Cesión de cableado para uso gratuito. Transferencia de activos fijos para uso gratuito.
VL Kiseleva,
experto de la editorial "Asesor del Contador"
El procedimiento para reflejar objetos contables de arrendamiento.
Al aplicar por primera vez la Norma “Renta” (aprobada por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 31 de diciembre de 2016 No. 258n), surge la pregunta: ¿Cómo clasificar un contrato de uso perpetuo gratuito? Los bienes recibidos para uso en virtud de este acuerdo antes del 1 de enero de 2018 se registran en la cuenta fuera de balance 01 “Bienes recibidos para uso”.
Según la cláusula 26 de la Norma de Alquiler, la transferencia de propiedad para uso gratuito es un caso especial de celebración de un contrato de arrendamiento para términos preferenciales. La clasificación de un arrendamiento, incluido si un acuerdo es operativo o financiero, es una cuestión de criterio profesional del contador. De acuerdo a lo establecido en el párrafo 37 de la Norma “Presentación de Estados Contables (Financieros)”, información sobre los juicios profesionales desarrollados en el proceso de solicitud. política contable y que tienen un impacto significativo en los indicadores de informes contables (financieros) (por ejemplo, juicios profesionales sobre si los contratos son acuerdos de arrendamiento) están sujetos a divulgación en nota explicativa a informar. La forma unificada de juicio profesional no está aprobada por ley, por lo que es necesario elaborar dicho documento y aprobarlo por parte del gobierno local. acto normativo.
Un contrato de uso gratuito indefinido también puede calificarse como arrendamiento operativo por el siguiente razonamiento.
Como regla general, de acuerdo con las disposiciones del acuerdo sobre el uso gratuito de locales no residenciales para el prestatario, por ejemplo, un presupuesto institución educativa, el objeto se proporciona para su uso bajo objetivos de aprendizaje. Así, la institución recibe el derecho de utilizar locales no residenciales extraer su potencial útil para cumplir con la tarea estatal actualmente aprobada para 2018-2020.
¿Es necesario dar de alta fuera de balance los inmuebles alquilados gratuitamente en 2018?
Habiendo considerado el tema, llegamos a la siguiente conclusión:
En 2018, se contabilizan tanto los recibidos gratuitamente como los alquilados. bienes raíces realizadas en las cuentas del balance. La elección de la cuenta depende de la clasificación del contrato celebrado como arrendamiento financiero u operativo.
Justificación de la conclusión:
En primer lugar, observamos que un contrato de arrendamiento, por definición, es compensado (cláusula 1 del artículo 423 del Código Civil de la Federación de Rusia), ya que implica la provisión de una propiedad para posesión y (o) uso temporal a cambio de una tarifa. (Artículo 606 del Código Civil de la Federación de Rusia). Si los términos de un contrato denominado contrato de arrendamiento implican que es gratuito, puede clasificarse como un contrato de uso gratuito (contrato de préstamo) (cláusula 1 del artículo 689 del Código Civil de la Federación de Rusia). Al mismo tiempo, la ausencia de una condición sobre el precio (monto del alquiler) en el contrato de arrendamiento no significa en sí misma la necesidad de dicha clasificación: en estos casos se debe suponer que la ejecución del contrato se paga en el precio cobrado en circunstancias comparables por objetos similares (cláusula 3 del artículo 424 del Código Civil de la Federación de Rusia, resolución de la Decimoquinta AAS de 26 de julio de 2013 N 15AP-9106/13). Sin embargo, en los casos proporcionado por la ley, el contrato de arrendamiento debe contener una condición sobre el monto del alquiler; de lo contrario, se reconoce como no celebrado (cláusula 1 del artículo 654 del Código Civil de la Federación de Rusia, cláusula 12 del artículo 22 del Código de Tierras de la Federación de Rusia) .
En esta situación, no se paga ninguna tarifa por el uso del espacio. Por tanto, podemos considerar el uso gratuito de parte del inmueble.
