Artículo 173 del Código Fiscal de la Federación de Rusia con comentarios. Aclaren los casos, el procedimiento y las consecuencias de la aplicación del párrafo 5 del artículo 173 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, incluso por parte de los contribuyentes que utilizan el sistema tributario simplificado.

1. El importe del impuesto pagadero al presupuesto se calcula al final de cada período impositivo reducido por el importe deducciones fiscales previsto en el artículo de este Código (incluidas las deducciones fiscales previstas en el párrafo 3 del artículo de este Código), cantidad total impuesto, calculado de conformidad con el artículo de este Código y aumentado por el monto del impuesto restituido de conformidad con este capítulo.

119-FZ.

2. Si el monto de las deducciones fiscales en cualquier período impositivo excede el monto total del impuesto calculado de conformidad con un artículo de este Código y aumentado por el monto del impuesto restituido de conformidad con el párrafo 3 del artículo de este Código, la diferencia positiva entre el monto de las deducciones fiscales y el monto del impuesto, calculado para transacciones reconocidas como objeto de tributación de conformidad con los incisos 1 y 2 del párrafo 1 del artículo de este Código, está sujeto a reembolso al contribuyente en la forma y en el términos previstos en los artículos y 176.1 de este Código, salvo los casos en que declaración de impuestos presentada por el contribuyente tres años después del final del período impositivo correspondiente.

El párrafo ha sido eliminado. - Ley Federal de 29 de mayo de 2002 N 57-FZ.

El párrafo dejó de ser válido el 1 de enero de 2007. - Ley Federal de 22 de julio de 2005 N 119-FZ.

3. El monto del impuesto a pagar al importar bienes al territorio. Federación Rusa y otros territorios bajo su jurisdicción se calculan de conformidad con el párrafo 5 del artículo de este Código.

4. Al vender bienes (obras, servicios) especificados en un artículo de este Código, el monto del impuesto pagadero al presupuesto es calculado y pagado en su totalidad por los agentes fiscales especificados en el artículo de este Código, a menos que se disponga lo contrario en el párrafo 4.1. de este artículo.

4.1. El monto del impuesto pagadero al presupuesto por los agentes tributarios especificados en el párrafo 8 del artículo de este Código se determina con base en los resultados de cada período impositivo como el monto total del impuesto calculado de conformidad con el párrafo 3.1 del artículo de este Código en relación con los bienes especificados en el párrafo 8 del artículo de este Código, incrementados por los montos del impuesto restituido de conformidad con los subpárrafos 3 y 4 del párrafo 3 del artículo de este Código, y reducidos por el monto de las deducciones fiscales previstas en los párrafos 3, 5 , 8, 12 y 13 del artículo de este Código en términos de operaciones realizadas por los agentes fiscales especificados, teniendo en cuenta las características previstas en el párrafo 3 del artículo de este Código.

5. El importe del impuesto pagadero al presupuesto lo calculan las siguientes personas si emiten una factura al comprador destacando el importe del impuesto:

2) por los contribuyentes al vender bienes (obras, servicios), operaciones para cuya venta no están sujetas a impuestos.

En este caso, el monto del impuesto a pagar al presupuesto se determina como el monto del impuesto indicado en la factura correspondiente transferida al comprador de bienes (obras, servicios).

6. Cuando un contribuyente cambia a régimen especial regímenes fiscales o cuando el contribuyente comience a hacer uso del derecho a la exención previsto en un artículo de este Código, el monto del impuesto calculado al momento del despacho de las mercancías de conformidad con el régimen aduanero, para el despacho a consumo interno al finalizar el régimen aduanero de libre zona aduanera en el territorio de la Zona Especial zona económica V Región de Kaliningrado, están sujetos al pago en la forma establecida por el párrafo uno del párrafo 1 del artículo de este Código, por período impositivo, en el que el último día natural sea anterior a la fecha de transición a regímenes tributarios especiales, o para el período impositivo en el que el último día natural sea anterior a que el contribuyente comience a ejercer el derecho a la exención previsto en un artículo de este Código en relación a bienes no utilizados para la realización de operaciones reconocidas como objeto de tributación conforme a este capítulo, sin aplicar la exención del impuesto que establece este capítulo.

7. El monto del impuesto pagadero al presupuesto por los sucesores legales especificados en los párrafos cuatro y cinco del inciso 3.1 del artículo de este Código se determina en la forma prescrita en el párrafo seis del inciso 3.1 del artículo de este Código.

Comentario al art. 173 Código Fiscal de la Federación de Rusia

El monto total de impuestos que debe pagarse al presupuesto se calcula al final de cada período impositivo. Es decir, al final de un mes o de un trimestre, dependiendo de la frecuencia con la que el contribuyente declare el IVA. El monto se determina de la siguiente manera: al monto total del impuesto calculado de acuerdo con las reglas del artículo 166 código fiscal RF, se suma el IVA restablecido de acuerdo con las reglas del artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia y el impuesto que está sujeto a deducción se resta sobre la base del artículo 171 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (con el excepción de las deducciones fiscales previstas en el apartado 3 del artículo 172 de este Código).

Si como resultado resulta que el monto de las deducciones fiscales excede el monto a devengar, la diferencia debe devolverse al contribuyente de acuerdo con las reglas especificadas en el artículo 176 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Es cierto que existe una excepción a esta regla. No se puede hablar de devolución alguna si la declaración de impuestos se presenta tres años después del final del período impositivo correspondiente.

Las disputas constantes surgen de situaciones en las que las organizaciones reclaman el reembolso del IVA cuando no hay ventas durante el período impositivo. Los funcionarios fiscales insisten en que en este caso la deducción debe esperar. Al mismo tiempo, se refieren específicamente al párrafo 2 del artículo 173 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Según la lógica de los funcionarios, dado que la empresa no tenía que acumular IVA, entonces la base imponible es cero. Resulta que no hay nada que restar. Y si es así, entonces es imposible solicitar la devolución del IVA en este período. Hay que decir que los tribunales de arbitraje no apoyan a las autoridades fiscales en este caso. Ejemplo, Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroeste de 6 de mayo de 2006 en el expediente No. A56-5005/2005.

IVA resaltado en la factura de forma simplificada

Según el párrafo 5 del artículo 173 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, las organizaciones que no son contribuyentes del IVA, pero que han emitido una factura y han asignado el impuesto en este documento, deben transferirlo al presupuesto. Y si no se paga el IVA, ¿la organización se enfrentará a alguna sanción? La cuestión es controvertida. También se decide de forma ambigua en los tribunales de arbitraje.

