto, también se debe "eliminar" el monto de los dividendos recibidos (cláusulas 2, 3, cláusula 1.1 del artículo 346.15 del Código Tributario).
El procedimiento de reconocimiento de ingresos en el sistema tributario simplificado está regulado por el inciso 1 del art. 346.17 del Código Tributario. Contiene reglas especiales solo para un número limitado de casos:
- cuando el comprador lo utiliza en liquidaciones de bienes (obra, servicios) adquiridos por él, derechos de propiedad Pagarés;
- a la devolución del pago por adelantado recibido previamente;
- al recibir pagos para promover el autoempleo de los ciudadanos desempleados y estimular la creación de tales empleos adicionales al abrir su propia empresa a expensas de fondos presupuestarios según los programas aprobados por las autoridades;
- al recibir subsidios de acuerdo con la Ley de 24 de julio de 2007 N 209-FZ "Sobre el desarrollo de pequeñas y medianas empresas en Federación Rusa".
En otros casos, uno debe guiarse por regla general, que establece que la fecha de recepción de ingresos en el sistema tributario simplificado es el día de recepción Dinero a cuentas bancarias y (o) a la caja, recibo de otros bienes (obra, servicios) y (o) derechos de propiedad, así como el pago de la deuda (pago) al contribuyente en forma diferente (método de efectivo).
Este procedimiento se aplica tanto a las "personas simplificadas" que han elegido la renta como objeto de tributación, como a los contribuyentes que pagan un solo impuesto en relación con aplicación del sistema tributario simplificado con la diferencia entre ingresos y gastos.

Pagos a través de un agente de pagos

Es bastante obvio que la recepción de fondos a cuentas bancarias y (o) a la caja por el Código Tributario significa su recepción a disposición del contribuyente, es decir, a sus cuentas o a su caja. Sin embargo, en una determinada situación, esta afirmación bien puede ser cuestionada.
Según el párrafo 1 del art. 1005 Código Civil En virtud de un contrato de agencia, una parte (agente) se compromete a pagar una tarifa para realizar acciones legales y de otro tipo en nombre de la otra parte (principal) en su propio nombre, pero a expensas del principal (o en nombre y a expensas de el director). Este último está obligado a abonar al agente una tasa por ello, cuyo importe y procedimiento de pago se establecen en el contrato. En general, la celebración de un acuerdo de este tipo también implica el uso de los servicios de los agentes de pago que se utilizan ampliamente en la actualidad, los operadores para recibir pagos. Entonces, el párrafo 1 del art. 4 de la Ley de 3 de junio de 2009 N 103-FZ (en adelante - Ley N 103-FZ), que regula las actividades de los mismos, establece que para recibir los pagos, el operador debe celebrar un convenio apropiado con el proveedor, bajo el términos de los cuales tiene derecho en su propio nombre o en nombre del proveedor y a expensas de este último para aceptar fondos de los pagadores con el fin de cumplir con las obligaciones monetarias de un individuo con el proveedor.
Cláusula 1 del art. 1008 del Código Civil estipula que durante la ejecución del contrato de agencia, el intermediario está obligado a presentar informes al mandante en la forma y dentro de los plazos previstos por el contrato. Al concluir un acuerdo sobre la implementación de actividades para recibir pagos individuos El agente suele preparar un informe sobre los pagos aceptados y enviarlo al proveedor al final del mes de referencia. Y ya con base en los resultados de dicha consideración, es decir, al menos el próximo mes, los fondos que recibe el intermediario se transfieren al principal.
Parecería que, partiendo del principio del método de contado de los ingresos, es en este mes cuando estos últimos deben reflejar el producto en la contabilidad fiscal. Además, fueron precisamente esas explicaciones las que dieron los funcionarios del Ministerio de Finanzas de Rusia en una Carta fechada el 24 de mayo de 2011 N 03-11-06 / 2/80). Sin embargo, representantes de la Federal servicio de impuestos fundamentalmente están en desacuerdo con este enfoque, y los financieros cambiaron más tarde su punto de vista.

Fecha de amortización de la deuda ...

En la carta del 11 de octubre de 2010 N YaK-17-3 / [correo electrónico protegido] A diferencia de sus colegas superiores, los expertos del Servicio Federal de Impuestos de Rusia indicaron que la fecha de recepción de ingresos por parte del principal debe considerarse el día en que los clientes pagaron por los servicios que se les prestaron, es decir, el día de recepción de los pagos. desde ellos, según contrato de agencia, a cuentas bancarias y (o) a la caja del agente. Conclusiones similares se presentan en la Carta del Servicio Tributario del 6 de febrero de 2012 N ED-4-3 / [correo electrónico protegido] Y aunque las autoridades fiscales no dieron ningún argumento inteligible a favor de su posición, existen ciertas razones para su existencia, al menos si Viene sobre el acuerdo de agencia para aceptar pagos, hay. Fueron expresados ​​por representantes del Ministerio de Finanzas de Rusia en una carta fechada el 28 de septiembre de 2011 N 03-11-06 / 2/134.
Entonces, en el párrafo 3 del art. 3 de la Ley N 103-FZ establece que obligación pecuniaria una persona natural ante el proveedor (principal) se considera ejecutada por el monto de los fondos pagados al agente pagador desde el momento en que son transferidos al intermediario. En pocas palabras, en la fecha pertinente, la obligación de un particular y, por lo tanto, los atrasos en el pago de bienes (trabajo, servicios) se consideran extinguidos. Y esto, junto con la recepción de dinero al "contador de liquidación" o al cajero, como ya se mencionó, es también la base para el reflejo de lo "simplificado" en la contabilidad fiscal de la renta.
Al mismo tiempo, la aplicación de tal posición en la práctica significa una complicación significativa del flujo de documentos entre el agente pagador y el proveedor, ya que requiere que el intermediario presente al principal un informe sobre los pagos recibidos diariamente. De hecho, de lo contrario, este último simplemente no tendrá información sobre los ingresos recibidos en un día en particular.
Sin embargo, en general, para evitar reclamaciones por parte de las autoridades fiscales, es suficiente que el principal se asegure de que los ingresos recibidos en las cuentas y en el cajero del agente de pagos se reflejen en el mismo período de declaración (fiscal) en Qué pagos hacen los compradores. Esto se puede lograr reconociendo los ingresos relacionados en la fecha en que el intermediario informa al final del mes.
Otra cuestión es que las "personas simplificadas" que han elegido la renta como objeto de tributación tienen motivos adicionales para hacer valer su derecho a tener en cuenta la renta al calcular el impuesto único exactamente a partir de la fecha de recepción de los fondos en su cuenta corriente o a la oficina del cajero. Después de todo, esto también significa la capacidad de tener en cuenta al determinar base imponible sólo la cantidad de fondos realmente transferidos por el intermediario.

