El devengo de los pasivos por impuestos diferidos se refleja en el asiento contable. Definición y creación de pasivos diferidos

El procedimiento de devengo y reflexión de estos activos y pasivos se regula conforme a la Orden "" de 19 de noviembre de 2002.

Las ganancias y pérdidas contables a menudo pueden diferir de las ganancias imponibles. Esto se debe a que se pueden aplicar reglas para determinar el monto de ingresos que tendrán en cuenta las diferencias permanentes y temporales. El reconocimiento de ingresos se produce mediante el uso de normas contables especiales aprobadas sistema legislativo Federación de Rusia sobre tasas e impuestos.

Las diferencias temporarias pueden tener diferentes efectos sobre el monto de la ganancia o pérdida, dependiendo de su naturaleza e influencia se pueden clasificar:

Diferencias temporarias con deducción

Este tipo de diferencia significa la creación de impuesto a la renta diferido, lo que conducirá a una disminución base imponible en el período de informe siguiente o posterior. En otras palabras, esto conduce a la formación de OTA, un activo por impuestos diferidos. liderar movimientos contables La cuenta debe usarse en orden (diferido activos fiscales).

Al crear el monto del impuesto sobre la renta en período contable se acercará a este valor solo para el período de declaración de impuestos. En los próximos meses se podrá realizar la realización completa o reembolso parcial ELLA en la cuenta de ingresos-gastos condicionales crecientes y decrecientes.

Diferencias fiscales temporales

Las diferencias imponibles en la formación de pérdidas y ganancias a efectos del cálculo del impuesto sobre la renta dan lugar a la creación de IR (pasivo por impuesto diferido). Utilizando este método, la base imponible en período del informe disminuye, y para plazos posteriores aumentará por transferencia de pago.

para ordenar asientos contables Cuando se mueve, se utiliza una cuenta contable (pasivos por impuestos diferidos).

En la contabilidad analítica, cada diferencia temporaria debe tenerse en cuenta individualmente según el grupo de activos o pasivos. En pocas palabras, todos los pasivos por impuestos diferidos no pueden agregarse en una única compensación.

¿Cuáles son las consecuencias de negarse a aplicar la Orden?

Esta norma contable podrá no ser aplicable en organizaciones sin fines de lucro o dentro de una pequeña empresa. Muchos contadores no quieren utilizar esta Orden con seguridad. Les resulta confuso, incomprensible y difícil de entender. Por lo tanto, tenemos que descubrir posibles consecuencias ignorando a PBU.

En los casos en que una empresa se niegue a aplicar el PBU, pierde la oportunidad de no pagar total o parcialmente el impuesto sobre la renta durante el período sobre el que se informa. Lo más probable es que en este caso servicio de impuestos presentará reclamaciones contra el departamento de gestión y contabilidad de la empresa por infracciones graves y asientos contables incorrectos.

Para la persona responsable, esto puede resultar en una multa de 15 mil rublos. Además, las autoridades de control pueden aplicar una multa por una infracción administrativa de 2 a 3 mil rublos. Todas estas sanciones pueden alcanzar el 10% del pago debido al panorama general distorsionado en la contabilidad.

En todos los demás casos, cuando PBU se aplica en su totalidad y hasta legalmente, se pueden evitar por completo posibles errores tanto en materia fiscal como contable. Guiados por este orden, la mayoría de los contadores hacen un excelente trabajo al encontrar imprecisiones y errores asociados con la determinación de ciertos impuestos y pagos. También ayuda a comprender los momentos y el momento del reconocimiento de ingresos y gastos en el período sobre el que se informa.

Transacciones básicas para cuentas 77 y 09 al formar ONA y ONO

Si en la contabilidad los ingresos se reconocen antes de lo que se determinan en la contabilidad fiscal y, en consecuencia, los ingresos surgen y se registran más tarde, surge una diferencia temporal (deducible). La TIR son ingresos o gastos que se registran durante la compilación del beneficio financiero en el período actual. Una diferencia temporal (deducible) es el monto por el cual la renta imponible es mayor que la renta contable. En periodos posteriores esta cantidad desaparecerá.

Requisitos previos para el surgimiento.