Hasta el 01/01/2018, de acuerdo con el inciso 333 de la Instrucción, aprobada por Orden N° 157n de fecha 01/12/2010 (en adelante Instrucción N° 157n), los objetos inmobiliarios recibidos por la institución a cambio de pago o gratuitamente. uso se contabilizaron en la cuenta de orden 01 “Bienes recibidos en uso”. No reflejar en la cuenta fuera de balance 01 y en el Certificado de disponibilidad de bienes y pasivos en cuentas fuera de balance proporcionado como parte del Balance (f. 0503730), puede dar lugar a una distorsión de la información y, como resultado, a la responsabilidad administrativa prevista en el art. 15.11 Código de Infracciones Administrativas de la Federación de Rusia (ver, por ejemplo, la resolución del magistrado del distrito judicial No. 3 del distrito Frunzensky de la ciudad de la región de Saratov del 16/01/2017 en el caso No. 5-16 /2017, resolución del magistrado del distrito judicial n.º 74 del distrito judicial de la región de Moscú de fecha 06/12/2016 en el caso N 5-535/2016, decisión de Frunzensky tribunal de distrito Sarátov región de saratov de fecha 6 de junio de 2016 en el expediente No. 12-154/2016).
A partir del 01/01/2018, las transacciones bajo contratos de arrendamiento y libre uso se reflejan en los registros contables de las organizaciones. sector publico de acuerdo con las normas de la norma federal "Alquiler", aprobada por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 31 de diciembre de 2016 N 258n (en adelante, SGS "Alquiler") y la norma federal "Activos fijos", aprobada por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 31 de diciembre de 2016 N 257n (en adelante, GHS "Activos fijos"). Todas las normas contables del sector público se aplican de forma interconectada.
Además, especialistas del departamento financiero brindaron recomendaciones para la primera aplicación del GHS "Rent" (carta de 13 de diciembre de 2017 N 02-07-07/83463), así como recomendaciones metodológicas para su aplicación (carta de 13 de diciembre de 2017 , 2017 N 02-07-07/83464).
Normas federales con el fin de reflejar los hechos de la vida económica en la contabilidad. institución presupuestaria También debe aplicarse en conjunto con las disposiciones de la Instrucción aprobada por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 1 de diciembre de 2010 N 157n (en adelante, Instrucción No. 157n), y la Instrucción aprobada por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 16 de diciembre de 2010 N 174n (en adelante, Instrucción No. 174n). Al mismo tiempo, al momento de preparar la respuesta, las actuales Instrucción No. 174n y 157n no contienen un conjunto completo de cuentas contables para el registro de transacciones bajo arrendamiento y contratos de libre uso de acuerdo con las normas aprobadas. El proyecto de orden del Ministerio de Finanzas de Rusia sobre enmiendas a la Instrucción No. 157n y el proyecto de orden del Ministerio de Finanzas de Rusia sobre enmiendas a la Instrucción No. 174n, teniendo en cuenta las disposiciones de las normas federales que han entrado en vigor , se encuentran actualmente en los trámites necesarios de aprobación y registro. Por lo tanto, esta respuesta se compila sobre la base de las normas de los estándares federales aprobados, recomendaciones metodológicas Ministerio de Finanzas de Rusia, así como proyectos para modificar instrucciones contables.
GHS "Lease" prevé dos tipos de arrendamiento: operativo y financiero (no operativo). El orden de reflexión sobre las cuentas. contabilidad Los arrendamientos financieros y operativos son diferentes. En consecuencia, en primer lugar es necesario determinar en qué tipo de arrendamiento se clasificará el contrato en cuestión.
La cesión de un contrato específico a uno u otro tipo de arrendamiento, así como la evaluación del objeto contable que surge de acuerdo con él, se realiza en la fecha anterior de las siguientes fechas (cláusula 11 del SGA “Arrendamiento”) :
Fecha de arrendamiento (arrendamiento de propiedad) o contrato de uso gratuito;
La fecha de aceptación por parte de la entidad contable de las obligaciones en relación con las condiciones básicas de uso y mantenimiento del inmueble previstas en el contrato.
