Política contable NIIF 8. Determinación de políticas contables.
El objetivo principal de la NIIF 8 "Políticas contables, cambios en las políticas contables y errores" es establecer criterios según los cuales los métodos para reflejar los cambios en las políticas contables, las estimaciones contables y los errores de una empresa se determinan en la contabilidad y los informes. La nueva versión de la norma fue adoptada el 18 de diciembre de 2003 y entrará en vigor en enero de 2005. Esto significa que todos los cambios a la norma deben aplicarse no sólo a los estados financieros de 2005, sino también a los datos comparativos de 2004. En conjunto con la NIIF 8 revisada, es obligatorio el uso de la SIC 2, Consistencia - Capitalización de costos por préstamos, y la SIC 18, Consistencia - Métodos alternativos.
La nueva edición de la norma, con el fin de unificar los principios de registro de errores, no permite el uso de un método "alternativo" para reflejar errores de períodos anteriores en contabilidad, que implicaba ajustar datos sobre la ganancia o pérdida neta del actual. período sin corregir la información para periodos anteriores. También se excluye el concepto de “error fundamental”.
ki" (en la edición anterior de la norma, los errores identificados en el período actual fueron reconocidos como fundamentales, como resultado de lo cual estados financieros para uno o más períodos anteriores no podría considerarse confiable en el momento de su emisión).
experiencia personal
Serguéi Móderov,jefe de departamento contabilidad financiera según los estándares internacionales del Instituto de Problemas de Emprendimiento (San Petersburgo) La reducción del número de métodos contables aceptables, es decir, la exclusión del método "alternativo" para reflejar errores, es consecuencia de la convergencia de las NIIF y los PCGA de EE.UU. Además, esto garantizará un mayor grado de comparabilidad de los estados financieros durante varios períodos.
Formación política contable
Según las NIIF, una política contable es un documento que contiene principios, métodos, procedimientos, reglas y prácticas específicos para la aplicación de las NIIF adoptadas por una empresa para la preparación y presentación de estados financieros.
En ausencia de una norma internacional de información financiera adecuada que determine el procedimiento contable para una transacción financiera particular, actividad económica, la empresa debe guiarse propia opinión al formar principios contables, con base en las disposiciones y concepto de las NIIF.
La NIIF 8 en tal situación prescribe las siguientes acciones (cada una posterior se realiza si la anterior no produce resultados):
- Revisar los estándares y las interpretaciones existentes de estándares asociados con operaciones similares.
- Utilizar los principios y disposiciones para el registro de activos, pasivos, ingresos y gastos que se definen en el capítulo introductorio de las NIIF “Marco para la Preparación y Presentación de Estados Financieros”.
- Consulte las declaraciones recientes de los reguladores gubernamentales de contabilidad nacional que adoptan un enfoque similar al marco. También puede utilizar cualquier literatura que cubra cuestiones contables y las prácticas actuales de la industria. Sin embargo, esto no debería entrar en conflicto con las NIIF y los principios marco.
Serguéi Móderov En la práctica, tuvimos que lidiar con situaciones en las que las normas internacionales de información financiera no contenían la orientación necesaria sobre algunos objetos contables. Se trataba de la contabilidad de las empresas mineras. No existe una norma específica para las industrias extractivas en las NIIF, solo la NIIF 6 Exploración y Evaluación de Recursos Minerales. Sin embargo, esta norma no responde a todas las cuestiones relativas a la contabilidad de licencias y otros activos intangibles en la industria extractiva, así como a la cuestión de la valoración de los activos de una empresa minera. En la práctica, al desarrollar políticas contables de acuerdo con la NIIF 1 "Presentación de estados financieros" y los principios de las normas internacionales, era necesario utilizar las disposiciones de las normas rusas. contabilidad, así como las normas US GAAP pertinentes, que se incluyeron en la política contable.
Denis Davidko,diputado director general para inversiones corporativas y mercados de capitales OJSC Open Investments (Moscú) En nuestra práctica, no ha habido transacciones para las cuales los principios contables no estén definidos en las normas internacionales de información financiera. Las NIIF, a diferencia de las normas rusas, contienen principios que cubren todo el espectro. transacciones comerciales, activos y pasivos de la empresa. E incluso si no hay ninguna mención específica de esto o
otro objeto contable, entonces, apoyándose en los principios y enfoques establecidos en las normas, e interactuando con el auditor, cualquier contador profesional o el controlador siempre podrá desarrollar reglas para mantener registros. Me parece que las dificultades sólo pueden surgir al clasificar objetos contables, pero no al desarrollar principios contables reflejados en las políticas contables.
Una vez seleccionada una política contable adecuada, una entidad debe aplicarla de manera consistente en transacciones y eventos similares. Es importante que los usuarios de los estados financieros puedan comparar datos financieros durante múltiples períodos de informes para determinar las tendencias y la situación financiera de una empresa, y evaluar el desempeño y la capacidad de la empresa para generar flujos de efectivo.
Cambios en las políticas contables.
De acuerdo con las NIIF, se pueden realizar ajustes a las políticas contables en los siguientes casos:
— se han modificado los requisitos de las normas o sus interpretaciones;
- los cambios en las políticas contables reflejarán la situación financiera de la empresa, los resultados de sus actividades y movimientos dinero más confiable.
experiencia personal
Denis Davidko Debido a los cambios en el entorno empresarial, las empresas se ven obligadas a ajustar sus políticas contables con bastante frecuencia. Pero esta situación es absolutamente normal y la calidad de los informes no se verá afectada. Es importante justificar los motivos de dichos cambios y explicarlos a los usuarios finales de los estados financieros.
Ígor Dmítriev,especialista senior del Departamento de Proyectos Internacionales de Baker Tilly Rusaudit (Moscú) Como muestra nuestra experiencia, la aplicación de la NIIF 8 no plantea actualmente dificultades especiales. La norma en sí es bastante específica y no contradictoria. Además, la práctica de aplicar la NIIF 8 en nuestro país aún es limitada. La mayoría de las empresas preparan sus declaraciones NIIF durante uno a tres años. Las condiciones operativas de dichas empresas aún no han cambiado lo suficiente como para que sea necesario cambiar las políticas contables o las estimaciones contables.
Extractos de las políticas contables de la empresa minera y metalúrgica Norilsk NickelSe proporcionan secciones de la política contable que dan una idea de lo que se incluye en el contenido de la política contable de la empresa de acuerdo con los requisitos de las NIIF.
1. Método de consolidación.
2. Moneda de medición y moneda de presentación.
3. Indicadores de balance y cuenta de resultados expresados en moneda extranjera.
4. Activos fijos.
5. Construcción de capital inacabada.
6. Reducción de costos.
7. Gastos por trabajos de investigación y exploración.
8. Inventarios.
9. Instrumentos financieros.
10. Contratos de arrendamiento y retrocompra de metales.
11. Costos de obtención de fondos prestados.
12. Reservas.
13. Beneficios a los empleados.
14. Acciones propias, comprado a los accionistas.
15. Fiscalidad.
16. Reconocimiento de ingresos.
17. Contratos de compraventa de bienes.
18. Arrendamiento operativo.
19. Dividendos declarados.
20. Información sobre segmentos.
21. Subvenciones gubernamentales.
22. Gastos de desmantelamiento de inmovilizado.
23. Costos actuales de la restauración ambiental.
Si los ajustes a las políticas contables son causados por nuevos requisitos de las normas, entonces los cambios en los informes deben reflejarse de acuerdo con las disposiciones del período de transición contenidas en nueva versión NIIF 8. De lo contrario, los cambios en las políticas contables se reflejan en los estados financieros históricos como si siempre se hubieran aplicado las nuevas políticas contables (enfoque retrospectivo). Al mismo tiempo, se ajusta el saldo inicial de ganancias retenidas y se recalculan los indicadores comparativos indicados en los estados financieros. Si un nuevo cálculo retrospectivo de los indicadores para el período anterior parece injustificado (los costos de ajuste son significativos), entonces se permite realizar cambios solo en los informes del período actual y proporcionar las explicaciones necesarias en el apéndice de los estados financieros.
Ejemplo 1
La Compañía "A" inició el desarrollo de una nueva línea de producción el 1 de enero de 2001 y todos los costos asociados con el lanzamiento de la línea están de acuerdo con la NIIF 16 "Propiedades, Planta y Equipo" y la NIIF 38 " Activos intangibles"(se suponía que la introducción de una nueva línea conduciría a un aumento en el valor del fondo de comercio de la empresa) se reflejó como inversiones en activos fijos y activos intangibles. En 2004, los directores de la empresa decidieron que este año y el futuro los costes de desarrollo deberían contabilizarse como gastos corrientes en la cuenta de pérdidas y ganancias. Este cambio fue causado por el hecho de que el futuro eficiencia económica las inversiones se pusieron en duda. La información financiera antes de los cambios en la política contable se proporciona en la tabla. 1.
El estado de cambios en el patrimonio neto del año 2003 reflejó la siguiente información (en miles de dólares estadounidenses): - ganancias retenidas años anteriores - 3040;
— beneficio del período sobre el que se informa: 2150;
— ganancias retenidas al final del período sobre el que se informa: 5190.
En relación con un cambio en la política contable de la empresa, es necesario realizar ajustes en los informes de períodos anteriores, que están sujetos a este cambio, como si la nueva política contable se hubiera aplicado en períodos anteriores (cancelación de todo el desarrollo costos como gastos corrientes en la cuenta de pérdidas y ganancias). Por lo tanto, es necesario ajustar (aumentar) los costos de los gastos corrientes de períodos anteriores:
400 mil dólares estadounidenses para 2001;
340 mil dólares estadounidenses para 2002;
350 mil dólares estadounidenses para 2003. Por lo tanto, las ganancias retenidas de la compañía a finales de 2004 deberían ser $1,090 mil menos que las ganancias reportadas anteriormente de $5,190 mil (ver Tabla 2).
Al realizar cambios en las políticas contables de la empresa, se debe revelar en los informes la siguiente información sobre los cambios que se han producido:
— el nombre de la norma o PKI que dio lugar a cambios en las políticas contables;
— la naturaleza de los cambios en las políticas contables;
— descripción de los principios para implementar la transición a una nueva política contable;
— el importe del ajuste para el período actual y el anterior;
— una descripción y explicación de cómo se realizarán los cambios en las políticas contables en los estados financieros en los casos en que los ajustes a períodos anteriores no estén justificados.
Tabla 1 Costos para el desarrollo de una nueva línea de producción, miles de dólares estadounidenses.
Tabla 2 Estado de cambios en el patrimonio ajustado para 2004, miles de dólares estadounidenses Cómo reflejar cambios en las estimaciones contablesDebido a la incertidumbre que siempre está presente en el curso de las actividades económicas y financieras de una empresa, hay muchas partidas en los estados financieros que no pueden evaluarse con precisión. Al valorar dichos artículos, se utiliza la última y mejor información disponible en la fecha de valoración. Ejemplos de dichos artículos podrían ser:
Provisiones para cuentas por cobrar de cobro dudoso y vencido;
Término uso beneficioso activos fijos;
Valor de mercado de la inversión.
De acuerdo con la NIIF 8, las revisiones de las estimaciones contables no se consideran un error y, en consecuencia, los estados financieros de períodos anteriores no estarán sujetos a ajustes. La ganancia (pérdida) de una empresa debe ajustarse por el efecto (aumento o disminución del valor de los activos, gastos e ingresos) de la revisión de las estimaciones contables. Los cambios en las estimaciones contables se reflejan en los períodos de presentación de informes actuales y futuros si el cambio afecta a más de un período. Por ejemplo, los cambios en la estimación de la provisión para deudas de cobro dudoso e incobrables afectarán únicamente al período de informe actual. Cambios de duración vida útil servicios
Los activos fijos se reflejarán ajustando las tasas de depreciación en el período actual y posteriores hasta el final de la vida útil del activo fijo. La naturaleza y el impacto financiero de los cambios en las estimaciones contables deben revelarse en los estados financieros.
Reconocer y reflexionar sobre los errores
Los errores según las NIIF son errores de cálculo matemático identificados en el período actual, aplicación incorrecta o inconsistente de las políticas contables de la empresa, así como engaños deliberados.
En la práctica, resulta difícil distinguir entre errores y cambios en las estimaciones contables. Para esto
Tabla 3 Estado de pérdidas y ganancias de la empresa B, miles de dólares estadounidenses
es necesario determinar la causa de los supuestos errores: interpretación incorrecta de la información disponible o una visión modificada del evento (por ejemplo, un nuevo especialista está preparando informes). Aunque la solución a esta cuestión no puede ser clara, en la mayoría de los casos límite es más razonable reflejar los ajustes como cambios en las estimaciones contables.
Un error que haya ocurrido en los informes del período anterior debe corregirse lo antes posible. nuevos informes empresas. Al mismo tiempo, también deberían ajustarse los datos comparativos de los informes actuales. Si se descubre un error antes de que se prepararan los primeros estados financieros, se realizan ajustes en los saldos iniciales de activos, pasivos y capital. No se realiza la corrección de errores de años anteriores en los estados financieros actuales, ya que el error ya debería estar corregido en los estados financieros de períodos anteriores. Para errores identificados, la empresa está obligada a revelar la naturaleza del error y el monto del ajuste para cada período.
Ejemplo 2
Al preparar una versión preliminar de los estados financieros de 2004, la Compañía B descubrió un error en la estimación del saldo de inventario al final del período anterior. Esto llevó a una reducción de costos. productos vendidos y, como resultado, a un aumento del beneficio antes de impuestos. En consecuencia, para reflejar con precisión la situación financiera de la empresa, el costo de los bienes vendidos aumentó en $5 millones en 2003 y disminuyó en la misma cantidad en 2004. Teniendo esto en cuenta, también se revisaron los resultados financieros y el monto del impuesto a la renta (tasa 24%) (ver Cuadro 3).
Diferencias entre NIIF y RAS
Una diferencia significativa entre la NIIF 8 y las normas contables rusas es que RAS no requiere ajustes a los estados financieros de períodos anteriores en caso de cambios en las políticas contables o detección de errores.
experiencia personal
Evgeny Samoilov,Director General de Baker Tilly Rusaudit (Moscú) Varias PBU y órdenes del Ministerio de Finanzas de Rusia mencionan las cuestiones abordadas en la NIIF 8, pero no existe ningún documento que resuma todas las cuestiones. Además, existen diferencias significativas entre las NIIF y sistema ruso contabilidad en términos de reflejar errores. En la práctica rusa, todos los errores de años anteriores, independientemente de su importancia, se reflejan en los informes del período en el que fueron identificados. De acuerdo con PBU 9/99 "Ingresos de la organización" y PBU 10/99 "Gastos de la organización", las ganancias y pérdidas de años anteriores identificadas en el año del informe se reconocen, respectivamente, como ingresos no operativos y gastos no operativos. La práctica muestra que algunas empresas obtienen ganancias para el año del informe recibidas de acuerdo con estándares rusos contabilidad, puede consistir en más de la mitad de las ganancias de años anteriores identificadas en el año de informe (o viceversa, la mayoría de las pérdidas se generaron en años anteriores). En las NIIF, el principio de certeza temporal de los hechos de la actividad económica es uno de los fundamentales. La NIIF 8 requiere una reflexión retrospectiva de los datos de presentación de informes en caso de errores fundamentales (materiales).
Serguéi Móderov
En la contabilidad rusa, un análogo de la NIIF 8 "Políticas contables, cambios en estimaciones contables y errores", así como de la NIIF 1 "Presentación de estados financieros" es la PBU 1/98 "Políticas contables de una organización". La principal diferencia entre RAS y NIIF son los diferentes enfoques de las políticas contables.
En la contabilidad rusa, las políticas contables a menudo se tratan como un “mal necesario” y todavía se compilan según un modelo general. La formación de una política contable de acuerdo con las NIIF es un proceso laborioso que requiere la participación activa de la alta dirección, ya que es importante tener en cuenta los objetivos estratégicos de la empresa. Las NIIF son reglas específicas para la presentación de informes, no para la contabilidad, por lo que el contador crea él mismo la contabilidad, creando reglas cuya implementación le permitirá "recopilar información" para la presentación de informes financieros.
La presentación de informes financieros, como otras áreas de la vida de una empresa, no es un fenómeno estático. Está claro que los datos de los informes reflejan métricas comerciales precisas de acuerdo con las normas contables, pero las políticas contables y los datos contables pueden estar sujetos a cambios y ajustes debido a errores. Para que estas acciones se realicen de acuerdo con las reglas establecidas, se desarrolló e implementó la norma NIIF NIC 8, la cual será discutida en este artículo.
información general
La NIC 8 fue desarrollada por el IASB para proporcionar criterios y reglas para todo el mercado para cambios en políticas contables, estimaciones contables y otros información financiera. El objetivo principal de esta norma de aplicación es establecer criterios idénticos para las empresas, según los cuales podrán:
- Defina y cambie su cuenta politica financiera dependiendo de factores externos;
- Revisar estimaciones contables;
- Corregir los errores cometidos durante la presentación de informes para garantizar la confiabilidad de los datos financieros.
Gracias a la implementación de la NIC 8, se planea mejorar la calidad de los informes financieros de las empresas en todo el mundo y garantizar la comparabilidad de los datos obtenidos en diferentes empresas.
Características de la aplicación
De acuerdo con los principios de la información financiera internacional, las empresas tienen derecho a determinar de forma independiente los mecanismos, reglas, principios y soluciones prácticas que se utilizan para preparar y presentar estados financieros, lo que en conjunto es política contable empresas. La política contable se lleva a cabo en la empresa de forma continua y afecta a todo. aspectos financieros negocio. Con base en los datos obtenidos como resultado de acciones gerenciales y analíticas, y de acuerdo con las políticas contables, la empresa genera sus estados financieros.
Los informes contienen información correcta y confiable sobre todas las características. actividad económica empresa, incluida la valoración contable de los activos y pasivos de la empresa. Una empresa puede reexpresar los estados iniciales como parte de un cambio en la estimación contable provocado por un error o información que cambia materialmente los datos del informe. En primer lugar, la NIC 8 requiere que los preparadores revisen y ajusten medidas que podrían inducir a error a los usuarios de los estados financieros y alterar seriamente las decisiones tomadas sobre la base de esos estados.
La norma NIIF 8 requiere un estricto cumplimiento de la regla de confiabilidad de los datos y determina la necesidad de realizar cambios en los estados financieros en función de cualquier error en períodos de informes anteriores. Dichos errores pueden incluir cualquier error cometido como resultado de errores de cálculo matemático, errores en la aplicación de la metodología de la política contable, errores basados en el "factor humano", interpretación errónea de los datos, así como distorsiones intencionales. Cualquier información contenida en cualquier informe, como se señaló anteriormente, debe ser claramente verificada y revisada en caso de que haya motivos para creer que no cumple con el criterio de confiabilidad de la información financiera.
Las empresas pueden aplicar cambios en políticas contables o estimaciones contables de forma retroactiva, independientemente de la duración del período. La reformulación de información de forma retrospectiva puede referirse a cualquier dato financiero, reconocimiento de información, divulgación de información adicional de modo que el valor real de las declaraciones cumpla con el criterio de confiabilidad del 100%.
En el caso de que una empresa enfrente obstáculos insuperables para realizar cambios retrospectivos, se supone que es posible no realizar cambios en los datos pasados, proporcionando informes posteriores con las adiciones necesarias sobre este tema. Por lo tanto, los cambios se fijan en políticas contables futuras que eliminan por completo el error original, y las nuevas políticas contables se aplican a todos los datos, eventos y condiciones que surgen después del momento en que se reconocieron los cambios.
Determinación de políticas contables.
Una empresa que utiliza las NIIF debe elegir una política contable que conduzca a la formación de estados financieros confiables. Dichos informes se basarán en los principios de equidad e idoneidad y también contendrán la información completa necesaria para los usuarios de los informes. Las políticas contables deben elegirse de tal manera que aseguren la suficiencia de los datos para tomar toda la gama de decisiones de gestión encaminadas a desarrollo económico de la empresa en cuestión. Al mismo tiempo, según la NIIF 8, las empresas tienen prohibido permitir cualquier desviación (incluso menor) de la verdad con el fin egoísta de demostrar las finanzas y los activos de la empresa de una determinada manera.
Cualquier informe, según la política contable, debe ser accesible y comprensible para una amplia gama de partes interesadas, quienes sean capaces de extraer las conclusiones necesarias a partir de la información de que dispone la empresa. La sociedad deberá seleccionar y establecer en sus políticas contables las reglas que se apliquen a toda la misma información y transacciones, salvo en los casos en que expresamente se indique la necesidad de aplicar una norma específica.
Si la situación o transacción considerada como parte de la preparación de los estados financieros queda fuera del alcance de la NIC 8 y no se refleja en otras normas NIIF, entonces la administración gerentes financieros Debe utilizar el juicio personal adecuado para reconocer y reflejar correctamente la información.
Según la NIIF 8, la dirección de una empresa autorizada para preparar y trabajar con estados financieros debe estar formada por especialistas calificados interesados en una consideración detallada de los estados financieros en función de sus méritos. La información obtenida a través del trabajo del bloque financiero deberá ser:
- Suficiente y apropiada para su uso con fines económicos y de gestión;
- Libre de opiniones subjetivas;
- Demostrar auténticamente situación económica empresa y ser confiable.
En primer lugar, la empresa debe confiar en las recomendaciones de la NIC 8 y otras normas cuando trabaja con cualquier tipo de información financiera. Pero si existe una necesidad o imposibilidad objetiva de aplicar las disposiciones de la norma internacional, las empresas pueden utilizar regulaciones, literatura y prácticas de mercado que no contradigan las disposiciones de las NIIF.
Realizar cambios en las políticas contables
Los cambios a las políticas contables aprobadas se permiten solo cuando los cambios a las políticas contables están prescritos por los requisitos de cualquier NIIF o las nuevas políticas contables proporcionarán una composición más objetiva y confiable de información sobre eventos y condiciones financieras, resultados y flujos de efectivo de la empresa. empresa. De acuerdo con los requisitos de la NIIF 8, los destinatarios de los estados financieros deben poder comparar consistentemente datos similares durante diferentes períodos de operación de la empresa para poder sacar conclusiones razonables sobre situación financiera la empresa y su desempeño económico. La empresa debe explicar a los destinatarios de los informes las disposiciones controvertidas y transitorias que hayan surgido como resultado de la transición a la nueva política contable de la empresa.
Si los cambios en las políticas contables se aplican retrospectivamente, la empresa deberá ajustar los valores del indicador para cada uno y el primero de los períodos reflejados en los estados financieros para que los nuevos valores revelen los valores reales. de activos, saldos y otros indicadores financieros.
Realizar cambios en las estimaciones contables
Debido a las características específicas del intercambio de información y la velocidad con la que normalmente se toman las decisiones de gestión en las actividades comerciales de una empresa, varios elementos de los informes no pueden evaluarse de forma fiable desde el principio. Muchas partidas se estiman como estimaciones basadas en la mejor información disponible en el momento del reconocimiento y evaluación. A menudo, estas evaluaciones iniciales aproximadas se hacen de indicadores del valor de los activos y pasivos, el momento del uso esperado, el tamaño de los activos y pasivos esperados. beneficios económicos, deudas, garantías y otras obligaciones. Dado que las estimaciones son prácticamente las únicas opción asequible en la etapa de reconocimiento inicial, la NIIF NIC 8 permite preparar informes sobre la base de dicha información.
Esta estimación podrá revisarse posteriormente a medida que haya más información disponible para mejorar la presentación de informes. Mejorar no significa embellecerlos ni aumentar los indicadores, sino llevarlos a un valor más objetivo. Los cambios en las estimaciones contables pueden realizarse retrospectivamente y reconocerse como ajustes al valor en libros de los activos, patrimonio o pasivos en el período en el que se aplican los cambios. Cuando se utiliza el método de revisión prospectiva de estimaciones contables en función de las características. instrumento financiero los cambios se aplicarán sólo para el período actual o para todos los períodos posteriores, por ejemplo, en caso de un cambio en la estimación contable de la vida útil de un activo.
Divulgación
1. La empresa está obligada a transmitir a los destinatarios de la declaración datos sobre el importe y la naturaleza de los cambios ocurridos en la contabilidad. estimaciones, así como evaluar el impacto de estos cambios en el período actual y futuro.
2. La empresa debe revelar en sus informes información sobre los cambios que ha realizado en el área de las políticas contables, incluidos los datos (si los hubiera) sobre la base de qué disposiciones de qué NIIF se realizaron los cambios. Si la empresa ha realizado cambios en sus políticas contables, debe revelar la naturaleza completa y los detalles de los cambios, describir los cambios y las disposiciones transitorias, y también indicar los errores sobre cuya base se realizaron los cambios en las políticas contables y qué información confiable se obtuvo como resultado de los cambios. Los suplementos de divulgación de la empresa deben indicar las razones y consecuencias por las que las nuevas políticas contables proporcionarán un sistema de contabilidad financiera más confiable para la empresa.
Limitaciones de uso
Los errores históricos siempre se ajustan retrospectivamente en la medida de lo posible. Si el error detectado no tiene un impacto significativo o es prácticamente imposible de corregir por falta de información suficiente, dicho error se corrige en un periodo en el que exista información suficiente para corregir los cambios. Cualquier error histórico se revela en suplementos a los estados financieros para los usuarios de la NIIF 8 que necesitan una imagen completa de la información financiera de la empresa.
Conclusiones y Conclusión
Revisamos las principales disposiciones de la NIIF NIC 8, que utilizan todas las empresas que operan de acuerdo con los estándares internacionales. Hoy en día, cualquier cambio deja una huella en el negocio de las empresas, lo que a su vez resulta en la necesidad de implementar cambios en los estados financieros. Debe recordarse que la confiabilidad de la información NIIF es la clave del éxito en el campo de la interpretación de los informes y el trabajo con ellos. En este contexto, la NIC 8 es un conjunto de herramientas de aplicación y recomendaciones que pueden ayudar a cualquier empresa que se enfrente a la necesidad de realizar cambios en sus estados financieros. Los cambios y ajustes son comunes en cualquier área que requiera precisión, por lo que trabajar para mejorar la información financiera de una empresa es un paso crítico hacia un negocio productivo y eficiente que opere de acuerdo con las reglas de la realidad.
Coherencia de las políticas contables.
13 Una entidad seleccionará y aplicará políticas contables de manera consistente entre transacciones similares y otros eventos y condiciones, a menos que una NIIF requiera o permita específicamente la clasificación de partidas en categorías para las cuales diferentes políticas contables puedan ser apropiadas. Si una NIIF requiere o permite dicha categorización, se debe seleccionar una política contable adecuada para cada categoría y aplicarla de manera consistente.
Cambios en las políticas contables.
14 Una entidad cambiará sus políticas contables sólo si el cambio:
(a) es requerido por cualquier NIIF; o
(b) hará que los estados financieros proporcionen información confiable y más relevante sobre los efectos de las transacciones, otros eventos o condiciones sobre la situación financiera, el desempeño financiero o los flujos de efectivo de la entidad.
15 Los usuarios de los estados financieros deben poder comparar informes financieros empresas diferentes periodos para determinar las tendencias en su situación financiera, resultados financieros y flujos de caja. Es decir, se aplican las mismas políticas contables durante cada período y de un período al siguiente, a menos que un cambio en la política contable cumpla uno de los criterios del párrafo 14.
16 Las siguientes acciones no constituyen cambios en las políticas contables:
(a) aplicar políticas contables a transacciones, otros eventos o condiciones que sean de naturaleza diferente de transacciones, otros eventos o condiciones que ocurrieron previamente; Y
(b) aplicar nuevas políticas contables a transacciones, eventos o condiciones que no ocurrieron previamente o fueron inmateriales.
17 La aplicación inicial de una política de revaluación de activos de acuerdo con la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo o NIC 38 Activos Intangibles es un cambio en la política contable que se trata como una revaluación de acuerdo con la NIC 16 o la NIC 38, y no de acuerdo con esta norma.
Aplicación de cambios en políticas contables.
19 Excepto lo prescrito en el párrafo 23:
(a) una entidad contabilizará los cambios en las políticas contables que surjan de la aplicación inicial de una NIIF de acuerdo con las disposiciones de transición específicas, si las hubiera, de esa NIIF; Y
(b) cuando una entidad cambia una política contable al aplicar inicialmente una NIIF que no prescribe disposiciones de transición específicas para aplicar a ese cambio, o cambia voluntariamente una política contable, aplicará el cambio retrospectivamente.
20 A los efectos de esta Norma, la adopción anticipada de las NIIF no es un cambio voluntario en la política contable.
21 En ausencia de una NIIF específica que se aplique a una transacción, otro evento o condición, la administración puede, de acuerdo con el párrafo 12, aplicar las políticas contables de las regulaciones más recientes de otros organismos emisores de normas que utilizan un marco similar para desarrollar la contabilidad. estándares. Si, tras el cambio de tales documento normativo, una entidad decide cambiar su política contable, dicho cambio se contabiliza y revela como un cambio voluntario en la política contable.
Aplicación retrospectiva
22 Excepto por lo requerido por el párrafo 23, cuando los cambios en las políticas contables se apliquen retroactivamente de acuerdo con el párrafo 19(a) o (b), una entidad ajustará el saldo de apertura de cada componente del patrimonio afectado por el cambio para el primer período presentado. y otra información comparativa revelada para cada uno de los períodos anteriores presentada como si siempre se hubieran aplicado las nuevas políticas contables.
Limitaciones de la aplicación retrospectiva
23 Cuando el párrafo 19(a) o (b) requiera la aplicación retroactiva, el cambio en la política contable se aplicará retrospectivamente a menos que sea impracticable determinar el efecto acumulativo o específico del período del cambio.
24 Cuando sea impracticable determinar el efecto de un cambio en la política contable específico de un período sobre la información comparativa de uno o más períodos anteriores presentados, una entidad aplicará la nueva política contable a valor en libros activos o pasivos al comienzo del primer período para el cual la aplicación retrospectiva sea practicable, que puede ser el período actual, y hacer los ajustes apropiados al saldo inicial de cada componente afectado del patrimonio para ese período.
25 Cuando sea impracticable determinar el efecto acumulado al comienzo del período actual de aplicar una nueva política contable a todos los períodos anteriores, una entidad ajustará la información comparativa para aplicar la nueva política contable de forma prospectiva desde la fecha más temprana a partir de la cual su aplicación sea practicable. .
26 Cuando una entidad aplica una nueva política contable retroactivamente, la aplica a la información comparativa de períodos anteriores tan atrás como sea razonablemente practicable. La aplicación retrospectiva a un período anterior no es practicable a menos que sea factible determinar el efecto acumulativo sobre los montos en el estado de situación financiera tanto al principio como al final del período. El importe del ajuste relativo a períodos anteriores a los presentados en los estados financieros se aplica al saldo inicial de cada componente del patrimonio afectado por el cambio en el primer período presentado. Normalmente, las ganancias retenidas se ajustan. Sin embargo, el ajuste también puede aplicarse a otro componente del capital (por ejemplo, para cumplir con los requisitos de cualquier NIIF). Cualquier otra información de períodos anteriores, como resúmenes de información financiera de períodos anteriores, también se ajusta hacia atrás tantos períodos como sea posible.
27 Cuando no sea practicable para una entidad aplicar una nueva política contable retrospectivamente porque no puede determinar el efecto acumulativo de aplicar la política contable en todos los períodos anteriores, de acuerdo con el párrafo 25, la entidad aplicará la nueva política contable prospectivamente desde el primer momento. período a partir del cual es practicable la aplicación. Por lo tanto, una entidad no contabiliza la porción del ajuste acumulado a activos, pasivos y patrimonio que surge antes de esa fecha. Se permite un cambio en la política contable incluso si la aplicación prospectiva de la política para cualquier período anterior es impracticable. Cuando no sea practicable aplicar una nueva política contable a uno o más períodos anteriores, se deben aplicar las disposiciones de los párrafos 50 a 53.
Divulgación
28 Si la aplicación inicial de una NIIF tiene un efecto en el período actual o anterior, tendría tal efecto a menos que sea impracticable determinar el monto del ajuste, o podría tener un efecto en períodos futuros, una entidad revelará:
(a) el título de esta NIIF;
(b) cuando corresponda, el hecho de que los cambios en las políticas contables se realicen de acuerdo con las disposiciones de transición de esta NIIF;
(c) la naturaleza del cambio en la política contable;
d) cuando proceda, una descripción de las disposiciones transitorias;
(e) cuando corresponda, disposiciones transitorias que puedan tener un impacto en períodos futuros;
(f) el monto del ajuste para el período actual y para cada período presentado, en la medida de lo posible:
(ii) para básicos y beneficio diluido por acción si se aplica a la entidad la NIC 33 Ganancias por Acción;
(g) el importe del ajuste relativo a períodos anteriores a los presentados, en la medida de lo posible; Y
(h) si la aplicación retroactiva requerida por los párrafos 19(a) o (b) no es practicable para un período o períodos anteriores en particular presentados, las circunstancias que dieron lugar a esa condición y una descripción de cómo y desde cuándo se aplicó el cambio en las políticas contables.
29 Si un cambio voluntario en una política contable tiene un efecto en el período actual o en un período anterior, tendría un efecto en ese período a menos que sea impracticable determinar el monto del ajuste, o podría tener un efecto en períodos futuros, una entidad divulgará:
(a) la naturaleza del cambio en la política contable;
(b) las razones por las que la aplicación de la nueva política contable proporciona información fiable y más relevante;
(c) el monto del ajuste para el período actual y para cada período presentado, en la medida de lo posible:
(i) para cada partida del estado financiero afectada por el error; Y
(ii) para las ganancias por acción básicas y diluidas si la NIC 33 se aplica a la entidad;
(d) el importe del ajuste relativo a períodos anteriores a los presentados, en la medida de lo posible; Y
(e) si la aplicación retroactiva no es practicable para uno o varios períodos anteriores en particular presentados, las circunstancias que dieron lugar a esa condición y una descripción de cómo y desde cuándo se aplicó el cambio en la política contable.
No se requiere que esta revelación se repita en los estados financieros de períodos posteriores.
30 Cuando una entidad no haya adoptado una nueva NIIF que haya sido emitida pero aún no sea efectiva, revelará:
(a) este hecho; Y
(b) información conocida o razonablemente estimada que sea relevante para evaluar el efecto probable de la aplicación de la nueva NIIF en los estados financieros de la entidad en el periodo de aplicación inicial.
42 Excepto por lo requerido por el párrafo 43, una entidad ajustará retrospectivamente errores significativos períodos anteriores en el primer conjunto de estados financieros autorizados para su emisión después de su descubrimiento por:
(a) reexpresar la información comparativa para el periodo(s) anterior(es) presentado(s) en el que ocurrió el error; o
(b) si el error ocurrió antes del primer período presentado, entonces reexpresará los saldos iniciales de activos, pasivos y patrimonio para el primer período presentado.
Restricciones a la reexpresión retrospectiva
43 Un error de un período anterior debe corregirse mediante una reexpresión retroactiva, a menos que sea impracticable determinar el efecto acumulativo o específico del período del error.
44 Cuando sea impracticable determinar el efecto de un error de período sobre la información comparativa para uno o más períodos presentados, una entidad reexpresará los saldos iniciales de activos, pasivos y patrimonio para el primer período para el cual la reexpresión retrospectiva sea practicable (este período puede ser el período actual).
45 Cuando no sea practicable determinar el efecto acumulativo de un error en todos los períodos anteriores al comienzo del período actual, una entidad reexpresará la información comparativa para ajustar el error de forma prospectiva desde la fecha más temprana posible.
46 El ajuste a un error de un período anterior no se incluye en el resultado del período en el que se descubre el error. Cualquier información histórica presentada, incluidos resúmenes históricos de información financiera, se reexpresa tantos períodos como sea posible.
47 Cuando no sea practicable determinar el importe de un error (por ejemplo, un error en la aplicación de una política contable) para todos los periodos anteriores, el párrafo 45 requiere que una entidad reexprese la información comparativa de forma prospectiva desde la fecha más temprana que sea practicable. . Por lo tanto, una entidad no contabiliza la porción de la reexpresión acumulada de activos, pasivos y patrimonio que surge antes de esa fecha. Cuando no sea practicable corregir un error correspondiente a uno o más períodos anteriores, se aplicarán las disposiciones de
(i) para cada partida del estado financiero afectada por el error; Y
(c) el importe del ajuste al comienzo del primer período presentado; Y
(d) si la reexpresión retroactiva no es practicable para un período anterior en particular, las circunstancias que llevaron a la existencia de tal condición y una descripción de cómo y desde qué punto se corrigió el error.
No se requiere que esta revelación se repita en los estados financieros de períodos posteriores.
Imposibilidad práctica de aplicación retrospectiva y recálculo retrospectivo.
50 En algunas circunstancias, no es practicable ajustar la información comparativa de uno o más períodos anteriores para lograr la comparabilidad con el período actual. Por ejemplo, la información no se recopiló en el período anterior de una manera que permitiera la aplicación retroactiva de la nueva política contable (incluida la aplicación prospectiva a períodos anteriores a los efectos de los párrafos 51 a 53) o la reexpresión retroactiva para corregir una error del período anterior, y la reconstrucción de la información puede ser prácticamente imposible.
51 A menudo es necesario hacer estimaciones al aplicar políticas contables a elementos reconocidos o revelados de los estados financieros en relación con transacciones, otros eventos o condiciones. El proceso de estimación es inherentemente subjetivo y dichas estimaciones pueden cambiar después del final del período sobre el que se informa. Hacer estimaciones es potencialmente más difícil cuando las políticas contables se aplican retrospectivamente o se reexpresan retrospectivamente para corregir un error de un período anterior debido a más largo periodo tiempo que haya podido transcurrir desde la transacción afectada, otro evento o condición. Sin embargo, el propósito de las estimaciones que se relacionan con períodos anteriores sigue siendo el mismo que el de las estimaciones del período actual, es decir, reflejar en la estimación las circunstancias que existían en el momento en que ocurrió la transacción, otro evento o condición.
52 Por lo tanto, la aplicación retroactiva de una nueva política contable o el ajuste de un error de un período anterior requiere distinguir entre la información
(a) que proporcione evidencia de las condiciones que existían en la(s) fecha(s) en que ocurrió la transacción, otro evento o condición; Y
(b) habría estado disponible cuando los estados financieros para ese período fueron autorizados para su emisión, aparte de la otra información. Para ciertos tipos de estimaciones (por ejemplo, estimaciones del valor razonable que involucran variables significativas no observables), es impracticable distinguir entre estos tipos de información. Si la aplicación retroactiva o la reexpresión retroactiva requiere una estimación significativa para la cual no es posible distinguir entre esos tipos de información, no es practicable aplicar la nueva política contable o ajustar el error del período anterior retrospectivamente.
Información sobre cambios:
53 La información posterior sobre eventos pasados no se utilizará al aplicar una nueva política contable a un período anterior o al ajustar el monto de un período anterior para determinar supuestos sobre las intenciones de la administración en el período anterior, o para estimar montos reconocidos, medidos o revelados en un período anterior. . Por ejemplo, cuando una entidad ajusta un error de un período anterior al calcular el pasivo acumulado por licencia por enfermedad según la NIC 19 Beneficios a los Empleados, no toma en cuenta la información que se conoce sobre una temporada de influenza inusualmente severa en el siguiente período después de los estados financieros. del período anterior han sido autorizadas para su emisión. El hecho de que los cambios en la información comparativa histórica presentada a menudo requieran estimaciones significativas no impide realizar ajustes confiables a la información comparativa.
Fecha de vigencia
54 Una entidad aplicará esta Norma para los ejercicios anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Si una entidad aplica esta Norma durante un período que comienza antes del 1 de enero de 2005, debe revelar ese hecho.
Norma Internacional de Información Financiera55 este estándar Reemplaza la NIC 8 Ganancia o Pérdida Neta del Periodo, Errores Fundamentales y Cambios en las Políticas Contables modificada en 1993.
56 Esta Norma reemplaza a las siguientes:
(a) SIC - 2 "Secuencia - capitalización de costos financieros"; Y
(b) SIC - 18 "Secuencia - métodos alternativos".
El propósito de la NIC 8 es prescribir criterios para seleccionar y cambiar políticas contables, y el tratamiento y revelación de cambios en políticas contables, cambios en estimaciones contables y correcciones de errores. La NIC 8 tiene como objetivo mejorar la relevancia y confiabilidad de los estados financieros de una empresa, y la comparabilidad de esos estados financieros a lo largo del tiempo y con los estados financieros de otras empresas.
Política contable Son los principios, marcos, convenciones, reglas y prácticas específicos utilizados por una empresa para preparar y presentar estados financieros.
Cuando se aplica una NIIF en particular a una transacción, otro evento o condición, las políticas o disposiciones contables que se aplican a esa partida deben determinarse aplicando esa NIIF.
En ausencia de una NIIF específica aplicable a una transacción, otro evento o condición, la administración debe usar su juicio al desarrollar y aplicar políticas contables para formular información que:
relevante para las necesidades del usuario al adoptar decisiones económicas;
2) confiable en el sentido de que los estados financieros relevantes:
representa sinceramente condición financiera, resultados financieros de operaciones y flujos de efectivo de la empresa;
refleja contenido económico eventos y transacciones, y no sólo su forma jurídica;
neutral, es decir
libre de prejuicios;
prudente;
está completo en todos los aspectos materiales.
Una empresa está obligada a cambiar sus políticas contables sólo cuando su cambio:
1) requerido por cualquier NIIF o
2) da como resultado que los estados financieros proporcionen información confiable y más significativa sobre los efectos de las transacciones, otros eventos o condiciones en la situación financiera, el desempeño financiero o los flujos de efectivo de la empresa. Un cambio en la política contable debe aplicarse retrospectivamente a menos que sea impracticable determinar el efecto específico del período o su efecto acumulativo. En este caso, la empresa está obligada a ajustar el saldo inicial de cada componente afectado. equidad para el período más antiguo presentado y otros cantidades correspondientes
revelados para cada período anterior presentado como si siempre se hubieran aplicado las nuevas políticas contables. Cambio de estimación contable Es un ajuste al valor en libros de un activo o pasivo, o al monto del consumo periódico de un activo, que ocurre como resultado de una evaluación de la condición actual de los activos y pasivos y los beneficios y obligaciones futuros esperados asociados con ellos. . Los cambios en las estimaciones contables resultan de la recepción. nueva información
o la aparición de nuevas circunstancias y, en consecuencia, no constituyen correcciones de errores.
Como resultado de las incertidumbres inherentes a los negocios, muchas partidas de los estados financieros no pueden calcularse con precisión, sino que sólo pueden estimarse. La valoración implica emitir juicios basados en la mejor información disponible y confiable. Por ejemplo, es posible que deba evaluar:
deudas incobrables;
obsolescencia del inventario; valor razonable activos financieros
la vida útil o el patrón esperado de beneficios económicos de los activos depreciables;
obligaciones de garantía.
El uso de estimaciones razonables es una parte importante de la preparación de los estados financieros y no los hace menos confiables.
El efecto de un cambio en la estimación debe reconocerse prospectivamente incluyéndolo en resultados:
– en el período en que se produjo el cambio, si afecta sólo a ese período, o
– en el período en que se produjo el cambio, y en períodos futuros si afecta a ambos.
Errores de periodos anteriores omisiones y errores en los estados financieros de una empresa durante uno o más períodos anteriores que resultan de la falta de uso o el mal uso de información confiable que:
estaban disponibles cuando los estados financieros para esos períodos fueron autorizados para su emisión y
es tal que razonablemente se podría esperar que sea recibido y tenido en cuenta en la preparación y presentación de estos estados financieros.
Dichos errores incluyen las consecuencias de cálculos inexactos, errores en la aplicación de políticas contables, subestimación o mala interpretación de los hechos y fraude.
La Compañía está obligada a corregir retrospectivamente los errores importantes del período anterior, a menos que sea impracticable determinar el impacto específico del período o el efecto acumulativo del error. Los errores se corrigen en el primer conjunto de estados financieros autorizados para su emisión después de su descubrimiento mediante:
reexpresión de montos comparativos para el período anterior presentado en el que ocurrió el error relevante, o
Reexpresar los saldos iniciales de activos, pasivos y patrimonio para el primer período anterior presentado cuando el error ocurrió antes del primer período anterior presentado.
Objetivo
1. El propósito de esta Norma es establecer criterios para seleccionar y cambiar políticas contables, junto con la contabilización y revelación de cambios en políticas contables, cambios en estimaciones contables y ajustes por errores. Esta Norma pretende mejorar la calidad de los estados financieros de una entidad con respecto a la relevancia, confiabilidad y comparabilidad de esos estados financieros a lo largo del tiempo y con los estados financieros de otras entidades.
2. Los requisitos para la divulgación de políticas contables, excepto aquellos relacionados con cambios en las políticas contables, se establecen en NIC 1 "Presentación de estados financieros".
Ámbito de aplicación
3. Esta Norma se aplicará al seleccionar y aplicar políticas contables y al contabilizar cambios en políticas contables, cambios en estimaciones contables y ajustes por errores de períodos anteriores.
4. Consecuencias fiscales Los ajustes a errores de períodos anteriores y los ajustes retrospectivos realizados para aplicar cambios en las políticas contables se contabilizan y revelan de acuerdo con NIC 12 "Impuestos sobre la renta".
Definiciones
5. Los siguientes términos se utilizan en esta norma con los significados especificados:
Las políticas contables son los principios, marcos, convenciones, reglas y prácticas específicas que aceptado por la empresa para la preparación y presentación de estados financieros.
Un cambio en la estimación contable es un ajuste al valor en libros de un activo o pasivo, o al monto del consumo periódico de un activo, que resulta de una evaluación de la posición actual de los activos y pasivos y de los beneficios y obligaciones futuros esperados asociados. con los activos y pasivos. Los cambios en las estimaciones contables surgen como resultado de nueva información o desarrollos y, en consecuencia, no son ajustes de errores.
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) son normas e interpretaciones adoptadas por el Consejo del Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (Consejo IASC). Consisten en:
(a) Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF);
(b) Normas Internacionales de Información Financiera (NIC); Y
(c) interpretaciones desarrolladas por el Comité Internacional de Interpretaciones de Información Financiera (IFIC) o el antiguo Comité Permanente de Interpretaciones (SIC).
Material - Las omisiones o incorrecciones se consideran materiales si, individualmente o en conjunto, podrían influir en las decisiones económicas de los usuarios tomadas con base en los estados financieros. La materialidad depende del tamaño y la naturaleza de la omisión o incorrección evaluada en las circunstancias circundantes. El tamaño o la naturaleza del artículo, o una combinación de ambos, pueden ser un factor determinante.
Los errores de períodos anteriores son omisiones o incorrecciones en los estados financieros de una entidad durante uno o más períodos que surgen de la falta de uso o del mal uso. información confiable, cual
(a) estaban disponibles cuando los estados financieros para esos períodos fueron autorizados para su emisión; Y
(b) podría esperarse razonablemente ser obtenido y considerado en la preparación y presentación de estos estados financieros.
Dichos errores incluyen los resultados de errores matemáticos, errores en la aplicación de políticas contables, falta de atención o mala interpretación de los hechos y fraude.
La aplicación retrospectiva es la aplicación de una nueva política contable a transacciones, otros eventos y condiciones como si la política contable siempre se hubiera utilizado en el pasado.
Una reexpresión retrospectiva es un ajuste al reconocimiento, medición y revelación de los montos de los estados financieros como si el error del período anterior nunca hubiera ocurrido.
Casi imposible. Es prácticamente imposible aplicar un requisito cuando una empresa no puede aplicarlo, a pesar de todos los intentos razonables de hacerlo. Para ciertos períodos anteriores, es impracticable aplicar retrospectivamente un cambio en la política contable o reexpresar retrospectivamente para corregir un error si:
(a) no se puede determinar el efecto de la aplicación o reexpresión retroactiva;
(b) la aplicación retrospectiva o la reexpresión retroactiva requiere supuestos sobre cuáles fueron las intenciones de la administración en el período; o
(c) la aplicación o reexpresión retrospectiva requiere estimaciones significativas y no es posible identificar objetivamente información sobre esas estimaciones que
(i) proporciona información sobre las condiciones que existían en la fecha o fechas en las que se requiere reconocer, medir o revelar esos importes; Y
(ii) habría estado disponible cuando los estados financieros para ese período fueron autorizados para su emisión,
de otra información.
La aplicación prospectiva de un cambio en la política contable y el reconocimiento del efecto de un cambio en las estimaciones contables, respectivamente, es:
(a) aplicar la nueva política contable a transacciones, otros eventos y condiciones que ocurran después de la fecha en que se cambia la política; Y
(b) reconocer el efecto de un cambio en las estimaciones contables en los períodos actuales y futuros afectados por el cambio.
6. Evaluar si es probable que las omisiones o incorrecciones afecten las decisiones económicas de los usuarios de los estados financieros y, por lo tanto, sean materiales requiere considerar las características de esos usuarios. El párrafo 25 del Marco para la Preparación y Presentación de Estados Financieros establece que “se espera que los usuarios tengan conocimientos suficientes de la actividad económica y empresarial, contabilidad y voluntad de estudiar la información con la debida diligencia”. Por lo tanto, la evaluación debe tener en cuenta en qué medida cabe razonablemente esperar que se vean influenciadas las decisiones económicas de los usuarios con estas características.
Política contable
Selección y aplicación de políticas contables.
7. Cuando se aplique una NIIF particular a una transacción, otro evento o condición, las políticas o disposiciones contables aplicables a esa partida se determinarán aplicando esa NIIF.
8. Las NIIF establecen políticas contables que, en opinión del Consejo del IASB, dan como resultado estados financieros que contienen información relevante y confiable sobre las transacciones, otros eventos y condiciones a las que se aplican. En los casos en que el efecto de la aplicación de una política contable no sea significativo, su aplicación no es obligatoria. Sin embargo, no es aceptable permitir desviaciones inmateriales de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) o dejar dichas desviaciones sin corregir con el propósito de presentar la situación financiera, el desempeño financiero o los flujos de efectivo de una entidad de una manera particular.
9. Las NIIF van acompañadas de guías para ayudar a las entidades a aplicar los requisitos de estas normas. Todos estos documentos de orientación indican si son parte integral de las NIIF. La guía, que es parte integral de las NIIF, es de uso obligatorio. La guía, que no es parte integral de las NIIF, no contiene requisitos de información financiera.
10. En ausencia de una NIIF específica aplicable a una transacción, otro evento o condición, la gerencia utilizará su juicio al desarrollar y aplicar políticas contables para formular la información que
(a) sea relevante para los usuarios a la hora de tomar decisiones económicas; Y
(b) son confiables en el sentido de que los estados financieros:
(i) presenta fielmente la situación financiera, el desempeño financiero y los flujos de efectivo de la empresa;
(ii) refleja la sustancia económica de las transacciones, otros eventos y condiciones, y no sólo su forma jurídica;
(iii) es neutral, es decir, libre de prejuicios;
(iv) es conservador; Y
(v) está completo en todos los aspectos materiales.
11. Al emitir el juicio descrito en párrafo 10 , la dirección debe consultar y considerar la aplicabilidad de las siguientes fuentes en orden descendente:
(a) requerimientos de las NIIF que abordan cuestiones similares y relacionadas;
(b) las definiciones, criterios de reconocimiento y conceptos de medición de activos, pasivos, ingresos y gastos presentados en el Marco.
12. Al emitir un juicio descrito en párrafo 10 , la administración también puede considerar las regulaciones más recientes de otros organismos emisores de normas que utilizan un marco similar para desarrollar normas contables, otra literatura contable y prácticas aceptadas de la industria en la medida en que sean consistentes con las referencias en párrafo 11.
Coherencia de las políticas contables.
13. Una entidad seleccionará y aplicará políticas contables de manera consistente entre transacciones similares y otros eventos y condiciones, a menos que una NIIF requiera o permita específicamente la división de partidas en categorías para las cuales diferentes políticas contables puedan ser apropiadas. Si una NIIF requiere o permite dicha categorización, se debe seleccionar una política contable adecuada para cada categoría y aplicarla de manera consistente.
Cambios en las políticas contables.
14. Una empresa debería realizar cambios en sus políticas contables sólo si dicho cambio:
(a) es requerido por cualquier NIIF; o
(b) hará que los estados financieros proporcionen información confiable y más relevante sobre los efectos de las transacciones, otros eventos o condiciones sobre la situación financiera, el desempeño financiero o los flujos de efectivo de la entidad.
15. Los usuarios de los estados financieros necesitan poder comparar los estados financieros de una entidad de diferentes períodos para determinar tendencias en su situación financiera, desempeño financiero y flujos de efectivo. Por lo tanto, se aplica la misma política contable durante cada período y de un período al siguiente, a menos que un cambio en la política contable cumpla con uno de los criterios en párrafo 14.
16. Las siguientes acciones no constituyen cambios en las políticas contables:
(a) aplicar políticas contables a transacciones, otros eventos o condiciones que sean de naturaleza diferente de transacciones, otros eventos o condiciones que ocurrieron previamente; Y
(b) aplicar nuevas políticas contables a transacciones, eventos o condiciones que no ocurrieron previamente o fueron inmateriales.
17. Aplicación inicial de la política de revalorización de activos según NIC 16 "Activos fijos" o NIC 38 "Activos intangibles" es un cambio en la política contable que se trata como una revaluación de acuerdo con NIC 16 o NIC 38 , y no de acuerdo con esta norma.
18. Párrafos 19 a 31 no se aplican a los cambios en las políticas contables descritas en párrafo 17.
Aplicación de cambios en políticas contables.
19. Excepto lo prescrito párrafo 23:
(a) una entidad contabilizará los cambios en las políticas contables que surjan de la aplicación inicial de una NIIF de acuerdo con las disposiciones de transición específicas, si las hubiera, de esa NIIF; Y
(b) cuando una entidad cambia una política contable al aplicar inicialmente una NIIF que no prescribe disposiciones de transición específicas para aplicar a ese cambio, o cambia voluntariamente una política contable, aplicará el cambio retrospectivamente.
20. A los efectos de esta Norma, la adopción anticipada de las NIIF no es un cambio voluntario en la política contable.
21. En ausencia de una NIIF específica que se aplique a una transacción, otro evento o condición, la administración puede, de acuerdo con párrafo 12 aplicar políticas contables de las regulaciones más recientes de otros organismos emisores de normas que utilizan un concepto similar para desarrollar normas contables. Si, tras un cambio en dicho documento regulatorio, una empresa decide cambiar su política contable, dicho cambio se contabiliza y divulga como un cambio voluntario en la política contable.
Aplicación retrospectiva
22. Excepto lo prescrito párrafo 23 cuando los cambios en las políticas contables se aplican retrospectivamente de acuerdo con cláusula 19(a) o (b) , la entidad ajustará el saldo inicial de cada componente del patrimonio afectado por el cambio para el primer período presentado y otras revelaciones comparativas para cada período anterior presentado como si siempre se hubiera aplicado la nueva política contable.
Limitaciones de la aplicación retrospectiva
23. Cuando se requiere la aplicación retrospectiva párrafos 19(a) o (b) , un cambio en la política contable debe aplicarse retrospectivamente a menos que sea impracticable determinar el efecto específico del período o el efecto acumulativo del cambio.
24. Cuando sea impracticable determinar el efecto de un cambio en la política contable en un período particular sobre la información comparativa de uno o más períodos anteriores presentados, una entidad aplicará la nueva política contable al valor en libros de los activos o pasivos al comienzo del primer período para el cual la aplicación retrospectiva sea practicable y que pueda ser el período actual, y realizar los ajustes apropiados al saldo inicial de cada componente de capital afectado para ese período.
25. Cuando sea impracticable determinar el efecto acumulativo al comienzo del período actual de aplicar una nueva política contable a todos los períodos anteriores, una entidad ajustará la información comparativa para aplicar la nueva política contable de manera prospectiva desde la fecha más temprana a partir de la cual se realice la aplicación. practicable.
26. Cuando una entidad aplica una nueva política contable retrospectivamente, la aplica a información comparativa de períodos anteriores tan atrás como sea razonablemente practicable. La aplicación retrospectiva a un período anterior no es practicable a menos que sea factible determinar el efecto acumulativo sobre los montos en el estado de situación financiera tanto al principio como al final del período. El importe del ajuste relativo a períodos anteriores a los presentados en los estados financieros se aplica al saldo inicial de cada componente del patrimonio afectado por el cambio en el primer período presentado. Normalmente, las ganancias retenidas se ajustan. Sin embargo, el ajuste también puede aplicarse a otro componente del capital (por ejemplo, para cumplir con los requisitos de cualquier NIIF). Cualquier otra información de períodos anteriores, como resúmenes de información financiera de períodos anteriores, también se ajusta hacia atrás tantos períodos como sea posible.
27. Cuando la aplicación retroactiva de una nueva política contable por parte de una empresa es prácticamente imposible, ya que no puede determinar el efecto acumulativo de aplicar la política contable para todos los períodos anteriores, de acuerdo con párrafo 25 La entidad aplica la nueva política contable de forma prospectiva desde el primer período a partir del cual su aplicación sea practicable. Por lo tanto, una entidad no contabiliza la porción del ajuste acumulado a activos, pasivos y patrimonio que surge antes de esa fecha. Se permite un cambio en la política contable incluso si la aplicación prospectiva de la política para cualquier período anterior es impracticable. Cuando sea impracticable aplicar una nueva política contable a uno o más períodos anteriores, se aplicarán las disposiciones de párrafos 50 a 53.
Divulgación
28 Si la aplicación inicial de una NIIF tiene un efecto en el período actual o anterior, tendría tal efecto a menos que sea impracticable determinar el monto del ajuste, o podría tener un efecto en períodos futuros, una entidad revelará:
(a) el título de esta NIIF;
(b) cuando corresponda, el hecho de que los cambios en las políticas contables se realicen de acuerdo con las disposiciones de transición de esta NIIF;
(c) la naturaleza del cambio en la política contable;
d) cuando proceda, una descripción de las disposiciones transitorias;
(e) cuando corresponda, disposiciones transitorias que puedan tener un impacto en períodos futuros;
(f) el monto del ajuste para el período actual y para cada período presentado, en la medida de lo posible:
NIC 33 Las "ganancias por acción" se aplican a una empresa;
(g) el importe del ajuste relativo a períodos anteriores a los presentados, en la medida de lo posible; Y
(h) si se requiere una aplicación retrospectiva párrafos 19(a) o (b) , es impracticable para un determinado período anterior o períodos anteriores a los presentados, las circunstancias que dieron origen a la condición y una descripción de cómo y desde cuándo se aplicó el cambio de política contable.
29. Si un cambio voluntario en una política contable tiene un efecto en el período actual o en un período anterior, tendría un efecto en ese período a menos que sea impracticable determinar el monto del ajuste, o podría tener un efecto en períodos futuros, el La entidad revelará la siguiente información:
(a) la naturaleza del cambio en la política contable;
(b) las razones por las que la aplicación de la nueva política contable proporciona información fiable y más relevante;
(c) el monto del ajuste para el período actual y para cada período presentado, en la medida de lo posible:
(i) para cada partida del estado financiero afectada por el error; Y
(ii) para las ganancias por acción básicas y diluidas, si NIC 33 se aplica a la empresa;
(d) el importe del ajuste relativo a períodos anteriores a los presentados, en la medida de lo posible; Y
(e) si la aplicación retroactiva no es practicable para uno o varios períodos anteriores en particular presentados, las circunstancias que dieron lugar a esa condición y una descripción de cómo y desde cuándo se aplicó el cambio en la política contable.
No se requiere que esta revelación se repita en los estados financieros de períodos posteriores.
30. Cuando una entidad no haya adoptado una nueva NIIF que haya sido emitida pero aún no sea efectiva, revelará lo siguiente:
(a) este hecho; Y
(b) información conocida o razonablemente estimada que sea relevante para evaluar el efecto probable de la aplicación de la nueva NIIF en los estados financieros de la entidad en el periodo de aplicación inicial.
31. Según párrafo 30 Una entidad debería considerar revelar:
(a) el nombre de la nueva NIIF;
(b) la naturaleza del cambio o cambios propuestos en las políticas contables;
(c) la fecha a partir de la cual se requiere la aplicación de las NIIF;
(d) la fecha a partir de la cual la entidad planea aplicar inicialmente las NIIF; Y
(e) hacer una de dos cosas:
(i) discutir el impacto esperado de la adopción inicial de las NIIF en los estados financieros de la entidad; o
(ii) declaraciones de que dicho impacto es desconocido o no puede estimarse razonablemente.
Cambios en las estimaciones contables
32. Como resultado de las incertidumbres inherentes a las actividades comerciales, muchas partidas de los estados financieros no pueden medirse con precisión sino que sólo pueden estimarse. Las estimaciones implican juicios basados en la información más actualizada, disponible y confiable. Por ejemplo, es posible que se requieran estimaciones:
(a) deudas incobrables;
(b) obsolescencia del inventario;
(c) el valor razonable de los activos financieros o pasivos financieros;
(d) las vidas útiles o patrones de consumo esperados de beneficios económicos futuros incorporados en los activos depreciables; Y
(e) obligaciones de garantía.
33. El uso de estimaciones razonables es una parte importante de la preparación de los estados financieros y no perjudica su confiabilidad.
34. Una estimación puede requerir revisión si las circunstancias en las que se basó cambian o como resultado de nueva información o experiencia. Por su naturaleza, una revisión de una estimación no está relacionada con períodos anteriores y no es un ajuste a un error.
35. El cambio aplicado en la base de medición es un cambio en la política contable y no un cambio en la estimación contable. Cuando es difícil distinguir un cambio en una política contable de un cambio en una estimación contable, se trata como un cambio en una estimación contable.
36. Efecto de un cambio en una estimación contable distinto del cambio al que se aplica párrafo 37 , debe reconocerse prospectivamente incluyendo en resultados:
(a) el período en el que se produce el cambio, si afecta únicamente a ese período; o
(b) el período en el que ocurre el cambio y períodos futuros si afecta tanto a ese período como a períodos futuros.
37. En la medida en que los cambios en las estimaciones contables causen cambios en los activos y pasivos o se relacionen con una partida de patrimonio, los cambios en las estimaciones contables se reconocerán ajustando el importe en libros del activo, pasivo o partida de patrimonio relacionado en el período del cambiar.
38. El reconocimiento prospectivo del efecto de un cambio en una estimación contable significa que el cambio se aplica a transacciones, otros eventos y condiciones desde la fecha del cambio en la estimación. Un cambio en una estimación contable sólo puede afectar la ganancia o pérdida del período actual o de los períodos actuales y futuros. Por ejemplo, un cambio en la estimación de las deudas incobrables afecta la utilidad o pérdida sólo en el período actual y, por lo tanto, se reconoce en el período actual. Sin embargo, un cambio en la vida útil estimada o en el patrón de consumo esperado de los beneficios económicos incorporados en un activo depreciable afecta el gasto de depreciación en el período actual y en cada período futuro de la vida útil restante del activo. En ambos casos, el resultado del cambio relativo al período actual se reconoce como ingreso o gasto en el período actual. El efecto del cambio en períodos futuros, si lo hubiere, se reconoce como ingreso o gasto en esos períodos futuros.
Divulgación
39. Una entidad revelará la naturaleza y el importe de los cambios en las estimaciones contables que tengan un efecto en el periodo actual o que se espera que tengan un efecto en periodos futuros, excepto cuando revele el efecto en periodos futuros cuando sea impracticable estimar ese efecto. .
40. Si no se revela la magnitud del impacto en períodos futuros porque la estimación no es practicable, entonces la entidad debe revelar ese hecho.
Errores
41. Pueden ocurrir errores en el reconocimiento, medición, presentación o revelación de elementos de los estados financieros. Los estados financieros son inconsistentes Estándares internacionales estados financieros (NIIF) si contienen errores, ya sean materiales o inmateriales, destinados a lograr una representación particular de la situación financiera, el desempeño financiero o los flujos de efectivo de la entidad. Los errores potenciales del período actual descubiertos en el mismo período se ajustan antes de que se autorice la publicación de los estados financieros. Sin embargo, a veces los errores materiales no se detectan hasta períodos posteriores, en cuyo caso los errores del período anterior se ajustan en la información comparativa presentada en los estados financieros para ese período posterior (ver apartados 42 a 47).
42. Excepto lo prescrito párrafo 43 Una entidad debe corregir retroactivamente errores materiales de períodos anteriores en el primer conjunto de estados financieros autorizados para su emisión cuando sean descubiertos por:
(a) reexpresar la información comparativa para el periodo(s) anterior(es) presentado(s) en el que ocurrió el error; o
(b) si el error ocurrió antes del primer período presentado, entonces reexpresará los saldos iniciales de activos, pasivos y patrimonio para el primer período presentado.
Restricciones a la reexpresión retrospectiva
43. Un error de un período anterior debe corregirse mediante una reexpresión retroactiva, a menos que sea impracticable determinar el efecto acumulativo o específico del período del error.
44. Cuando sea impracticable determinar el efecto de un error de período sobre la información comparativa para uno o más períodos presentados, una entidad reexpresará los saldos iniciales de activos, pasivos y patrimonio para el primer período para el cual la reexpresión retrospectiva sea practicable (este período puede ser actual).
45. Cuando no sea practicable determinar el efecto acumulativo de un error en todos los períodos anteriores al comienzo del período actual, una entidad reexpresará la información comparativa para ajustar el error de forma prospectiva desde la fecha más temprana posible.
46. El ajuste a un error de un período anterior no se incluye en el resultado del período en el que se descubrió el error. Cualquier información histórica presentada, incluidos resúmenes históricos de información financiera, se reexpresa tantos períodos como sea posible.
47. Cuando sea impracticable determinar el monto de un error (por ejemplo, un error en la aplicación de una política contable) para todos los períodos anteriores, de acuerdo con párrafo 45 Una entidad reexpresará la información comparativa de forma prospectiva desde la fecha más temprana que sea razonablemente practicable. Por lo tanto, una entidad no contabiliza la porción de la reexpresión acumulada de activos, pasivos y patrimonio que surge antes de esa fecha. Cuando no sea practicable corregir un error correspondiente a uno o más períodos anteriores, se aplicarán las disposiciones de párrafos 50 a 53.
48. Debe hacerse una distinción entre ajustes por errores y cambios en las estimaciones contables. Estos últimos, por su naturaleza, son valores aproximados que pueden necesitar revisión a medida que estén disponibles. información adicional. Por ejemplo, otros ingresos o pérdidas reconocidos como resultado de un resultado hecho condicional actividades comerciales no es una corrección de errores.
(c) el importe del ajuste al comienzo del primer período presentado; Y
(d) si la reexpresión retroactiva no es practicable para un período anterior en particular, las circunstancias que llevaron a la existencia de tal condición y una descripción de cómo y desde qué punto se corrigió el error.
No se requiere que esta revelación se repita en los estados financieros de períodos posteriores.
Imposibilidad práctica de aplicación retrospectiva y recálculo retrospectivo.
50. En algunas circunstancias, no es practicable ajustar la información comparativa de uno o más períodos anteriores para lograr comparabilidad con el período actual. Por ejemplo, la información no se compiló en el período anterior de una manera que permitiera la aplicación retrospectiva de la nueva política contable (incluida su aplicación prospectiva a períodos anteriores para fines de párrafos 51 - 53 ) o reformulación retrospectiva para corregir un error de un período anterior, y puede resultar prácticamente imposible reconstruir la información.
51. A menudo es necesario hacer estimaciones al aplicar políticas contables a elementos reconocidos o revelados de los estados financieros relacionados con transacciones, otros eventos o condiciones. El proceso de estimación es inherentemente subjetivo y dichas estimaciones pueden cambiar después del final del período sobre el que se informa. Hacer estimaciones es potencialmente más difícil cuando se aplica una política contable retroactivamente o se reexpresa retrospectivamente para corregir un error de un período anterior debido al período de tiempo más largo que puede haber transcurrido desde la transacción u otro evento o condición afectada. Sin embargo, el propósito de las estimaciones que se relacionan con períodos anteriores sigue siendo el mismo que el de las estimaciones del período actual, es decir, reflejar en la estimación las circunstancias que existían en el momento en que ocurrió la transacción, otro evento o condición.
52. Por lo tanto, la aplicación retroactiva de una nueva política contable o el ajuste de un error de un período anterior requiere distinguir entre la información
(a) que proporcione evidencia de las condiciones que existían en la(s) fecha(s) en que ocurrió la transacción, otro evento o condición; Y
(b) habría estado disponible cuando los estados financieros para ese período fueron autorizados para su emisión, aparte de la otra información. Para ciertos tipos de estimaciones (por ejemplo, estimaciones del valor razonable que involucran variables significativas no observables), es impracticable distinguir entre estos tipos de información. Si la aplicación retroactiva o la reexpresión retroactiva requiere una estimación significativa para la cual no es posible distinguir entre esos tipos de información, no es practicable aplicar la nueva política contable o ajustar el error del período anterior retrospectivamente.
(modificada por la NIIF 13 , aprobado Por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 18 de julio de 2012 N 106n)
(ver texto en anterior editores)
53. La información posterior sobre eventos pasados no debe usarse al aplicar una nueva política contable a un período anterior o al ajustar el monto de un período anterior para determinar supuestos sobre las intenciones de la administración en el período anterior, o para estimar montos reconocidos, medidos o revelados en un período anterior. período. Por ejemplo, cuando una entidad ajusta un error de un período anterior al calcular el pasivo por licencia por enfermedad acumulada de acuerdo con NIC 19 "Beneficios a los empleados", no tiene en cuenta la información sobre una temporada de influenza inusualmente grave que ocurra en el próximo período y que se conozca después de que se haya autorizado la publicación de los estados financieros del período anterior. El hecho de que los cambios en la información comparativa histórica presentada a menudo requieran estimaciones significativas no impide realizar ajustes confiables a la información comparativa.
