Deuda presupuestaria: cuestiones controvertidas de regulación legal y contabilidad. Deuda presupuestaria: cuestiones controvertidas de regulación legal y contabilidad Deuda con el presupuesto por impuesto sobre la renta

AtenciónComo dijeron los representantes a los periodistas. servicio de impuestos Por Región de Altái, una pequeña deuda con el presupuesto, que estaba formada por de este contribuyente, es una sanción derivada del pago tardío del impuesto. Al mismo tiempo, según la ley, los inspectores del Servicio de Impuestos Federales deben completar el procedimiento de cobro de deudas antes del 1 de enero de 2018, independientemente del monto.
Importante Por cierto, no era necesario pagar la comisión hasta que la deuda fuera transferida para su ejecución. El contribuyente podría pagar su centavo gratis en “ cuenta personal contribuyente" en el sitio web del Servicio de Impuestos Federales.
Sin embargo, el propio ciudadano ni siquiera sospechaba de su deuda de 1 kopek hasta que le llegó el decreto. alguaciles sobre la apertura procedimientos de ejecución. Información La organización tiene derecho a disponer de las cuentas por pagar a su discreción, pero en el momento del pago está obligada a reembolsar o devolver la parte de la propiedad a la que los acreedores tienen derecho. En otras palabras, cuentas por pagar se define tanto como una parte de la propiedad de propiedad total de la empresa con derecho de propiedad sobre ella, como como las deudas de la empresa con sus acreedores, quienes están autorizados a reclamar o cobrar la deuda de la parte especificada de la propiedad.
Devengo suma de dinero La empresa realiza transferencias a varias cuentas diariamente. Procedimiento de cálculo tasas impositivas, las fuentes de pago de prácticamente todos los impuestos son diferentes.

Están determinados por las Instrucciones pertinentes del Servicio Estatal de Impuestos de Rusia (STSS). Contabilización de liquidaciones con el presupuesto. varios tipos los impuestos se mantienen en la cuenta 68 “Liquidaciones con el presupuesto”.

Para el préstamo, la cuenta corresponde con las siguientes posiciones:

08 - inversiones en activos no corrientes (fondos);
10 - materiales;
11 - animales engordados y criados;
15 - compra (adquisición) de activos materiales;
20 (23) - producción principal (auxiliar);
26 - gastos por necesidades económicas generales;
29 - industrias de servicios;
41 - bienes;
44 - gastos de ventas;
51 (52) - cuenta corriente (moneda);
55 - cuenta bancaria especial;
70 (75) - acuerdos con empleados por salarios(con los fundadores según los ingresos que les pagan);
90 - ventas;
91 - otros ingresos y gastos;
98 - ingresos futuros;
99 - pérdidas y ganancias.

El pago de impuestos y tasas se refleja en la cuenta activa-pasiva N° 68.

Obligaciones de deuda crediticia de la empresa al presupuesto.

Contabilización de liquidaciones con el presupuesto del impuesto al valor agregado 1) sobre la venta de bienes (obras, servicios) en el territorio Federación Rusa, incluida la venta de bienes pignorados y la transferencia de bienes (resultados del trabajo realizado, prestación de servicios) en virtud de un acuerdo de compensación o novación, así como de la transferencia de derechos de propiedad; 2) para la transferencia de bienes en el territorio de la Federación de Rusia (ejecución de trabajos, prestación de servicios) para propias necesidades, gastos que no son deducibles (incluso a través de cargos por depreciación) al calcular el impuesto sobre la renta de las sociedades; Pagadores de IVA instituciones presupuestarias son sólo cuando están comprometidos actividad empresarial. Cuenta de IVA soportado El importe del IVA a transferir al presupuesto se puede reducir por el importe del impuesto aceptado para compensación.

En particular, esto debe hacerse si el gasto en efectivo fue realizado previamente por una institución en calidad de receptor. fondos presupuestarios(antes de cambiar de tipo) debido a límites obligaciones presupuestarias o asignaciones presupuestarias. Deuda con la cuenta presupuestaria Ubicación deuda con el presupuesto 68 Sección 5 del Balance General, Formulario 1, código de línea 626. El monto de la línea 626 es igual al saldo de las cuentas 68 y 69 en términos del Impuesto Social Unificado.

Para contabilizar las cuentas por cobrar, las cuentas se proporcionan en la sección Activos financieros Las instituciones estatales después del 01/01/2012 están obligadas a pagar los montos establecidos al presupuesto. 19,3 10 7 Transferido de la cuenta corriente para saldar deudas al presupuesto 66 51 8 Productos terminados llegados al almacén desde producción 43 20 9 Reembolsado de la cuenta corriente.