En algunos distritos, los jueces creen que aplicar un simplificador responsabilidad fiscal por falta de pago del IVA es imposible en absoluto. El hecho es que solo se puede imponer una multa a los contribuyentes del IVA (cláusula 2 del artículo 44, artículo 122 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), lo que no ocurre con los simplificadores. Además, en el párrafo 5 del artículo 173 del Código Fiscal de la Federación de Rusia estamos hablando de"sobre personas que no son contribuyentes". Por la misma razón, la empresa simplificada no enfrentará sanciones. De hecho, en el artículo 75 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, solo los contribuyentes y los agentes fiscales también se mencionan como personas obligadas a pagarlos. Las personas simplificadas que asignaron erróneamente el IVA en la factura no lo son. Esto significa que es ilegal imponer multas y exigir el pago de sanciones. Su única responsabilidad es transferir al presupuesto el IVA asignado y recibido de los compradores. Tal veredicto se emitió, por ejemplo, en las Resoluciones del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Siberia Occidental de 14 de diciembre de 2004 en el caso No. Ф04-8795/2004(6991-А70-7), de 18 de agosto de 2004 en caso No. Ф04-5769/2004 (A27-3834-26), FAS Distrito Noroeste de fecha 12 de octubre de 2004 en el caso No. A13-4110/04-26.

Es cierto que también hay opiniones contrarias a este respecto. En algunos casos, los tribunales llegaron a la conclusión de que si los simplificadores emitían facturas con IVA y no transferían el impuesto al presupuesto de manera oportuna, la multa por este delito, así como las sanciones, se cobraban legalmente. Es cierto que los jueces a menudo no dan ninguna razón para sus decisiones (ver, por ejemplo, la Resolución FAS Distrito Central de 28 de mayo de 2004 en el expediente No. A54-88/03-C11-C2). En otra decisión, los jueces del mismo distrito reconocieron que la empresa debe pagar el impuesto y las sanciones, pero no enfrenta multa como morosa del IVA (Resolución de 5 de agosto de 2004 N A64-29/03-19).

Así, la mayoría de los jueces lo admiten: las sanciones por el hecho de que un simplificador transfiera prematuramente al presupuesto el IVA asignado en las facturas no están previstas en el Código Fiscal de la Federación de Rusia. Por tanto, es ilegal cobrar multas y sanciones. Es cierto que esto habrá que demostrarlo. procedimiento judicial. Si el argumento anterior no convence a las autoridades fiscales o a los jueces, se puede presentar otro argumento.

Para evaluar una multa y calcular las sanciones, es necesario saber claramente cuándo se debe pagar el impuesto. Mientras tanto, el párrafo 4 del artículo 174 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece que el simplificador debe transferir el impuesto retenido indebidamente al comprador a más tardar el día 20 del mes siguiente al período impositivo (cláusula 4 del artículo 174 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Código de la Federación de Rusia). A su vez, el artículo 163 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, según la cantidad de ingresos, determina el período impositivo: un mes o un trimestre. Al mismo tiempo, no se han hecho excepciones para las personas especificadas en el párrafo 5 del artículo 173 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Y si es así, el "simplificado" no puede determinar claramente a más tardar el día 20 de qué mes debe transferirse el IVA al presupuesto, al final del mes o trimestre. Resulta que no está definido el momento a partir del cual se deben acumular sanciones y multas.

En consecuencia, a pesar de la obligación establecida de pagar el IVA, el “simplista” sigue siendo una persona que no tiene la condición de contribuyente. Por lo tanto, dichas organizaciones no están obligadas a pagar multas ni sanciones. Sin embargo, la ausencia de sanciones no significa que no sea necesario pagar el impuesto al presupuesto.

Los “simples” que emiten facturas con un impuesto aparte no tienen que temer una multa por retrasarse en la declaración del IVA. Los jueces del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Volga-Vyatka, en Resolución No. A29-8459/2005A de 25 de enero de 2006, acordaron que las sociedades simplificadas están obligadas a declarar el IVA recibido del comprador (cláusula 5 del artículo 174 de el Código Fiscal de la Federación de Rusia). Sin embargo, sólo los contribuyentes pueden ser sancionados por la presentación tardía de una declaración (artículo 119 del Código Tributario). Las empresas que aplican un sistema tributario simplificado no son reconocidas como contribuyentes del IVA (cláusula 2 del artículo 346.11 del Código Tributario).

Práctica judicial en virtud del artículo 173 del Código Fiscal de la Federación de Rusia

Sentencia del Tribunal Supremo de la Federación de Rusia de 31 de enero de 2018 N 307-KG17-17944 en el asunto N A56-92715/2015

El argumento del contribuyente de que tenía derecho a aplicar deducciones fiscales, motivado por el hecho de que las contrapartes emitieron facturas con el monto del impuesto asignado y cumplieron con la obligación de transferir impuestos al presupuesto prevista en el inciso 2 del párrafo 5 del Código Tributario, fue debidamente evaluado por los tribunales.

Sentencia del Tribunal Supremo de la Federación de Rusia de 01.02.2018 N 304-KG17-21566 en el caso N A27-18102/2016

Teniendo en cuenta las circunstancias establecidas, guiándose por lo dispuesto en los artículos , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , . de deducción ilegal del IVA y reducción base imponible para el impuesto sobre la renta, en relación con el cual se reconoció como legal el acto no normativo de la inspección.

Sentencia del Tribunal Supremo de la Federación de Rusia de 08/02/2018 N 309-KG17-23730 en el caso N A50-28632/2016

Teniendo en cuenta las circunstancias establecidas, guiados por las disposiciones de los artículos , , , , , , , , del Código Fiscal de la Federación de Rusia, artículos 49, 51, 52, 53. Código civil Federación de Rusia, artículo 9 Ley federal de 12.06.2011 N 402-FZ "Sobre Contabilidad", artículos 32, 40 de la Ley Federal de 02.08.1998 N 14-FZ "Sobre Sociedades de Responsabilidad Limitada", con las explicaciones contenidas en la resolución de 10.12.2006 N, los tribunales llegaron a la conclusión de que la autoridad tributaria tenía fundamento legal para tomar la decisión impugnada, lo que el tribunal de distrito estuvo de acuerdo.

Sentencia del Tribunal Supremo de la Federación de Rusia de 21 de febrero de 2018 en el caso núm. 307-KG17-3553, A26-3613/2015

De conformidad con el párrafo 5 del artículo del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el importe del IVA pagadero al presupuesto lo calculan las siguientes personas cuando emiten una factura al comprador, destacando el importe del impuesto:

1) personas que no sean contribuyentes, o contribuyentes exentos del cumplimiento de las obligaciones tributarias relacionadas con el cálculo y pago del impuesto;

Sentencia del Tribunal Supremo de la Federación de Rusia de 13 de marzo de 2018 N 308-KG17-20263 en el caso N A53-30316/2016

Según el demandante, los tribunales no tuvieron en cuenta el párrafo 5 del artículo del Código Tributario, que establece la obligación del vendedor, después de emitir una factura con el IVA asignado, de pagar el impuesto especificado al presupuesto. En consecuencia, si para las contrapartes del solicitante la asignación del IVA implica la obligación de pagar impuestos al presupuesto, entonces para la empresa esta circunstancia es la base para deducir el IVA.