Las diferencias temporales (deducibles) surgen en los casos en que:

1. La cantidad de ingresos acumulados (por ejemplo, depreciación de activos fijos) en contabilidad es mayor que en contabilidad fiscal.
2. Empresa utilizando método de efectivo, acumuló gastos, pero en realidad no los pagó.
3. Pérdida por el año pasado no se utilizó en el actual y fue transferido al futuro.
4. En este período, el impuesto a la renta se pagó en exceso y debería incluirse en futuras deducciones.

La diferencia temporaria da origen al impuesto diferido. Esto, a su vez, conduce a una reducción de las deducciones de beneficios en períodos futuros.

NVR

Las diferencias imponibles temporales surgen si los gastos se reconocen en la contabilidad más tarde que en la contabilidad fiscal y, en consecuencia, los ingresos antes. Esto determina el hecho de que en el período actual el beneficio sujeto a tributación sea menor que el beneficio contable. Sin embargo, esto cambiará en los próximos ciclos de presentación de informes. En los períodos siguientes, el importe del beneficio financiero será inferior al beneficio fiscal.

Razones de la aparición de NVR.

Puede surgir una diferencia temporaria imponible si:

• Una empresa que utilizaba el método de efectivo acumuló multas e ingresos por ventas, pero no recibió dinero.
• El monto de los gastos acumulados en estados financieros menos que la oficina de impuestos.
• La empresa recibió un plan de cuotas o aplazamiento para el pago del impuesto a la renta.

La TIR también puede surgir debido al uso de diferentes métodos de depreciación para impuestos y contabilidad, cuando el importe devengado en este último sea menor que en el primero.

Activos y pasivos por impuestos diferidos

Si la diferencia temporal (deducible) se multiplica por la tasa contribución obligatoria al presupuesto, luego obtiene el monto de las deducciones por ganancias que ya se pagaron, pero que se contarán en el futuro. Este valor se denomina activo por impuestos diferidos (DTA).

Representa la diferencia positiva entre la deducción actual y real de las ganancias y el gasto de pago condicional calculado a partir de las ganancias. La cancelación de activos diferidos se puede realizar desde la cuenta. 09/00 en períodos posteriores. Si la depreciación está prevista para el próximo ciclo, en los estados contables no se acumula sobre el activo fijo, pero en los estados de impuestos sí se acumula. La diferencia temporaria imponible se determina de la misma forma que la diferencia deducible, pero tiene signo opuesto. Este valor conduce a mayores contribuciones a las ganancias en períodos futuros. Los montos que se deben pagar adicionalmente son ISR (pasivo por impuesto diferido).

Cálculo TI

Los pasivos por impuestos diferidos se reconocen en el ciclo en el que surgen las diferencias temporarias relacionadas. El cálculo se realiza según la fórmula:

IT = Tasa de pago sobre beneficio x NVR.

entender mejor punto, se puede cobrar el IVA sobre los ingresos al establecer el momento en que surge la obligación de pagar al presupuesto. Este IVA se registra en la cuenta. 76 como próximo pago. También se llevará una contabilidad de diferidos. obligaciones tributarias por deducciones a beneficios (cuenta 77).

Ajustes

A medida que el NVR disminuya o se elimine por completo, los pasivos por impuestos diferidos se pagarán gradualmente. En la analítica del artículo correspondiente se ajustará la información. Si existe una enajenación de un objeto de pasivo o de un activo sobre el cual se realizaron devengos, estos montos no afectarán el monto del impuesto a la renta en períodos futuros. En este caso, se da de baja.

La cuenta de pérdidas y ganancias registra los pasivos por impuestos diferidos. Se reflejan en el débito de la cuenta. 99, cuenta de crédito. 77. En el período sobre el que se informa, al determinar el indicador en la línea 2420 “Cambio en los pasivos por impuestos diferidos”, se ingresa el monto de los pasivos tributarios recién aparecidos y el monto reembolsado. En el proceso de llenado de las líneas 2430 y 2450, es necesario aplicar el principio de “débito menos crédito”. De la facturación de ingresos según cuenta. 77 y 09, se resta el gasto y se determina el signo del resultado. El informe de las líneas correspondientes indica negativo (entre paréntesis) o valor positivo. Si el cambio en los pasivos por impuestos diferidos es hacia arriba, esto conducirá a una disminución en las deducciones de ganancias, y si hay una disminución, por el contrario, conducirá a un aumento.

Impuesto sobre la renta corriente

Es el monto del pago real para el período del informe al presupuesto. Este monto se determina de acuerdo con el tamaño del gasto/ingreso condicional y sus ajustes a los montos que forman deducciones permanentes, activos y pasivos por impuestos diferidos. Así se utiliza la fórmula:

TN = UD (UR) + PNO - PNA + ELLA - IT.