Atrasos en los pagos a la cuenta presupuestaria

Otros acreedores” (línea 625) muestra la deuda de la organización por liquidaciones, datos sobre los cuales no se reflejan en otros elementos del grupo “Cuentas por pagar”. Reflejo de las deudas en el balance Pero el asunto no termina con la confirmación mutua del importe de la deuda. Es importante reflejar correctamente la deuda en el balance. Especialmente durante los periodos de impago. Las cuentas por cobrar son la deuda de compradores, clientes, prestatarios, responsables, etc. que la organización planea recibir. Además, las cuentas por cobrar también incluyen el monto de los anticipos emitidos a proveedores y contratistas. La base para la formación del indicador de cuentas por cobrar es el reflejo separado de datos sobre la deuda a largo y corto plazo. Cuentas por cobrar en la contabilidad presupuestaria Exigir el cobro de las cuentas por cobrar vencidas, posiblemente dentro de fecha límite estatuto de limitaciones.

Para contabilizarlo se utiliza la cuenta 19, que resume información sobre el monto del IVA sobre los valores de compra emitidos por proveedores. Esta cuenta es bastante interesante. Por un lado, puede considerarse una cuenta por cobrar, porque se utiliza en acuerdos con proveedores para separar costo total Bienes recibidos, obras/servicios aceptados, importe del IVA a reembolsar.

Línea 1520 balance- Cuentas por pagar Esta línea del formulario refleja el monto de las cuentas por pagar de la empresa, que se formó al 31 de diciembre de 2015. En este caso, la línea 1520 incluye deudas cuyo plazo de amortización sea igual o inferior a 12 meses.
Si el período de amortización de la deuda supera los 12 meses, su monto se indica como parte de pasivos a largo plazo en la línea 1450 “Otras obligaciones”.

Esta partida de gastos refleja la deuda por todo tipo de pagos al presupuesto (IVA, impuesto sobre la renta, impuesto sobre la propiedad, impuesto sobre la renta de las personas físicas, etc.).

Para cada impuesto que deba pagarse al presupuesto, abra una subcuenta separada para la cuenta 68 "Cálculos de impuestos y tasas". Reflejar la acumulación de impuestos en el crédito de las subcuentas de la cuenta 68, y el pago de impuestos al presupuesto o la reducción de esta obligación sobre otra base, en el débito de las subcuentas correspondientes.

Para reflejar la deuda por impuestos y tasas en el balance, utilice el saldo acreedor de la cuenta 68, no reembolsado a la fecha del informe.

Cómo calcular el impuesto sobre la renta

El reflejo del impuesto sobre la renta en contabilidad se produce en dos etapas. Primero, el contador debe calcular el “impuesto sobre beneficio contable", y luego ajústelo para que obtenga el monto del impuesto reflejado en declaración de impuestos.

El “impuesto sobre las ganancias (pérdidas) contables” se denomina gasto (ingreso) del impuesto sobre la renta condicional. Se calcula mediante la fórmula.

Fórmula para calcular el gasto (ingreso) del impuesto sobre la renta condicional

Al final del período sobre el que se informa, el contador debe realizar la siguiente entrada:

Débito 99, subcuenta “Gasto (ingreso) condicional por impuesto sobre la renta” Crédito 68, subcuenta “Cálculos por impuesto sobre la renta”
- se ha devengado un gasto contingente por impuesto a la renta

Débito 68, subcuenta “Cálculos del impuesto sobre la renta” Crédito 99, subcuenta “Gasto (ingreso) condicional por impuesto sobre la renta”
- Se han devengado ingresos condicionales para el impuesto sobre la renta.

En PBU 18/02, el impuesto sobre la renta pagadero al presupuesto se denomina "impuesto sobre la renta corriente". Se refleja en la declaración del impuesto sobre la renta. La relación entre el impuesto sobre la renta corriente y el gasto (ingreso) del impuesto sobre la renta condicional se refleja en la fórmula.

Fórmula para calcular el impuesto sobre la renta corriente

Si el impuesto sobre la renta corriente resulta negativo, se considera igual a cero.

EJEMPLO 1. CÓMO CALCULAR EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

El beneficio contable de JSC Aktiv en el cuarto trimestre del año del informe ascendió a 1.000.000 de rublos.

Durante el trimestre ocurrió lo siguiente:

Los gastos de entretenimiento excedieron el estándar permitido en 4.000 rublos;

Los gastos de depreciación en contabilidad ascendieron a 7.000 rublos, de los cuales sólo 4.000 rublos. tenido en cuenta a efectos fiscales;

Dividendos devengados pero no recibidos de participación accionaria V empresa extranjera– 8000 rublos.