La clasificación de un activo arrendado a efectos contables es un juicio subjetivo funcionarios instituciones (ver, por ejemplo, párrafos III.1, IV.1 de la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 13 de diciembre de 2017 N 02-07-07/83464) y se lleva a cabo sobre la base de los criterios enumerados en párrafos. 12 y 13 GHS "Alquiler".
Las características enumeradas en el párrafo 12 del SGA “Arrendamiento”, individualmente o en conjunto, son la base para clasificar las partidas contables del arrendamiento como partidas contables del arrendamiento operativo. Si, en presencia de uno o más signos enumerados en la cláusula 12 del "Arrendamiento" del GHS, otras condiciones para el uso de la propiedad corresponden a las características especificadas en la cláusula 13 del "Arrendamiento" del GHS, los objetos contables del arrendamiento se clasifican como no -objetos contables de arrendamiento operativo (financiero) (cláusula 12 del SGA "Alquiler").
Así, por ejemplo, los objetos contables de arrendamiento se clasifican a efectos contables como objetos contables de arrendamiento operativo si las condiciones de uso de la propiedad prevén, en particular:
El período de uso de la propiedad es más corto y no comparable con el período restante. uso beneficioso la propiedad transferida para uso, especificada cuando fue proporcionada;
A la fecha de clasificación de los objetos contables de arrendamiento. cantidad total alquiler (pago por el uso de la propiedad, previsto por el contrato durante todo el período de uso de la propiedad) y el monto de todos los pagos (precio de rescate) necesarios para ejercer el derecho de recompra de la propiedad al final del período de uso de la propiedad, siempre que el monto de dichos pagos predetermina el la implementación de la recompra especificada de la propiedad después de la expiración del período de uso de la propiedad, es menor e incomparable con el valor justo de la propiedad transferida para su uso a la fecha de clasificación de los objetos contables del arrendamiento.
Objetos contables de arrendamiento que surgen bajo un contrato de arrendamiento, según el cual los pagos de arrendamiento son solo pagos por el uso de la propiedad arrendada ( alquilar), se clasifican a los efectos del "Arrendamiento" del GHS como objetos de contabilización de arrendamientos operativos (cláusula 15 del "Rease" del GHS) (ver también la sección II.1 de la carta del 13 de diciembre de 2017 N 02-07-07 /83464).
Por lo tanto, inicialmente debe comparar los términos del acuerdo celebrado con los criterios para clasificarlo como arrendamiento operativo o no operativo (financiero).
Según la cláusula 20 del "Arrendamiento" del GHS, tras el reconocimiento inicial del objeto de contabilización del arrendatario para un arrendamiento operativo, el derecho a utilizar un activo, se refleja en los activos no financieros como un objeto contable independiente. De acuerdo con los proyectos de Órdenes NN 157n y 174n, la cuenta analítica correspondiente de la cuenta del balance 111 40 “Derechos de uso” está destinada a contabilizar el derecho a utilizar un activo. activos no financieros"(ver también apartado II.1 de la carta de 13 de diciembre de 2017 N 02-07-07/83464).
A su vez, tras el reconocimiento inicial de los objetos contables de los arrendamientos no operativos (financieros) del usuario (arrendatario) del inmueble, son reflejados por él como parte del activo fijo en la cuenta analítica correspondiente de la cuenta 101 00 “Activos fijos ” (cláusulas 18, 18.1 del SGA “Alquiler”, ver también el apartado II.1 de la carta de 13 de diciembre de 2017 N 02-07-07/83464).
Por lo tanto, si antes de la transición a la aplicación de normas contables por parte de las organizaciones del sector público, los bienes recibidos para su uso se reflejaban en la cuenta fuera de balance 01 “Propiedad recibida para su uso”, entonces, a partir del 01/01/2018, dichos bienes deberían reflejarse. en las cuentas del balance:
0 111 40 000 “Derechos de uso de activos no financieros” cuando se clasifican como arrendamiento operativo;
0 101 00 000 “Activos fijos” cuando se clasifican como arrendamiento (financiero) no operativo.