¿O recibos de efectivo?

A menudo, el agente transfiere el producto del principal recibido a sus cuentas o a la cuenta del cajero a este último después de deducir su remuneración. Al mismo tiempo, de manera amistosa, los ingresos del principal son el monto total de los ingresos recibidos por la venta. Entonces, Art. 249 del Código Tributario, que, entre otras cosas, se rigen por el "simplificado", se determina que el producto de las ventas se determina sobre la base de todos los recibos asociados con las liquidaciones de bienes vendidos(obras, servicios) o derechos de propiedad expresados ​​en dinero y (o) en especie... Así lo indican representantes tanto del Ministerio de Finanzas como del Servicio Fiscal Federal (Cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 2 de agosto de 2011 N 03-11-11 / 202, Servicio Fiscal Federal de Rusia con fecha 6 de febrero de 2012 N ED-4-3 / [correo electrónico protegido], de fecha 11 de octubre de 2010 N YaK-17-3 / [correo electrónico protegido]). Los expertos del servicio tributario también agregan para persuasión que el art. 251 del Código, que proporciona una lista de ingresos no tomados en cuenta en la tributación, no se proporciona una disminución en los ingresos de los principales por el monto de la remuneración pagada por ellos a los agentes. Por supuesto, las "personas simplificadas" con objeto de tributación "ingresos menos gastos" podrán tenerlo en cuenta a la hora de calcular la base imponible como parte de los gastos. Sin embargo, para quienes calculan un impuesto sobre la renta único, esta opción no está disponible.
Mientras tanto, si para la fecha de reconocimiento de los ingresos se toma el día de la recepción de los fondos del agente pagador, que, al transferirlos, retiene su remuneración, entonces los motivos para reflejar los ingresos en la contabilidad en cantidad mayor que realmente "liquidado" en la caja del contribuyente o en su cuenta corriente, en general, no.
En este sentido, son destacadas las aclaraciones de los representantes del Ministerio de Finanzas de Rusia del 14 de mayo de 2012 N 03-11-11 / 161. En ellos, los financieros consideraron la siguiente situación. Empresario individual Aplica el sistema tributario simplificado con el objeto de tributar "ingresos". Contrapartes: los individuos transfieren fondos por los bienes vendidos a la cuenta corriente a través de un terminal electrónico. El banco, de acuerdo con los términos del acuerdo, transfiere fondos a la cuenta del empresario individual, después de deducir la comisión por realizar liquidaciones por él. Como señalaron los funcionarios, en tales circunstancias, el "simplificado" debe calcularse sobre la base de todos los recibos de los bienes vendidos, excluyendo el monto comisión el banco para la prestación de servicios.
Sin embargo, dadas las explicaciones contradictorias de los financieros sobre el tema en consideración, dadas en diferentes momentos, no se puede confiar particularmente en ellas.
En cuanto a la práctica del arbitraje, por regla general, los jueces parten del hecho de que no hay motivos para reconocer ingresos hasta el momento en que los fondos se acreditan en la cuenta “simplificada”. Tales conclusiones están contenidas en las Resoluciones de la FAS Distrito Central de fecha 28 de agosto de 2009 en el caso No. A35-2578 / 08-С15, de fecha 10 de agosto de 2009 en el caso No. A35-2057 / 08-С10, FAS Distrito de los Urales con fecha del 9 de septiembre de 2010 N Ф09-7027 / 10-С2. El hecho de que estén hablando del director y el director, y no del director, no importa. Sin embargo, el hecho de que los árbitros consideraran la relación de intermediario fuera del marco del contrato directamente en la implementación de actividades para recibir pagos de personas físicas puede jugar un papel, y no a favor del contribuyente.

Ingresos y gastos

Al ejecutar la orden del cliente (principal, principal, principal), el intermediario (comisionista, agente, abogado):

• recibe ingresos: procede de la prestación de servicios de intermediación (remuneración) (cláusula 1 del artículo 346.15, cláusula 1 del artículo 249 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);

• soporta los gastos (incluido el IVA soportado) relacionados con la ejecución del contrato de intermediario, que, según los términos del contrato, no le son reembolsados ​​(carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 17 de mayo de 2006 No. 03-03 -04 / 1/463).

No incluya los fondos recibidos por el intermediario en los ingresos tomados en cuenta al calcular el impuesto único:

• del comprador a favor del cliente (al vender bienes);

• del cliente a favor del proveedor (al comprar bienes);

• del cliente a cuenta del reembolso de los costos del intermediario en los términos del contrato de intermediario.

Esto se desprende del subpárrafo 1 del párrafo 1.1 del artículo 346.15 y del subpárrafo 9 del párrafo 1 del artículo 251 del Código Tributario de la Federación de Rusia.

Contabilización de ingresos y gastos

Si la organización paga un impuesto sobre la renta único, incluya en la base imponible solo el monto de la remuneración del intermediario (beneficio adicional) (cláusula 1 del artículo 346.18 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Sin embargo, este procedimiento se aplica solo en los casos en que los fondos relacionados con la ejecución de la transacción son recibidos por el intermediario después de la conclusión del acuerdo de intermediación. Si el intermediario recibió estos fondos antes de la firma del contrato, deberá incluirlos en la renta sujeta al impuesto único. Esto se indica en la carta del Servicio de Impuestos Federales de Rusia con fecha 19 de agosto de 2011 No. AS-4-3 / 13628.