El esquema para calcular TN se proporciona en PBU 18/02 (cláusula 21). Para comprobar la exactitud del cálculo, se debe utilizar un método alternativo:

TN = ganancia imponible en el período sobre el que se informa x tasa del impuesto sobre la renta.

Si la empresa no realiza contribuciones constantes al presupuesto, entonces la diferencia absoluta entre el pago condicional devengado de las ganancias financieras y el actual será igual al activo por impuestos diferidos menos los pasivos por impuestos diferidos. Este valor afectará el monto de los pagos de ganancias actuales.

Pasivo por impuestos diferidos: asientos

Según la estructura de la cuenta de resultados, la fórmula utilizada para determinar la utilidad neta es:

PE = BP + ELLA - IT - TNP,

donde BP es el monto del beneficio contable; PNT - impuesto actual.

Esta fórmula muestra los activos por impuestos diferidos y los pasivos por impuestos diferidos reflejados en el balance de la siguiente manera:

• debutante. sch. 09, crédito. sch. 68.
• debutante. sch. 68, crédito. sch. 09.
• debutante. sch. 68, crédito. sch. 77.
• debutante. sch. 77, crédito. sch. 68.

Ajustan el monto del impuesto a la renta. Sin embargo, estos elementos no se aplican a los ingresos netos. Para reflejar el método de cálculo de la deducción actual a las ganancias y al mismo tiempo proporcionar información sobre los ingresos netos para su distribución, puede mostrar dos posiciones: activos por impuestos diferidos y pasivos por impuestos diferidos que afectaron la cuenta. 68 y 99. En este caso, este último puede celebrarse nota explicativa o en línea libre.

Aplicación práctica

¿Cómo mostrar los pasivos por impuestos diferidos? Pongamos el siguiente ejemplo.

La empresa compró un programa de computadora. Su costo es de 8 mil rublos. Los desarrolladores han limitado el período de su uso. En este sentido, el jefe ordenó la cancelación de los costos del programa durante dos años. EN estados financieros el monto de la compra se incluye en los gastos de períodos futuros. El costo del programa de contabilidad fiscal se puede amortizar como gastos a la vez. Como resultado, se formó NVR. La deducción de la ganancia contingente será mayor a la actual por el monto del pasivo diferido:

IT = UNP - TNP = 8000 * CH = 1600 frotar.

Esto se refleja en los estados financieros mediante:

• Dt 99/00 Kt 68/09 - UNP.
• Dt 68/09 Kt 77/00 - IT.

En este caso, 77/00 actúa como una partida pasiva del balance sobre la que se acumulan montos de impuestos, sujeto a pago adicional en los próximos períodos de informes. Se da de baja de la cuenta. 77/00 para próximos ciclos. En este caso, el programa informático ya ha sido cancelado para la contabilidad fiscal y no afecta los gastos de ninguna manera, pero en contabilidad la cancelación se refiere a la parte del programa que cae en el ciclo financiero actual:

• Dt. 20/00 Kt 97/00 - parte del coste del programa (sin IVA).
• Dt 19/04 Kt 97/00 - Importe del IVA.

En este caso, el impuesto corriente sobre las ganancias será mayor que el condicional, parte del mismo deberá pagarse además, y de acuerdo con la contabilización de la cuenta. 77/00 dará lugar a una rotación deudora:

• Dt 99/00 Kt 68/09 - UPN.
• Dt 77/00 Kt 68/09 - cancelación de TI.

Contabilidad - sistema complejo, en el que todo está interconectado, algunos cálculos se derivan de otros y todo el proceso está estrictamente regulado por nivel estatal. Contiene muchos términos y conceptos que no siempre son claros para las personas sin formación especializada, pero que es necesario comprender en determinadas situaciones. Este artículo analiza un fenómeno como el reflejo de los pasivos por impuestos diferidos en el balance, qué tipo de fenómeno es y para qué son necesarios otros matices del tema.

Balance

Concepto balance necesario para pasar a la cuestión principal del artículo: los pasivos por impuestos diferidos en el balance. Este es uno de los elementos principales de los estados financieros, que contiene información sobre la propiedad y los fondos de la organización, así como sus obligaciones con otras contrapartes e instituciones.