Cómo se forman las diferencias se muestra en la tabla:

Le recordamos: los dividendos recibidos de organizaciones extranjeras, están sujetos al impuesto sobre la renta a una tasa del 0 o 13% (cláusula 3 del artículo 284 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Los dividendos se reconocen como ingresos no operativos en la fecha de su recepción. dinero a la cuenta bancaria de la organización. Supondremos que se aplica una tasa del 13% a los dividendos y que todos los demás ingresos de "Activos" se gravan a una tasa del 20%.

El contador de Aktiva realizará los siguientes asientos:

Débito 99, subcuenta “Gasto (ingreso) por impuesto a la renta condicional” Crédito 68
- 199.440 rublos. ((1.000.000 de rublos – 8.000 rublos) × 20% + + 8.000 rublos × 13%) – se ha acumulado un gasto por impuesto sobre la renta condicional;

Débito 99, subcuenta “Permanente responsabilidad fiscal» Crédito 68
- 800 frotar. (4.000 rublos × 20%) – se refleja una obligación tributaria permanente (el gasto por impuesto a la renta condicional se ha acumulado adicionalmente);

Débito 09 Crédito 68
- 600 frotar. (3.000 rublos × 20%) – se refleja un activo por impuestos diferidos (el gasto por impuesto sobre la renta condicional se ha acumulado adicionalmente);

Débito 68 Crédito 77
- 1040 frotar. (RUB 8.000 × 13%) – se refleja un pasivo por impuestos diferidos (el gasto contingente por impuesto a la renta se cancela).

Como resultado, el impuesto sobre la renta actual será de 200 mil rublos. (199.800 = 199.440 + 800 + 600 – 1040).

Si su empresa no aplica PBU 18/02 (lo que debe reflejarse en sus políticas contables), entonces el impuesto se calcula sobre la base de la declaración del impuesto sobre la renta. En este caso, el valor impuesto actual la ganancia corresponde al monto del impuesto a las ganancias calculado y reflejado en la declaración.

EJEMPLO 2. CÓMO REGISTRAR EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA BASADO EN UNA DECLARACIÓN

La contabilidad fiscal de JSC Passive durante los 9 meses del año del informe refleja una pérdida, pero al final del año se obtuvo una ganancia de 25.700 rublos. El monto del impuesto calculado se refleja en la declaración de impuestos. El contador Passiv realizó el siguiente asiento el 31 de diciembre:

Débito 99 Crédito 68
- 5140 frotar. (25.700 rublos × 20%) – el impuesto sobre la renta se refleja en la declaración de impuestos.

Al transferir impuestos al presupuesto, realice la siguiente entrada:

Débito 68, subcuenta “Cálculos del impuesto sobre la renta” Crédito 51
- el importe del impuesto sobre la renta se ha pagado al presupuesto.

La operación de acumulación del gasto (ingreso) por impuesto a la renta condicional no se refleja en la contabilidad fiscal.

Lea también: “¿A qué empresas se les reducirá el impuesto a la renta?”

Cómo calcular el IVA

El IVA pagadero al presupuesto se devenga cuando determinadas transacciones comerciales. La fecha de devengo es la primera de dos fechas:

el día en que los bienes (trabajo, servicios, derechos de propiedad) al comprador;
el día de recepción del pago (incluido el parcial) de las próximas entregas de bienes (trabajo, servicios, derechos de propiedad).

La empresa no podrá enviar la mercancía, sino transferir la propiedad de la misma al comprador. Según el Código Fiscal, dicha transferencia equivale a un envío. Por lo tanto, una vez que se envía el artículo o se transfiere el título, debe evaluar el impuesto.

Para calcular el impuesto, utilice las siguientes entradas:

Débito 90-3 Crédito 68, subcuenta “cálculos de IVA”
- IVA acumulado adeudado por los compradores por los bienes vendidos a ellos ( productos terminados, productos semiacabados producción propia, trabajo realizado, servicios prestados);

- IVA devengado, adeudado por los compradores por los activos fijos que les hayan sido vendidos, activos intangibles, materiales, otros bienes cuya venta no sea una actividad normal de la organización;

Débito 91-2 Crédito 68, subcuenta “cálculos de IVA”
- el IVA se devenga y debe recibirse de los clientes por los servicios prestados, cuya implementación no es una actividad normal para la organización (por ejemplo, un alquiler único de activos fijos);

Débito 91-2 Crédito 68, subcuenta “cálculos de IVA”
- se aplica el IVA a la transferencia de derechos de propiedad;

Débito 19 Crédito 68, subcuenta “cálculos de IVA”
- El IVA se cobra por la construcción por cuenta propia, por la importación de bienes, por la restauración del IVA en el momento de la transferencia de la propiedad a capital autorizado otra empresa;

Débito 76 Crédito 68, subcuenta “cálculos de IVA”
- el IVA se cobra al recibir un pago por adelantado (pago anticipado) de un comprador o cliente;

Débito 60 (76) Crédito 68, subcuenta “cálculos de IVA”
- El agente fiscal retiene el IVA sobre los ingresos del vendedor.