No acepte gastos a efectos fiscales (cláusula 1 del Art. 346.14 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Los descuentos proporcionados a los compradores (clientes) a expensas de las tarifas de intermediación no reducen su monto (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 25 de mayo de 2010 No. 03-11-06 / 2/80).

Si la organización paga un impuesto único con un impuesto simplificado sobre la diferencia entre ingresos y gastos, lleve registros tanto de ingresos como de gastos (cláusula 2 del Art. 346.18, Art. 346.24 del Código Tributario de la Federación de Rusia). Los costos asociados a la ejecución del contrato de intermediación, que según los términos del contrato, no son reembolsados ​​por el cliente, reducen la base imponible. Dependiendo del tipo de gastos, téngalos en cuenta de acuerdo con la partida de costo correspondiente prevista para la simplificación. Por ejemplo, el costo de pagar los servicios de subcomisión se puede atribuir a los costos de materiales(carta del UMNS de Rusia en Moscú del 29 de junio de 2004 No. 21-09 / 42913).

No incluir en la composición de los gastos tomados en cuenta al calcular el impuesto unificado en caso de tributación simplificada:

• el valor de la propiedad (incluido el dinero) transferido por el intermediario al cliente en relación con el cumplimiento de las obligaciones estipuladas en el contrato;

• costos que el cliente debe reembolsar al intermediario en los términos del contrato.

Esto está previsto en el párrafo 2 del artículo 346.16, el párrafo 1 del artículo 252 y el párrafo 9 del artículo 270 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Reconozca los ingresos por la venta de servicios de intermediación solo después del pago (cláusula 1 del artículo 346.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Es decir, el día en que se recibe el dinero del cliente en la cuenta bancaria o en el cajero del intermediario (si el intermediario no participa en las liquidaciones).

Un ejemplo del reflejo de los ingresos de un intermediario en el libro mayor de ingresos y gastos. La organización aplica una simplificación y paga un impuesto sobre la renta único

LLC "Alpha" aplica una simplificación. El impuesto único se paga sobre la renta.

En enero, Alfa, actuando como comisionista, celebró un contrato de comisión para la venta de un envío de mercancías. Alpha no participa en acuerdos (el comprador transfiere dinero directamente al vendedor). El precio de los bienes bajo contrato es de 590,000 rublos. (IVA incluido - RUB 90.000). El monto de la comisión es el 10 por ciento del costo de los bienes vendidos, que es de 59,000 rublos.

En enero, el director entregó los productos a Alpha. En febrero, "Alpha" envió los productos a la dirección del comprador, el comprador transfirió el pago a la cuenta del cliente. Alpha recibió una recompensa del cliente el 3 de marzo.

La fecha de reconocimiento de ingresos es la fecha de recepción del pago por los servicios prestados. En marzo, ingresos por valor de 59,000 rublos. El contador de Alpha reflejó en.

Admite los costos período de información, en el que se incurren y se pagan (cláusula 2 del Art. 346.17 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Por tanto, los costes que no sean compensados ​​por el cliente, si son económicamente viables, téngalos en cuenta a la hora de calcular el impuesto único simplificado a medida que paga. Reconocer el IVA soportado sobre estos gastos en la base imponible, después de que se tengan en cuenta los propios gastos y se transfiera el impuesto (inciso 8 del apartado 1 del artículo 346.16, inciso 3 del apartado 2 del artículo 346.17 del Código Tributario de la Federación de Rusia). Federación).

Situación: ¿El intermediario debe tener en cuenta los ingresos adicionales recibidos durante la ejecución de la orden del cliente en términos más favorables que los previstos en el contrato??

Si es necesario.

Al ejecutar una orden en virtud del contrato, el intermediario, además de la remuneración, puede recibir ingresos adicionales(beneficio). Habiendo ejecutado la orden en términos más favorables que los estipulados en el contrato, el intermediario tiene derecho a la mitad de dichos ingresos, a menos que se acuerde otro procedimiento (artículos 992 y 1011 del Código Civil de la Federación de Rusia).

Con los ingresos simplificados, los ingresos se forman de la misma manera que con la tributación de las ganancias (método de efectivo). Al mismo tiempo, es imposible clasificar el beneficio adicional debido al intermediario como ingresos no contabilizados a efectos fiscales. Es necesario tener en cuenta dichos ingresos como remuneración en virtud del contrato; dichos ingresos están asociados con la implementación de los servicios del intermediario y, por lo tanto, forman su producto (ingreso) para fines fiscales.

Esto se desprende de las disposiciones del párrafo 2 del artículo 249, el subpárrafo 9 del párrafo 1 del artículo 251, el párrafo 1 del artículo 346.15 y el párrafo 2 del artículo 346.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia y está confirmado por el Ministerio de Finanzas de Rusia. en carta fechada el 1 de noviembre de 2013 No. 03-11-06 / 2/46735 ...

Situación: ¿Cuándo debe un intermediario reconocer las comisiones de intermediación en los ingresos de forma simplificada? El intermediario participa en los cálculos y retiene la remuneración de los ingresos recibidos a favor del cliente.

Reconozca los ingresos cuando se reciba efectivo del cliente.

El intermediario y el principal pueden acordar diferentes opciones para el pago de la tarifa de intermediario. Al mismo tiempo, por defecto, un comisionista o un agente que actúe por cuenta propia puede retener el monto de su remuneración de los fondos que reciba a favor del principal (principal) (artículos 997, 1011 del Código Civil de La Federación Rusa). Como otra variante del cálculo, el intermediario puede retener su remuneración en el momento de transferir dinero (ingresos) al cliente (artículo 407 del Código Civil de la Federación de Rusia). En cualquier caso, dicha operación es una compensación unilateral de reclamaciones mutuas. Para hacerlo, el intermediario debe redactar y transferir al cliente un documento que contenga un aviso de compensación (artículo 410 del Código Civil de la Federación de Rusia).