Balance, también conocido como la primera forma de contabilidad. informes, presentados en forma de tabla que refleja la propiedad y las deudas de la organización. Cada elemento individual se refleja en su propia celda con un código asignado. La asignación de códigos se realiza a través de un documento especial denominado “Plan de Cuentas”. Está aprobado oficialmente por el Ministerio de Finanzas y lo utilizan todas las organizaciones que operan en la Federación de Rusia. Los usuarios de la información contenida en el Formulario No. 1 son tanto la propia organización como terceros interesados, incluidos el servicio tributario, contratistas, estructuras bancarias y otros.

Activos y pasivos

El balance se divide en dos columnas: activo y pasivo. Cada uno contiene líneas con una propiedad específica o su fuente de formación. ¿Cómo se sabe si los pasivos por impuestos diferidos en el balance son un activo o un pasivo?

Hay dos grupos en los activos del balance: corrientes y no corrientes. capital de explotación, es decir, que se utilizan en producción durante menos de un año o más, respectivamente. Todo esto: edificios, equipos, materiales intangibles, materiales, a largo y corto plazo.

El pasivo refleja las fuentes de formación de los fondos enumerados en el activo: capital, reservas, cuentas por pagar.

Pasivos por impuestos diferidos en el balance: ¿qué es?

En contabilidad, hay dos conceptos que tienen un nombre similar y, por tanto, pueden engañar a una persona desinformada. El primero es un activo por impuestos diferidos (abreviatura OTA), el segundo es un pasivo por impuestos diferidos (abreviatura ONO). Al mismo tiempo, los objetivos y resultados de la aplicación de estos fenómenos contables son opuestos. El primer fenómeno reduce la cantidad de impuestos que la organización debe pagar en períodos de informes posteriores. En este caso, el monto de la ganancia final en el período del informe se reducirá, ya que el pago de impuestos será mayor.

Los pasivos por impuestos diferidos en el balance son un fenómeno que provoca un aumento del beneficio neto en un período de informe determinado. Esto se debe a que en los próximos periodos el monto de impuestos pagados será mayor que en el actual. De esto concluimos que los pasivos por impuestos diferidos en el balance son un pasivo, ya que la empresa utiliza estos fondos en en este momento tiempo como beneficio, obligándose a pagarlos en los ejercicios siguientes a éste.

¿Cómo se forman fenómenos como TI y ELLA?

La organización mantiene simultáneamente varios tipos de contabilidad, a saber, contabilidad, impuestos y gestión. La aparición de activos y pasivos por impuestos diferidos está asociada a diferencias temporarias en el mantenimiento de estas áreas de la contabilidad. Es decir, si en el tipo de contabilidad los gastos se reconocen más tarde que en el formulario de impuestos y los ingresos antes, aparecen diferencias temporarias en los cálculos. Resulta que el activo por impuesto diferido es el resultado de la diferencia entre el monto del impuesto pagado en el momento y calculado con resultado positivo. La responsabilidad, por tanto, es la diferencia con el resultado negativo. Es decir, la empresa deberá pagar impuestos adicionales.

Razones de las diferencias temporales en los cálculos.

Hay varias situaciones en las que hay un lapso de tiempo en la contabilidad y contabilidad fiscal. Se pueden representar mediante la siguiente lista:

• Obtener la oportunidad para que una organización difiera el pago de impuestos o pagos a plazos.
• La empresa cobró multas a la contraparte, pero el dinero no llegó a tiempo. La misma opción es posible con el producto de la venta.
• Los estados financieros indican un monto de gastos menor que las declaraciones de impuestos.
• En la bahía. La contabilidad y la contabilidad fiscal utilizan diferentes métodos para calcular la depreciación, como resultado de lo cual ha surgido una diferencia en los cálculos.

Reflexión en el Formulario No. 1

Dado que las obligaciones se refieren a las fuentes de formación dinero y propiedad de la organización, se clasifican como pasivos en el balance. En el balance, los pasivos por impuestos diferidos son capital de trabajo. En consecuencia, en la tabla se reflejan en la columna de la derecha. Este indicador se relaciona con la cuarta sección: " Pasivos a largo plazo". Esta sección contiene varios montos relacionados con diferentes fuentes. A cada uno de ellos se le asigna su propio código individual, también llamado número de línea. Los pasivos por impuestos diferidos en el balance son la línea 515.

Cálculo y ajustes.

