Contabilidad de nómina, ingresos menos gastos. Un informe universal para comprobar los costes laborales en el libro de ingresos y gastos.

(libro de ingresos y gastos) simplificado? Para responder la pregunta , Si el impuesto sobre la renta personal se tiene en cuenta en los gastos del sistema tributario simplificado, es necesario consultar las normas del Capítulo 26.2 del Código Tributario. consideremos requisitos legales en esta sección.

El procedimiento para contabilizar el impuesto sobre la renta personal bajo el sistema tributario simplificado “Ingresos menos gastos” en 2019

El régimen especial simplificado supone una legítima reducción de la carga fiscal de la empresa. Una serie de impuestos de los que están exentos los simplificadores se enumeran en el art. 346.11. Entre estos beneficios impuesto sobre la renta no aparece, es decir, las LLC/IP en el sistema tributario simplificado están obligadas como agentes con carácter general a calcular, retener y pagar al Estado el impuesto sobre la renta personal sobre los ingresos de sus empleados (cláusula 5 del artículo 346.11). En este sentido, muchos contadores hacen una pregunta lógica: ¿el impuesto sobre la renta personal se incluye en los gastos del sistema tributario simplificado?

De hecho, en esencia, dicho impuesto lo transfiere el empleador no de su propio dinero, sino de los fondos de sus empleados. Para responder, en primer lugar, recurramos a los requisitos del art. 346.16, que define el procedimiento para el reconocimiento de gastos por simplificadores. La lista es cerrada, lo que significa que la base imponible sólo podrá reducirse por aquellos costos que se enumeran en el párrafo 1 de este artículo. Por separado, el impuesto sobre la renta de las personas físicas en el art. 346.16 no se menciona, y la norma sub. 22 tampoco se puede aplicar en este caso (carta del Ministerio de Hacienda No. 03-11-06/2/5880 del 05/02/16), ya que los montos del impuesto sobre la renta personal del agente según el art. 226 se retienen solo por un momento. pago real de la remuneración de los empleados.

Sin embargo, el impuesto sobre la renta personal todavía se incluye en los gastos del sistema tributario simplificado, pero de manera especial. Cómo exactamente, averigüémoslo ejemplo específico más.

Cómo se toma el impuesto sobre la renta personal de los empleados como gastos bajo el sistema tributario simplificado en 2019

De acuerdo con el sub. 6 cláusula 1 art. 346.16. los simplificadores tienen derecho a incluir en sus costos los ingresos del personal y los beneficios hospitalarios; el impuesto sobre la renta personal se acepta como gastos bajo el sistema tributario simplificado en 2019 como parte de salarios. Reglas para atribuir los costos laborales a los costos empresariales. empleados están contenidos en el apartado 1 del art. 252. Y en el art. 255 establece el procedimiento para reconocer dichos costos. Por ejemplo, estos no son solo los montos de los ingresos en sí, sino también diversos subsidios, compensaciones, bonificaciones, beneficios por discapacidad y otros pagos de incentivos/incentivos de acuerdo con los convenios laborales y colectivos.

Para comprender todo lo anterior, daremos un ejemplo de cómo se tiene en cuenta el impuesto sobre la renta personal en los gastos del sistema tributario simplificado.

Digamos por 1 metro cuadrado. En 2019, la empresa abonó salarios al personal por valor de 200.000 rublos. La nómina fue calculada, retenida y transferida a presupuesto del impuesto sobre la renta personal por un monto de 26.000 rublos.

Por 1 metro cuadrado. en consecuencia, el impuesto sobre la renta personal no se incluye por separado como gastos en el sistema tributario simplificado "Ingresos menos gastos", sino el salario completo de 200.000 rublos. Es más, al utilizar deducciones fiscales, se siguen teniendo en cuenta todos los salarios acumulados. Según el apartado 2 del art. 346.6 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, en relación con el reconocimiento de los costos laborales, se requiere actuar de acuerdo con el procedimiento definido en el art. 255 coronas noruegas. Y establece claramente que los costos laborales incluyen cualquier acumulaciones empleados en efectivo y en especie, previstos legislación rusa o actos locales del empleador (carta del Ministerio de Hacienda No. 03-11-09/225 de 25 de junio de 2009).

Cuando el impuesto sobre la renta personal se considera un gasto en el sistema tributario simplificado

No basta con saber si el impuesto sobre la renta personal está incluido en los gastos del sistema tributario simplificado. También es necesario comprender en qué punto los simplificadores pueden reconocer los costos. Según el apartado 2 del art. 346.17, las empresas que utilizan el sistema tributario simplificado tienen derecho a reconocer los gastos sólo después de que hayan sido efectivamente pagados. En relación con los gastos por salarios del personal, se considera momento de pago de las obligaciones el día en que los montos devengados se emiten de la caja registradora o se dan de baja de la cuenta corriente del empleador. En consecuencia, el impuesto sobre la renta personal al calcular el sistema tributario simplificado "Ingresos menos gastos" se puede tener en cuenta en el monto de los costos laborales después de las liquidaciones reales con los empleados y la transferencia del impuesto sobre la renta al tesoro estatal (Carta del Servicio de Impuestos Federales de la Federación de Rusia para Moscú No. 16-15/096615@ de fecha 14.09.10 G.).

¡Prestar atención! Al completar el KUDiR, los contribuyentes deben reflejar por separado los montos de los salarios de menos el impuesto sobre la renta personal y el importe del impuesto sobre la renta de las personas físicas transferido. Si estas transacciones ocurrieron el mismo día, se permite resumir los indicadores.

Impuesto sobre la renta de las personas físicas desde dividendos hasta gastos en el sistema tributario simplificado

Si un simplificador paga dividendos, ¿ese impuesto sobre la renta personal es un gasto según el sistema tributario simplificado? Según el apartado 6 del art. 226, el impuesto sobre la renta sobre dividendos debe transferirse al presupuesto a más tardar el día siguiente al día de emisión del ingreso especificado. Al mismo tiempo, en la lista cerrada de costas del art. 346.16, el monto de los dividendos no se especifica, lo que significa que ni los dividendos ni el impuesto sobre la renta personal sobre ellos pueden incluirse en los gastos.

Requisitos electrónicos para el pago de impuestos y contribuciones: nuevas reglas de remisión

Recientemente, las autoridades fiscales actualizaron los formularios de solicitud de pago de deudas al presupuesto, incl. sobre las primas de seguros. Ahora es el momento de ajustar el procedimiento para enviar dichos requisitos a través del TKS.

No es necesario imprimir nóminas

Los empleadores no están en ningún caso obligados a emitir nóminas a los empleados. en papel. El Ministerio de Trabajo no prohíbe enviarlos a los empleados por correo electrónico.

El "físico" transfirió el pago de la mercancía mediante transferencia bancaria; debe emitir un recibo

En el caso de que un individuo transfiera el pago de los bienes al vendedor (empresa o empresario individual) de acuerdo con pagos no en efectivo A través del banco, el vendedor está obligado a enviar un recibo en efectivo al comprador "físico", cree el Ministerio de Finanzas.

Se desconoce la lista y cantidad de mercancías en el momento del pago: cómo emitir un recibo de caja

Nombre, cantidad y precio de los bienes (obras, servicios) – detalles requeridos recibo de efectivo(BSO). Sin embargo, al recibir un pago por adelantado (pago por adelantado), a veces es imposible determinar el volumen y la lista de mercancías. El Ministerio de Finanzas dijo qué hacer en tal situación.

Examen médico para trabajadores informáticos: obligatorio o no

Incluso si un empleado está ocupado trabajando con una PC al menos el 50% del tiempo, esto en sí mismo no es una razón para enviarlo regularmente a exámenes médicos. Todo se decide por los resultados de la certificación de las condiciones laborales de su lugar de trabajo.