No es necesario duplicar dichos objetos en la cuenta fuera de balance 01 “Bienes recibidos para su uso”.
Los objetos surgidos sobre la base de acuerdos de uso gratuito celebrados recientemente en 2018 se contabilizan a su valor razonable, determinado por el método del precio de mercado (cláusula 26 del SGA “Arrendamiento”). Cuando se utiliza el método del precio de mercado, el valor razonable de un activo (pasivo) se determina con base en los precios de mercado actuales o datos sobre transacciones recientes con activos (pasivos) similares o similares realizadas sin pago diferido (cláusula 55 del "Marco Conceptual del SGA". ..", aprobado por orden Ministerio de Finanzas de Rusia de 31 de diciembre de 2016 N 256n).
Al mismo tiempo, si la institución tiene contratos de uso gratuito "transferidos" a 2018, contratos de arrendamiento, según los cuales en 2017 y antes los objetos inmobiliarios se registraron en la cuenta fuera de balance 01 al valor especificado por la parte cedente (o debido a su ausencia, según el condicional el costo de 1 objeto es 1 rublo), luego, durante el período entre informes, se transfieren sobre la base del certificado contable (f. 0504833) utilizando la cuenta 0 401 30 000 “Resultado financiero de períodos de informes anteriores” en la forma descrita en las cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 30 de noviembre de 2017 N 02-07-07/79257, de fecha 13/12/2017 N 02-07-07/83463. Al mismo tiempo, los seleccionados durante inventario anual objetos inmuebles arrendamiento financiero, durante el período entre informes, de acuerdo con la cláusula 58 del GHS, los "activos fijos" deben reflejarse al costo en la cuenta 101 00. Si la institución no tiene un estado actualizado valor catastral objeto de un arrendamiento financiero, entonces está sujeto a reflejo en la cuenta 101 00 en una valoración condicional igual a 1 rublo (cláusula 59 del SGA "Activos fijos", directrices para la aplicación de las disposiciones transitorias del SGA "Activos fijos" para la primera solicitud, comunicada mediante carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 30 de noviembre de 2017 N 02-07-07/79257).
Respuesta preparada:
Experto del Servicio de Asesoría Jurídica GARANT
Anna Kireva
Control de calidad de la respuesta:
Revisor del Servicio de Asesoría Jurídica GARANT
Sukhoverkhova Antonina
Pregunta: Cómo y con la ayuda de qué documentos representar correctamente la siguiente situación con los activos fijos en contabilidad. Recibimos equipos bajo contrato de un tercero. Fue aceptado en la cuenta fuera de balance el 31.01. Según el mismo acuerdo, transferimos este equipo para su uso a otra organización externa, es decir, deberá reflejarlo en otra cuenta fuera de balance 26.31. Al mismo tiempo, este equipo sigue siendo nuestro. ¿Qué documento se debe utilizar para realizar esta operación para que el activo fijo aceptado se muestre tanto en las cuentas del 31.01 como en las del 31.26?
Respuesta del 21/05/2015:
Cuenta fuera de balance 01 “Bienes recibidos para uso”, de acuerdo con la cláusula 333 del Instructivo, aprobado. por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 1 de diciembre de 2010 No. 157n (en adelante, Instrucción No. 157n), está destinado a contabilizar los bienes muebles e inmuebles recibidos por una institución para uso gratuito.
Así, la cuenta fuera de balance 01 refleja la propiedad que la institución utiliza en uno u otro legalmente, que debe guardarse y comprobarse durante el inventario.
CONTABILIDAD DE LA PROPIEDAD TRANSFERIDA PARA USO GRATUITO POR PARTE DEL PRESTAMISTA
Cuando la organización propietaria transfiere activos fijos u otros bienes en virtud de un acuerdo para uso gratuito (préstamo), estos objetos u otros bienes seguirán figurando en su balance.