Lea también “IVA de 2018”

Cómo calcular otros impuestos y tasas

Los impuestos especiales, al igual que el IVA, se calculan en el débito de la cuenta 90 “Ventas”:

Débito 90-4 Crédito 68, subcuenta “Cálculos de impuestos especiales”
- Se cobra impuesto especial.

Una serie de impuestos se acumulan en el débito de la cuenta 91 "Otros ingresos y gastos". Estos impuestos incluyen:

a) impuesto a la propiedad:

Débito 91-2 Crédito 68, subcuenta “Cálculos de impuesto predial”
- se evalúa el impuesto a la propiedad;

b) tasa estatal por participación en procedimientos judiciales, registros o actuaciones notariales:

Débito 91-2 Crédito 68, subcuenta “Cálculos de derechos estatales”
- se han cobrado derechos estatales;

c) impuesto de transporte:

Débito 91 Crédito 68, subcuenta “Cálculos de impuesto de transporte”
- se cobra tasa de transporte;

d) impuesto territorial:

Débito 91 Crédito 68, subcuenta “Cálculos de impuesto predial”
- impuesto territorial devengado.

La elección a favor de la cuenta 91 se explica por el hecho de que los impuestos anteriores se calculan independientemente de la realización de actividades ordinarias.

Cantidades impuesto comercial pagado (a pagar) por la organización de sus gastos para tipos comunes actividades, que, en particular, incluyen gastos asociados con la venta de bienes (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 24 de julio de 2015 No. 07-01-06/42799):

Débito 44 Crédito 68, subcuenta “Cálculos de tarifas comerciales”
- Se ha cobrado una tarifa comercial.

Los impuestos y tasas sobre “recursos” se acumulan como débito en las cuentas de costos de producción:

a) impuesto a la extracción de minerales:

Débito 20 (23, 25, 29) Crédito 68, subcuenta “Cálculos del impuesto de extracción de minerales”
- se ha evaluado el impuesto sobre la extracción de minerales;

b) tarifa por el uso de objetos de recursos biológicos acuáticos:

Débito 20 (23, 25, 29) Crédito 68, subcuenta “Cálculos de tarifas por el uso de objetos de recursos biológicos acuáticos”
- se ha cobrado una tasa por el uso de los recursos biológicos acuáticos.

Hay impuestos que se aplican a los resultados financieros de la empresa. Dichos impuestos se causan en correspondencia con la cuenta 99 “Pérdidas y ganancias”:

Débito 99 Crédito 68, subcuenta “Cálculos del impuesto a las empresas de juegos de azar”
- se ha evaluado el impuesto sobre el negocio de los juegos de azar;

Débito 99 Crédito 68, subcuenta “ Impuesto único sobre la renta imputada"
-impuesto devengado por actividades sujetas a UTII.

tenga en cuenta

Cargos por contaminación ambiente, los derechos de aduana no incluyen impuestos ni tasas.

EN actividad económica Hay muchas cuestiones que surgen en una empresa que conducen a la formación de deuda. Sin embargo, no siempre es negativo. Por ejemplo, en los casos en que las organizaciones deben ( cuentas por cobrar) no hay nada malo si ella no está desesperada.

Es mucho más desagradable cuando la propia empresa debe. Pero aquí también hay matices: por ejemplo, las deudas con el presupuesto se evalúan como cuentas por pagar, pero no se consideran deuda directa y común hasta que vencen su pago.

Consideremos los componentes de esta deuda y el procedimiento para contabilizarla.

El concepto de cuentas por pagar en el presupuesto y su reflejo en la contabilidad.

Las cuentas por pagar son pasivos (deudas) entidad legal ante otras entidades comerciales, organizaciones de crédito, presupuesto y fondos extrapresupuestarios.