Se cambió el operador de gestión de documentos electrónicos: informe al Servicio de Impuestos Federales

Si una organización rechaza los servicios de un operador de gestión de documentos electrónicos y cambia a otro, es necesario enviar una notificación electrónica sobre el destinatario de los documentos a la oficina de impuestos a través de TKS.

Los funcionarios de régimen especial no serán multados por almacenamiento fiscal durante 13 meses

Para las organizaciones y empresarios individuales en el sistema tributario simplificado, impuesto agrícola unificado, UTII o PSN (con excepción de ciertos casos), existe una restricción en el período de validez permitido de la clave de unidad fiscal de la caja registradora utilizada. Así, sólo podrán utilizar acumuladores fiscales durante 36 meses. Pero resultó que esta regla no funciona hasta el momento.

Con el objeto “ingresos menos gastos”, la base imponible se puede reducir por el monto de los costos laborales y sub. 6 cláusula 1 art. 346.16 Código Fiscal de la Federación de Rusia. A efectos de simplificación, sólo aquellos pagos a los empleados que se mencionan en el art. 255 Código Tributario y párrafo 2 del art. 346.16 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Se trata, en particular, del salario en sí, el pago de vacaciones, bonificaciones, asignaciones diversas (regionales y del norte, por trabajo nocturno o los fines de semana), compensación por vacaciones no utilizadas al despido.

La lista de pagos a los empleados que figura en el art. 255 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, no cerrado. Permite tener en cuenta en los costos laborales “simplificados” cualquier pago económicamente justificado a favor de los empleados previsto por el convenio laboral y (o) colectivo, cláusula 25 del art. 255 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Los costos laborales se incluyen en los gastos en el momento de su pago efectivo. 1 artículo 2 arte. 346.17 del Código Fiscal de la Federación de Rusia y se reflejan en el Libro de Ingresos y Gastos cuando aplicación del sistema tributario simplificado en una de las siguientes fechas:

el salario se emite en efectivo, en la fecha de pago en la caja registradora;

el salario se paga en en especie- en la fecha de transferencia de propiedad.

No será un error si reconoce el gasto en forma de salarios devengados y pagados del mes como una suma global -una cantidad total que incluye tanto el anticipo como la segunda parte del salario- el día en que se paga este último. .

Fecha pago del impuesto sobre la renta personal Depende del método de pago:

no en efectivo: el impuesto debe pagarse el día en que se transfiere el dinero a las tarjetas bancarias del empleado en el párrafo. 4. 6 cucharadas. 226 Código Fiscal de la Federación de Rusia;

efectivo de la caja a expensas ingresos en efectivo- el impuesto debe pagarse a más tardar el día siguiente al día en que se entrega el efectivo a los empleados x cláusula 6 del art. 226 Código Fiscal de la Federación de Rusia; Carta del Ministerio de Hacienda de 10 de julio de 2014 No. 03-04-06/33737.

En el Libro de Contabilidad de Ingresos y Gastos (KUDiR) pago de salarios y transferencia del impuesto sobre la renta personal Es mejor informar por separado, incluso si estas transacciones ocurrieron el mismo día.

Aquí hay una muestra de cómo completar el KUDiR.

I. Ingresos y gastos

Contabilidad de servicios bancarios bajo el sistema tributario simplificado “ingresos menos gastos” (matices)

Servicios bancarios bajo el sistema tributario simplificado ingresos menos gastos se encuentran en las actividades de toda entidad económica. Los bancos cobran tarifas por realizar pagos, mantener y registrar una cuenta, utilizar un sistema de gestión remota de documentos, adquirir y otros servicios. En este material analizaremos en qué casos y qué servicios puede aceptar un simplificador de un banco al calcular el impuesto al sistema tributario simplificado.

Contabilización de comisiones e intereses bancarios bajo el sistema tributario simplificado.

Los costes permitidos para reducir la base imponible “simplificada” se fijan en el apartado 1 del art. 346.16 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Los costos bajo el sistema tributario simplificado asociados con la interacción bancaria incluyen los costos registrados en el subpárrafo. 9 párrafo 1 del artículo anterior:

• intereses pagados por préstamos y créditos otorgados;
• Comisiones por servicios prestados por entidades de crédito.

En este caso, los gastos por servicios bancarios se tienen en cuenta en la forma prevista en el art. 254, 255, 263, 264, 265 y 269 del Código Fiscal de la Federación de Rusia para calcular el impuesto sobre la renta. Arte. 264 incluye pago por servicios instituciones de crédito a otros gastos. En cuanto a los gastos por servicios a los acreedores, la carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 14 de julio de 2009 No. 03-11-06/2/124 proporciona una explicación clara de con qué operaciones bancarias deben estar asociados. Estas operaciones se mencionan en el art. 5 de la Ley de 2 de diciembre de 1990 No. 395-1 “Sobre Bancos y Actividades Bancarias”.

Transacciones bancarias contabilizadas como gastos

De acuerdo con la ley antes mencionada, están relacionados con los costos causados ​​por las transacciones bancarias:

Además de las operaciones bancarias básicas del art. 5 de la Ley N ° 395-1 proporciona una lista de servicios de las instituciones de crédito que, según la misma carta del Ministerio de Hacienda, pueden ser aceptados para gastos:

Los costos aceptados deberán ser confirmados por la fuente primaria correspondiente. Se contabilizan en la contabilidad fiscal en el momento del pago (cláusula 2 del artículo 346.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Lea también: Características de las condiciones laborales de los empleados para el llenado de muestras de MPE.

Todos los demás gastos que surgen durante la interacción con los bancos, no mencionados anteriormente, no pueden tenerse en cuenta para calcular el impuesto "simplificado". Detengámonos en los servicios individuales de los acreedores que plantean dudas cuando se aceptan como costos para el sistema tributario simplificado.

Gastos bancarios por pago de salarios con tarjetas.

Según carta del Ministerio de Hacienda de 14 de julio de 2009 No. 03-11-06/2/124, se considera la comisión por transferir salarios a tarjetas de empleados transacción bancaria y reduce la base para calcular el impuesto en el sistema tributario simplificado. Para aceptar estos costes es necesario indicar en el contrato de trabajo que el salario no se transfiere a través de caja registradora, sino mediante transferencia bancaria.

Al mismo tiempo, los costos de apertura de tarjetas para empleados, en opinión del Ministerio de Hacienda, expresados ​​​​en esta carta, no se pueden tener en cuenta para contabilidad fiscal. Pero según la carta servicio de impuestos de fecha 02/06/2005 No. 20-12/40107, es posible tener en cuenta las comisiones bancarias por la emisión de tarjetas a los empleados de una organización en los gastos de cálculo del impuesto sobre la renta con el fin de transferirles los pagos del empleador, pero siempre que que estos gastos corren a cargo de la organización en virtud del contrato. Dado que las comisiones bancarias por el sistema tributario simplificado se aplican como gastos de acuerdo con lo dispuesto en el art. 264 y 265 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, las conclusiones de la carta anterior del servicio fiscal también son aplicables al impuesto "simplificado". Como podemos ver, las posiciones del Ministerio de Finanzas y del Servicio Fiscal de la Federación de Rusia son diferentes.

Compensación “cliente-banco”

Con desarrollo sistemas de información el uso de “cliente-banco” parece ser un proceso natural. Para el trabajo operativo, los banqueros ofrecen servicios similares. No hay duda sobre su justificación económica. Arte. 346.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia indica la permisibilidad de tener en cuenta servicios bancarios en la forma especificada en el art. 265 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Subp. 15 inciso 1 de este artículo indica literalmente la admisibilidad de aceptar servicios bancarios derivados del uso de sistemas electronicos transferencia de documentos de los banqueros al cliente y viceversa.