Se tiene en cuenta estrictamente en el período en el que fue identificado. Para calcular el monto del pasivo, es necesario tasa impositiva multiplicar por la diferencia temporaria imponible.

Se amortiza gradualmente con una disminución de las diferencias temporarias. La información sobre el monto del pasivo se ajusta en las cuentas analíticas del rubro correspondiente. Si se retira de la circulación el objeto por el que nació la obligación, estas cantidades no afectarán posteriormente al impuesto sobre la renta. Entonces es necesario cancelarlos. Los pasivos por impuestos diferidos en el balance son la cuenta 77. Es decir, la entrada mediante la cual se cancelan los pasivos por partidas imponibles retiradas se verá así: DT 99 CT 77. Los pasivos se cancelan en la cuenta de pérdidas y ganancias.

Cálculo del beneficio neto y del impuesto corriente.

El impuesto sobre la renta corriente es el importe del pago real pagado al presupuesto estatal. El monto del impuesto se determina con base en la diferencia entre ingresos y gastos, los ajustes a este monto, los pasivos y activos diferidos, así como los pasivos tributarios permanentes (PNO) y los activos (PNA). Todos estos componentes suman la siguiente fórmula de cálculo:

TN = UD(UR) + PNO - PNA + ELLA - IT, donde:

• TN - impuesto sobre la renta corriente.
• UD(UR) - ingresos específicos (gastos específicos).

Esta fórmula utiliza no sólo activos y pasivos por impuestos diferidos, sino también permanentes. La diferencia entre ellos es que en el caso de las constantes no existen diferencias temporales. Estos importes siempre están presentes en la contabilidad durante todo el proceso. actividad económica organizaciones.

El beneficio neto se calcula mediante la fórmula:

PE = BP + ELLA - IT - TN, donde:

• BP: beneficio registrado en contabilidad.

Etapas de cálculo y registro.

Para reflejar todos los fenómenos y procedimientos descritos anteriormente en contabilidad, se utilizan ciertas entradas basadas en los aprobados. plan contable cuentas. En la primera etapa de generación de transacciones y realización de cálculos, es necesario reflejar siguientes operaciones:

• DT 99.02.3 CT 68.04.2 - la contabilización refleja el producto del volumen de negocios en el débito de la cuenta por la tasa impositiva; estas son obligaciones tributarias permanentes.
• DT 68.04.2 CT 99.02.3 - se refleja el producto de la facturación del préstamo y la tasa impositiva; estos son activos fiscales permanentes.

Los activos fiscales permanentes se forman en el balance si la ganancia según los datos contables es mayor que según los datos fiscales. Y en consecuencia, por el contrario, si la ganancia es menor, se forman obligaciones tributarias.

En la segunda etapa de los cálculos se reflejan las pérdidas del período actual. Se calcula por la diferencia entre el producto del saldo deudor final por la tasa impositiva en la contabilidad fiscal y el saldo deudor final de la cuenta 09 de contabilidad. Con base en lo anterior, formamos las publicaciones:

• DT 68.04.2 CT 09 - si el importe es negativo.
• DT 09 CT 68.04.2 - si el importe es positivo.

En la tercera etapa de cálculos, se derivan los montos de los pasivos y activos por impuestos diferidos, teniendo en cuenta las diferencias temporarias. Para ello, es necesario determinar el saldo de diferencias imponibles en su conjunto, calcular el saldo al final del mes, el cual debe reflejarse en las cuentas 09 y 77, determinar los montos totales de las cuentas y luego ajustarlos. según los cálculos.

Las reglas según las cuales se registran los ingresos y gastos a efectos fiscales y de presentación de informes financieros tienen una serie de diferencias. En este sentido, los montos reflejados en algunos documentos no coinciden con los indicadores de otros. Por este motivo, a menudo surgen dificultades a la hora de preparar los informes.

PBU 18/02

Esta disposición se introdujo para reflejar las diferencias en los montos de impuestos en la presentación de informes. PBU diferencia los indicadores en permanentes y temporales. El primero incluye ingresos/gastos que se reflejan en la contabilidad, pero que nunca se tienen en cuenta para calcular la base imponible. También pueden tenerse en cuenta a la hora de determinar estos últimos, pero no están sujetos a registro en documentación contable. Temporales son ingresos/gastos que se muestran en los informes en un período, pero que a efectos impositivos se aceptan en otro período. Como resultado de estas diferencias surge un pasivo por impuesto diferido. Este PBU también prevé un determinado procedimiento para reflejar las deducciones de las ganancias. Gasto/ingreso condicional es igual al producto de la tasa de pago al presupuesto y El ajuste de este indicador se ve afectado por los activos por impuestos diferidos y los pasivos por impuestos diferidos, así como diferencias permanentes. Como resultado, se determina el monto que se refleja en la declaración.

