Impuesto mínimo: ¿cómo calcular y cómo tener en cuenta? ¿Es posible reducir el impuesto mínimo sobre el impuesto simplificado?

La obligación de pagar el impuesto mínimo bajo el sistema tributario simplificado en 2018 solo podrá aparecer para los trabajadores de tributación “simplificada” cuyo objeto de tributación sean los ingresos menos los gastos. Para saber si es necesario pagarlo, calcule este pago al final del año. El monto del impuesto mínimo se calcula como el 1% de los ingresos recibidos, contabilizados en el sistema tributario simplificado. Y debe pagar el impuesto mínimo solo si su monto es mayor que el impuesto único calculado en procedimiento general(Cláusula 6, artículo 346.18 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Es decir, es necesario comparar dos cantidades.

Los contribuyentes que hayan sufrido pérdidas al final del año (lo que significa que el impuesto único es cero) también estarán obligados a pagar un impuesto mínimo. Por supuesto, es igual a cero si no hay ingresos para el año del informe.

Al final del primer trimestre, medio año y 9 meses, no se puede pagar el impuesto mínimo. Durante el año se calculan los anticipos. impuesto único siempre que no haya pérdida. Si tienes una pérdida durante el año, los anticipos son cero.

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Ejemplo de cálculo

Success LLC aplica el sistema tributario simplificado con el objeto de tributar los ingresos menos los gastos, la tasa impositiva es del 15%. Los indicadores para 2017 son los siguientes:

• renta imponible: 11.120.000 rublos;
• gastos tenidos en cuenta a los efectos de calcular la base imponible del impuesto único en el sistema tributario simplificado: 10.700.000 rublos.

A finales de 2017, el contador calculó los impuestos únicos y mínimos.

El impuesto mínimo es de 111.200 rublos. (11.120.000 rublos × 1%).

Individual: 63.000 rublos. [(11.120.000 rublos – 10.700.000 rublos) × 15%].

Dado que el impuesto mínimo resultó ser mayor que el impuesto único (111.200 rublos > 63.000 rublos), a finales de 2017, Success LLC transfirió el impuesto mínimo al presupuesto.

Plazos de pago

De conformidad con el párrafo 7 del artículo 346.21 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el impuesto único después del año de informe debe transferirse al presupuesto a más tardar en la fecha límite establecida para la presentación de declaraciones de impuestos. Este es el 31 de marzo de 2018, para organizaciones y el 30 de abril, para empresarios (cláusula 1 del artículo 346.23 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Plazo para pago del impuesto mínimo en función de resultados período impositivo no está directamente definido en el Código. Según las autoridades fiscales, corresponde a la fecha límite para el pago del impuesto único (carta del Departamento del Ministerio de Impuestos de Rusia para Moscú del 23 de septiembre de 2003 No. 21-09/52140). Por tanto, págalo dentro de los plazos indicados.

Cómo reflejar en la declaración bajo el sistema tributario simplificado

Si la contribución mínima (línea 280 de la sección 2.2) es mayor que uno (línea 273 de la sección 2.2), entonces la última línea de la sección 1.2 (120) indica el monto de la contribución mínima a pagar. Es decir, el monto de dicho impuesto ajustado por pagos anticipados. Así, si el monto de la contribución mínima calculada (línea 280 del apartado 2.2) excede el monto de los anticipos del año, entonces se indica la diferencia entre la contribución mínima y los anticipos, menos los montos de los anticipos a reducir.

Si hay más anticipos, se coloca un guión en la línea 120. Y la diferencia entre los anticipos y el impuesto mínimo, menos los anticipos por reducción, se anota en la línea 110.

Ejemplo de cómo completar una declaración.

Los ingresos de Svetlana LLC en 2017 ascendieron a 2 millones de rublos. (500.000 rublos trimestrales) Gastos: 1.920 millones de rublos. (480.000 rublos trimestrales). La empresa utiliza el objeto: ingresos menos gastos. Tasa impositiva: 15%.

El impuesto mínimo al final del año era de 20.000 rublos. (2.000.000 de rublos × 1%). 20.000 rublos. El contador de Svetlana LLC mostró en la línea 280 “Monto del impuesto mínimo calculado para el período impositivo” de la sección 2.2 de la declaración del sistema tributario simplificado para 2017. En este caso, el importe del impuesto "simplificado" calculado para el año es de 12.000 rublos. (2.000.000 rublos – 1.920.000 rublos) × 15%. El contador mostró 12.000 rublos. en la línea 273 del apartado 2.2 “Monto del impuesto calculado para el período impositivo” de la declaración bajo el sistema tributario simplificado.

12.000 rublos. ( impuesto general) < 20 000 руб. (минимальный налог). Значит, ООО «Светлана» должно по итогам 2017 года заплатить минимальный налог. По итогам отчетных периодов 2017 года (квартал, полугодие, 9 месяцев) бухгалтер платил авансовые платежи по УСН. Авансовые платежи по УСН ежеквартально составляли по 3000 руб. (500 000 руб. – 480 000 руб.) × 15%. Авансы были отражены по строкам 020, 040 и 070 раздела 1.2 декларации. Итого за три отчетных периода авансы составили 9000 руб. (3000 руб. × 3). Nueva forma La declaración bajo el sistema tributario simplificado permite compensar estos anticipos con el pago del impuesto mínimo.

El contador redujo el impuesto mínimo por el importe de los anticipos: 20.000 rublos. – 9000 rublos. = 11.000 rublos.

En la declaración bajo el sistema tributario simplificado en la línea 120 “El monto del impuesto mínimo pagadero para el período impositivo (año calendario)”, el contador indicó la diferencia entre el impuesto mínimo calculado (línea 280 de la sección 2.2 de la declaración) y el anticipos pagados en 2017 (suma de las líneas 020, 040 y 070 sección 1.2 de la declaración) - 11.000 rublos.

Por tanto, el impuesto mínimo a pagar para 2017 fue de 11.000 rublos. El contador de Svetlana LLC transfirió esta cantidad al KBC del impuesto mínimo 182 1 05 01050 01 1000 110 a más tardar el 31 de marzo.

Consulte a continuación un modelo de formulario de declaración.

Cada representante empresarial, eligiendo régimen fiscal al comienzo de su viaje empresarial, o cambiándolo en el proceso de trabajo, se centra principalmente en la cantidad esperada pagos de impuestos. El principal interés es ahorrar el máximo posible en impuestos, pero la sencillez y la claridad también son importantes sistema tributario. Es por eso que el sistema tributario simplificado tiene una gran demanda entre los empresarios rusos; es bastante comprensible incluso para alguien que no sea un especialista. A pesar de que tiene algunas sutilezas y matices, la mayoría de los empresarios lo eligen como modo principal. En este artículo hablaremos sobre cómo calcular los ingresos fiscales menos los gastos utilizando un sistema tributario simplificado.

¿Qué es el sistema tributario simplificado para ingresos menos gastos 15%?

Para empezar, te recordamos que el modelo “simplificado” te permite elegir: 6% de los ingresos o ingresos menos gastos del 15%. Dependiendo del tamaño de las ganancias y las perspectivas de desarrollo, cada empresario elige individualmente el esquema más adecuado para él. cargos de impuestos y pagos.

En ingresos del sistema tributario simplificado menos los gastos, el impuesto se calcula y paga a partir del monto que es la diferencia entre ingresos y gastos. Además, no se tienen en cuenta todos los gastos, sino sólo aquellos que están anotados en el Código Fiscal de la Federación de Rusia, por lo que es necesario llevar un registro estricto de estos gastos, documentarlos y justificarlos económicamente.

El ejemplo de muchos empresarios rusos muestra que un sistema tributario simplificado con un objeto de ingresos menos gastos del 15% es beneficioso si los costos de los ingresos son superiores al 60%. Por lo tanto, a menudo es elegido por emprendedores novatos o aquellos que planean seriamente desarrollar su negocio.

Tasa impositiva según el sistema tributario simplificado: ingresos del objeto menos gastos

El Código Fiscal de la Federación de Rusia considera que el tipo principal es del 15%. Sin embargo, dependiendo de la región de Rusia, esta tasa puede variar a la baja hasta un 5%. Además, se supone que a partir de 2017 las autoridades locales podrán reducirlo incluso al 3%, lo cual es una buena noticia. Las regiones tienen derecho a bajar la tarifa no solo en función de algunas de sus características, sino también para atraer interesantes inversiones rentables. Las tasas impositivas regionales individuales pueden revisarse una vez al año.

¡Atención! Según la ley, los aspirantes a empresarios que trabajen en sectores industriales, científicos o sociales tienen derecho durante un período de dos años a tasa cero impuesto, pero sólo si existe la voluntad de las autoridades regionales. No es necesario pagar ni siquiera el nivel impositivo mínimo.

¡Importante! Para conocer el tipo impositivo más eficaz y rentable en una región particular de la Federación de Rusia, debe ponerse en contacto con la oficina de impuestos más cercana.

Indicadores financieros para calcular los ingresos fiscales menos los gastos.

Para calcular de forma correcta y confiable el sistema tributario simplificado con el objeto de tributar “ingresos menos gastos”, debes tener en cuenta los siguientes datos:

• para el período de facturación;
• anticipo vencido el base imponible;
• pago por adelantado al final del período sobre el que se informa.

Cabe recordar que la base imponible debe calcularse con base en los resultados de los siguientes periodos de declaración: un trimestre, 6 meses y 9 meses.

Pongamos un ejemplo.

En el ejemplo considerado, tomaremos como sujeto impositivo a la empresa “Tres Puertas”. Tomamos 2015 para el período que se está calculando. Los ingresos mensuales de la empresa se muestran a continuación. Necesitamos calcular el monto de los pagos anticipados y el monto del impuesto a pagar para cada período del informe: el primer trimestre, medio año y nueve meses. Al mismo tiempo, queremos decir que la empresa Three Doors no tiene pérdidas insoportables.

Entonces, supongamos que para 2015 la organización recibió los siguientes ingresos menos gastos:

Enero - 20 mil rublos.
Febrero - 30 mil rublos.
Marzo - 40 mil rublos.
Abril - 60 mil rublos.
Mayo - 70 mil rublos.
Junio ​​- 80 mil rublos.
Julio - 90 mil rublos.
Agosto - 100 mil rublos.
Septiembre - 110 mil rublos.
Octubre - 120 mil rublos.
Noviembre - 130 mil rublos.
Diciembre - 140 mil rublos.

Con base en estos datos, consideramos la base imponible, como se esperaba, como un total acumulado. Los cálculos simples dan el siguiente resultado:

primer trimestre- 90 mil rublos;
seis meses- 300 mil rublos;
Nueve meses- 600 mil rublos;
Año- 990 mil rublos.

El siguiente paso: calculamos el importe del anticipo durante seis meses. Para hacer esto, calculamos la base imponible desde el comienzo del año hasta la mitad en forma devengada y nuevamente la multiplicamos por la tasa impositiva:

300 mil rublos. * 15% = 45 mil rublos

Cabe recordar que la empresa Tres Puertas puede reducir este monto en anticipo, pagado al presupuesto del primer trimestre. Eso es:

45 mil rublos. – 13.500 rublos. = 31.500 rublos: esto es exactamente lo que la empresa debe transferir como anticipo durante seis meses.

Pasemos a calcular el anticipo de tres trimestres. Nuevamente sumamos los ingresos de nueve meses y los multiplicamos por la tasa impositiva. Obtenemos:

600 mil rublos. * 15% = 90 mil rublos.

No olvide que a este resultado hay que restarle los anticipos ya pagados del primer trimestre y seis meses. Como resultado del pago durante nueve meses, el anticipo será:

90 mil rublos. – 13.500 rublos. – 31.500 rublos. = 45 mil rublos.

Pues el cálculo final es el importe a pagar en función de los resultados anuales. Lo calculamos todo según el mismo esquema:

990 mil rublos. * 15% = 148.500 rublos. - el importe del impuesto basado en los resultados de la base imponible de los doce meses. Próximo:

148.500 rublos – 13.500 rublos. – 31.500 rublos. – 45 mil rublos. = 58.500 mil rublos.

Por lo tanto, durante todo el año habrá que pagar exactamente 58.500 mil rublos en impuestos.

¡Atención! En algunos casos, el monto del impuesto al final del período impositivo con ingresos “simplificados” menos gastos puede ser menor o más que la cantidad pagos anticipados acumulados. Cabe recordar que si es mayor, entonces este impuesto deberá pagarse adicionalmente al tesoro. También sucede que al final del año se descubre un pago excesivo de impuestos. hay dos formas de resolver este problema: el impuesto se compensa con pagos futuros o se devuelve a las cuentas del contribuyente.

El monto mínimo del impuesto para los ingresos “simplificados” menos los gastos

Al calcular el monto del impuesto a pagar, debe recordarse que si es inferior al 1% de los ingresos, entonces, de acuerdo con el Código Fiscal de la Federación de Rusia, el sujeto de impuestos en obligatorio debe pagar el impuesto mínimo.

Para ello existe una fórmula especial, que debe utilizarse en función de los resultados del año:

Impuesto = ingresos * 1%

Pongamos un ejemplo.

La empresa Figure of Speech durante todo el año 2015 ha ingresos totales 2.250.355 rublos, mientras que sus costes ascendieron a 2.230.310 rublos.

Calculamos el importe del impuesto (2.250.355 rublos – 2.230.310 rublos) * 15% = 3.006,75 rublos

De este modo, tamaño mínimo el impuesto será igual a: 2.250.355 * 1% = 22.503,55 rublos: esta es la cantidad que la empresa "Figura retórica" ​​está obligada a transferir al tesoro estatal.

Como muestra la práctica actual en Rusia, el sistema tributario simplificado de ingresos menos gastos se ha convertido en uno de los regímenes preferidos por los empresarios, y tanto por empresarios individuales y para directivos de empresas y organizaciones. Sin embargo, periódicamente entre empresarios y representantes servicios de impuestos Surgen algunos desacuerdos y disputas.

Por tanto, cuando un contador calcula el importe de este impuesto, es necesario incluir únicamente aquellos gastos que tengan una justificación económica y documental clara y más completa prevista por el Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Si sigue estrictamente esta regla, lo más probable es que no haya problemas con el impuesto sobre los ingresos menos los gastos del 15%.

Los "simplistas" que aplican el objeto impositivo "ingresos menos gastos" recuerdan el impuesto mínimo una vez al año, al final del período impositivo. Lea sobre los casos en los que se paga el impuesto mínimo, cómo compensar los pagos anticipados al calcular el impuesto mínimo y cómo reflejar el monto del impuesto mínimo acumulado en la contabilidad.

¿Cuándo se exige a los “simplistas” que paguen el impuesto mínimo?

El procedimiento para el cálculo del impuesto mínimo lo establece el art. 346.18 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Se requieren todos los "simplificadores" para calcular el impuesto mínimo. Luego es necesario comparar el monto del impuesto devengado en el orden general con el monto del impuesto mínimo: el mayor de ellos está sujeto a pago al presupuesto. Por lo tanto, el impuesto mínimo se paga en el caso de que, para el período impositivo, el monto del impuesto calculado de manera general sea menor que el monto del impuesto mínimo calculado.

Tenga en cuenta:

El contribuyente tiene derecho en los siguientes períodos impositivos a incluir en los gastos al calcular la base imponible el monto de la diferencia entre el monto del impuesto mínimo pagado y el monto del impuesto calculado de manera general, incluido el aumento del monto de las pérdidas que se puede trasladar al futuro.

Recordemos las reglas básicas para calcular el impuesto mínimo:

• el impuesto mínimo se calcula únicamente para el período impositivo, que es un año calendario;
• tasa impositiva - 1 %;
• base imponible: ingresos determinados de conformidad con el art. 346.15 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

En virtud del párr. 1 cláusula 4 art. 346.20 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, las leyes de las entidades constitutivas de la Federación de Rusia pueden establecer una tasa impositiva pagada en relación con la aplicación del sistema tributario simplificado en la cantidad del 0% para los contribuyentes: empresarios individuales registrados en el primera vez después de la entrada en vigor de estas leyes y la realización de actividades empresariales en los campos productivo, social y (o) científico, así como en el campo servicios del hogar a la población.

Los contribuyentes señalados tienen derecho a aplicar una tasa impositiva del 0% a partir de la fecha de su registro estatal como empresarios individuales de forma continua durante dos períodos impositivos. El impuesto mínimo previsto en el apartado 6 del art. 346.18 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, en este caso no se paga.

Dado que varias entidades constitutivas de la Federación de Rusia han adoptado las leyes pertinentes, los empresarios individuales que cumplan con los requisitos establecidos tienen derecho a no pagar el impuesto mínimo según los resultados del período impositivo (cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha de agosto 27 de 2015 No. 03-11-11/49542, de 16 de febrero de 2016 No. 03-11-11/8498).

Para las organizaciones y empresarios individuales que no entran en la excepción, seguiremos hablando del impuesto mínimo.

De las reglas anteriores se desprende claramente que el impuesto mínimo se paga al final del período impositivo en los siguientes casos:

• cuando se recibe una pérdida, es decir, no hay base imponible: los ingresos contabilizados en el sistema tributario simplificado son menores que los gastos contabilizados en el sistema tributario simplificado;
• cuando no hay ganancias ni pérdidas, es decir, la base imponible es cero: los ingresos son iguales a los gastos;
• cuando existe base imponible, pero el exceso de ingresos sobre gastos es insignificante.

• ingresos: 5.500.000 rublos;
• gastos - 5.700.000 rublos.

El impuesto calculado de forma general es igual a 0 rublos, ya que se produjo una pérdida.

No existe base imponible: (5.500.000 - 5.700.000) rublos.< 0

Una organización que utiliza el sistema tributario simplificado con el objeto de tributar “ingresos menos gastos” recibidos para 2015 siguientes resultados(Los ingresos y gastos se calculan de acuerdo con las reglas establecidas en el Capítulo 26.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia):

• ingresos: 5.500.000 rublos;
• gastos - 5.500.000 rublos.

¿Es necesario pagar un impuesto mínimo en este caso?

Impuesto calculado de forma general: (5.500.000 - 5.500.000) rublos. x 15 % = 0 frotar.

Impuesto mínimo: 5.500.000 rublos. x 1 % = 55.000 rublos.

El pago al presupuesto está sujeto a un impuesto mínimo de 55.000 rublos.

Una organización que aplica el sistema tributario simplificado con el objeto tributario "ingresos menos gastos" recibió los siguientes resultados para 2015 (los ingresos y gastos se calcularon de acuerdo con las reglas establecidas en el Capítulo 26.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia):

• ingresos: 5.600.000 rublos;
• gastos - 5.500.000 rublos.

¿Es necesario pagar un impuesto mínimo en este caso?

Impuesto calculado de forma general: (5.600.000 - 5.500.000) rublos. x 15 % = 15.000 rublos.

Impuesto mínimo: 5.500.000 rublos. x 1 % = 55.000 rublos.

El pago al presupuesto está sujeto a un impuesto mínimo de 55.000 rublos.

De los ejemplos anteriores se desprende claramente que el importe del impuesto mínimo en realidad no depende del resultado actividad empresarial resultados financieros y tiene carácter fiscal.

Los "simplistas" intentaron impugnar la constitucionalidad del párrafo 6 del art. 346.18 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, presentando una denuncia ante el Tribunal Constitucional (Determinación del Tribunal Constitucional de la Federación de Rusia de 28 de mayo de 2013 No. 773-O). Según el contribuyente, la disposición legal impugnada establece la obligación de pagar el impuesto mínimo cuando se utiliza el sistema tributario simplificado, no teniendo en cuenta los resultados reales de las actividades empresariales e imponiendo una carga fiscal excesiva.

Pero el Tribunal Constitucional rechazó al demandante, señalando que la norma impugnada del Código Fiscal de la Federación de Rusia, al tener como objetivo crear una adecuada marco regulatorio para que los contribuyentes cumplan con su obligación constitucional de pagar impuestos (en este caso, el impuesto mínimo recaudado en relación con la aplicación del sistema tributario simplificado), no puede considerarse en sí mismo una violación de los derechos constitucionales del solicitante.

A opinión similar se adhieren representantes del Servicio de Impuestos de la Federación mediante oficio N° SA-4-7/23263 de 24 de diciembre de 2013, recordando que la transición al sistema tributario simplificado es voluntaria para el contribuyente.

Así, las personas “simplificadas” que han elegido el objeto de tributación “ingresos menos gastos” están obligadas a calcular el impuesto mínimo con base en los resultados del período impositivo, compararlo con el impuesto calculado de manera general y pagar el mayor de ellos al presupuesto.

¿Dónde y cómo se calcula el impuesto mínimo?

El impuesto mínimo se calcula en la declaración de impuestos bajo el sistema tributario simplificado, aprobada por Orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de fecha 4 de julio de 2014 No. ММВ-7-3/352@. Al momento de preparar este material, no se han realizado cambios en este formulario.

“Simplistas” que aplican el objeto de tributación “ingresos menos gastos” completar página delantera, Secta. 1.2. y sec. 2.2. La Sección 3 se completa sólo si el "simplificador" recibe financiación específica.

El impuesto mínimo para el período impositivo se calcula al completar esta sección. El monto del impuesto mínimo calculado para el período impositivo se indica mediante el código de línea 280.

Después de completar la sección. 2.2, proceda a completar la sección. 1.2. Es en esta sección donde se compara el monto del impuesto calculado de manera general con el impuesto mínimo calculado.

Se debe prestar especial atención al completar las líneas 100, 110 y 120:

• si el monto del impuesto para el período impositivo es mayor o igual al monto del impuesto mínimo, entonces se completa la línea 100 o la línea 110, dependiendo del monto de los anticipos pagados;
• La línea 110 se completa si la diferencia entre el monto del impuesto calculado para el período impositivo y el monto de los pagos anticipados de impuestos calculados previamente es negativa, y también siempre que el monto del impuesto para el período impositivo sea mayor o igual al monto. del impuesto mínimo. La línea 110 se completa al pagar la contribución mínima solo si el "simplificador" debe pagar la contribución mínima (el monto del impuesto calculado de manera general es menor que el monto de la contribución mínima) y el monto de los anticipos pagados es mayor que el monto del impuesto mínimo;
• La línea 120 se completa si, al final del período contributivo, el monto de la contribución mínima calculada (línea 280, sección 2.2) es mayor que el monto del impuesto calculado en el orden general para el período contributivo (línea 273, sección 2.2), y siempre que el monto de los pagos anticipados sea inferior al monto mínimo del impuesto.

Pongamos ejemplos (los números son relativos).

• el importe del impuesto mínimo es de 45.000 rublos.

EN en este ejemplo el impuesto calculado de forma general está sujeto a pago, ya que supera el impuesto mínimo: 60.000 rublos. > 45.000 rublos.

El pago adicional durante el período impositivo es de 10.000 rublos. (60.000 - 50.000).

Según sección línea 100. 1,2 indica 10.000 rublos.

Una organización que utiliza el sistema tributario simplificado con el objeto de tributar “ingresos menos gastos” tiene los siguientes indicadores:

• monto del impuesto para el período impositivo: 60.000 rublos;
• el monto de los anticipos pagados durante nueve meses: 90.000 rublos;

En este ejemplo, el impuesto mínimo a pagar es 75.000 rublos. > 60.000 rublos.

Dado que el monto de los anticipos pagados es mayor que el monto del impuesto mínimo (90 000 rublos > 75 000 rublos), se completa la línea 110 de la sección. 1.2 - indica 15.000 rublos. (90.000 - 75.000).

En este caso, se produce un pago excesivo del impuesto pagado en el sistema tributario simplificado, que puede compensarse con pagos anticipados futuros o devolverse a la cuenta corriente.

Una organización que utiliza el sistema tributario simplificado con el objeto de tributar “ingresos menos gastos” tiene los siguientes indicadores:

• monto del impuesto para el período impositivo: 60.000 rublos;
• el monto de los anticipos pagados durante nueve meses: 50.000 rublos;
• el importe del impuesto mínimo es de 75.000 rublos.

En el ejemplo dado, el impuesto mínimo a pagar es de 75.000 rublos. > 60.000 rublos.

Dado que el monto de los anticipos pagados es menor que el monto del impuesto mínimo (50.000 rublos.< 75 000 руб.), заполняется строка 120 разд. 1.2 - по ней указывается 25 000 руб. (75 000 ‑ 50 000).

Un impuesto mínimo de 25.000 rublos está sujeto a un pago adicional al presupuesto.

Nota:

El pago adicional en la declaración de impuestos (dependiendo del impuesto que se pague: bajo el sistema tributario simplificado o el impuesto mínimo) se realiza al siguiente BCC:

• impuesto que grava a los contribuyentes que han elegido como objeto de tributación la renta reducida por el monto de los gastos (monto del pago (nuevos cálculos, atrasos y deuda sobre el pago correspondiente, incluido el cancelado)) - 182 1 05 01021 01 1000 110;
• el impuesto mínimo acreditado a los presupuestos de las entidades constitutivas de la Federación de Rusia (monto del pago (nuevos cálculos, atrasos y deuda por el pago correspondiente, incluido el cancelado)) es 182 1 05 01050 01 1000 110.

¿Cómo tener en cuenta el impuesto mínimo en contabilidad?

A la cuenta 68 “Cálculos de impuestos y tasas” se le acreditan los importes adeudados según declaraciones de impuestos(cálculos) para el pago al presupuesto, en correspondencia con la cuenta 99 “Pérdidas y ganancias” - por el monto del impuesto pagado bajo el sistema tributario simplificado (pagos anticipados) y el impuesto mínimo.

Los principales asientos para contabilizar los impuestos pagados bajo el sistema tributario simplificado se muestran en la tabla.

Con base en los resultados del período impositivo, los tributadores "simplificados" que aplican el objeto tributario "ingresos menos gastos" calculan el impuesto mínimo y lo comparan con el impuesto calculado de manera general. El mayor de ellos deberá ser pagado.

Al calcular el impuesto a pagar adicionalmente al presupuesto, se tienen en cuenta los pagos anticipados realizados, incluso al calcular el impuesto mínimo.

El impuesto mínimo se calcula directamente en la declaración de impuestos bajo el sistema tributario simplificado, por lo tanto atención especial Debes prestar atención al llenado de las líneas 100, 110 y 120 del apartado. 1.2.

A efectos contables, el impuesto mínimo se tiene en cuenta de la misma forma que el impuesto bajo el sistema tributario simplificado calculado de manera general.

Si una organización aplica un sistema tributario simplificado y paga un impuesto único sobre la diferencia entre ingresos y gastos, el monto del impuesto mínimo se calcula con base en los resultados del período impositivo (cláusula 6 del artículo 346.18 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Federación). El período impositivo para el impuesto único bajo el sistema tributario simplificado es un año calendario (cláusula 1 del artículo 346.19 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Al mismo tiempo, la duración del período impositivo se reduce si, antes del final del año calendario, la organización ha perdido el derecho a aplicación del sistema tributario simplificado o fue liquidado.

En el primer caso, el período impositivo es igual al último período de declaración en el que la organización tenía derecho a aplicar la simplificación. En tal situación, el impuesto mínimo se calcula con base en los resultados del período de informe (Q1, medio año o nueve meses) anterior al trimestre a partir del cual la organización no tiene derecho a aplicar el sistema tributario simplificado. Por ejemplo, si en agosto una organización perdió el derecho a aplicar un régimen fiscal simplificado, entonces el impuesto mínimo debe calcularse con base en los resultados del primer semestre del año. Este orden se desprende del párrafo 4 del art. 346.13 del Código Fiscal de la Federación de Rusia y Cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia de 24 de mayo de 2005 N 03-03-02-04/2/10 y del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 21 de febrero de 2005 N 22- 2-14/224. En el segundo caso, el período impositivo es igual al período desde el comienzo del año calendario hasta el día de la liquidación real de la organización (cláusula 3 del artículo 55 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). La legislación no prevé otros casos de cálculo del impuesto mínimo en función de los resultados de los períodos de declaración (durante el año).

Se calcula como el 1 por ciento de los ingresos de una empresa o empresario individual recibidos durante el período impositivo (párrafo 2, párrafo 6, artículo 346.18 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). A su vez, los ingresos que recibe la organización durante el período impositivo se determinan de acuerdo con las reglas del art. Arte. 346.15, 346.17 y 346.18 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Tenga en cuenta que el impuesto mínimo debe transferirse al presupuesto si, al final del período impositivo, la organización sufrió una pérdida (es decir, los gastos son mayores que los ingresos) o monto anual el impuesto único es inferior al impuesto mínimo (párrafo 3, cláusula 6, artículo 346.18 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Si una organización que utiliza el sistema tributario simplificado mantiene una contabilidad completa, entonces el último día del período impositivo es necesario reflejar la acumulación del impuesto mínimo pagadero (en lugar de un impuesto único) con las siguientes entradas:

Débito 99 Crédito 68, subcuenta “Cálculos del impuesto mínimo”: el impuesto mínimo se calcula al final del año;

Débito 99 Crédito 68, subcuenta “Cálculos por impuesto único”, se revierten los montos de los anticipos por impuesto único previamente devengados por pago adicional.

La diferencia entre el impuesto mínimo pagado y el impuesto único bajo el sistema tributario simplificado se puede incluir en los gastos del próximo año. El impuesto mínimo pagado cuando una organización sufre una pérdida se incluye en su totalidad en los gastos. Esta regla también se aplica si la organización finaliza el año siguiente con un resultado negativo. resultado financiero, en este caso el impuesto mínimo constituirá una pérdida arrastrada. Este procedimiento se establece en el párrafo. 4 apartado 6 del art. 346.18 Código Fiscal de la Federación de Rusia. En contabilidad, la diferencia entre el impuesto mínimo pagado y el impuesto único bajo el sistema tributario simplificado no se refleja en ninguna entrada.

Veamos un ejemplo de cómo incluir un impuesto mínimo en los gastos de una empresa. Así, Demetra LLC aplica el sistema tributario simplificado, mientras que la empresa paga un impuesto único sobre la diferencia entre ingresos y gastos. A finales de 2007, la organización recibió ingresos por valor de 1,4 millones de rublos. e incurrió en gastos por valor de 1,8 millones de rublos. Así, a finales de 2007, la organización tuvo una pérdida de 400 mil rublos. En este sentido, el departamento de contabilidad de Demetra LLC transfirió al presupuesto el impuesto mínimo por un monto de 14 mil rublos. (1,4 millones de rublos x 1%).

A finales de 2008, la empresa obtuvo unos ingresos de 1,5 millones de rublos. y gastos incurridos - 1490 mil rublos. Además, el departamento de contabilidad de Demetra LLC incluyó en los gastos el impuesto mínimo pagado en 2007. Así, a finales de 2008, la organización tuvo una pérdida de 4.000 rublos. (1.500 mil rublos - 1.490 mil rublos - 14.000 rublos). En este sentido, la empresa transfirió al presupuesto un impuesto mínimo de 15.000 rublos. (1,5 millones de rublos x 1%).

A finales de 2009, la organización recibió unos ingresos de 2,2 millones de rublos. y gastos incurridos: 1,6 millones de rublos. Además, el departamento de contabilidad de Demetra LLC incluyó en los gastos el impuesto mínimo pagado en 2008. Así, a finales de 2009, los ingresos de la organización superaron sus gastos en 585 mil rublos. (2200 mil - 1600 mil rublos - 15 mil rublos).

A principios de 2009, el importe de las pérdidas pendientes de años anteriores ascendía a 404 mil rublos. (400 mil rublos + 4 mil rublos). Con esta cantidad de pérdida, la empresa puede reducir la base imponible del impuesto único para 2009. Como resultado, el monto del impuesto único de Demetra LLC para 2009 es de 27,150 rublos. ((585 mil rublos - 404 mil rublos) x 15%). Y dado que esta cantidad (27.150 rublos) es superior al impuesto mínimo (2,1 millones de rublos x 1% = 21.000 rublos), esta cantidad deberá transferirse al presupuesto a finales de 2009.

En general, una de las diferencias entre el sistema tributario simplificado y el sistema común La tributación es que bajo el sistema tributario simplificado, incluso si hay una pérdida, se debe pagar un impuesto mínimo. Así, el impuesto mínimo en el sistema tributario simplificado con el objeto de tributar “ingresos reducidos por el monto de los gastos” es igual al uno por ciento de los ingresos recibidos.

¿Cuál es el impuesto mínimo para empresarios individuales? Qué ha pasado ? Estas y otras preguntas similares preocupan a muchos empresarios en ciernes. Legislación fiscal Se proporcionan dos sistemas de gestión. contabilidad fiscal entidades económicas: OSN (sistema tributario básico) y sistema tributario simplificado (sistema tributario simplificado).

Realizar pagos de impuestos para empresarios individuales

Las diferencias entre los dos enfoques son la intensidad laboral de la contabilidad, el momento de la presentación de informes, el número de pagos al presupuesto y la segmentación basada en características cuantitativas y cualitativas de empresas y organizaciones. La posibilidad de mantener el sistema tributario simplificado se prescribe para empresarios individuales o empresas con no más de cien empleados, ingresos anuales de hasta 60 millones de rublos y pequeños saldos en activos (hasta 100 millones de rublos). Estas empresas tampoco deben tener sucursales ni la participación en la propiedad de otras empresas debe exceder el 25 por ciento.

A su vez, el sistema tributario simplificado prevé dos métodos de cálculo:

1. El primero proviene de los ingresos, el monto del pago al estado es el 6% de los ingresos anuales de un empresario individual.
2. Con el segundo método, el pago del impuesto anual es del 15% y se calcula a partir de la ganancia del año.

La elección del método de cálculo y pago en el sistema tributario simplificado queda en manos del contribuyente.

Se cree que en el sector de servicios, consultoría, donde los ingresos son pequeños y los gastos insignificantes, es más rentable hacer deducciones de los ingresos, y en el comercio minorista y mayorista, donde la facturación es enorme y los márgenes son insignificantes, es aconsejable Utilice “ingresos menos gastos”.

Pero el empresario debe tener en cuenta que su apetito bajo el sistema tributario simplificado se limita a unos ingresos de 60 millones de rublos. Más allá de esta frontera se vuelve “grande” y se ve obligado a trabajar con oficina de impuestos"de una manera adulta".

Un empresario individual, al calcular el pago de impuestos en función del monto de la ganancia, debe comprender que en ausencia de la misma (lo cual no es raro entre quienes inician su propio negocio), no existe la obligación de realizar pagos al presupuesto. Pero el legislador comprende las dificultades de un empresario nacional y en el art. 346 código fiscal previó tal situación. Las disposiciones de este acto legislativo Los empresarios individuales están obligados a pagar un pago mínimo de impuestos.

1. Impuesto mínimo para empresarios individuales: cálculo y pago. Con base en los resultados de la actividad económica del año, los empresarios individuales deben pagar los impuestos mínimos que determina la ley. El volumen de pagos mínimos se establece para aquellas entidades que apliquen el sistema tributario simplificado con pago del 15% de las utilidades. Pero en este caso, el importe se calcula a partir de los ingresos del año del empresario.
2. Un conflicto de legislación que confirma el derecho del legislador a no perder sus beneficios al aplicar esquemas de optimización del pago de impuestos. En el caso de actividades no rentables, un empresario individual se ve obligado a calcular los pagos a los ingresos estatales de una forma diferente (en función del monto de los ingresos), pero este requisito se ve mitigado por la capacidad de tener en cuenta la diferencia en los impuestos acumulados cuando el el monto del impuesto mínimo excede el realmente devengado de las ganancias como gastos del siguiente período impositivo.

El monto mínimo del impuesto anual para empresarios individuales es el monto pago obligatorio a favor del Estado por cualquier resultado de la actividad. El impuesto mínimo para los empresarios individuales es el 1% de los ingresos anuales. La obligación de pagar el mínimo surge para un empresario individual si el impuesto sobre la diferencia entre ingresos y gastos es inferior a cantidad mínima impuesto a los empresarios individuales, o en el caso de actividades no rentables, cuando el monto sea cero. El cálculo para empresarios individuales al final del año se realiza según el siguiente algoritmo:

• el monto a pagar se calcula con base en la diferencia entre ingresos y gastos, multiplicada por la tasa;
• A continuación, el cálculo del menor monto del impuesto para empresarios individuales;
• de los dos valores calculados, se determina el mayor;
• el monto seleccionado se reduce por el monto de los anticipos pagados períodos de informe dentro de un año.

Es importante no perder la oportunidad de incluir la diferencia entre el impuesto mínimo y el valor estimado establecido bajo el sistema tributario simplificado, y fijar este monto en gastos futuros junto con posibles pérdidas en función de los resultados de las actividades del año.

Recordatorio importante: el impuesto mínimo y los pagos anticipados al final de los períodos de informe se contabilizan según diferentes códigos clasificación presupuestaria Por lo tanto, la compensación de estas obligaciones sólo podrá realizarse previa solicitud escrita del contribuyente. En el futuro, puede perder mucho tiempo buscando conexiones entre pagos excesivos y atrasos según las diferentes líneas del clasificador.