Cobro y liquidación de efectivo

Los costos derivados del apoyo a las liquidaciones en curso, así como los asociados a la recaudación y recálculo del dinero aceptado, su entrega a la sucursal bancaria son costos que reducen la base del sistema tributario simplificado. Para reconocer este tipo de gasto, el costo de los servicios de cobranza y liquidación se fija en un convenio celebrado con una institución bancaria.

El pago del comprador por la adquisición se acredita íntegramente a los ingresos del simplificador, teniendo en cuenta comisión bancaria en el momento en que los fondos se acreditan en la cuenta bancaria del vendedor. ¿Es posible contabilizar esta comisión como un gasto del sistema tributario simplificado? Sí, puedes. Base - sub. 24 inciso 1 art. 346.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (como comisiones, honorarios de agencia).

La lista de costos que reducen la base del impuesto “simplificado” se establece en el párrafo 1 del art. 346.16 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Los gastos por servicios bancarios se dan en el sub. 9 cláusula 1 art. 346.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia: se presentan en forma de intereses pagados por préstamos y créditos, o comisiones por los servicios de instituciones de crédito.

Los servicios de los banqueros que reducen la base del impuesto "simplificado" se detallan en el art. 5 de la ley de 2 de diciembre de 1990 No. 395-1. Los servicios bancarios los incluyen, pero en una lista específica. Las comisiones bancarias bajo el sistema tributario simplificado se incluyen como gastos en el momento del pago real con base en el recibo primario de confirmación.

Gastos salariales bajo el sistema tributario simplificado (ingresos menos gastos)

Los gastos salariales bajo el sistema tributario simplificado (ingresos menos gastos) se reconocen después de que los montos se hayan pagado a los empleados. Además, no se puede cancelar. salario de diciembre, devengado bajo el objeto “ingresos”, que fue pagado en enero bajo el objeto “ingresos menos gastos”.

¿Es posible reconocer los gastos salariales bajo el sistema tributario simplificado (ingresos menos gastos)?

Las empresas y empresarios de forma simplificada con el objeto “ingresos menos gastos” pueden tener en cuenta a efectos fiscales los gastos, cuya relación figura en el apartado 1 del artículo 346.16. código fiscal RF. Aquí, entre otras cosas, se mencionan los costos laborales: subpárrafo 6 del párrafo 1 del artículo 346.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Los costos laborales bajo el sistema tributario simplificado "ingresos menos gastos" se reconocen de acuerdo con las reglas del artículo 255 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, es decir, en cuanto al impuesto sobre la renta (cláusula 2 del artículo 346.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia Federación).

El impuesto sobre la renta de las personas físicas pagado al presupuesto no se puede cancelar como gasto. No está previsto en el párrafo 1 del artículo 346.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Sin embargo, no se puede cancelar por separado. Después de todo, está incluido en el salario "sucio", que se reconoce en su totalidad.

¿Qué beneficios para los empleados se pueden tener en cuenta?

Los costos laborales incluyen cualquier devengo de los empleados en efectivo o en especie, bonos de incentivo, compensaciones y bonificaciones. Lo principal es que dichos montos están previstos en los convenios laborales o colectivos. Sobre esto también llamó la atención el Ministerio de Finanzas de Rusia en carta del 29 de abril de 2015 No. 03-11-11/24865. Por lo tanto, si el salario se paga al director de la organización, que es su único fundador, no será posible reconocer el monto como gasto - carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 19 de febrero de 2015 No. 03-11 -2/06/7790. Y todo porque en este caso es imposible celebrar un contrato de trabajo. Después de todo, en un contrato de trabajo participan dos partes: el empleado y el empleador (artículo 56 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia). Por lo tanto, el gerente, el único fundador, no puede firmar un acuerdo consigo mismo.

Las contribuciones al seguro de los salarios también pueden incluirse en los gastos: subpárrafo 7 del párrafo 1 del artículo 3246.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Cuándo cancelar los gastos

En el sistema tributario simplificado, se utiliza el método de efectivo: los gastos se reconocen una vez que se han pagado. Así se establece en el párrafo 2 del artículo 346.17 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Sobre esto - en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 24 de noviembre de 2014 No. 03-11-06/2/59509. Por lo tanto, puede cancelar como gasto el salario pagado y no solo el salario acumulado.

Sucede que una empresa o un empresario individual calcularon los salarios (de diciembre) cuando utilizaron el objeto "ingresos". El pago se produjo en enero, cuando la empresa (IP) cambió el objeto de tributación a “ingresos menos gastos”. En tal situación, es imposible tener en cuenta el salario en el nuevo año, porque se refiere al año anterior, cuando estaba vigente el objeto “ingreso”. Los financistas dieron tales explicaciones en carta de 26 de mayo de 2014 No. 03-11-06/2/24949.

Modos especiales

Costos laborales bajo el sistema tributario simplificado

Para clasificar cualquier pago como costo laboral bajo el sistema tributario simplificado, primero es necesario que esté previsto en los acuerdos laborales (contratos) y (o) convenios colectivos. Y dado que todas las simplificaciones utilizan el método de efectivo para contabilizar ingresos y gastos, la base imponible se puede reducir solo después de que se realicen ciertos pagos a los empleados.
¿Cómo se forman los costos laborales al aplicar el sistema tributario simplificado y a qué se debe prestar atención al realizar la contabilidad? especies individuales Los pagos adicionales y los pagos a los empleados se describen en este artículo.

Lea también: Órganos de solución de conflictos laborales colectivos

Costos de compensación de empleados

Las empresas que utilizan el sistema tributario simplificado con el objeto “ingresos menos gastos” reconocen los costos laborales en la forma establecida para los contribuyentes del impuesto sobre la renta, es decir, de conformidad con el artículo 255 del Código Tributario (cláusula 6, inciso 1, artículo 346.16 de la Ley Tributaria). Código de la Federación de Rusia). Según este artículo, los gastos por remuneración de los empleados incluyen cualquier tipo de gastos a su favor, si están previstos en un contrato de trabajo o convenio colectivo.

Lista de costos laborales

Dichos gastos incluyen, en particular:

• salarios devengados por el personal de la empresa;
• bonificaciones por desempeño;
• pagos adicionales relacionados con las horas de trabajo y las condiciones de trabajo (por trabajo nocturno,
  en modo multiturno, para combinar profesiones, etc.);
• costos laborales durante la ausencia forzada;
• compensación por vacaciones no utilizadas;
• ganancias promedio, retenido por el empleado en los casos previstos por la legislación laboral;
• devengos a los empleados despedidos debido a la reorganización de la empresa, así como a la reducción de su plantilla;
• recompensas únicas por la duración del servicio;
• coeficientes regionales y subsidios por trabajo en condiciones climáticas difíciles;
• gastos de remuneración de los empleados que no forman parte del personal de la empresa por realizar trabajos en virtud de contratos civiles (por ejemplo, un contrato o una tarea);
• pagos bajo contratos de obligación y seguro voluntario empleados;
• reembolso a los empleados del costo del pago de intereses sobre préstamos (créditos) para la compra o construcción de viviendas, pero no más del 3% del monto de los costos laborales.

El estándar para el reconocimiento de intereses del seguro médico voluntario es del 6%
del monto de los costos laborales.

Pago de salarios en bienes.

Los empleadores pueden emitir salarios no sólo en en efectivo, pero también en especie (productos o bienes) (artículo 131 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia). Pero dicho pago no debería superar el 20% del salario acumulado.

Los bienes emitidos se consideran vendidos; simplemente no se pagan en dinero, sino mediante compensación (remuneración por el trabajo). Los gastos de bienes comprados que se vendieron de esta manera se pueden tener en cuenta para los impuestos (cláusula 23, cláusula 1, artículo 346.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Esto significa que la remuneración en especie puede reflejarse como parte de los gastos “simplificados”.