Determinación del Tribunal Constitucional de la Federación de Rusia de 27 de marzo de 2018 N 839-O

ARTÍCULOS Y CÓDIGO TRIBUTARIO DE LA FEDERACIÓN DE RUSIA

El Tribunal Constitucional de la Federación de Rusia, integrado por el Presidente V.D. Zorkin, jueces K.V. Aranovsky, A.I. Boytsova, G.A. Gadzhieva, Yu.M. Danilova, L.M. Zharkova, S.M. Kazantseva, S.D. Knyazeva, A.N. Kokotova, L.O. Krasavchikova, N.V. Melnikova, Yu.D. Rudkina, V.G. Yaroslavtseva,

Resolución del Colegio Judicial de Controversias Económicas del Tribunal Supremo de la Federación de Rusia de 18 de abril de 2018 N 307-KG17-3553 en el caso N A26-3613/2015

De conformidad con el párrafo 5 del artículo

ST 173 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

1. El monto del impuesto pagadero al presupuesto se calcula sobre la base de los resultados de cada período impositivo, reducido por el monto de las deducciones fiscales previstas en el artículo 171 de este Código (incluidas las deducciones fiscales previstas en el párrafo 3 del artículo 172 de este Código), el monto total del impuesto calculado de conformidad con el artículo 166 de este Código y aumentado por el monto del impuesto restituido de conformidad con este capítulo.

Se ha suprimido el segundo párrafo.

3. El importe del impuesto a pagar por la importación de mercancías al territorio de la Federación de Rusia y otros territorios bajo su jurisdicción se calcula de conformidad con el párrafo 5 del artículo 166 de este Código.

4.1. El monto del impuesto pagadero al presupuesto por los agentes tributarios especificados en el párrafo 8 del artículo 161 de este Código se determina con base en los resultados de cada período impositivo como el monto total del impuesto calculado de conformidad con el párrafo 3.1 del artículo 166 de este Código en en relación con los bienes especificados en el párrafo 8 del artículo 161 de este Código, aumentado por el monto del impuesto restituido de conformidad con los incisos 3 y 4 del párrafo 3 del artículo 170 de este Código, y reducido por el monto de las deducciones fiscales previstas en párrafos 3, 5, 8, 12 y 13 del artículo 171 de este Código en términos de transacciones realizadas por los agentes fiscales especificados, teniendo en cuenta las particularidades previstas en el párrafo 3 del artículo 172 de este Código.

5. El importe del impuesto pagadero al presupuesto lo calculan las siguientes personas si emiten una factura al comprador destacando el importe del impuesto:

1) personas que no sean contribuyentes, o contribuyentes exentos del cumplimiento de las obligaciones tributarias relacionadas con el cálculo y pago del impuesto;

2) por los contribuyentes al vender bienes (obras, servicios), operaciones para cuya venta no están sujetas a impuestos.

En este caso, el monto del impuesto a pagar al presupuesto se determina como el monto del impuesto indicado en la factura correspondiente transferida al comprador de bienes (obras, servicios).

6. Cuando un contribuyente pase a regímenes tributarios especiales o cuando un contribuyente comience a hacer uso del derecho a la exención previsto en el artículo 145 de este Código, los montos del impuesto calculados al momento del despacho de mercancías de conformidad con el procedimiento aduanero de despacho para el país. el consumo al finalizar el régimen aduanero de la zona franca en el territorio de la Zona Económica Especial en la región de Kaliningrado, están sujetos al pago en la forma establecida en el párrafo uno del párrafo 1 del artículo 174 de este Código, para el período impositivo en el que el último día natural sea anterior a la fecha de transición a regímenes tributarios especiales, o para el período impositivo en el que el último día natural sea anterior al día anterior al que el contribuyente comience a hacer uso del derecho a la exención prevista en el artículo 145 de este Código, en términos de bienes no utilizados para realizar operaciones reconocidas como objeto de tributación conforme a este capítulo, sin aplicar la exención contributiva que establece este capítulo.

Comentario al art. 173 Código Fiscal

El monto del impuesto que debe pagarse al presupuesto es la diferencia entre el monto total del IVA calculado al final del período impositivo y el monto de las deducciones fiscales. En consecuencia, el IVA “soportado” está sujeto a reembolso al contribuyente si el monto de las deducciones fiscales excede el monto total del impuesto calculado por él.

Posición oficial.

Así, en carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 17 de noviembre de 2014 N ГД-3-3/3900@ se aborda la cuestión del momento del pago del IVA y la aplicación de las medidas previstas en el art. Arte. 75, 76 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, si la declaración de IVA para el tercer trimestre de 2014 se presentó el 02/10/2014 y el 05/10/2014 se tomó la decisión de liquidar la organización.

El organismo oficial indicó que los plazos para el pago del impuesto al valor agregado establecidos en el artículo 173 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no cambian. En este caso, el orden de cumplimiento de las obligaciones de pago de impuestos está determinado por la legislación civil de la Federación de Rusia. El pago por parte de un contribuyente de los importes de los impuestos después de los plazos establecidos por la legislación de la Federación de Rusia sobre impuestos y tasas implica la acumulación de sanciones de conformidad con el párrafo 3 del artículo 75 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Además, si se decide cobrar impuestos y multas no pagadas autoridad fiscal tiene derecho a tomar la decisión de suspender las transacciones del contribuyente en cuentas bancarias de conformidad con los requisitos del artículo 76 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

El Tribunal Constitucional de la Federación de Rusia recibió una denuncia en la que el demandante cuestiona la constitucionalidad de una serie de disposiciones de la legislación sobre impuestos y tasas, en particular el párrafo 1 del artículo 173 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Por sentencia del Tribunal Constitucional de la Federación de Rusia de 20 de noviembre de 2014 N 2624-O, se desestimó la denuncia cerrada sociedad anónima"Capitán" por violación de derechos y libertades constitucionales por lo dispuesto en el artículo 346.27, párrafo 1 del artículo 171 y párrafo 1 del artículo 173 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

El Tribunal Constitucional explicó que las disposiciones de los artículos 171 y 173 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, impugnadas por el demandante, establecen condiciones generales Aplicación de deducciones fiscales por el Impuesto sobre el Valor Añadido. Estas disposiciones prevén la posibilidad de que un contribuyente reduzca legalmente el monto calculado para el pago al presupuesto del impuesto al valor agregado en establecido por la ley deducciones fiscales. Por tanto, su objetivo es hacer realidad el derecho del contribuyente a aplicar una deducción fiscal, y no limitarla.

Por tanto, no pueden considerarse en sí mismos que violen los derechos y libertades constitucionales del demandante en el aspecto indicado por él.

Un intermediario que no sea contribuyente del IVA está obligado a emitir al comprador una asignación del importe del impuesto en su propio nombre si el principal está en el sistema fiscal general. El intermediario no tiene la obligación de pagar al presupuesto el impuesto indicado en dicha factura (ver, por ejemplo, carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 12 de mayo de 2011 N 03-07-09/11).

Según la posición oficial, una persona que ha recibido una factura con un monto asignado del impuesto al valor agregado de una persona que no es pagador del impuesto al valor agregado no tiene derecho a deducir dicho monto del impuesto.