Terminología

El pasivo por impuestos diferidos es la parte de la contribución al presupuesto que en el próximo período debería dar lugar a un aumento en el monto del pago. Para abreviar, en la práctica se utiliza la abreviatura ONO. Un pasivo por impuestos diferidos es una diferencia temporaria que surge si el ingreso antes de impuestos es mayor que el de la declaración. Para determinar el indicador se utiliza la fórmula:

IT = tasa de deducción de utilidades x diferencia temporaria.

Pasivo por impuestos diferidos: cuenta

La documentación contable prevé una partida especial en la que se refleja el TI. Este es el conteo. 77. Los pasivos por impuestos diferidos en el balance general se muestran en la línea 1420. En el estado de pérdidas/ganancias, este valor se refleja en la línea 2430.

ELLA

Si la diferencia del deducible se multiplica por la tasa de deducción, el resultado es una cantidad que ya se ha pagado al presupuesto, pero que está sujeta a crédito en el próximo período. Este valor se llama activo diferido. ELLA es la diferencia positiva entre la deducción real actual y el gasto condicional basado en el monto calculado a partir de la ganancia. Se da de baja de la cuenta. 09. Si la depreciación está prevista en el ciclo futuro, en contabilidad no se acumula sobre los activos fijos, pero en la contabilidad fiscal se calcula.

Diferencia temporal (TD)

Se determina de manera similar al método dado para OHA. Sin embargo, esta cantidad tiene el signo opuesto. El pasivo por impuestos diferidos es un monto que resulta en mayores pagos al presupuesto en períodos futuros. Estas deducciones deberán pagarse más adelante.

Detalles específicos

Los pasivos por impuestos diferidos se contabilizan en el período en el que surgen las diferencias relevantes. Para comprender mejor la esencia, se puede tomar el IVA sobre las ganancias al determinar el momento de aparición de los montos sujetos a deducción al presupuesto en el próximo ciclo. Como deducción futura, el IVA se refleja en la cuenta. 76. Se registra de la misma manera, sólo que conforme al artículo 77.

Ajustes

A medida que las diferencias temporarias disminuyan o se eliminen por completo, el pasivo diferido también disminuirá. Se corregirá la información contenida en los análisis del artículo. Al momento de la disposición de un activo o pasivo por el cual se realizaron provisiones, estos montos no afectarán el monto de las deducciones en períodos futuros. En tales casos, se da de baja. Los pasivos diferidos se reflejan en la cuenta de pérdidas y ganancias. Se muestran en el débito de la cuenta. 99. Al mismo tiempo, cuenta. Se acredita 77. En el período sobre el que se informa, en el proceso de determinación del indicador en la línea 2420, se ingresa el monto reembolsado y el indicador del IT recién surgido. Al completar las líneas 2430, 2450, se debe utilizar la regla de débito y crédito. Según la cuenta 09 y 77 restan el volumen de negocios de gastos del volumen de negocios de ingresos, luego determinan el signo del resultado obtenido. En el informe, en las líneas correspondientes se indica un valor positivo o negativo (entre paréntesis). Si IT cambia hacia arriba, la deducción de las ganancias disminuirá. Y, por el contrario, si disminuye, el pago aumentará.

Deducción de ganancias actuales

Consiste en el monto realmente pagado al presupuesto dentro del período del informe. Este valor se calcula con base en el monto de los ingresos/gastos condicionales, así como sus ajustes a los indicadores utilizados en la formación de IT, IT y pagos fijos. Por lo tanto, para los cálculos utilice la fórmula:

TN = UR(UD) + PNO - PNA + ELLA - IT.