De acuerdo con el Plan de Cuentas vigente para la contabilidad financiera actividad económica organizaciones e Instrucciones para su aplicación, aprobadas por Orden del Ministerio de Hacienda Federación Rusa de 31 de octubre de 2000 No. 94n “Con la aprobación del Plan de Cuentas para la contabilidad de las actividades económicas y financieras de las organizaciones y las Instrucciones para su aplicación”, se contabilizan los activos fijos pertenecientes a la organización (incluidos los arrendados o de uso gratuito) en la cuenta 01 “Activos fijos”.
Los bienes transferidos para su uso gratuito están sujetos a una contabilidad separada por parte de la parte cedente. Por lo tanto, la propiedad transferida gratuitamente para uso a otra parte está sujeta a contabilidad con el prestamista en la cuenta 01 subcuenta "Activos fijos" "Activos fijos transferidos para uso gratuito" y 02 subcuenta "Depreciación de activos fijos" "Depreciación de activos fijos transferidos para uso gratuito” ".
El transmitente deberá realizar a efectos contables los siguientes asientos:
| Correspondencia de cuenta | Contenido de la operación | |
| Débito | Crédito | |
| 01-2 | 01-1 | Se refleja la transferencia de activos fijos en virtud del contrato de préstamo (acto de aceptación de la transferencia de activos fijos, tarjeta de inventario contabilidad de activos fijos) |
| 02-1 | 02-2 | El monto de la depreciación del activo fijo transferido se refleja |
| 91-2 | 02-2 | Se ha depreciado la depreciación de los activos fijos transferidos en virtud de un contrato de uso gratuito. |
01-1 "Activos fijos";
01-2 "Activos fijos transferidos para uso gratuito";
02-1 "Depreciación de activos fijos";
02-2 "Depreciación de activos fijos transferidos para uso gratuito".
La contabilidad analítica se mantiene por separado para cada elemento del inventario de activos fijos. Al mismo tiempo, la construcción contabilidad analítica debería brindar la oportunidad de obtener datos sobre las ubicaciones de almacenamiento de activos fijos (prestatarios).
A efectos contables, durante la vida útil de un objeto de inmovilizado, la depreciación no se suspende, salvo en los casos en que sea transferida por decisión del titular de la organización a conservación por un período superior a tres meses, así como durante el período de restauración del objeto, cuya duración excede los 12 meses (cláusula 23 de PBU 6 /01, aprobada por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 30 de marzo de 2001 No. 26n “Sobre la aprobación de la contabilidad reglamento “Contabilidad de activos fijos” PBU 6/01”).
En base a esto, resulta que para un objeto de activo fijo transferido para uso gratuito (en virtud de un contrato de préstamo), la depreciación continúa reflejándose a efectos contables de la organización, independientemente de que el activo fijo se transfiera desde el principal. proceso de producción.
Sin embargo, en este caso, se debe tener en cuenta que el objeto de activo fijo transferido para uso gratuito no es utilizado por la organización en el proceso productivo principal y, por lo tanto, el monto de la depreciación acumulada sobre este objeto no es un gasto para actividades ordinarias que forman el costo de ventas (párrafos 5, 8 de PBU 10/99, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 6 de mayo de 1999 No. 33n “Sobre la aprobación del Reglamento Contable “Gastos de organización” PBU 10/99”) (en adelante, PBU 10/99).
Por lo tanto, los montos de depreciación acumulados sobre un elemento de activo fijo transferido en virtud de un contrato de préstamo se reflejan en los registros contables de la organización como otros gastos en la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos” subcuenta 91-2 “Otros gastos” (cláusula 4 de PBU 10/99).
Ejemplo 1.CONTABILIDAD PARA EL PRESTAMISTA DE INMUEBLE ACEPTADO PARA USO LIBRESigma LLC, en virtud de un contrato de uso gratuito (contrato de préstamo), transfirió un objeto de activo fijo por un período de 9 meses.
El valor contable del objeto es de 25.000 rublos;
El monto de la depreciación acumulada es de 11.500 rublos.