Pago anticipado de salarios.

Los empleados deben recibir un salario al menos cada medio mes (artículo 136 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia).
Hay dos opciones para contabilizar los anticipos de salario como gastos.

1. Los anticipos de salario se reflejan en los gastos en la fecha de pago de la caja registradora o transferencia a las cuentas de los empleados. Dado que los simplificadores reconocen los costos laborales en el momento del pago de la deuda, al emitir un anticipo, la empresa liquida su deuda durante la primera mitad del mes. Las autoridades fiscales están de acuerdo con esta opción contable (carta del Servicio Federal de Impuestos de la Federación de Rusia para Moscú del 31 de diciembre de 2004 No. 21-14/85240).
2. El anticipo de sueldo se tiene en cuenta en los gastos del último día del mes. Dado que los atrasos salariales surgen sólo después de que se acumulan los salarios, los anticipos otorgados a los empleados se reconocen como gastos el día en que se acumulan los salarios (el último día del mes).

Dado que ambas opciones para contabilizar los anticipos de salario no contradicen las normas del Código Tributario, la empresa tiene derecho a elegir la opción que le resulte más conveniente.

Impuesto sobre la renta personal procedente de los ingresos de los empleados

Las organizaciones y empresarios con el objeto “ingresos menos gastos” tienen derecho a tener en cuenta el impuesto sobre la renta personal retenido de los ingresos de los empleados como parte de los salarios acumulados. Esta opinión fue expresada por el Ministerio de Hacienda en carta de 9 de noviembre de 2015 No. 03-06/2/64442.

El hecho es que los simplificadores de "ingresos-gastos" pueden cancelar como gastos los montos de impuestos y tasas pagados de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia (cláusula 22, cláusula 1, artículo 346.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Al mismo tiempo, el Código Fiscal no exime a los simplificadores de las obligaciones de los agentes fiscales al pagar remuneraciones a personas físicas (cláusula 6 del artículo 346.11 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). En particular, al pagar ingresos a sus empleados, estos deben retener el importe acumulado del impuesto sobre la renta personal.
de los ingresos de los empleados (artículo 226 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Además, el impuesto sobre la renta personal debe retenerse de todos los fondos que se paguen a personas físicas o en su nombre a terceros. Pero pagar el impuesto sobre la renta personal a expensas de fondos propios agente fiscal es inaceptable.

En consecuencia, el impuesto sobre la renta personal procedente de los ingresos de los empleados no puede reflejarse como parte de los gastos del sistema tributario simplificado de la empresa (empresario) con base en el inciso 22 del párrafo 1 del artículo 346.16 del Código Tributario.

Sin embargo, las disposiciones del inciso 6 del párrafo 1 y del párrafo 2 del artículo 346.16 del Código Tributario permiten a los "trabajadores simplificados" tener en cuenta los costos laborales al calcular el impuesto único de acuerdo con las reglas del artículo 255 del Código Tributario. Es decir, en la forma prescrita para el cálculo del impuesto sobre la renta.

A su vez, el artículo 255 del Código Tributario establece que los costos laborales incluyen los devengos a los empleados previstos por la ley. Federación Rusa, convenios laborales (contratos) y (o) convenios colectivos.

Y dado que el impuesto sobre la renta de las personas físicas se tiene en cuenta como parte de los salarios devengados, el Ministerio de Hacienda concluye que el importe de este impuesto también se puede tener en cuenta como parte de los costes laborales.

Cabe señalar que en su carta anterior de 22 de febrero de 2007 No. 03-11-04/2/48, el Ministerio de Hacienda ya afirmó que el impuesto sobre la renta de las personas físicas procedente de los salarios de los empleados se puede tener en cuenta en los gastos “simplificados”.
por salarios.

La práctica del arbitraje también confirma esta posición. Por ejemplo, FAS Distrito de Moscú
en resolución de 22 de febrero de 2005 No. KA-A41/775-05, invalidó la decisión de las autoridades fiscales de responsabilizar a la empresa por su inclusión en gastos del impuesto sobre la renta personal. Los árbitros señalaron que el pago del impuesto es un gasto laboral porque se retiene
de los salarios devengados a los empleados. Los jueces llegaron a una conclusión similar.
FAS Distrito de Moscú mediante resolución de 17 de diciembre de 2009 No. KA-A40/13654-09.

Además, un simplificador puede tener en cuenta como gastos los pagos en virtud de contratos civiles (por ejemplo, en virtud de un contrato de trabajo) a empleados que no están en nómina (cláusula 21 del artículo 255 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Salario de emprendedor

Los empresarios que utilizan el sistema tributario simplificado no pueden actuar como empleadores en relación con ellos mismos. Por lo tanto, no tienen derecho a acumular y pagar salarios a sí mismos y, por lo tanto, no tienen derecho a incluir los costos de pagarlos en gastos “simplificados” (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 16 de enero de 2015 N° 03-11-11/665).

Los empleadores que utilizan un sistema simplificado cuyo objeto de tributación son los ingresos menos los gastos tienen derecho a reflejar únicamente aquellos tipos de gastos que se mencionan en la lista del párrafo 1 del artículo 346.16 de la NKRF. La subcláusula 6 especifica los costos de los salarios y los beneficios por incapacidad temporal.

Consulte el artículo “Contabilidad fiscal de las prestaciones por incapacidad temporal” // Simplificado, 2009, No. 5

Ya hemos hablado de la contabilidad de los beneficios. Queda por determinar los costes laborales y, sobre todo, qué pagos se les aplican. En el párrafo 2 del artículo 346.16 de la NKRF, se hace referencia al artículo 255 de la NKRF, lo que significa que la composición de los costos laborales de forma simplificada y general regímenes fiscales el mismo.

¿Qué se considera un gasto laboral?

Tomamos en cuenta los costos laborales bajo el sistema tributario simplificado. El artículo 255 de la NKRF es muy voluminoso: tiene 25 puntos y hablaremos de todos ellos, pero nos detendremos en detalle solo en los tipos de gastos más comunes.

salario base

El salario base incluye devengos por tasas arancelarias, salarios oficiales, salarios a destajo o porcentajes de ingresos (cláusula 1 del artículo 255 de la NKRF). Es decir, esta es la parte que reciben todos los empleados. Depende del sistema de remuneración adoptado en la empresa: con una remuneración basada en el tiempo, el monto de la remuneración se determina por el número de horas trabajadas, con una remuneración a destajo, por los resultados obtenidos, a comisión, por los ingresos, etc.

Acumulación de incentivos

Los pagos de incentivos incluyen bonificaciones y pagos adicionales (cláusulas 2 y 3 del artículo 255 de la NKRF).

Se otorgan premios por buen desempeño, por ejemplo, para aumentar las ventas o atraer nuevos clientes. Los pagos adicionales están relacionados con las peculiaridades del régimen de trabajo y representan montos emitidos por horas extraordinarias, trabajo los fines de semana, feriados y nocturnos, estancia en condiciones peligrosas, combinación de profesiones, ampliación de áreas de servicio, etc. Sin embargo, solo los pagos adicionales previstos por la ley se reconocen en impuestos. Entonces, si el empleador decide mejorar la situación de los empleados, entonces los devengos exceden las normas establecidas. Código del Trabajo, no tiene derecho a cancelar de conformidad con el párrafo 3 del artículo 255 de la NKRF.

LLC Zarya aplica el sistema tributario simplificado cuyo objeto de tributación son los ingresos menos los gastos. Contador I.A. Ksenofontova trabajó 22 días hábiles en junio, uno de los cuales cayó el 12 de junio (un feriado no laborable). La organización ha introducido una semana laboral de cinco días. El salario oficial de un contador es de 28.000 rublos. La bonificación de junio por la preparación de documentación especial ascendió a 5.000 rublos. Según el convenio colectivo, el pago por el trabajo en vacaciones producido en tamaño triple.