Así, el Ministerio de Finanzas de Rusia en cartas del 16/05/2011 N 03-07-11/126 y del 01/04/2008 N 03-07-11/126 dice que no existen motivos para deducir el importe del IVA en facturas emitidas por organizaciones que utilizan USN. El departamento financiero señala que de acuerdo con, compilado y emitido en violación de orden actual, no son base para aceptar como deducción los montos del impuesto al valor agregado presentados al comprador por el vendedor. En consecuencia, el impuesto al valor agregado en las facturas emitidas por la venta de bienes (obras, servicios) por una organización que utiliza el sistema tributario simplificado y no cumple con las obligaciones de un contribuyente del impuesto al valor agregado previstas en el artículo 174.1 del Código Tributario de la Federación Rusa, y tampoco realiza la venta de bienes (trabajo, servicios) ) por cuenta propia sobre la base de un acuerdo de comisión o acuerdo de agencia, estos bienes (obras, servicios) no se aceptan para deducción por parte del comprador.

¡Atención!

En el párrafo 27 de la Resolución del Pleno de la Corte Suprema de Arbitraje de la Federación de Rusia de 30 de mayo de 2014 N 33 “Sobre algunas cuestiones que surgen en tribunales de arbitraje al considerar casos relacionados con la recaudación del impuesto al valor agregado", se explica que, en virtud del párrafo 2 del artículo 173 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, la diferencia positiva resultante del exceso del monto de las deducciones fiscales sobre los montos del impuesto calculado sobre las transacciones gravadas está sujeto a reembolso al contribuyente con cargo al presupuesto, previa presentación de una declaración de impuestos antes de la expiración del período de tres años establecido en este párrafo.

Dado que esta norma no establece lo contrario, las deducciones fiscales pueden ser reflejadas por el contribuyente en la declaración del impuesto de cualquiera de los períodos impositivos comprendidos en el trienio correspondiente.

En este caso, el contribuyente debe observar la regla del párrafo 2 del artículo 173 del Código Fiscal de la Federación de Rusia sobre el plazo de tres años para presentar una declaración de impuestos, incluso si incluye deducciones fiscales en la declaración de impuestos modificada presentada.

Los tribunales indican la posibilidad de deducir el impuesto al valor agregado en una factura emitida por un solo contribuyente pagada al aplicar el sistema tributario simplificado.

Al mismo tiempo, esta posición es la más probable para ellos, ya que el Presidium de la Corte Suprema de Arbitraje de la Federación de Rusia, en Resolución No. 14315/10 del 29 de marzo de 2011, llegó a la conclusión de que las personas que no son pagadores del impuesto al valor agregado, si emiten facturas a compradores de bienes con la asignación del monto del impuesto, deberán pagar el impuesto recibido sin tomar en cuenta las deducciones fiscales, que solo pueden ser reclamadas por los contribuyentes de este impuesto, a los que las personas mencionados en el párrafo 5 del artículo 173 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no se aplican.

Por ejemplo, según la Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú de 25 de septiembre de 2012 N A40-79771/11-90-347, el vendedor, aunque utiliza un sistema tributario simplificado, emitió una factura al comprador con la cantidad de impuesto asignada, surge la obligación de pagar impuestos al presupuesto y el comprador tiene derecho a aplicar una deducción fiscal.

Según la Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito del Volga del 5 de octubre de 2012 N A65-27098/2011, la compra de bienes a una contraparte utilizando el sistema tributario simplificado no es una base para que una organización se niegue a aplicar deducciones fiscales. siempre que su actuación sea concienzuda y existan motivos para aplicar una deducción fiscal.

Sin embargo, incluso antes de la adopción de la Resolución N° 14315/10, los tribunales llegaron a conclusiones similares.

Así, la FAS Distrito de Moscú, en la Resolución No. KA-A40/8482-09 del 28 de agosto de 2009, al tomar una decisión a favor del contribuyente, se guió por lo dispuesto en el párrafo 5 del artículo 173, artículos 169, 171 , 172, 210, 54, 227, 218 del Código Fiscal de la Federación de Rusia y procedieron del hecho de que el empresario aceptó legalmente para la deducción los importes del IVA que le presentó el proveedor y tenía derecho a recibir una deducción fiscal estándar en de conformidad con la solicitud. La FAS del distrito Volga-Vyatka también se puso del lado de los contribuyentes mediante la Resolución nº A79-1993/2007 del 30 de diciembre de 2008.

En la Resolución de 12.02.2008 N A19-4782/08-57-F02-5536/08, A19-4782/08-57-F02-6112/08 (Determinación del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 04.08.2009 N VAS-3855/09 negó la transferencia de este caso al Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia), la FAS del Distrito de Siberia Oriental reconoció como legítimo el argumento del contribuyente de que las circunstancias mencionadas por la autoridad fiscal no pueden servir como un motivo para rechazar la devolución del impuesto al valor agregado, ya que el contribuyente cumplió con todas las condiciones establecidas legislación fiscal aplicar deducciones fiscales por el impuesto al valor agregado.

El tribunal indicó que la carga de probar la legalidad del uso de las deducciones del impuesto al valor agregado por parte del legislador recae en el contribuyente. Al mismo tiempo, los datos de los documentos primarios elaborados al realizar la ejecución. transacción comercial y presentado por el contribuyente a las autoridades tributarias debe cumplir con los requisitos establecidos por la ley y contener información confiable sobre las circunstancias con las que la ley vincula el ejercicio del derecho a realizar deducciones tributarias.

Mientras tanto, las autoridades tributarias no quedan exentas de la obligación de acreditar la presencia de información falsa en la información proporcionada por el contribuyente. documentos primarios, así como la deshonestidad del contribuyente al realizar operaciones comerciales relevantes.

El tribunal consideró que la base de la negativa a reembolsar el importe del impuesto al valor añadido en la factura emitida por el proveedor, la autoridad fiscal indicó la aplicación de los datos proveedor de sistema tributario simplificado y su falta de obligación de pagar el impuesto al valor agregado sobre las ventas de bienes al contribuyente. En este sentido, la autoridad tributaria considera que no existe una fuente real de devolución con cargo al presupuesto al contribuyente de los montos del impuesto al valor agregado presentados por este proveedor.

Al considerar el caso, el tribunal también determinó que el proveedor indicado emitió una factura al contribuyente, el costo de los bienes adquiridos (materias primas de madera contrachapada, troncos de aserrío, madera para pasta de pino) fue pagado por el contribuyente, teniendo en cuenta el impuesto al valor agregado.

Así, el tribunal llegó a la conclusión de que el proveedor, habiendo emitido una factura con una línea separada para el impuesto al valor agregado, sobre la base del párrafo 5 del artículo 173 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, debe pagar el monto del impuesto presentado. en la factura, y el contribuyente, habiendo pagado el costo bienes adquiridos (obras, servicios), teniendo en cuenta el impuesto al valor agregado, tiene derecho a declarar el monto del impuesto a deducir y reembolsar, en relación con lo cual el tribunal determinó que La negativa a reembolsar el impuesto sobre el valor añadido en la factura emitida por este proveedor es infundada.