El modelo de cálculo se define en PBU 18/02, párrafo 21. Puede verificar la exactitud del cálculo utilizando una fórmula alternativa:

Aplicación práctica

¿Cómo se muestra el pasivo por impuestos diferidos? Se puede dar un ejemplo de la siguiente manera. Digamos que una organización compró un programa de computadora. El costo del software es de 8 mil rublos. Al mismo tiempo, los desarrolladores limitaron el período de uso del programa. En este sentido, el director de la empresa ordenó la amortización de los costes de compra de software durante dos años. En la documentación financiera, el importe se incluye en costes diferidos. Está permitido cancelar el costo del programa como un gasto global en la contabilidad fiscal. Como resultado, apareció una diferencia temporal. El pago condicional de las ganancias será superior al actual en la cantidad IT: 8000 x tasa de deducción. Esto quedará reflejado en la documentación financiera de la siguiente manera:

En este caso, la partida que refleja el monto de los próximos pagos actúa como un balance pasivo. Acumula montos de impuestos que están sujetos a pago adicional en períodos futuros. Se da de baja en ciclos futuros. En el ejemplo que estamos considerando, el programa de computadora abandonó declaración de impuestos. En consecuencia, no afecta de ninguna manera los costos de la empresa. En contabilidad, por el contrario, las cancelaciones se aplican sólo a una porción específica del programa que cae dentro del período financiero actual. La información se muestra de la siguiente manera:

• Dt sch. Cuenta con 20 CD. 97 - parte del costo programa de computadora(sin IVA);
• Dt sch. 19/04 Kd sch. 97 - monto de la deducción

En tal situación, el monto del pago actual al presupuesto será mayor que el condicional. Parte de este último deberá pagarse extra. Las contabilizaciones dan lugar a una facturación del Debe.

La cuenta 77 “Pasivos por impuestos diferidos” tiene como objetivo resumir la información sobre la presencia y movimiento de los pasivos por impuestos diferidos.

Los pasivos por impuestos diferidos se aceptan para contabilización por el monto determinado como el producto de las diferencias temporarias imponibles que surgieron en el período sobre el que se informa por la tasa del impuesto a la renta vigente a la fecha del informe.

El crédito de la cuenta 77 “Pasivos por impuestos diferidos” en correspondencia con el débito de la cuenta 68 “Cálculos de impuestos y tasas” refleja el impuesto diferido, lo que reduce el monto de los gastos (ingresos) condicionales del período sobre el que se informa.

El débito de la cuenta 77 “Pasivos por impuestos diferidos” en correspondencia con el crédito de la cuenta 68 “Cálculos de impuestos y tasas” refleja una disminución o reembolso completo Pasivos por impuestos diferidos contra lo acumulado del impuesto a las ganancias del período sobre el que se informa.

Un pasivo por impuestos diferidos al momento de la enajenación de un activo o tipo de pasivo por el cual fue acumulado se da de baja del débito de la cuenta 77 “Pasivos por impuestos diferidos” al crédito de la cuenta 99 “Pérdidas y ganancias”.

La contabilidad analítica de los pasivos por impuestos diferidos se realiza por tipo de activo o pasivo en cuya valoración surgió una diferencia temporaria imponible.

Cuenta 77 "Pasivos por impuestos diferidos"
corresponde con cuentas

Aplicación del plan de cuentas: cuenta 77

• Diferencias fiscales temporales: causas y características contables.

  Con crédito a la cuenta 77 “Pasivos por impuestos diferidos”. Los activos por impuestos diferidos (ATD) se contabilizan como el débito de la cuenta 09 “Activos por impuestos diferidos” en... 68 subcuenta “Impuesto a la Renta” 77 “Pasivo por Impuestos Diferidos” 3.133,33 El monto reflejado... 68 subcuenta “ Impuesto a la Renta” 77 “Pasivo por impuesto diferido” 64.904,4 El monto refleja... 68 subcuenta “Impuesto a la renta” 77 “Pasivo por impuesto diferido” 90.000 El monto se refleja...

• Tacógrafo. Contabilidad y Fiscalidad

  El correspondiente pasivo por impuesto diferido (DTL), que se refleja en el crédito de la cuenta 77 “Pasivos por impuesto diferido” en… correspondencia con el débito de la cuenta 68 “… se refleja mediante un asiento en el débito de la cuenta 77 y el crédito de la cuenta 68 (Instrucciones de uso... se reduce (1000 X 20%) 77 “Pasivo por impuesto diferido” 68/Impuesto sobre la renta 200 ... como resultado de estas operaciones, el saldo de la cuenta 77 será igual a cero, que...