Determinemos cuánto se le debe pagar a I.A. Ksenofontova para junio y cuál de los cargos se puede reflejar en los costos laborales.

Según el calendario semanal de cinco días de junio de 2009, había 21 días laborables. IOWA. Ksenofontova trabajó 22 días, es decir, un día más. Según el convenio colectivo, por dicho tratamiento se adeudan 4.000 rublos. (28.000 rublos: 21 días x 3). Por tanto, el importe total devengado por el empleado es de 37.000 rublos. (28.000 rublos + 4.000 rublos + 5.000 rublos).

Averigüemos sobre qué base se realizan los pagos a I.A. Ksenofontova puede considerarse un gasto.

El salario oficial (28.000 rublos) se imputa a los gastos de conformidad con el párrafo 1, la bonificación (5.000 rublos) - de conformidad con el párrafo 2, y el pago adicional por trabajo en los días libres - de conformidad con el párrafo 3 del artículo 255 de la Código Fiscal de la Federación de Rusia, pero sólo dentro de los límites establecidos por la ley. Como se establece en el artículo 153 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia, el trabajo los fines de semana se paga al menos el doble. Se pueden especificar montos específicos en convenios laborales o colectivos. Zarya LLC tiene una tarifa triple. Esto no contradice la ley, por eso 4000 rublos. puede incluirse íntegramente en los costes laborales.

Cumplidos algunos requisitos, aún se pueden tener en cuenta los recargos excesivos, pero esto se comentará más adelante.

Costo gratuito de alimentos, uniformes, alimentación, vivienda y servicios públicos.

Los costos de algunos bienes y servicios proporcionados gratuitamente al personal también se consideran costos laborales (cláusulas 4 y 5 del artículo 255 de la NKRF). En primer lugar, se trata de fondos asignados para servicios publicos, vivienda, alimentos y productos (cláusula 4). Sin embargo, la contabilidad fiscal sólo es posible si el empleado tiene derecho a todo esto de acuerdo con la ley. Si la iniciativa pertenece al empleador, no será posible reducir el impuesto.

Transformer LLC produce baterías para automóviles. Aplica el sistema tributario simplificado teniendo por objeto tributar los ingresos menos los gastos. El trabajo en un taller de producción implica sustancias peligrosas, incluido el plomo y sus compuestos. El 29 de junio de 2009 se compró y distribuyó leche y productos lácteos fermentados a los trabajadores del taller de producción. ¿Se puede clasificar el costo de compra como costo laboral?

Según el párrafo 4 del artículo 255 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los costos laborales incluyen el costo de la alimentación del personal si su distribución gratuita está prevista por la ley. En caso de condiciones laborales nocivas, los trabajadores deben recibir leche o productos lácteos (artículo 222 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia).

Quienes se ocupan de plomo y compuestos de plomo tienen derecho a 0,5 litros de leche o 500 g de productos lácteos fermentados por turno (normas aprobadas por orden del Ministerio de Salud y Desarrollo Social de Rusia del 16 de febrero de 2009 No. 45n). Por lo tanto, el costo de los productos alimenticios entregados a los empleados dentro de los límites especificados puede amortizarse como costos laborales.

Tenga en cuenta que si la legislación prevé que cualquier empleado servicios gratuitos, entonces el empleador que no puede proporcionarlos paga una compensación. Su importe también está incluido en los costes laborales (cláusula 4 del artículo 255 de la NKRF).

El párrafo 5 del artículo 255 de la NKRF indica el costo de los uniformes, zapatos y uniformes entregados a los empleados de forma gratuita y dejados para su uso. La condición para la contabilidad es la misma. Los gastos se tienen en cuenta únicamente si el uso de uniformes, zapatos o uniformes por parte de los empleados es obligatorio por ley y no por exigencia del empleador.

Ganancias promedio

Si un empleado realizó tareas estatales o públicas durante el horario oficial, el pago de las horas no trabajadas también se incluirá en los costos laborales (cláusula 6 del artículo 255 de la NKRF). Se trata de ingresos medios que se retienen en los casos previstos por la ley, por ejemplo, cuando una empleada embarazada se somete a un examen médico (artículo 254 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia).

Nota

El empleado fue llamado al campo de entrenamiento.

El empleador está obligado a liberar al trabajador conservando su lugar de trabajo y un puesto mientras dure el desempeño de funciones estatales o públicas, si de conformidad con la ley federal deben desempeñarse durante el horario laboral (artículo 170 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia). Un ciudadano que estuvo en entrenamiento militar recibe el salario promedio (cláusula 2 del artículo 6 Ley federal de 28 de marzo de 1998 No. 53-FZ) con base en documento de la comisaría militar. Después de esto, se transfiere una factura a la comisaría militar, según la cual el monto se reembolsa al empleador dentro de un mes (cláusula 2 de las Reglas para la compensación de los gastos incurridos por organizaciones y ciudadanos de la Federación de Rusia en relación con la implementación de la Ley federal "sobre el servicio militar y el servicio militar", aprobada por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia de 12 de enero de 2004 No. 704). Con un sistema simplificado pago especificado está incluido en los costos laborales (subcláusula 6, cláusula 1, artículo 346.16 y cláusula 6, artículo 255 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), y la compensación está incluida en la renta imponible. este orden la contabilidad es confirmada por el Ministerio de Finanzas (ver, por ejemplo, carta de 28 de octubre de 2005 No. 03-05-01-04/346)

Pago de vacaciones y compensación.

Los costos asociados con el pago del pago de vacaciones se enumeran en los párrafos 7 y 8 del artículo 255 de la NKRF.

La cláusula 7 agrupa los pagos determinados a partir de los ingresos medios: por las próximas vacaciones, por la diferencia de horas en una jornada laboral completa y reducida prevista para los menores, por el tiempo dedicado por las madres a alimentar a sus hijos y por el tiempo de los exámenes médicos a los que se someten los empleados.

A esta lista Se han añadido los gastos de viaje hacia y desde el destino de vacaciones, reembolsados ​​según la legislación.

La contabilidad de los uniformes se describió en detalle en el artículo “¿Uniforme, de marca o de trabajo?” // Simplificado, 2008, No. 6

Acerca de compensación de vacaciones lea también el artículo “Pagos adicionales a los empleados: dinero en lugar de vacaciones e indemnización por despido” // Simplificado, 2008, No. 5

En el párrafo 8 resaltado compensación monetaria por vacaciones no utilizadas. Según el artículo 126 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia, se invoca si el empleado renuncia sin tener tiempo para descansar o no quiere tomar días de vacaciones adicionales (más allá de los 28 habituales) previstos por la ley.

Pirons LLC aplica el sistema tributario simplificado cuyo objeto de tributación son los ingresos menos los gastos. En junio de 2009, tras la baja por maternidad, L.I. Reina, gerente de ventas. Pidió dos descansos diarios de media hora para alimentar a su hijo (su hijo tiene un año). ¿Es posible incluir en gastos el pago por el tiempo especificado?

De conformidad con el artículo 258 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia, los empleadores deben proporcionar a las mujeres con niños menores de un año y medio pausas para comer de al menos media hora cada tres horas de trabajo. El pago debe realizarse en función de los ingresos medios. En consecuencia, la empresa tiene derecho a incluir en gastos los montos pagados a L.I. Reina durante el momento en que alimenta al niño (cláusula 7 del artículo 255 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Beneficios de indemnización

Los devengos asociados con el despido también son costos laborales (cláusula 9 del artículo 255 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), pero solo durante la reorganización, liquidación o reducción del número o del personal de una empresa. Se trata de las denominadas indemnizaciones por despido, que se conceden a los empleados despedidos en los casos enumerados.