Anteriormente, Sigma LLC alquilaba este activo fijo, con un alquiler mensual de 1.300 rublos (sin IVA).Monto mensual cargos por depreciación por el activo fijo transferido es de 250 rublos. Durante la operación, el prestatario hizo renovación importante objeto de activos fijos. Según el acuerdo, la obligación de realizar las reparaciones recae en el prestamista (Sigma LLC). El costo de la revisión fue de 2596 rublos (396 rublos con IVA incluido):
Correspondencia de cuenta Cantidad, rublos Contenido de la operación Débito Crédito 01-2 01-1 25000 Se refleja la transferencia de activos fijos en virtud de un contrato de préstamo. 02-1 02-2 11500 Refleja el monto de la depreciación acumulada sobre el activo fijo transferido en virtud del contrato de préstamo. 91-2 02-2 250 Refleja el cargo de depreciación mensual del activo fijo proporcionado. 91-2 68 234 IVA devengado mensualmente por pago al presupuesto 01-1 01-2 25 000 Se refleja la devolución de activos fijos de Sigma LLC. 02-2 02-1 13750 Se refleja el monto de la depreciación acumulada sobre el activo fijo devuelto (11500 +250 x 9) 91-2 76 2200 Refleja la deuda con el prestatario por las reparaciones mayores de los activos fijos. 19 76 396 Se refleja el importe del IVA pagado como parte de la tarifa por reparaciones mayores. 76 51 2596 Refleja el pago al prestatario por las reparaciones mayores realizadas de conformidad con el contrato de préstamo. 68 19 396 Se acepta para deducción el IVA sobre reparaciones mayores Fin del ejemplo.
La recepción y transferencia de propiedad para uso gratuito en contabilidad se refleja sobre la base del acto de aceptación y transferencia de propiedad en la forma aprobada por Resolución del Comité Estatal de Estadística de la Federación de Rusia de 21 de enero de 2003 No. 7 “Sobre aprobación de formas unificadas de primaria documentación contable sobre contabilidad de activos fijos."
El acta debe indicar la nomenclatura del bien transferido para uso gratuito, su valor acordado por las partes, es aconsejable que el bien transferido tenga un número de inventario. El acta de aceptación deberá estar firmada por representantes de las partes.
Los bienes recibidos por una organización en virtud de un contrato de uso gratuito (contrato de préstamo), que siguen siendo propiedad del prestamista, se contabilizan por la organización (prestatario), según el Plan de Cuentas, en la cuenta fuera de balance 001 " Inmovilizado arrendado”, en la valoración especificada en el contrato de uso gratuito.
De conformidad con el artículo 695 Código civil Federación Rusa, el prestatario está obligado a mantener en buen estado la cosa recibida para uso gratuito, incluida la realización de reparaciones rutinarias y importantes, y a correr con todos los gastos de su mantenimiento, salvo que el contrato de uso gratuito disponga lo contrario.
Según los párrafos 5, 7 de PBU 10/99, los gastos de mantenimiento de los activos fijos en buenas condiciones, incluido un objeto recibido en virtud de un contrato de libre uso (contrato de préstamo), son gastos de actividades ordinarias. En particular, los gastos de especies comunes las actividades incluyen:
- gastos de compra de combustibles y lubricantes necesarios para el funcionamiento de un vehículo de libre uso, reparación de este vehículo;
- reparaciones actuales y mayores espacio de oficina, que la organización utiliza de forma gratuita sobre la base de un acuerdo celebrado, costos operativos para su mantenimiento. Estos gastos contables se reflejan en las correspondientes cuentas del balance por el monto de los gastos reales incurridos y no están sujetos a estandarización;
- otros gastos similares incurridos de conformidad con contratos celebrados y confirmados mediante documentos primarios apropiados.
Esta posición se expresa en la Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Siberia Occidental de 24 de septiembre de 2003 en el caso N° Ф04/4850-1421/А46-2003. tribunal de arbitraje El Distrito de Siberia Occidental examinó el caso entre la inspección fiscal de la Región Central distrito administrativo No. 2 de la ciudad de Omsk y LLC Zapsibzernoprodukt. La inspección fiscal cree que los costos de mantenimiento de la propiedad arrendada recibidos gratuitamente de individuos los que no son empresarios no están incluidos en el costo de producción. En relación con esto, oficina de impuestos realizó una evaluación adicional del impuesto sobre la renta de la organización. Habiendo examinado los materiales del caso, el tribunal decidió que la organización utilizaba el transporte en actividades de producción organizaciones. El uso del transporte se realizó sobre la base de contratos de uso gratuito con fines de producción. Y, por lo tanto, la atribución por parte de la organización de los costos de compra de repuestos y costos de reparación de vehículos al costo de los productos (obras, servicios) es legítima.