Se refleja en los pasivos del balance en la línea 1520 e incluye cálculos:

Con compradores;
Con proveedores;
Con presupuesto;
Con fondos extrapresupuestarios (para diversos tipos de seguro social);
Con empleados asalariados;
Con fundadores y partícipes (para pago de dividendos, intereses y otros ingresos);
Con personas responsables;
Con acreedores y deudores por otras deudas (por ejemplo, por anticipos recibidos en virtud de contratos).

Las cuentas por pagar al presupuesto incluyen obligaciones por impuestos y tasas. En este caso, puede tratarse de un pago en curso o de un plazo de pago que aún no ha llegado. cómo cancelar cuentas por pagar.

Para reflejar la situación con el pago de impuestos y tasas, se utiliza la cuenta activa-pasiva No. 68. Su préstamo tiene en cuenta el importe de los impuestos y tasas devengados e indicados en las declaraciones (“deudas” con el presupuesto). Por ejemplo, contabilizar el Débito 99 y el Crédito 68 (en adelante, D y K, respectivamente) significa que se ha acumulado el impuesto sobre la renta. A D 70 K 68 - impuesto sobre la renta de las personas físicas (NDFL).

El débito de la cuenta refleja los impuestos y tasas pagados (pago de la deuda). En particular, la contabilización D 68 K 51 significa el pago de cualquier impuesto sobre cuenta corriente empresas.

Crédito equilibrio basado en resultados período del informe significa la presencia de deuda de una persona jurídica en materia de impuestos y tasas.
Débito- indica deudas presupuestarias con la empresa (empresa) o - pago excesivo de pagos de impuestos.

Cómo saldar la deuda: correspondencia de facturas y contabilizaciones

Para una contabilidad más detallada, esta cuenta se divide en subcuentas para impuestos específicos. Aquí también se tienen en cuenta las sanciones y multas por impago.

En este caso, no hay diferencia si la organización paga impuestos por sí misma o actúa como agente fiscal (por ejemplo, transfiere el impuesto sobre la renta personal a sus empleados). Todas las cuentas por pagar por pagos de impuestos se reflejan en esta cuenta.

Esta cuenta se corresponde mediante débito con las siguientes cuentas:

19 — IVA sobre bienes de valor adquiridos;
50 - caja registradora;
55 - cuenta bancaria especial;
66 (67) - cálculos de préstamos y créditos (corto y largo plazo).

Para el préstamo, la cuenta corresponde con las siguientes posiciones:

08 - inversiones en activos no corrientes (fondos);
10 - materiales;
11 - animales engordados y criados;
15 - compra (adquisición) de activos materiales;
20 (23) - producción principal (auxiliar);
26 - gastos por necesidades económicas generales;
29 - industrias de servicios;
41 - bienes;
44 - gastos de ventas;
51 (52) - cuenta corriente (moneda);
55 - cuenta bancaria especial;
70 (75) - acuerdos con empleados por salarios (con fundadores por los ingresos que les pagan);
90 - ventas;
91 - otros ingresos y gastos;
98 - ingresos futuros;
99 - pérdidas y ganancias.

El pago de impuestos y tasas se refleja en la cuenta activa-pasiva N° 68.

Contabilización de impuestos y tasas individuales.

Consideremos (sin especificar detalles y todos los casos posibles) los principales asientos utilizados en la contabilidad de transacciones relacionadas con el cálculo de impuestos y su pago al presupuesto.

Impuestos federales

Impuesto sobre la renta. Se paga con cargo a las ganancias devengadas sobre su monto y el monto de otros ingresos, por lo que se utilizan las cuentas 99, 91.

impuesto sobre la renta personal. Se paga con los ingresos de los empleados, por lo que corresponde a la cuenta 70.

Otros impuestos y tasas

Impuesto a la propiedad. Se paga con beneficios antes de impuestos. Por tanto, se tiene en cuenta “en conjunto” con una puntuación de 91.

Deber estatal. Se transfiere al presupuesto para diversas operaciones, por ejemplo, para registrar la propiedad de activos fijos, considerando un caso en tribunal de arbitraje, actas notariales. Este “acreedor” también se contabiliza en la cuenta 68, en “vínculo” con las cuentas 91 (deber ante los tribunales, por ejemplo). notarización) y 08 (para la compra activos no corrientes en forma de certificado de propiedad).

Sanciones por falta de cumplimiento o transferencia prematura impuestos.

Así, se consideran los puntos principales sobre un fenómeno como las cuentas por pagar por impuestos y tasas.

En conclusión, cabe señalar que al reconocer, reclamar o pagar cualquier deuda, ya sea por pagar o por cobrar, ante personas jurídicas o individuos, es muy importante tenerlo muy en cuenta y diseño correcto documentación. Y este es un asunto de abogados y financieros.

¡Feliz cooperación!