Slemon LLC aplica el sistema tributario simplificado y el objeto de tributación son los ingresos menos los gastos. La empresa está en proceso de liquidación y 25 empleados han sido despedidos. El contador calculó y les pagó beneficios durante dos meses basándose en los ingresos promedio. ¿Se pueden reconocer estos pagos como gastos?

Según el artículo 178 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia, los empleados despedidos de una organización liquidada tienen derecho a prestaciones calculadas sobre la base de los ingresos mensuales medios. Además, sus ingresos medios se retienen mientras dure su empleo (no más de dos meses). Por tanto, los beneficios emitidos pueden incluirse en los costes laborales (cláusula 9 del artículo 255 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Sin embargo, antes de pagar las prestaciones del segundo mes, debe comprobar si los empleados están empleados. Pero dado que Slemon LLC está siendo liquidada, esa oportunidad no existirá.

Premios por antigüedad y asignaciones regionales

El párrafo 10 del artículo 255 de la NKRF especifica las remuneraciones únicas por tiempo de servicio (bonificaciones por tiempo de servicio en una especialidad), pero nuevamente con la condición de que solo los pagos introducidos por ley se reflejan en la contabilidad fiscal. Según el artículo 135 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia, la remuneración adicional se establece mediante reglamentos internos (convenios colectivos, convenios laborales, etc.). Esto significa que para que se tengan en cuenta los importes devengados por antigüedad en el servicio es necesario preparar los documentos pertinentes.

El empleador también tiene derecho a reducir base imponible por el importe de las provisiones devengadas utilizando coeficientes regionales para el trabajo y experiencia continua trabajar en condiciones naturales y climáticas difíciles (cláusulas 11 y 12 del artículo 255 de la NKRF). Por ejemplo, si una organización que utiliza un sistema simplificado tiene una división separada en Región de Sajalín, entonces los salarios de sus empleados deben ajustarse por un factor de 2,0. Los valores de los coeficientes regionales se pueden encontrar en las cartas informativas del Ministerio de Trabajo de Rusia con fecha del 09/06/2003 No. 1199-16 y con fecha del 19/05/2003 No. 670-9.

Así lo confirma el Ministerio de Finanzas de Rusia (ver, en particular, carta de 23 de enero de 2008 No. 03-03-06/2/5)

Compensación por gastos de viaje y equipaje.

Este tipo de costos laborales, así como los subsidios por permanecer en climas severos, los soportan únicamente las organizaciones ubicadas en el Extremo Norte y áreas equivalentes.

Según la cláusula 12.1 del artículo 255 de la NKRF, el costo de viaje y equipaje de un empleado y sus familiares se puede tener en cuenta en caso de mudarse de las áreas especificadas después de la terminación del contrato de trabajo (por todos los motivos, excepto despido por acciones culpables). La compensación que se tiene en cuenta es igual a los costes reales dentro de los límites de las tarifas ferroviarias, y si no hay ferrocarril- en tamaño costo minimo viajes aéreos.

Pago de vacaciones de estudio

Según la legislación laboral, los empleados deben contar con condiciones que les permitan compaginar trabajo y estudio.

Además, los estudiantes trabajadores disfrutan de una licencia de estudio remunerada (artículos 173 a 176 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia). Según el párrafo 13 del artículo 255 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia, los devengos de los ingresos medios por la licencia de estudios requerida pueden incluirse en los costos laborales. También se permite reducir la base imponible mediante las cantidades reembolsadas por viajes hacia y desde el lugar de estudio.

Importes por absentismo forzoso y traslado a trabajos peor remunerados

Si un empleado se ve obligado a dejar de trabajar o realizar sus tareas, contento con un salario más bajo, las pérdidas se compensan y las cantidades que cumplen con la ley se consideran gastos (cláusula 14 del artículo 255 de la NKRF).

De conformidad con el artículo 234 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia, en todos los casos de privación injustificada de la oportunidad de trabajar, el empleador está obligado a compensar al empleado por los ingresos que no recibió. Por ejemplo, si un empleado es suspendido o despedido, tiene derecho a demandar y exigir el pago del tiempo de trabajo perdido por culpa del empleador. El importe de la compensación se tiene en cuenta en la base imponible.

Según el artículo 182 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia, por razones médicas, un empleado puede ser trasladado temporalmente a un trabajo mal remunerado. Al mismo tiempo, debe mantener sus ingresos medios. El pago adicional hasta los ingresos medios también es un gasto laboral.

Pago adicional hasta los ingresos reales en caso de incapacidad temporal

El artículo 8 de la Ley Federal No. 216-FZ de 25 de noviembre de 2008 establece que beneficio máximo por incapacidad temporal durante un mes calendario completo es igual a 18.720 rublos. (si la enfermedad no es causada por un accidente de trabajo o no es profesional).

Organizaciones en modo general las cantidades dentro del monto especificado son reembolsadas por la Caja del Seguro Social. Como sabemos, bajo el sistema simplificado existen reglas especiales para calcular las prestaciones por incapacidad temporal. Según el artículo 2 de la Ley Federal No. 190-FZ del 31 de diciembre de 2002, los beneficios se pagan de dos fuentes: el Fondo del Seguro Social (dentro del salario mínimo por un mes calendario completo para cada empleado) y el empleador (el saldo). . Para la parte emitida con fondos propios, cuando el objeto de tributación son los ingresos menos los gastos, se permite reducir la base imponible (inciso 6, párrafo 1, artículo 346.16 de la NKRF).

Puede limitarse a una prestación determinada sobre la base del régimen general tamaño máximo. Pero esto pequeña cantidad y algunos empleadores pagan más a los trabajadores. Un subsidio hasta los ingresos reales previstos en un contrato de trabajo, convenio colectivo u otro contrato interno. acto normativo, está incluido en los costes laborales (cláusula 15 del artículo 255 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Primas de seguro

Tomamos en cuenta los costos laborales bajo el sistema tributario simplificado. La cláusula 16 del artículo 255 de la NKRF indica los costos de primas de seguro. Se refiere a transferencias realizadas de conformidad con la Ley Federal No. 56-FZ del 30 de abril de 2008, así como en virtud de contratos de seguro voluntario y de seguro no estatal. provisión de pensiones, celebrado con organizaciones de seguros y no gubernamentales. fondos de pensiones tenencia de licencias. Es cierto que existe una limitación. Solo se pueden tener en cuenta en impuestos las aportaciones en virtud del convenio:

• seguro de vida emitido con una compañía de seguros rusa por al menos cinco años, durante los cuales no se realizan pagos de seguro, incluidas anualidades o anualidades, excepto en caso de muerte del asegurado o daño a su salud;
• provisión de pensiones no estatales con la acumulación de fondos en la cuenta personal del participante o voluntario seguro de pensiones, en el que los pagos se realizan durante el período de validez de los motivos adoptados por ley para recibir pensiones estatales de fondo estatal(vejez, invalidez, antigüedad, social).

El Ministerio de Finanzas de Rusia está de acuerdo con esto (ver, por ejemplo, carta del 12 de febrero de 2009 No. 03-03-06/1/61)

Además, un acuerdo de pensión no estatal puede prever pagos realizados mientras haya dinero en la cuenta personal del participante, pero al menos cinco años, o de por vida, y acuerdos de seguro de pensión voluntarios: una pensión vitalicia;

• personal voluntario seguro de salud empleados durante al menos un año;
• Seguro personal voluntario con pagos únicamente en caso de fallecimiento del asegurado o daño a su salud.

tenga en cuenta

En caso de revisión de un contrato, tras la cual ya no cumple los requisitos anteriores, no se podrán reconocer gastos. Y si esto ya se ha hecho, a partir de la fecha de registro de la nueva relación se deberán realizar modificaciones en la contabilidad. Y eso no es todo.