A conclusiones similares llegaron la FAS del Distrito de Siberia Oriental mediante Resolución de 30 de julio de 2008 N A33-16437/07-F02-3580/08, así como la FAS del Distrito de Siberia Occidental mediante Resolución de 16 de abril de 2009 N F04-2122/2009(4284-A27-25).

Mediante Resolución de 24 de julio de 2009 N KA-A41/6731-09, la FAS del Distrito de Moscú verificó la denuncia de la autoridad tributaria, que plantea la cuestión de la cancelación de actos judiciales por el hecho de que el contribuyente, en violación de los párrafos 2, 5 del artículo 169 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, presentó una deducción del impuesto al valor agregado en una factura emitida por el proveedor de manera ilegal, ya que la contraparte está en el sistema tributario simplificado.

El tribunal no aceptó el argumento de la autoridad tributaria sobre la ilegalidad de la presentación por parte del contribuyente de una deducción fiscal por el impuesto al valor agregado en la factura en disputa recibida por el contribuyente de un proveedor ubicado en el sistema tributario simplificado.

Como indicó la autoridad tributaria, el proveedor del contribuyente aplicó el sistema tributario simplificado y, en violación del subpárrafo 4 del párrafo 2 del artículo 146 del Código Tributario de la Federación de Rusia y del párrafo 3 del artículo 169 del Código Tributario de la Federación de Rusia, emitió una factura al contribuyente indicando el monto del impuesto al valor agregado, por lo tanto, de conformidad con el párrafo 5 del artículo 173 del Código Tributario de la Federación de Rusia, debe pagar los montos del impuesto recibido al presupuesto.

El tribunal indicó que ejecución inadecuada o el incumplimiento por parte de la contraparte de sus obligaciones de pagar impuestos no afecta el derecho del comprador a las deducciones fiscales si los documentos presentados a la inspección para la aplicación de la deducción especificada cumplen con los requisitos del Código Fiscal de la Federación de Rusia. La legislación sobre impuestos y tasas no impone al contribuyente la implementación funciones de control sobre el pago del impuesto al valor agregado por parte de su contraparte, ya que estas acciones se relacionan con las actividades de la autoridad tributaria.

Al mismo tiempo, el tribunal señaló que estas circunstancias no pueden ser motivo legal para negar una deducción a un contribuyente que haya cumplido con el procedimiento y las condiciones para su aplicación.

Mediante Resolución de 2 de septiembre de 2009 N A14-11246/2008360/28, el Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Central rechazó el argumento de la autoridad tributaria de que dado que el proveedor aplicaba el sistema tributario simplificado y no era contribuyente del IVA, el contribuyente no tiene el derecho a realizar deducciones fiscales por liquidaciones con este proveedor. En la factura y el certificado de finalización de la obra ( renovación importante techos de los talleres), las firmas en nombre del director de la empresa no fueron realizadas por el propio director, sino por otra persona, lo que se confirma mediante un examen caligráfico.

Al mismo tiempo, el tribunal indicó que la emisión por parte de la contraparte de un contribuyente que no es pagador del impuesto al valor agregado en relación con la aplicación del sistema tributario simplificado, una factura que indique el monto del impuesto no afecta el derecho de dicho contribuyente a una deducción fiscal de este monto del impuesto, ya que en virtud del párrafo 5 del artículo 173 del Código Fiscal de la Federación de Rusia en este caso, la obligación de pagar el impuesto al valor agregado al presupuesto se asigna a la persona que aplica el sistema tributario simplificado.

En Resolución de 28 de septiembre de 2009 N A53-24180/2008-C5-23 FAS Distrito del Cáucaso Norte También rechazó el argumento de la autoridad tributaria de que aplicación del sistema tributario simplificado la contraparte del empresario que emitió facturas a la empresa con un impuesto al valor agregado específico es motivo de negativa a reembolsar el impuesto al valor agregado.

En la Resolución No. KA-A41/4585-09 del 26 de mayo de 2009, el Distrito FAS de Moscú reconoció como infundada la queja de la autoridad tributaria de que, dado que el vendedor emitió facturas al contribuyente incluyendo los montos del impuesto al valor agregado, la contraparte aplica el sistema tributario simplificado y de conformidad con el artículo 346.11 del Código Tributario de la Federación de Rusia no es reconocido como pagador del impuesto al valor agregado, la inspección concluyó que era ilegal incluir montos del impuesto al valor agregado en las facturas emitidas.

El tribunal determinó que los bienes (combustible diesel) fueron recibidos por el contribuyente y registrados sobre la base de facturas, que fueron presentadas a la autoridad fiscal para su verificación y en los materiales del caso. La autoridad tributaria no tiene quejas sobre la forma y el contenido de estos documentos, por lo que el contribuyente aceptó legalmente la deducción del IVA en la factura en disputa;

También cabe señalar que los tribunales adoptan una posición similar con respecto a la deducción del impuesto al valor agregado en las facturas emitidas por los contribuyentes de UTII y del Impuesto Agrícola Unificado.

El párrafo 5 del artículo comentado fue objeto de consideración por parte del Tribunal Constitucional de la Federación de Rusia por su conformidad con la Constitución de la Federación de Rusia.

En la Resolución del Tribunal Constitucional de la Federación de Rusia de 03/06/2014 N 17-P "En el caso de verificar la constitucionalidad de las disposiciones de los párrafos 6 y 7 del artículo 168 y el párrafo 5 del artículo 173 del Código Tributario de la Federación de Rusia en relación con una denuncia de una sociedad de responsabilidad limitada" casa comercial"Kamsnab" indica: las disposiciones de los párrafos 6 y 7 del artículo 168 y el párrafo 5 del artículo 173 del Código Fiscal de la Federación de Rusia en su interrelación no deben entenderse en la práctica policial en el sentido de que permiten el reconocimiento de una persona que no un pagador del impuesto al valor agregado en virtud del párrafo tres del párrafo 4 del artículo 346.26 del Código Tributario de la Federación de Rusia y no emite facturas a los compradores con el monto del impuesto al valor agregado asignado en ellas, quienes están obligados a pagar este impuesto al presupuesto. sólo sobre la base de que tal persona, creyendo uso necesario sistema común tributación, lo indicó en su declaración de impuestos, calculando el monto del impuesto mediante cálculo para la venta al por menor de bienes (obras, servicios). La declaración incorrecta (en particular, errónea) de los montos del impuesto al valor agregado no debe dar lugar a su recaudación, ya que la obligación de calcular y pagar impuestos surge de la ley (si existen motivos previstos por el Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Así, los párrafos 6 y 7 del artículo 168 y el párrafo 5 del artículo 173 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no contradicen la Constitución de la Federación de Rusia, ya que según su significado constitucional y legal en el sistema de la actual regulación legal no implican imponer a una persona que se dedica a la venta al por menor de bienes sin expedir facturas a los clientes la obligación de pagar el impuesto al valor agregado al presupuesto, si tal persona, por el tipo de actividad que realiza actividad empresarial se aplica a los contribuyentes de un impuesto único sobre la renta imputada.

Con base en lo anterior y guiado por los artículos 6 y 47.1, segunda parte del artículo 71, artículos 72, 74, 75, 78, 79 y 100 de la Ley constitucional federal "sobre el Tribunal Constitucional de la Federación de Rusia", el Tribunal Constitucional de La Federación de Rusia decidió reconocer que los párrafos 6 y 7 del artículo 168 y el párrafo 5 del artículo 173 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no contradicen la Constitución de la Federación de Rusia, ya que las disposiciones contenidas en el mismo, en su significado constitucional y legal en el sistema de regulación legal vigente, no implican la posibilidad de imponer a una persona que se dedique a la venta al por menor de bienes sin emitir facturas a los clientes, la obligación de pagar al presupuesto del impuesto al valor agregado, si dicha persona, por el tipo de actividad empresarial que realiza, es contribuyente del impuesto único sobre la renta imputada.

¡Atención!

El 1 de enero de 2014 entra en vigor la adición del artículo 52 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, párrafo 6, según el cual el importe del impuesto se calcula en rublos completos. Se descarta un monto de impuesto de menos de 50 kopeks y un monto de impuesto de 50 kopeks o más se redondea a un rublo completo (cláusula 9 del artículo 1 de la Ley Federal No. 248-FZ del 23 de julio de 2013).

Así, a partir del momento indicado, se incorporará la disposición correspondiente en el Código Fiscal de la Federación de Rusia para todos los impuestos. Al mismo tiempo, con respecto al IVA, una regla similar está actualmente consagrada en el párrafo 17 del Procedimiento para completar una declaración de impuestos sobre el impuesto al valor agregado, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 15 de octubre de 2009 N 104n. .

En el párrafo 5 de la Resolución del Pleno del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 30 de mayo de 2014 N 33 “Sobre algunas cuestiones que surgen en los tribunales de arbitraje al considerar casos relacionados con la recaudación del impuesto al valor agregado”, se explica que El subpárrafo 1 del párrafo 5 del artículo 173 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece la obligación de las personas que no son contribuyentes, así como de las personas exentas del cumplimiento de las obligaciones de los contribuyentes, si emiten una factura al comprador destacando el monto del impuesto, transferencia la cantidad correspondiente al presupuesto.

Sin embargo, el surgimiento en este caso de una obligación de transferir impuestos al presupuesto no significa que quien emitió la factura adquiera la condición de contribuyente en relación con tales transacciones, incluido el derecho a aplicar deducciones fiscales.

A esta persona solo se le impone la obligación de transferir impuestos al presupuesto, cuyo monto, en virtud de la indicación directa del párrafo 5 del artículo 173 del Código Tributario de la Federación de Rusia, se determina sobre la base del monto reflejado en la factura correspondiente emitida al comprador. La posibilidad de reducir este monto mediante deducciones fiscales no está prevista en la norma anterior ni en otras disposiciones del Capítulo 21 del Código.

Además, el párrafo 6 de dicha Resolución establece que, en virtud del subpárrafo 2 del párrafo 5 del artículo 173 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el impuesto también está sujeto al pago al presupuesto si, cuando el contribuyente vende bienes (trabajo, servicios), cuyas operaciones de venta no están sujetas a impuestos, se cargó al comprador una factura en la que se indicaba el importe del impuesto.

Al aplicar esta norma junto con otras disposiciones del Capítulo 21 del Código Tributario de la Federación de Rusia, es necesario tener en cuenta que en tales circunstancias la obligación de pagar impuestos recae en la persona que es el contribuyente y, por lo tanto, esta persona. tiene derecho a aplicar deducciones fiscales por bienes (trabajo, servicios) derechos de propiedad adquiridos para realizar estas operaciones. Al mismo tiempo, el contribuyente está obligado a realizar los ajustes oportunos en el cálculo del impuesto sobre la renta de las sociedades (impuesto sobre la renta individuos), si el monto del impuesto reclamado para deducción fue previamente tenido en cuenta al calcular dichos impuestos como parte del costo de los bienes adquiridos (trabajo, servicios), derechos de propiedad.

En el párrafo 28 de la Resolución del Pleno de la Corte Suprema de Arbitraje de la Federación de Rusia de 30 de mayo de 2014 N 33 “Sobre algunas cuestiones que surgen en los tribunales de arbitraje al considerar casos relacionados con la recaudación del impuesto al valor agregado”, se informa adicionalmente que Al aplicar el párrafo 2 del artículo 173 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los tribunales, guiados por el principio de igualdad fiscal (cláusula 1 del artículo 3 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), deben partir del hecho de que las disposiciones de dicha cláusula sobre fecha límite las declaraciones de deducciones fiscales no pueden interpretarse en el sentido de que establecen normas diferentes en ausencia de diferencias objetivas.

En este sentido, el derecho a deducir impuesto puede ser ejercido por el contribuyente únicamente dentro del plazo establecido por esta norma, independientemente de que la aplicación de las deducciones tributarias resulte en una diferencia positiva o negativa (es decir, tanto el monto del impuesto a deducir reembolsado y el importe del impuesto que debe pagarse al presupuesto).

Posición oficial.

Así, en carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 3 de diciembre de 2014 N 03-07-08/61765, la cuestión del pago del IVA sobre la venta de bienes (obras, servicios), cuyo lugar de venta no es Se considera territorio reconocido de la Federación de Rusia si el contribuyente ha emitido una factura en la que se indique el importe del IVA. Sobre esta cuestión, el Departamento del Ministerio de Finanzas de Rusia hizo la siguiente aclaración.

En el caso de que un contribuyente, al vender bienes (obras, servicios), transacciones cuya venta no esté sujeta a impuestos, incluso debido al hecho de que el lugar de su venta no está reconocido como territorio de la Federación de Rusia, facturas que resaltan el monto total del impuesto al valor agregado el monto del impuesto indicado en esta factura está sujeto a pago al presupuesto.

Posición oficial.

En la carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 27 de enero de 2014 N ГД-4-3/1168@ “Sobre el procedimiento para calcular el IVA”, se informa lo siguiente.

En cuanto a los servicios prestados sobre la base de contratos previamente celebrados y no completados al 13 de septiembre de 2013, en los casos en que se realicen cambios en los contratos, según los cuales el costo de los servicios se reducirá en el monto del impuesto al valor agregado, Los vendedores pueden aceptar para deducción el importe del impuesto calculado y pagado por los vendedores de servicios al recibir el pago (pago parcial) y devuelto a los compradores sobre la base de modificaciones de los contratos.

En los casos en que los compradores de servicios acuerden realizar cambios en los contratos, según los cuales el costo de los servicios sin el impuesto al valor agregado corresponderá al costo de los servicios previamente establecido, incluido el impuesto, el monto del impuesto al valor agregado calculado y pagado por los vendedores al recibir pago (pago parcial), no debe aceptarse como deducción por parte del vendedor.

En los casos en que no se realicen cambios en los contratos y los servicios se seguirán prestando teniendo en cuenta el impuesto al valor agregado, el monto del impuesto que presentan los vendedores a los compradores al momento de su prestación, con base en el párrafo 5 del artículo 173 del Impuesto. Código de la Federación de Rusia, está sujeto a pago al presupuesto. En este caso, el monto del impuesto pagadero al presupuesto se determina como el monto del impuesto indicado en las facturas correspondientes transferidas por los vendedores a los compradores de servicios.

1. El monto del impuesto pagadero al presupuesto se calcula con base en los resultados de cada período impositivo, reducido por el monto de las deducciones fiscales previstas por este Código (incluidas las deducciones fiscales previstas en el párrafo 3 de este Código), el total monto del impuesto calculado de conformidad con este Código y aumentado por el monto del impuesto restituido de conformidad con este capítulo.

2. Si el monto de las deducciones fiscales en cualquier período impositivo excede el monto total del impuesto calculado de conformidad con este Código y aumentado por el monto del impuesto restaurado de conformidad con el párrafo 3 de este Código, la diferencia positiva entre el monto de las deducciones fiscales y el monto del impuesto calculado de conformidad con las transacciones reconocidas como objeto de tributación de conformidad con los incisos 1 y 2 del párrafo 1 de este Código están sujetos a reembolso al contribuyente en la forma y en los términos previstos en los artículos de este Código, excepto en los casos en que el contribuyente presente la declaración de impuestos tres años después del final del período impositivo correspondiente.

El párrafo ha sido eliminado. - Ley Federal de 29 de mayo de 2002 N 57-FZ.

4. Al vender bienes (obras, servicios) especificados en este Código, el monto del impuesto pagadero al presupuesto es calculado y pagado en su totalidad por los agentes fiscales especificados en este Código, a menos que se disponga lo contrario en el párrafo de este artículo.

4.1. El monto del impuesto pagadero al presupuesto por los agentes fiscales especificados en el párrafo 8 de este Código se determina con base en los resultados de cada período impositivo como el monto total del impuesto calculado de conformidad con el párrafo 3.1 de este Código en relación con los bienes especificados en párrafo 8 de este Código, incrementado por los montos del impuesto, restituido de conformidad con los incisos 3 y 4 del párrafo 3 de este Código, y reducido por el monto de las deducciones fiscales previstas en los párrafos 3, 5, 8, 12 y 13 de este Código en cuanto a las operaciones realizadas por los agentes tributarios especificados, teniendo en cuenta las características previstas en el párrafo 3 de este Código.

5. El importe del impuesto pagadero al presupuesto lo calculan las siguientes personas si emiten una factura al comprador destacando el importe del impuesto:

1) personas que no sean contribuyentes, o contribuyentes exentos del cumplimiento de las obligaciones tributarias relacionadas con el cálculo y pago del impuesto;

2) por los contribuyentes al vender bienes (obras, servicios), operaciones para cuya venta no están sujetas a impuestos.

En este caso, el monto del impuesto a pagar al presupuesto se determina como el monto del impuesto indicado en la factura correspondiente transferida al comprador de bienes (obras, servicios).

6. Cuando un contribuyente pase a regímenes tributarios especiales o cuando un contribuyente comience a hacer uso del derecho a la exención previsto en este Código, los montos del impuesto calculados al momento del despacho de mercancías de acuerdo con el procedimiento aduanero de despacho para consumo interno al finalizar del régimen aduanero de la zona franca en el territorio de las zonas económicas especiales en la región de Kaliningrado, están sujetos al pago en la forma establecida en el párrafo primero del párrafo 1 de este Código, por el período impositivo que corresponda al último calendario día anterior a la fecha de transición a regímenes tributarios especiales, o para el período impositivo que cae en el último día calendario antes del inicio de su uso, el contribuyente tiene derecho a la exención prevista por este Código en relación con los bienes no utilizados para realizar operaciones reconocidas como objeto de tributación conforme a este capítulo, sin aplicar la exención del impuesto que establece este capítulo.

7. El monto del impuesto pagadero al presupuesto por los sucesores legales especificados en los párrafos cuatro y cinco del inciso 3.1 de este Código se determina en la forma prescrita en el párrafo seis del inciso 3.1 de este Código.

Las disposiciones del artículo 173 del Código Fiscal de la Federación de Rusia se utilizan en los siguientes artículos:

Deducciones fiscales
3. Importes de impuestos pagados de conformidad con el artículo 173 del Código Fiscal de la Federación de Rusia por los agentes fiscales especificados en los párrafos 2, 3, 6, 6.1 y 6.2 del artículo 161 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, así como calculados por Los agentes fiscales especificados en el párrafo 8 del artículo 161 del Código Fiscal de la Federación de Rusia están sujetos a deducciones.
El procedimiento para aplicar las deducciones fiscales.
En caso de reorganización de una organización, la deducción de los montos de impuestos especificados en el párrafo tres del párrafo 6 del artículo 171 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, que no fueron aceptados por la organización reorganizada (reorganizada) para deducción antes de la finalización. de la reorganización, lo realiza el sucesor legal ya que el impuesto calculado por el reorganizado (reorganizado) se paga al presupuesto) por una organización al realizar trabajos de construcción e instalación para su propio consumo de conformidad con el artículo 173 del Impuesto. Código de la Federación de Rusia.
Procedimiento y plazos para el pago de impuestos al presupuesto.
4. El pago del impuesto por parte de las personas especificadas en el párrafo 5 del artículo 173 del Código Fiscal de la Federación de Rusia se realiza sobre la base de los resultados de cada período impositivo en función de las correspondientes ventas de bienes (obras, servicios) durante el período impositivo vencido. a más tardar el día 25 del mes siguiente al vencimiento del período impositivo.
El procedimiento para determinar y reconocer ingresos y gastos.
23) el monto de los impuestos y tasas pagados de acuerdo con la legislación sobre impuestos y tasas al cumplir de forma independiente la obligación de pagar impuestos y tasas, con excepción del impuesto agrícola unificado pagado de conformidad con este capítulo y el impuesto al valor agregado pagado a el presupuesto de conformidad con el párrafo 5 del artículo 173 del Código Fiscal de la Federación de Rusia;
Procedimiento para determinar gastos.
22) los montos de los impuestos y tasas pagados de conformidad con la legislación sobre impuestos y tasas, con excepción del impuesto pagado de conformidad con este capítulo y el impuesto al valor agregado pagado al presupuesto de conformidad con el párrafo 5 del artículo 173 de la Código Fiscal de la Federación de Rusia;

(modificada por la Ley Federal de 22 de julio de 2005 N 119-FZ)

(según enmendada por las Leyes Federales No. 57-FZ del 29 de mayo de 2002, No. 119-FZ del 22 de julio de 2005, No. 318-FZ del 17 de diciembre de 2009)

El párrafo ha sido eliminado. - Ley Federal de 29 de mayo de 2002 N 57-FZ.

(modificada por la Ley Federal No. 306-FZ de 27 de noviembre de 2010)

(según enmendado por las Leyes Federales de 29 de diciembre de 2000 N 166-FZ, de 22 de julio de 2005 N 119-FZ, de 27 de noviembre de 2017 N 335-FZ)

(cláusula 4.1 introducida por la Ley Federal de 27 de noviembre de 2017 N 335-FZ)

5. El importe del impuesto pagadero al presupuesto lo calculan las siguientes personas si emiten una factura al comprador destacando el importe del impuesto:

1) personas que no sean contribuyentes, o contribuyentes exentos del cumplimiento de las obligaciones tributarias relacionadas con el cálculo y pago del impuesto;

(modificada por la Ley Federal de 29 de mayo de 2002 N 57-FZ)

2) por los contribuyentes al vender bienes (obras, servicios), operaciones para cuya venta no están sujetas a impuestos.

(modificada por la Ley Federal de 29 de mayo de 2002 N 57-FZ)

En este caso, el monto del impuesto a pagar al presupuesto se determina como el monto del impuesto indicado en la factura correspondiente transferida al comprador de bienes (obras, servicios).

Código Fiscal de la Federación de Rusia (TC RF) (segunda parte). N 117-FZ del 05/03/2000 ().

Artículo 173. Importe del impuesto a pagar al presupuesto.

2. Si el monto de las deducciones fiscales en cualquier período impositivo excede el monto total del impuesto calculado de conformidad con el artículo 166 de este Código y aumentado por el monto del impuesto restituido de conformidad con el párrafo 3 del artículo 170 de este Código, la diferencia positiva entre el monto de las deducciones fiscales y el monto del impuesto calculado sobre transacciones reconocidas como objeto de tributación de conformidad con los incisos 1 y 2 del párrafo 1 del artículo 146 de este Código está sujeto a reembolso al contribuyente en la forma y en los términos previstos previsto en los artículos 176 y 176-1 de este Código, excepto en los casos en que la declaración de impuestos presentada por el contribuyente tres años después del final del período impositivo correspondiente (modificada por la Ley Federal de 29 de mayo de 2002 N 57-FZ - Recaudación de Legislación de la Federación de Rusia, 2002, N 22, Art. 2026; Ley Federal de 22 de julio de 2005 N 119-FZ - Colección de Legislación de la Federación de Rusia, 2005, Ley Federal de 17 de diciembre de 2009 N; 318-FZ - Colección de legislación de la Federación de Rusia, 2009, núm. 51, art. 6155).

(Párrafo excluido por la Ley Federal No. 57-FZ del 29 de mayo de 2002 - Colección de Legislación de la Federación de Rusia, 2002, No. 22, Art. 2026)

(El párrafo ha perdido fuerza sobre la base de la Ley Federal del 22 de julio de 2005 N 119-FZ - Colección de legislación de la Federación de Rusia, 2005, N 30, Art. 3130)

3. El monto del impuesto pagadero al importar mercancías al territorio de la Federación de Rusia y otros territorios bajo su jurisdicción se calcula de conformidad con el párrafo 5 del artículo 166 de este Código (modificado por la Ley Federal No. 306-FZ del 27 de noviembre). , 2010 - Colección de legislación de la Federación de Rusia, 2010, núm. 48, art.

4. Al vender bienes (obras, servicios) especificados en el artículo 161 de este Código, el monto del impuesto pagadero al presupuesto es calculado y pagado en su totalidad por los agentes fiscales especificados en el artículo 161 de este Código, a menos que se disponga lo contrario en el párrafo 4. -1 de este artículo (modificado por la Ley Federal del 29 de diciembre de 2000 N 166-FZ - Colección de legislación de la Federación de Rusia, 2001, N 1, Art. 18; Ley Federal del 22 de julio de 2005 N 119-FZ - Colección de legislación de la Federación de Rusia, 2005, N 30, art. 3130; Ley Federal de 27 de noviembre de 2017 N 335-FZ - Colección de legislación de la Federación de Rusia, 2017, N 49, art.

4-1. El monto del impuesto pagadero al presupuesto por los agentes tributarios especificados en el párrafo 8 del artículo 161 de este Código se determina con base en los resultados de cada período impositivo como el monto total del impuesto calculado de conformidad con el párrafo 3-1 del artículo 166 de este Código en relación con los bienes especificados en el párrafo 8 del artículo 161 de este Código, aumentado por el monto del impuesto restituido de conformidad con los incisos 3 y 4 del párrafo 3 del artículo 170 de este Código, y reducido por el monto de las deducciones fiscales previstas en los párrafos 3, 5, 8, 12 y 13 del artículo 171 de este Código en términos de transacciones realizadas por los agentes fiscales especificados, teniendo en cuenta las características previstas en el párrafo 3 del artículo 172 de este Código (párrafo 4-1 fue introducido por la Ley Federal del 27 de noviembre de 2017 N 335-FZ - Colección de legislación de la Federación de Rusia, 2017, N 49, art.

5. El monto del impuesto pagadero al presupuesto lo calculan las siguientes personas si emiten una factura al comprador resaltando el monto del impuesto (modificada por la Ley Federal del 29 de mayo de 2002 N 57-FZ - Colección de legislación de Federación de Rusia, 2002, N 22, art. 2026):

1) personas que no son contribuyentes o contribuyentes exentos del cumplimiento de las obligaciones del contribuyente relacionadas con el cálculo y pago del impuesto (modificada por la Ley Federal No. 57-FZ del 29 de mayo de 2002 - Colección de legislación de la Federación de Rusia, 2002, núm. 22, art. 2026);

2) contribuyentes cuando venden bienes (obras, servicios), transacciones cuya venta no está sujeta a impuestos (modificada por la Ley Federal No. 57-FZ del 29 de mayo de 2002 - Colección de legislación de la Federación de Rusia, 2002, N° 22, art. 2026).

En este caso, el monto del impuesto a pagar al presupuesto se determina como el monto del impuesto indicado en la factura correspondiente transferida al comprador de bienes (obras, servicios).

6. Cuando un contribuyente pase a regímenes tributarios especiales o cuando un contribuyente comience a hacer uso del derecho a la exención previsto en el artículo 145 de este Código, los montos del impuesto calculados al momento del despacho de mercancías de conformidad con el procedimiento aduanero de despacho para el país. el consumo al finalizar el régimen aduanero de la zona franca en el territorio de la Zona Económica Especial en la región de Kaliningrado, están sujetos al pago en la forma establecida en el párrafo uno del párrafo 1 del artículo 174 de este Código, para el período impositivo en el que el último día natural sea anterior a la fecha de transición a regímenes tributarios especiales, o para el período impositivo en el que el último día natural sea anterior al día anterior al que el contribuyente comience a hacer uso del derecho a la exención prevista en el artículo 145 de este Código, en términos de bienes no utilizados para realizar transacciones reconocidas como objeto de tributación de conformidad con este capítulo, sin aplicar la exención del impuesto establecida por este capítulo (cláusula 6 introducida por la Ley Federal de 30 de marzo de 2016 N 72-FZ - Recaudación de Legislación de la Federación de Rusia, 2016, N 14, art. 1902; en edición. Ley Federal de 30 de junio de 2016 N 225-FZ - Colección de legislación de la Federación de Rusia, 2016, N 27, art. 4158).