• El procedimiento para completar el balance de forma general. Ejemplo

  Cuenta de provisión para inversiones financieras a largo plazo). Línea 1180 "Impuesto diferido... 55, subcuenta "Cuentas de depósito" (cuentas analíticas para contabilizar inversiones financieras). Línea... decodificación). Línea 1420 "Pasivos por impuestos diferidos" = Kt 77. Línea 1430 "Estimado... saldo crediticio cuenta 60 + saldo acreedor de la cuenta 62 + saldo acreedor de la cuenta 69 + crédito... saldo cuenta 70. Resultado...

• Diferencias tributarias temporales en la constitución de provisiones para deudas de dudoso cobro

  En la contabilidad de gastos y obligaciones, que posibles ingresos y... el contribuyente tiene una contraobligación con la contraparte ( cuentas por pagar) deudas de cobro dudoso... reserva, a expensas de dicha reserva (cláusula 77 del Reglamento). En contabilidad fiscal, gastos... Débito 68 Crédito 09 - activo por impuestos diferidos cancelado. Desafortunadamente, no tenemos... activos ni pasivos en el informe. situación financiera Y valor fiscal... de ese activo o pasivo. Junto con...

• Hablemos de regulación tarifaria

  En los estados financieros, los saldos en la cuenta por diferencias de tarifas diferidas surgen de... una diferencia (por analogía con un pasivo por impuesto diferido), lo que indica la posibilidad... de que los impuestos diferidos se contabilicen en la cuenta 09 (ONA) y en la cuenta 77 (ONO... .). Surge la pregunta: qué cuenta... corresponderá a las cuentas que hemos ingresado... de cada clase de saldos acreedores en la cuenta de diferencia de tarifa diferida. Información que...

• Los intereses de los préstamos están incluidos en el costo de los activos de inversión.

  Relacionado con el cumplimiento de las obligaciones de deuda atraídas. fondos prestados, ... regresó a tiempo. El plan de cuentas de trabajo establece las siguientes subcuentas: 66-.... x 20%) 68-pr 77 27 900 Intereses pagados al banco... . x 20%) 68-pr 77 27.000 El activo fijo ha sido aceptado... diferencias temporarias y correspondientes pasivos por impuestos diferidos (cláusulas 12, 15 del PBU... se ha completado el trabajo, y pagaré no reembolsado, entonces intereses... . x 20%) 68-pr 77 3,720 Septiembre 2017... . x 20%) 68-pr 77 3.600 Costos de modernización...

• A qué prestar atención al preparar los estados financieros anuales para 2017

  Hay una excepción a la regla. Los activos y pasivos por impuestos diferidos se pueden reflejar en el balance... según la contabilidad “Pasivos estimados, pasivos contingentes Y activos contingentes"(PBU... línea "Pasivos estimados" del balance (saldo acreedor de la cuenta 96 "Reservas... los directores cancelan la deuda especificada (cláusula 77 del Reglamento sobre contabilidad... comunicaciones, pagos de servicios públicos, facturas, cuentas - facturas; presentación fuera de plazo al departamento de contabilidad...

• Inhabilitación de un director como resultado de graves infracciones contables, incluida la ausencia de un informe de auditoría

  de 30 de marzo de 2016 No. 77-FZ) (ver la revista “Contador de Tartaristán... contabilidad en registros contables; - llevar cuentas contables fuera de los registros aplicables... la norma, autorizado para elaborar funcionarios autoridades fiscales(Artículo 28.3 del Código de Infracciones Administrativas... los funcionarios fiscales pueden durante una excursión auditoría fiscal. Y qué por esto... puede: - no reflejar pasivos estimados, pasivos contingentes y activos contingentes, incluyendo... entre contabilidad y beneficio fiscal, activos y pasivos por impuestos permanentes y diferidos (cláusula 2 ...

• Revisión de los cambios en la contabilidad de las organizaciones presupuestarias desde 2016

  000 Pasivos aceptados 502 09 000 Pasivos diferidos Cuentas fuera de balance 27 Material... las cláusulas 77 y 78 de la Instrucción No. 174n se complementan con la siguiente correspondencia de cuentas por... valor agregado en la forma prescrita legislación fiscal RF; presentados por proveedores... de vacaciones, incluyendo salarios (obligaciones diferidas de pago de vacaciones por en realidad... códigos analíticos del tipo de cuenta sintética: 7 “Obligaciones aceptadas”; 9 “Obligaciones diferidas”. Por Orden del Ministerio de Finanzas No....