Los costes laborales están cubiertos sin primas de seguro.

Las primas de seguros se incluyen en la base imponible de acuerdo con las siguientes normas:

1. pagos totales pagados de conformidad con la Ley Federal No. 56-FZ del 30 de abril de 2008, así como en virtud de contratos de seguro de vida a largo plazo, seguro de pensión voluntario y provisión de pensiones no estatales: no más del 12% de los costos laborales;
2. bajo contratos de seguro médico voluntario: no más del 6% de los costos laborales;
3. en virtud de contratos de seguro personal voluntario con pagos en caso de muerte del asegurado o daños a su salud, no más de 15.000 rublos. por año (basado en cantidad total contribuciones divididas por el número de asegurados).

Krona LLC aplica el sistema tributario simplificado y el objeto de tributación son los ingresos menos los gastos. En junio de 2009, la empresa celebró un contrato de seguro personal voluntario para los empleados, que prevé el pago de los gastos médicos por parte de las aseguradoras durante 12 meses. Las contribuciones transferidas ascienden a 178.000 rublos.

¿Es posible reconocer esta cantidad a efectos fiscales si durante los seis meses los costos laborales (sin cotizaciones) ascendieron a 2.920.300 rublos y en 2009 no se transfirieron otras cotizaciones, excepto los pagos en virtud de contratos de seguro voluntario y provisiones de pensiones no estatales?

Las contribuciones en virtud de contratos de seguro médico voluntario se tienen en cuenta en la base imponible del sistema tributario simplificado (cláusula 16 del artículo 255 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), pero no en su totalidad, sino dentro del 6% de los costos laborales. Para Krona LLC esto no es más de 175.218 rublos. (2.920.300 rublos x 6%) para el primer semestre del año. Se pagó más, por lo que sólo se puede reflejar esta cantidad. Saldo: 2782 rublos. (178.000 rublos - 175.218 rublos) podrán cancelarse en el próximo trimestre, a menos, por supuesto, que se supere la norma.

Cargos por tiempo de viaje

Los pagos a los empleados establecidos por el convenio colectivo por el viaje desde la oficina de la organización (punto de recogida) hasta el lugar de trabajo y viceversa también se relacionan con los costos laborales (cláusula 17 del artículo 255 de la NKRF). Sin embargo, dichos gastos sólo pueden contabilizarse mediante el método de cuotas. Es decir, como se explica en el artículo 297 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia, cuando el proceso laboral se desarrolla lejos del lugar de residencia permanente de los trabajadores y el regreso diario a casa es imposible.

Supongamos que una organización tiene una división separada en un área donde no vive ninguno de los empleados y el viaje hasta la oficina central dura 12 horas. El empleador debe pagarlo en su totalidad si tal condición está prevista en el empleo o en los convenios colectivos, y los costos tienen derecho a tenerse en cuenta a efectos fiscales.

Cargos a personas físicas contratadas bajo convenios con organizaciones gubernamentales

Según el párrafo 18 del artículo 255 de la NKRF estamos hablando de sobre montos emitidos a personas físicas que trabajan para el contribuyente bajo convenios especiales con organizaciones gubernamentales. Destacamos: no acuerdos laborales o contractuales, sino acuerdos especiales celebrados no con empresas comerciales ni con ciudadanos, sino con agencias gubernamentales.

Este problema afecta a quienes utilizan el trabajo de los presos. El artículo 21 de la Ley de la Federación de Rusia de 21 de julio de 1993 Nº 5473-1 está dedicado a la participación de personas privadas de libertad en trabajos en instalaciones situadas fuera de las instituciones que ejecutan penas. Los gastos de los empleadores incluyen los pagos realizados tanto a los propios trabajadores como a las instituciones correccionales.

Pagos durante el entrenamiento.

Si un empleado es enviado a recibir capacitación avanzada o reciclaje fuera del trabajo, los ingresos promedio durante el período de su ausencia también se reconocen como costos laborales (cláusula 19 del artículo 255 de la NKRF). Recordemos que en tales casos se garantiza la preservación del lugar de trabajo, el puesto y los ingresos medios (artículo 187 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia).

Sapphire LLC utiliza el sistema tributario simplificado. Director Financiero A.V. Strizhevsky estudió en los cursos "Gestión de costos en crisis" mientras estaba fuera de producción. Las clases duraron cinco días hábiles. Ganancias diarias promedio director financiero - 1850 rublos. ¿Qué importe se puede tener en cuenta en la base imponible de la empresa?

Según el artículo 187 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia, el tiempo de estudio al que fue enviado el empleado se paga en el monto de los ingresos promedio. AV. A Strizhevsky se le deben acreditar 9.250 rublos. (1850 rublos x 5 días) e incluir esta cantidad en los costos laborales (cláusula 19 del artículo 255 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Pago de vacaciones a los donantes.

Para los empleados que son donantes, la ley prevé ciertos beneficios. El empleador debe pagarles los días de ausencia laboral debido a exámenes y donación de sangre, así como los días de descanso después de la donación de sangre (artículo 186 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia). El cálculo se realiza sobre la base de los ingresos medios y los gastos se amortizan de conformidad con el párrafo 20 del artículo 255 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia.

Pago de trabajadores autónomos

La siguiente parte de los gastos son los montos devengados por personas que no forman parte del personal de la organización y trabajan bajo contratos civiles (cláusula 21 del artículo 255 de la NKRF).

Los pagos en virtud de contratos celebrados con empresarios individuales no se consideran costos laborales. En determinadas condiciones, pueden tenerse en cuenta de forma diferente.

Alexandrit LLC, que utiliza el sistema tributario simplificado, celebró dos contratos para la reparación de su almacén. El ejecutor según el primer acuerdo es un individuo y según el segundo, un empresario individual. ¿Los pagos bajo estos acuerdos serán gastos que reducirán la base imponible?

El costo del trabajo bajo un contrato con un individuo se puede tener en cuenta para la tributación como gasto laboral (cláusula 21 del artículo 255 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), y en virtud de un acuerdo con empresario individual- como gastos de reparación de activos fijos (subcláusula 3, cláusula 1, artículo 346.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Compensación de intereses sobre obligaciones dinerarias de los empleados.

Un nuevo tipo de costes laborales apareció el 1 de enero de 2009 (cláusula 24.1 del artículo 255 de la NKRF). Los empleadores compensan a los trabajadores montos de interés para los préstamos y créditos contratados para la compra o construcción de viviendas, tiene derecho a reducir la base imponible. La única lástima es que no representa más del 3% de los costes laborales.

Otros componentes

Veamos los últimos tipos de costos laborales, que figuran en el artículo 255 de la NKRF.

Para pagos a lo largo del tiempo servicio militar(cláusula 22) no se requiere explicación, pero comentaremos sobre pagos adicionales para personas discapacitadas (cláusula 23). Según el artículo 23 de la Ley Federal de 24 de noviembre de 1995 No. 181-FZ, las personas discapacitadas de los grupos I y II tienen una semana laboral de 35 horas. El empleador les paga las 40 horas completas y el importe de cinco horas semanales no trabajadas tiene derecho a imputarse a los costes laborales.

Reservas acumuladas para liquidación de próximas vacaciones y para la duración del servicio (cláusula 24) solo pueden ser tenidos en cuenta por los contribuyentes del impuesto sobre la renta, ya que bajo el sistema tributario simplificado es imposible cancelar los gastos impagos (cláusula 2 del artículo 346.17 de la NKRF).