Si la propiedad recibida en virtud de un acuerdo de uso gratuito se utiliza para las necesidades de gestión de la organización, entonces los costos correspondientes reparaciones actuales de acuerdo con las Instrucciones para la aplicación del Plan de Cuentas, aprobadas por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 31 de octubre de 2000 No. 94n “Sobre la aprobación del Plan de Cuentas para la contabilidad de las actividades económicas y financieras de las organizaciones e Instrucciones para su aplicación”, se refleja lo siguiente:
Cuenta de débito 26 “Gastos generales del negocio”;
Crédito a la cuenta 60 "Liquidaciones con proveedores y contratistas".
La organización prestataria mantiene registros analíticos para cada prestamista por separado, así como por separado para cada objeto de activo fijo recibido para uso gratuito.
Ejemplo 2.La organización ATEK LLC cede un vehículo para uso gratuito a Sigma LLC. El costo de la propiedad acordado por las partes es de 55.000 rublos. Costos asociados con la operación y reparación de este vehículo de motor, por un monto de 5900 rublos (incluido el IVA 900 rublos) corre a cargo de Sigma LLC (prestatario), de acuerdo con los términos del acuerdo. El vehículo se utiliza con fines de producción.
Considere el orden de reflexión. transacciones comerciales de LLC "Sigma":
Correspondencia de cuenta Cantidad, rublos Contenido de la operación Débito Crédito 001 55 000 El vehículo se muestra para uso gratuito. 20,26,44 60 5000 Se refleja el monto de los gastos de reparación de un vehículo. 19 60 900 El importe del IVA sobre los servicios se refleja según la factura emitida. 60 51 5900 Servicios de reparación pagados 68 19 900 Deducible del IVA reflejado 001 55000 Devolución de un vehículo a ATEK LLC Fin del ejemplo.
Pregunta:
Una agencia del gobierno municipal tiene un automóvil para uso gratuito (que figura en una cuenta fuera de balance). ¿Cómo se contabiliza este objeto en relación con la entrada en vigor del “Alquiler” del SGA? ¿Necesito transferirlo del balance al balance de la institución?
Respuesta:
A partir del 01/01/2018, al reflejar transacciones para la recepción (transferencia) de propiedad para uso gratuito, uno debe guiarse por el “Alquiler” del GHS, los “Activos fijos” del GHS y los “Fundamentos conceptuales” del GHS.
Según la cláusula 8 del SGA "Alquiler", los objetos contables que surgen durante la transferencia de propiedad estatal (municipal) para uso gratuito se clasifican como objetos contables de arrendamiento. A efectos contables, dichos objetos se clasifican como objetos contables de arrendamiento operativo o como objetos contables de arrendamiento no operativo (financiero); dependiendo del período esperado de uso de la propiedad en relación con la vida útil restante del objeto transferido, la cantidad de pagos de arrendamiento en relación con el valor razonable del objeto contabilizando los arrendamientos y el cumplimiento de otras condiciones previstas en las cláusulas 12 - 14 del GHS "Arrendamiento".
Tenga en cuenta: Los objetos contables que surgen cuando la propiedad estatal (municipal) se asigna con el derecho de gestión operativa a instituciones para cumplir con los poderes (funciones) asignados no se clasifican como objetos contables de arrendamiento (cláusula 10 del SGA “Alquiler”).
Tenga en cuenta que la clasificación de los objetos contables de arrendamiento se lleva a cabo evaluando las condiciones contractuales de uso de la propiedad y su mantenimiento.
Por ejemplo, en virtud de las disposiciones del SGA "Alquiler", al celebrar un contrato gratuito ilimitado uso de un automóvil, surge una relación de arrendamiento no operativo (financiero) (ver cartas del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia del 15 de diciembre de 2017 No. 02-07-07/84237 y del 30 de noviembre de 2017 No. 02 -07-07/79257). Un automóvil recibido por una institución en virtud de un acuerdo de uso gratuito celebrado en cierto periodo , puede contabilizarse como un elemento de arrendamiento operativo.
Es decir, teniendo en cuenta las disposiciones del "Arrendamiento" del SGA, es importante clasificar correctamente los objetos contables del arrendamiento, dividiéndolos en arrendamientos operativos y financieros, ya que dichos objetos se tienen en cuenta en la contabilidad presupuestaria de diferentes maneras.
Nota: Para cambiar al uso del GHS “Rent”, recomendamos utilizar instrucciones metodológicas(recomendaciones) del Ministerio de Hacienda, comunicadas mediante cartas de 13 de diciembre de 2017 No. 02-07-07/83463 y No. 02-07-07/83464.
Antes de la aplicación del “Alquiler” del SGA, un automóvil recibido por una institución para uso gratuito debía contabilizarse en la cuenta fuera de balance “Bien en Uso” al costo indicado (determinado) por el cedente (propietario) , o en valoración condicional: un objeto - 1 rub. (si así lo establece la política contable).
A partir del 01/01/2018 un coche, según pertenezca a un arrendamiento operativo o financiero, deberá tenerse en cuenta en las cuentas contabilidad presupuestaria 1 111 45 000 “Derechos de uso de vehículos”, 1 101 35 000 “ Vehículos– otros bienes muebles de la institución”, respectivamente (cláusula 5, 41.1 de la Instrucción N° 162n).
El objeto especificado debe reflejarse en el balance a su valor razonable, determinado a la fecha de su clasificación utilizando el método del precio de mercado, como si el derecho de uso de la propiedad se hubiera otorgado en condiciones comerciales (de mercado) (en adelante denominado como el valor razonable de los pagos de arrendamiento) (cláusula 26 del GHS “Arrendamiento”, Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de fecha 08/05/2018 No. 02-07-08/30805).
La diferencia entre el monto de los pagos por arrendamiento y el monto del valor razonable de los pagos por arrendamiento se reconoce como ingreso diferido (ingreso diferido) por la provisión del derecho de uso del activo (cláusulas 27.1, 28.1 del SGA “Arrendamiento”).
Durante el período de uso del inmueble, los ingresos diferidos por el otorgamiento del derecho de uso del activo, así como por el derecho registrado de uso del activo (en el caso de un arrendamiento operativo) o del activo fijo (en el caso de un arrendamiento financiero) se reconocen uniformemente ( mensual) como parte de resultado financiero el período actual (cláusulas 27.1, 28.2 del GHS “Alquiler”).
Para cambiar al uso del “Rent” GHS en la situación considerada, recomendamos:
-
Aceptado el derecho a utilizar un coche – objeto de un arrendamiento operativo
1 111 45 350
1 401 30 0001 401 30 000
1 401 40 182Arrendamiento financiero
Se ha matriculado un coche -objeto de arrendamiento financiero-
1 101 35 310
1 401 30 0001 401 30 000
1 401 40 1822. Mensualmente durante la vida útil restante del vehículo:
Débito
Crédito
Se reconocen los ingresos corrientes. ejercicio financiero por el monto de un pago de arrendamiento mensual calculado sobre la base del valor justo (de mercado) del automóvil
Arrendamiento operativo
La depreciación se ha calculado sobre el derecho registrado de uso del automóvil.
1 109 x 0 224
1 401 20 224Arrendamiento financiero
Se ha acumulado depreciación sobre un automóvil, objeto de arrendamiento financiero
1 109 x 0 271
1 401 20 271
realizar un inventario de la propiedad para identificar la presencia real de un automóvil recibido para uso gratuito en virtud de un acuerdo celebrado antes del 1 de enero de 2018;