A pesar de la posibilidad de pactar diferentes condiciones de liquidación con el cliente, para un intermediario que aplique el procedimiento simplificado, la fecha de reconocimiento de ingresos no depende del momento de la firma del informe de prestación de servicios de intermediación, ni de la ejecución de otros acciones acordadas por las partes para cumplir con las obligaciones. El intermediario que aplique el procedimiento simplificado deberá reconocer las rentas en efectivo, es decir, en la fecha de la recepción efectiva de los fondos por parte del comprador, si su remuneración está incluida en estos fondos (cláusula 1 del artículo 346.17 del Código Tributario de la Federación Rusa). Se incluyen aclaraciones similares en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 21 de noviembre de 2012 No. 03-11-06 / 2/140.

Situación: ¿Necesita la organización incluir los honorarios de agencia y sub-agencia en los ingresos al calcular el impuesto único bajo simplificación simplificada? La organización actúa como subagente (subcomisionado).

Sí, lo hace, pero solo una tarifa de subagente.

Una organización que aplica la simplificación no tiene en cuenta los ingresos previstos por el artículo 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (subpárrafo 1, cláusula 1.1 del artículo 346.15 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Y en el inciso 9 del párrafo 1 de este artículo se dice que los ingresos del agente (comisionista) no incluyen los fondos recibidos por él en relación con el cumplimiento de las obligaciones derivadas del contrato de agencia. La única excepción es. El efectivo que el agente contratante transfiere al principal es el ingreso del principal. Esta regla también se aplica a las partes del acuerdo de subagente. Para el subagente, el agente es el principal. Y la tarifa de agencia, que debe transferirse al agente sobre la base del contrato, se considera su ingreso. Una explicación similar se da en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 22 de mayo de 2007 No. 03-11-04 / 2/130.

Situación: ¿Cómo puede un intermediario tener en cuenta la remuneración de forma simplificada, cuyo importe no se conoce de antemano? La tarifa está incluida en el anticipo pagado al intermediario por la ejecución del contrato.

Incluya en los ingresos la cantidad total de fondos recibidos del cliente.

El ingreso (producto) del intermediario por la prestación de servicios de intermediario es su remuneración (cláusula 1 del artículo 346.15, cláusula 1 del artículo 249 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Los ingresos bajo el procedimiento simplificado se reconocen en efectivo, es decir, en el momento de recibir el pago del cliente (cláusula 1 del artículo 346.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Por lo tanto, los anticipos recibidos con motivo de la próxima prestación de servicios de intermediación también se incluyen en el producto (cláusula 1 del artículo 346.15, inciso 1 de la cláusula 1 del artículo 251 del Código Tributario de la Federación de Rusia, cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia de 21 de julio de 2008 No. 03-11-04/2/108, de fecha 25 de enero de 2006 No. 03-11-04 / 2/15, decisión del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 20 de enero de 2006 No. 4294/05).

En la situación considerada, es imposible determinar el monto de la tarifa de intermediación en la fecha de recepción del pago por parte del cliente. Por lo tanto, el intermediario debe incluir el monto total recibido como renta imponible. Se incluyen aclaraciones similares en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 28 de marzo de 2011 No. 03-11-06 / 2/41.

Una vez que se prestan los servicios de intermediario (por ejemplo, en la fecha de aprobación del informe del intermediario), se puede ajustar la base imponible del impuesto único. Esta conclusión se desprende de las disposiciones del párrafo 1.1 del artículo 346.15 y el subpárrafo 9 del párrafo 1 del artículo 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. De acuerdo con estas normas, el intermediario no incluye los fondos recibidos del cliente como reembolso de los costos asociados con la ejecución del contrato en la composición de los ingresos tomados en cuenta al calcular el impuesto único bajo tributación simplificada.

En el momento de la ejecución del contrato, el monto del anticipo recibido anteriormente (incluida la tarifa del intermediario) deja de ser el ingreso del intermediario en su totalidad. Después de todo, él gastó parte de los fondos recibidos para cumplir con sus obligaciones en virtud del contrato. Por ejemplo, listado para un proveedor de bienes que un revendedor compra para un cliente. Este hecho permite reducir los ingresos previamente reflejados en el libro de ingresos y gastos por el monto de los costos documentados que deben pagarse a cargo del cliente. Después del ajuste, solo el monto de la tarifa de intermediación permanecerá en ingresos.

Se incluyen aclaraciones similares en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 30 de septiembre de 2013 No. 03-11-06 / 2/40279.

Un ejemplo del reflejo en el libro mayor de ingresos y gastos del ajuste de la base imponible durante la ejecución de un contrato de intermediación

LLC Alpha (agente) celebró un acuerdo de intermediación con la empresa comercial LLC Hermes (principal). Según los términos del acuerdo, Alpha debe comprar equipo de almacén para Hermes y garantizar su entrega al territorio del principal. El costo total del contrato (teniendo en cuenta la tarifa de intermediario de Alpha) se acordó en la cantidad de 800,000 rublos. Al mismo tiempo, el monto de la tarifa de agencia se define como la diferencia entre el valor acordado del contrato y los gastos reales de Alpha por la compra y entrega de equipos. La duración del contrato es de dos meses.

Hermes transfirió la totalidad del importe estipulado en el contrato a Alpha el 1 de marzo. El contrato se ejecutó el 25 de abril. Monto documentado gastos confirmados relacionado con la ejecución del contrato y se refleja en el informe de "Alpha" es igual a 731,600 rublos. Por lo tanto, el monto de la tarifa de la agencia fue de 68.400 rublos.

Al calcular el pago anticipado del impuesto único para el primer trimestre, Alpha incluyó en sus ingresos la cantidad total de fondos recibidos de Hermes: 800,000 rublos.

Al calcular el anticipo del impuesto único para el primer semestre del año, Alpha redujo la base imponible, tomando en cuenta los costos realmente incurridos asociados con la ejecución del contrato de intermediación.

El contador de Alfa reflejó el recibo del anticipo y el posterior ajuste de la base imponible en libro de ingresos y gastos .

Situación: ¿El intermediario (comisionista, agente, abogado) debe incluir en los ingresos el anticipo recibido del comprador a favor del cliente (principal, principal, principal) al calcular el impuesto único bajo tributación simplificada? El intermediario está involucrado en los asentamientos..

Si es necesario.

Las organizaciones que aplican el procedimiento simplificado reconocen los ingresos en efectivo, es decir, en la fecha de recepción real de los fondos (cláusula 1 del artículo 346.17 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Esta regla también se aplica a los anticipos recibidos (cláusula 1 del artículo 346.15, cláusula 2 del artículo 249, subpárrafo 1 de la cláusula 1 del artículo 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Por tanto, si el intermediario que aplica el procedimiento simplificado participa en los cálculos, deberá incluir parte del importe de la retribución percibida por adelantado del comprador en la renta imponible. Se incluyen aclaraciones similares en las cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 21 de noviembre de 2012 No. 03-11-06 / 2/140 y fecha 28 de marzo de 2011 No. 03-11-06 / 2/39.

Puede determinar el monto de la remuneración mediante cálculo. Por ejemplo, si el intermediario tiene derecho al 10 por ciento del producto del contrato y el 20 por ciento del producto se recibe como anticipo, la tarifa que se incluye en la base imponible del intermediario será el 2 por ciento del producto.

Si la empresa aplica un régimen fiscal simplificado, entonces al redactar un acuerdo de agencia, vale la pena seguir reglas especiales.

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Analicemos cual provisiones generales Tiene un acuerdo con pedidos de agencia y una comisión, cuál es la diferencia en cómo la prestación de servicios se refleja en la contabilidad.

Información básica

Saber cuáles son será útil para los contadores y la administración de la empresa, porque muchos tienen que utilizar los servicios de agentes o proporcionar servicios de intermediación a los directores.

¿Qué dice la legislación de la Federación de Rusia al respecto? ¿Cómo se realizan las transacciones y qué derechos tiene cada parte?

Definición

Un contrato de agencia se entiende como un contrato en el que una de las partes (agente) para el pago se lleva a cabo por instrucciones de otras partes (principales) acciones de carácter legal o de otro tipo.

Los agentes realizan sus actividades en nombre de sí mismos (para los fondos de los directores) o en nombre del director (para su propio dinero).

Dado que los agentes realizan actividades de carácter legal, así como también realizan otras operaciones, conviene determinar qué se incluye en el concepto de "otros". Eso:

• realizar inspecciones de los productos recibidos;
• control sobre el envío de mercancías a los destinatarios;
• acciones del plan sustantivo y real, etc.

Al concluir un contrato de agencia, se asume que se establecerán las siguientes relaciones legales:

• entre directores y agentes;
• entre agentes y terceros;
• entre directores y terceros.

Hacer un trato

Al redactar un contrato, debe centrarse en orden general sobre la forma de la transacción y el contrato, ya que la legislación no especifica requisitos especiales.

Responsabilidades de los agentes para proporcionar servicios jurídicos en nombre de los mandantes, a diferencia de los derechos de los abogados, solo puede consagrarse en contratos que se redactan por escrito.

En este caso, no es necesario emitir. Al redactar un acuerdo oral, es imperativo emitir un poder.

Las acciones de carácter jurídico conllevan consecuencias jurídicas: aparición, cambio, extinción de poderes civiles. Las acciones reales no tienen consecuencias.

Entonces, el agente debe buscar un socio potencial, organizar negociaciones, estudiar el mercado para identificar los más términos rentables para la transacción.

Todos los poderes pueden delegarse al principal una vez concluida la transacción. Siempre que los servicios se brinden en nombre del principal, los poderes surgirán del principal, sin pasar por los agentes.

Los contratos de agencia no se limitan a los tradicionales y. Al registrar contratos de agencia, puede concluir y.

En este caso, todas las obligaciones se pueden ceder a terceros. Pero al mismo tiempo, el subagente no puede organizar transacciones en nombre de los principales, excepto en aquellas situaciones que se estipulan en.

Motivos legales

Las peculiaridades de la elaboración de acuerdos de agencia, las acciones sobre su base están estipuladas en Rusia.

Si no se especifica el monto, el monto de la remuneración se determina de acuerdo con las tarifas para tipos de servicios similares.

A menos que se indique lo contrario en el contrato, el principal debe transferir el monto al agente dentro de los 7 días a partir de la fecha de presentación de los informes de los períodos anteriores.

Ambas partes pueden crear restricciones a la ley entre sí (), si así se indica en la documentación.

De acuerdo con el Art. 1007 inciso 3 del Código Civil está prohibido en los acuerdos de agencia para establecer una disposición que permitirá la venta de productos, la prestación de servicios y trabajo a determinados consumidores o aquellos consumidores que vivan en el territorio pactado.

Al ejecutar los contratos, los agentes deben preparar informes sobre sus actividades a los principales de acuerdo con el procedimiento especificado en el documento.

De lo contrario, el informe se proporciona cuando se cumplen las condiciones o una vez finalizado el contrato ().

Los informes van acompañados de certificados de los costos incurridos. Si el director tiene objeciones a la denuncia de los agentes, entonces el director tiene 30 días para informar sobre esto.

Contratos de agencia bajo el sistema tributario simplificado

Los acuerdos de agencia en el marco del sistema fiscal simplificado son frecuentes en las actividades de las empresas que utilizan dicho régimen fiscal.

¿Qué matices deben tenerse en cuenta al redactar un contrato y cumplir las condiciones prescritas en él, con el objeto "ingresos" e "ingresos menos gastos"?

Ingresos del agente

Por ejemplo, según los términos del acuerdo, los agentes deben celebrar contratos para la organización de la publicidad, para la conducción de los asuntos de los principales, que están relacionados con las instrucciones.

Una persona tiene derecho a elegir la ganancia o la ganancia como objeto, que se reduce con los gastos ().

De acuerdo a regulaciones RF, la determinación de la ganancia, el contribuyente en el sistema tributario simplificado debe basarse en las disposiciones,.

Esto significa que todos los fondos recibidos por el agente en la prestación de servicios de acuerdo con el contrato de agencia no pueden incluirse en la base imponible única.

Se considerarán retribuciones las rentas (que tributan) de los agentes del sistema tributario simplificado. Los contribuyentes USN utilizan el método de efectivo al calcular las ganancias.

Por lo general, los agentes que celebran contratos por el dinero de los principales cobran una tarifa de los fondos recibidos para cumplir con el contrato.

Debido a esto, todos los pagos (remuneración) a los agentes son la ganancia recibida de los principales.

El contrato puede indicar que se paga al agente campaña de publicidad para fondos personales, y luego la cantidad se factura a los directores para recuperar los costos.

Estos fondos también serán ingresos. Las tarifas pueden incluirse en el monto de las tarifas pagadas por los directores.

Por ejemplo, el agente ("Venus") trabaja en un sistema simplificado. La empresa se estableció el 1.08.05, contrato de agencia bajo régimen tributario simplificado (6%) con la empresa Orion se redactó el 15 de agosto de 2005, según el cual Venera debería organizar una campaña publicitaria.

Se pagaron 12 mil por servicios. Esta cantidad se incluye en los fondos (112 mil rublos), transferidos de acuerdo con los términos del contrato.

Video: que pasará si el sistema tributario simplificado no paga trimestralmente

El 19 de agosto de 2005 Venera LLC pagó 100 mil por los carteles producidos, cifras que no se reflejarán en el Libro de Ganancias y Gastos.

Pago al personal (agosto-septiembre) - 800 rublos. Seguro: 224 rublos ((800 + 800) * 14 por ciento). Seguro: 3 rublos ((800 + 800) * 0,2 por ciento).

El pagador que ha elegido el objeto de la renta puede reducir el impuesto único sobre la prima del seguro, pero no más del 50 por ciento.

El monto del impuesto para el tercer trimestre es de 720 rublos (12 mil * 6%), y el 50 por ciento es de 360 ​​rublos. El monto de la cotización es menor, lo que significa que el impuesto único se reduce por el monto del seguro.

Pago:

720 - 224 = 496 rublos.

Gastos de agente

Las organizaciones simplificadas también utilizan el método de efectivo cuando mantienen la contabilidad de costos, si el objeto de la tributación es la renta menos los gastos ().

Para determinar la base imponible del impuesto único, los agentes del sistema tributario simplificado deben tener en cuenta la naturaleza de los costos incurridos. El agente en el sistema tributario simplificado (15%) debe formar un presupuesto de costos, que está asociado con la implementación de los términos de la orden.

Los gastos se hacen a partir de propios fondos mientras factura periódicamente a los directores por la recuperación de costos. Volvamos a un ejemplo de contrato de agencia para una campaña publicitaria.

Los agentes no tienen derecho a reconocer los costos de publicidad de los productos de los principales en la composición de costos, que se tienen en cuenta al calcular el monto del impuesto único, si, de acuerdo con el acuerdo, deben ser reembolsados.

Matices con IVA

Las organizaciones en el sistema tributario simplificado no tienen que pagar el IVA (), lo que significa que cuando prestan servicios, no tienen derecho a cobrar dicho impuesto sobre su precio.

Los agentes en el sistema tributario simplificado tampoco pueden exponer a los principales, donde se asigna el IVA, para realizar y.

En tales situaciones, las empresas que utilizan los servicios de agentes pueden tener dificultades con IVA soportado para productos comprados con la participación de agentes.

¿Qué hacer? Debe haber una cláusula en el contrato por la cual los agentes actuarán en nombre de los principales.

Los contratistas podrán enviar facturas a los directores que deducirán el impuesto al valor agregado sobre los servicios de los agentes.

Si los agentes actúan por cuenta propia, el albacea debe emitir una factura a nombre de los agentes () dentro de los 5 días.

Luego se emitirá otra factura a los mandantes, cuya base para la ejecución fue el documento recibido del contratista.

No es necesario registrar dicha documentación en el Libro de compras y ventas ().

Reflejo de los acuerdos de agencia en la contabilidad (transacciones)

En la contabilidad de los agentes, los ingresos relacionados con los servicios de intermediación se consideran ganancias de las operaciones ordinarias (-).

Dichos importes se reflejan utilizando la cuenta 90 (se reflejan las ventas), las subcuentas 90-1 (por ingresos).

Aquí, la cuenta 76-5 se utiliza para liquidaciones con deudores y acreedores, una subcuenta para liquidaciones con principales ".

También se utilizan las siguientes cuentas:

Todas las transacciones se dividen en los siguientes grupos:

• se celebran contratos con el comprador para la venta de productos.
• los contratos se celebran con el proveedor valores materiales para directores.

Los detalles de la contabilidad también dependen del tema del contrato. En contabilidad, los ingresos se reflejan solo después de que los agentes hayan recibido un informe sobre las obligaciones cumplidas según los acuerdos de agencia.

El informe confirmará que se han cumplido todas las condiciones para reconocer los ingresos en la contabilidad, que se especifican en la cláusula 12 de PBU 9/99:

• la empresa puede recibir dichos ingresos, lo que está confirmado por las disposiciones del contrato;
• se determina la cantidad de ingresos;
• hay confianza en el aumento de los beneficios económicos al realizar una determinada operación;
• la propiedad de los bienes se transfiere de la empresa a los compradores;
• se determinan los costos.

El director usa las siguientes cuentas:

Su cliente, el director, puede contratarlo para que compre cualquier cosa: apartamentos, anuncios o teléfonos de China. Cuando acepte los términos de la transacción, él le transferirá dinero para pagar los bienes o servicios. En algunas situaciones, el principal paga la compra directamente y su única tarea es encontrar un vendedor y negociar un trato con él. Recibirá una tarifa de agencia del director por su trabajo.

El servicio calculará impuestos y preparará informes para empresarios individuales, LLC y empleados. Puede manejarlo incluso si no sabe nada sobre contabilidad.

Pague el impuesto STS solo de su remuneración

El dinero que el principal ha transferido para pagar el producto o servicio no es su ingreso. Por lo tanto, el impuesto debe pagarse solo sobre la tarifa de agencia.

Para determinar la fecha de recepción de ingresos, lea atentamente la cláusula del convenio, que establece la tarifa de agencia y el procedimiento para su pago.

El monto de la remuneración se fija en el contrato.

El principal puede transferir la remuneración en una cantidad separada, o usted mismo la deducirá del dinero recibido por la compra. Tenga en cuenta la remuneración en el impuesto STS el día en que reciba dinero del principal.

Por ejemplo, anuncia el principal en Yandex.Direct. Él le transfiere 15,000 rublos, de los cuales su remuneración, 5,000 rublos, se queda solo y 10,000 rublos que gasta para pagar a Yandex. Considere 5,000 rublos en ingresos de STS el día en que recibe dinero del principal.

No conoces de antemano el importe de la retribución y lo deduces del dinero recibido del principal.

En tal situación, el día que reciba dinero del principal, tenga en cuenta el monto total en los ingresos del sistema tributario simplificado. Cuando acuerdas el monto de la remuneración y lo apruebas con el informe del agente, puedes reducir tus ingresos.

Por ejemplo, compra muebles para la oficina de un director. Te transfiere 200.000 rublos. Según los términos del trato, su recompensa es lo que queda después de la compra. Por lo tanto, el día en que recibe dinero del principal, aún no sabe la cantidad exacta de remuneración y tiene en cuenta los 200,000 rublos en ingresos. Después de comprar muebles, quedan 20,000 rublos; esta es su recompensa. Lo aprueba con el informe del agente y el mismo día realiza una entrada correctiva en el KUDiR: ingresos de 180,000 rublos con un signo menos.

Si el principal trabaja con IVA, emitir factura

Te enfrentarás al IVA y a la facturación si se cumplen tres condiciones al mismo tiempo:

• compras en tu propio nombre;
• el principal trabaja con IVA;
• el vendedor ha emitido una factura.

Debe volver a emitir la factura recibida del vendedor con los mismos detalles. Solo en los datos del comprador indique los detalles del principal y cambie el número de factura de acuerdo con su numeración. Entregue al principal la factura reemitida y una copia de la factura del vendedor.

Registre ambas facturas, recibidas del vendedor y reemitidas al principal, en el diario de facturas. Este diario debe enviarse vía Internet a la oficina de impuestos antes del día 20 del mes siguiente al trimestre en el que se emiten las facturas.

En Elba, emitir una factura con el tipo de operación "Compré bienes o servicios con IVA en mi propio nombre como agente para clientes (principales) en OSNO". Al final del trimestre, aparecerá una tarea sobre informes de IVA en la sección "Tareas relevantes".

Si no compra por su cuenta, no tiene que hacer todo esto. El vendedor indicará inmediatamente los detalles del principal en la factura y usted solo la transmitirá.

Envíe el informe del agente al director

Recuerde informar al director sobre el trabajo realizado. Para ello, elabore un informe de agente dentro del plazo establecido por el contrato: semanal, mensual o solo en función de los resultados del trabajo.

En el informe, indique lo que compró al capital y cuánto dinero gastó en ello. Adjunte documentos que confirmen la compra al informe: actos, facturas, recibos, etc. También escriba en el informe el monto de su remuneración. Si esto no se hace, deberá redactar un acta separada para la tasa de agencia.

SP aplica STS "ingresos-gastos". El empresario individual concluye acuerdos con los clientes sobre la prestación de servicios de intermediación para la prestación de un producto turístico y servicios turísticos. Y con un proveedor de servicios (Tour Operador) un contrato de agencia - por una tarifa para realizar acciones de promoción y venta de un producto turístico y servicios turísticos relacionados. Los pagos de los proveedores de servicios son generalmente netos de los honorarios de la agencia. O bien la tarifa del agente se transfiere a la cuenta del agente (IE) ¿Cómo puede el SP tomar en cuenta estas transacciones, qué debe incluirse en el libro mayor de ingresos y gastos: el monto de los recibos de los clientes y los pagos al proveedor del servicio? ¿O solo remuneración? Y también, ¿cómo tomar en cuenta el beneficio recibido en exceso de la remuneración establecida si, según el convenio, "el beneficio adicional es propiedad del AGENTE"?

Al calcular el sistema tributario simplificado, un empresario individual debe tener en cuenta la tarifa de agencia según el acuerdo de agencia, así como los beneficios adicionales. Por lo tanto, un empresario individual debe ingresar solo la tarifa del agente y la cantidad de beneficios adicionales en el libro de ingresos.

1.Cómo un intermediario registrar y reflejar en la contabilidad y en los impuestos la venta de bienes (obras, servicios) del cliente.

Ingresos y gastos del intermediario

Los fondos recibidos de los compradores por los bienes (trabajo, servicios) vendidos no son ingresos del intermediario (párrafo 3, cláusula 3 de PBU 9/99). Los ingresos del intermediario se reconocen como el monto de la comisión de intermediación y los beneficios adicionales recibidos en la ejecución del contrato de intermediación (). Para obtener más información sobre la contabilización de los ingresos recibidos por un intermediario, consulte Cómo reflejar los honorarios del intermediario en la contabilidad y los impuestos de un intermediario.

Los costos del intermediario asociados a la ejecución del contrato de intermediario son costos que no están sujetos a reembolso por parte del cliente (). De lo contrario, el intermediario no enajena activos que llevarían a una disminución de beneficios económicos(pág. 2 PBU 10/99). En consecuencia, una vez recibidos los fondos del cliente para el reembolso de los costos en virtud de un acuerdo de intermediario, no se generan ingresos en la contabilidad del intermediario (cláusula 2 de PBU 9/99).

El intermediario reconoce los ingresos a la fecha en que el cliente acepta el informe (cláusula 12 de PBU 9/99) y los gastos incluyen el costo de ventas a la fecha del reconocimiento de ingresos (cláusula 19 de PBU 10/99).

Elena Popova,.

2.Cómo para un intermediario reflejar los honorarios del intermediario en contabilidad e impuestos

STS

Independientemente del objeto tributario del que la organización paga un impuesto único, el monto de la retribución del intermediario se incluye en la renta que se tiene en cuenta al calcular la base imponible (cláusula 1 del artículo 346.15, cláusula 1 del artículo 249 del Impuesto). Código de la Federación de Rusia).

Dado que los intermediarios que aplican la simplificación están exentos del pago del IVA (excepto el IVA sobre las transacciones de importación y en virtud de acuerdos de asociación simples, gestión de confianza propiedad y contratos de concesión), este impuesto no se cobra sobre el monto de la remuneración del intermediario (cláusula 3 del artículo 169 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Elena Popova, Asesor de Estado del Servicio Fiscal de la Federación de Rusia, rango .

3.Cómo un intermediario en un sistema simplificado para tener en cuenta la remuneración, cuyo monto no se conoce de antemano. La tarifa está incluida en el anticipo pagado al intermediario por la ejecución del contrato.

Incluya en los ingresos la cantidad total de fondos recibidos del cliente.

El ingreso (producto) del intermediario por la prestación de servicios de intermediario es su remuneración (cláusula 1 del artículo 346.15, cláusula 1 del artículo 249 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Los ingresos bajo el procedimiento simplificado se reconocen en efectivo, es decir, en el momento de recibir el pago del cliente (cláusula 1 del artículo 346.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Por lo tanto, los anticipos recibidos para la próxima prestación de servicios de intermediación también se incluyen en el producto (cláusula 1 del artículo 346.15, subpárrafo 1 de la cláusula 1 del artículo 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 21 de julio de 2008 No. 03-11- 04/2/108, de fecha 25 de enero de 2006 No. 03-11-04 / 2/15, decisión de la Corte Suprema de Arbitraje de la Federación de Rusia de fecha 20 de enero de 2006 No. 4294/05).

En la situación considerada, es imposible determinar el monto de la tarifa de intermediación en la fecha de recepción del pago por parte del cliente. Por lo tanto, el intermediario debe incluir el monto total recibido como renta imponible. Se incluyen aclaraciones similares en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 28 de marzo de 2011 No. 03-11-06 / 2/41.

Una vez que se prestan los servicios de intermediario (por ejemplo, en la fecha de aprobación del informe del intermediario), se puede ajustar la base imponible del impuesto único. Esta conclusión se desprende de las disposiciones del párrafo 1.1 del artículo 346.15 y del párrafo 1 del artículo 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. De acuerdo con estas normas, el intermediario no incluye los fondos recibidos del cliente como reembolso de los costos asociados con la ejecución del contrato en la composición de los ingresos tomados en cuenta al calcular el impuesto único bajo tributación simplificada.

En el momento de la ejecución del contrato, el monto del anticipo recibido anteriormente (incluida la tarifa del intermediario) deja de ser el ingreso del intermediario en su totalidad. Después de todo, él gastó parte de los fondos recibidos para cumplir con sus obligaciones en virtud del contrato. Por ejemplo, listado para un proveedor de bienes que un revendedor compra para un cliente. Este hecho le permite reducir los ingresos reflejados anteriormente, por el monto de los costos documentados que deben pagarse a cargo del cliente. Después del ajuste, solo el monto de la tarifa de intermediación permanecerá en ingresos.

Se incluyen aclaraciones similares en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 30 de septiembre de 2013 No. 03-11-06 / 2/40279.

Un ejemplo del reflejo en el libro mayor de ingresos y gastos del ajuste de la base imponible durante la ejecución de un contrato de intermediación

LLC Alpha (agente) celebró un acuerdo de intermediación con la empresa comercial LLC Hermes (principal). Según los términos del acuerdo, Alpha debe comprar equipo de almacén para Hermes y garantizar su entrega al territorio del principal. El costo total del contrato (teniendo en cuenta la tarifa de intermediario de Alpha) se acordó en la cantidad de 800,000 rublos. Al mismo tiempo, el monto de la tarifa de agencia se define como la diferencia entre el valor acordado del contrato y los gastos reales de Alpha por la compra y entrega de equipos. La duración del contrato es de dos meses.

Hermes transfirió la totalidad del importe estipulado en el contrato a Alpha el 1 de marzo. El contrato se ejecutó el 25 de abril. La cantidad de gastos documentados relacionados con la ejecución del contrato y reflejados en el informe de "Alpha" es igual a 731,600 rublos. Por lo tanto, el monto de la tarifa de la agencia fue de 68.400 rublos.

Al calcular el pago anticipado del impuesto único para el primer trimestre, Alpha incluyó en sus ingresos la cantidad total de fondos recibidos de Hermes: 800,000 rublos.

Al calcular el anticipo del impuesto único para el primer semestre del año, Alpha redujo la base imponible, teniendo en cuenta los costos realmente incurridos asociados con la ejecución del contrato de intermediación. *

El contador de Alfa reflejó el recibo del anticipo y el posterior ajuste de la base imponible en el libro de ingresos y gastos.

4. Reflejamos los ingresos en el libro de ingresos y gastos.

La agencia de viajes utiliza un sistema "simplificado". Supongamos que al vender un tour, un agente de viajes recibe: 30 rublos. - tasa de agencia (deducida del dinero recibido del turista), 3000 rublos. - beneficio adicional (según los términos del contrato con el operador turístico, queda totalmente a disposición de la agencia de viajes). ¿Cómo reflejar los ingresos en el libro mayor de ingresos y gastos? En este caso, ¿necesita hacer dos entradas o una para el monto total?

Ambas opciones son posibles.

Un agente de viajes puede hacer una entrada: el número y la fecha de la PKO - tarifa de agencia y beneficio adicional por la cantidad de 3030 rublos.

Puede hacer dos entradas: número y fecha de PKO - tarifa de agencia - 30 rublos; número y fecha de PKO - beneficio adicional - 3000 rublos.

Sin embargo, dado que la base para el reflejo de la operación es la misma documento primario, parece más conveniente reflejar estas operaciones de la primera forma. *