Todos los pagos a los empleados que no están mencionados en el Código Tributario, pero previstos por convenios laborales o colectivos, también se incluyen en los costos laborales (cláusula 25), lo cual es de gran utilidad para los “trabajadores simplificados”. Basta con indicar el importe en el convenio, y la base imponible se reducirá en él. Por supuesto, observando todos los requisitos para la contabilización de gastos (cláusula 2 del artículo 346.16 y cláusula 2 del artículo 346.17 de la NKRF).

Procedimiento contable

Según el sistema simplificado, los gastos se reconocen de conformidad con el párrafo 2 del artículo 346.17 de la NKRF. Lo principal es que cualquier gasto puede reflejarse sólo después del pago. En cuanto a los montos destinados a salarios, se aclara que se dan de baja el día de su entrega a los empleados (inciso 1, inciso 2, artículo 346.17 de la NKRF). Por lo tanto, pueden incluirse en la base imponible pagando en efectivo, en especie o pagando de otro modo la deuda con el personal.

Fragmento del Libro de contabilidad de ingresos y gastos de Prometey CJSC correspondiente al segundo trimestre de 2009

Todas las reglas son claras, pero centrémonos en lo siguiente.

El Ministerio de Finanzas de Rusia está de acuerdo con esto (ver carta del 12 de julio de 2007 No. 03-11-04/2/176)

1. Los salarios se pagan al menos una vez cada medio mes (artículo 136 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia). Por lo tanto, generalmente a mediados de mes los empleados reciben un anticipo y, al final o principios del mes siguiente, el saldo. ¿Cuándo se puede reflejar un anticipo en la contabilidad fiscal? Con un sistema simplificado, esto requiere no sólo el pago, sino también la implementación. Esto significa que el salario debe acumularse y el anticipo emitido debe cancelarse no antes del último día del mes.
2. Quienes se encuentran en el sistema simplificado no están exentos de los deberes de los agentes fiscales (cláusula 5 del artículo 346.11 de la NKRF). Por lo tanto, el impuesto sobre la renta personal debería retenerse de los salarios de los empleados y transferirse al presupuesto. ¿Se tiene en cuenta el IRPF a la hora de gravar? Sí, porque los costes laborales incluyen el importe devengado, no el pagado, y el IRPF también forma parte de ellos.

CJSC Prometey aplica el sistema tributario simplificado cuyo objeto de tributación son los ingresos menos los gastos. El 15 de junio, los empleados recibieron un anticipo de 459.000 rublos y el 30 de junio, el importe restante, equivalente a 478.300 rublos. Al mismo tiempo, el 30 de junio, el impuesto sobre la renta personal se transfirió al presupuesto: 136.400 rublos. Reflejaremos los gastos en la contabilidad fiscal.

El anticipo podrá reflejarse en los gastos solo después de que se devengue el salario, es decir, el 30 de junio. El mismo día incluiremos como gastos la segunda parte del sueldo y el IRPF (ver tabla).

La tasa estándar es del 13%. Si el salario se paga a un no residente de la Federación de Rusia, la tasa aumenta al 30%.

El impuesto sobre la renta personal se paga del bolsillo del empleado y el empleador es sólo un agente fiscal que retiene y transfiere impuestos de los salarios acumulados.

Si un empleado tiene derecho a deducciones (estándar, patrimoniales, sociales) y ha documentado este derecho, entonces el empleador debe reducir la base imponible por el monto de las deducciones. Estas pueden ser deducciones para niños cuando reciben educación remunerada, servicios medicos, comprar un apartamento, etc.

Una vez que se convierta en usuario, podrá calcular fácilmente las primas de seguros y los impuestos sobre la nómina. No importa qué modalidad utilices, sistema tributario simplificado o cualquier otro, tenemos soluciones para cualquier negocio.

Los empleadores no solo pagan impuestos sobre los salarios, sino que también presentan un conjunto completo de informes y declaraciones para los empleados: 2-NDFL, 6-NDFL, cálculo de primas de seguros, información sobre el número promedio de empleados, SZV-M, SZV-experience, EDV -1, 4- FSS.

Todo esto es obligatorio, incluso si solo hay un empleado en plantilla.

Estos informes se pueden rellenar de forma fácil y sencilla en el servicio “Mi Negocio” mediante un asistente paso a paso.

¿Qué gastos reducen el sistema tributario simplificado “ingresos menos gastos” en 2019? Cual nueva lista gastos con decodificación? Los detalles y una cómoda mesa se encuentran en este material.

El principio de “ingresos menos gastos”

Organizaciones de empresarios individuales que en 2019 utilizan el sistema simplificado (STS) y pagan impuesto único de la diferencia entre ingresos y gastos, tiene derecho a reducir la base imponible por el monto de los gastos incurridos por él (cláusula 2 del artículo 346.18 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Habiendo elegido el objeto de tributación “ingresos reducidos por el monto de los gastos”, el pagador del sistema tributario simplificado en 2019 deberá llevar registros de los ingresos recibidos y los gastos incurridos en el libro de ingresos y gastos. Y con base en este libro, determine el monto final del impuesto a pagar.

Qué “entra” en los ingresos

Como parte de los ingresos "simplificados", es necesario tener en cuenta los ingresos por ventas y los ingresos no operativos (artículo 346.15 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). En este caso, los ingresos bajo el sistema tributario simplificado se reconocen utilizando el método de “efectivo”. Es decir, la fecha de recepción de ingresos es el día de recepción de fondos, recepción de otros bienes o pago de deuda por otros medios (cláusula 1 del artículo 346.17 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

¿Qué está incluido en los gastos?

La lista de gastos que se pueden tener en cuenta de forma simplificada figura en el artículo 346.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia y está cerrada. Esto significa que no se pueden tener en cuenta todos los costes, sino sólo aquellos que estén justificados y documentados. gastos confirmados enumerados en la lista especificada. Esta lista incluye, entre otros:

• gastos de adquisición (construcción, producción), así como de finalización (reequipamiento, reconstrucción, modernización y reequipamiento técnico) de activos fijos;
• costos de adquirir o crear activos intangibles de forma independiente;
• costos de materiales, incluidos los costos de compra de materias primas y suministros;
• costos laborales;
• el costo de los bienes adquiridos para reventa;
• cantidades IVA soportado, pagado a proveedores;
• otros impuestos, tasas y primas de seguros pagados de conformidad con la ley. Una excepción es el impuesto único, así como el IVA asignado en las facturas y pagado al presupuesto de conformidad con el párrafo 5 del artículo 173 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Estos impuestos no pueden incluirse en los gastos (subcláusula 22, cláusula 1, artículo 346.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
• costos de mantenimiento de PCC y eliminación de residuos sólidos;
• gastos de seguro obligatorio empleados, propiedad y responsabilidad, etc.

Desglose de gastos: tabla

Algunos contadores novatos se sorprenden: "¿Cómo se puede entender con precisión del artículo 346.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia si es posible reducir el sistema fiscal simplificado para un gasto particular o no?" Sí, efectivamente, algunos de los gastos descritos en este artículo plantean dudas. ¿Qué se refiere exactamente, por ejemplo, a los costes laborales? ¿O qué costos deberían atribuirse a la eliminación de residuos sólidos en 2019? Como regla general, el Ministerio de Finanzas o el Servicio de Impuestos Federales acuden al rescate en estas cuestiones y dan sus explicaciones. Basándonos en el Código Fiscal de la Federación de Rusia y explicaciones oficiales, hemos preparado un desglose de los gastos que en 2019 pueden atribuirse a gastos en el sistema tributario simplificado con el objeto de tributar “ingresos menos gastos”. A continuación se muestra una tabla con los gastos, que son gastos que no están directamente nombrados en el artículo 346.16, pero que pueden tenerse en cuenta en gastos: