Qué bienes no están sujetos al IVA al momento de la importación. IVA aduanero

Se trata de un pago que está regulado por la legislación de la UEEA (artículo 46 del Código del Trabajo de la UEEA). Lo recaudan las autoridades aduaneras por las mercancías transportadas a través de la frontera aduanera. A pesar de los esfuerzos realizados para armonizar la legislación fiscal, el IVA en cada país de la UEEA tiene sus propias características. Para el Estado, la recaudación del IVA es una forma eficaz de reponer el presupuesto; su recaudación proporciona ingresos importantes y estables al presupuesto de la Federación de Rusia. Además, IVA aduanero protege a los productores nacionales proporcionándoles ventajas competitivas. Este impuesto está sujeto a las leyes fiscales nacionales.

Tipos de IVA según la Nomenclatura de Productos Básicos de la Actividad Económica Exterior

La nomenclatura de productos básicos para la actividad económica exterior (TN FEA) es un clasificador especial de bienes desarrollado por los países miembros de la UEEA. Es una tabla de valores de códigos, cada uno de los cuales se relaciona con un tipo específico de producto: un código SA. Los tipos del IVA están vinculados al código SA. Este código consta de 10 dígitos. El declarante de aduanas, una vez determinado el código del producto, comprende el significado del tipo del IVA. La correspondencia exacta del código seleccionado con la nomenclatura es una de las tareas más importantes del declarante de aduanas.

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IVA en pagos aduaneros

Debe pagarse en aduana junto con otros derechos de aduana. El importe del impuesto depende de la base imponible y del tipo del IVA. La base imponible consiste en el valor en aduana de las mercancías, al que se añaden los derechos de aduana y los impuestos especiales si las mercancías están sujetos a impuestos especiales. El IVA se puede calcular mediante la fórmula:

Tipos de IVA aduanero

Los tipos de derechos de aduana y de IVA difieren. Tipos de IVA aduanero se aplican a categorías de productos más amplias y están regulados por la legislación fiscal de la Federación de Rusia (artículo 164 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Los tipos del IVA aduanero a partir de 2019 pueden tomar tres valores: 0% - exención de impuestos, 10% - impuestos preferenciales, 20% - impuestos completos.

Para calcular el IVA necesitas:

1. determinar correctamente el código de producto de acuerdo con la Nomenclatura de Productos Básicos de Actividad Económica Exterior;
2. determinar la tasa impositiva por código;
3. determinar el tipo del derecho de importación;
4. determinar la tasa del impuesto especial;
5. calcular el valor en aduana de las mercancías y los impuestos especiales;
6. usando la fórmula obtenemos IVA = (Tamst + Tamposh + Akts) x tasa de IVA%

Ejemplo de cálculo del IVA

Ejemplo 1: Se importan productos para una planta aeronáutica: tubos y tuberías fabricados de aleaciones de aluminio sin ningún procesamiento posterior después de la extrusión para la producción de motores de avión. Código de producto 7608208902. IVA = 20%; Derechos de importación = 0%; Impuesto especial = 0%; Valor en aduana = 78.000 rublos. IVA = 78.000 x 20% = 15.600 rublos.

Ejemplo 2: Un empresario individual importa de Israel un lote de cochecitos para personas que no pueden moverse. Código HS 8713100000. El cochecito es un equipo médico vital (producto preferencial). Derechos de importación = 0, los bienes no están sujetos a impuestos especiales, IVA = 0%. Para aplicar estas tarifas, es necesario presentar documentos que confirmen el destino previsto del cochecito, emitidos por el órgano ejecutivo federal, y un certificado de registro. Si no se proporcionan los documentos justificativos, el IVA = 20%.

¿Cómo se paga el IVA en la aduana?

Individuos No son contribuyentes del IVA, salvo en determinados casos.

Personas jurídicas Para pagar el IVA y/u otros pagos aduaneros, debe registrarse en la Aduana y recibir una Cuenta Personal Unificada (EE. UU.). Para evitar costes innecesarios y retrasos en la aduana, el dinero debe transferirse a la cuenta con antelación en forma de anticipo. Puede transferir dinero enviando una Orden de pago. Hay instrucciones para completar la Orden de Pago. En caso de pago en exceso dentro de los 30 días, puede enviar una solicitud de reembolso. El IVA y otros pagos se pueden pagar sin pago anticipado al momento de presentar una declaración en aduana utilizando el sistema de pago “Ronda” o “Tarjeta Aduanera”.

Para pagar el IVA, en la instrucción de pago en el campo 104 se indica el Código de Clasificación Presupuestaria (BCC), que consta de 20 dígitos. KBK determina la dirección y finalidad del pago para el pago de la tasa y el IVA, KBK toma el valor: 15311009000010000180. Campo 107 código de la autoridad aduanera que administra el pago, que consta de 8 dígitos sin espacios, puntos ni letras, el código no tener un formato de fecha. Para ELS, en el campo 107 se indica el valor del código: 10000010.

Devolución del IVA pagado en exceso a la aduana

Dado que el IVA aduanero normalmente se paga por adelantado, puede haber un pago excesivo o un IVA residual en la aduana. Si esto sucede, el dinero se puede devolver presentando una solicitud ante la autoridad aduanera. La devolución del IVA pagado en exceso por parte de la autoridad aduanera se realiza dentro de los 30 días siguientes a la fecha de registro de la solicitud. El Servicio Federal de Aduanas de Rusia, por orden No. 2520 del 22 de diciembre de 2010, aprobó los formularios de solicitud para la devolución de fondos pagados en exceso.

IVA de importación, pagado en la aduana cuando se importan mercancías

Los bienes importados al territorio de la Federación de Rusia están sujetos al IVA, deben ser pagados por las personas jurídicas y los empresarios individuales (IE) que hayan elegido el sistema tributario general (OSNO) como régimen fiscal, así como los exentos del IVA y; trabajando bajo el sistema tributario simplificado (STS).

IVA a la exportación de bienes

Se ha establecido un tipo de IVA cero para la exportación de bienes desde Rusia; además, el exportador puede compensar el IVA pagado al comprar bienes; Esto se hace para evitar la doble imposición y desarrollar actividades de comercio exterior.

Por ejemplo, El exportador compró bienes en Rusia por un monto de 5.000.000 de rublos y pagó el IVA al tipo del 20%, el monto del IVA fue de 1.000.000 de rublos. Vendió los bienes que exportó por 5.500.000 rublos, con un tipo de IVA del 0% (artículo 164 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Dado que el exportador trabaja bajo OSNO y es pagador de IVA, tiene derecho a la devolución del IVA pagado. Para ello, deberá presentar documentos (artículo 165 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) que confirmen el hecho de la exportación de mercancías y el pago del IVA. Después de una auditoría documental, se emitirá un reembolso del IVA.

Devolución del IVA aduanero al exportar mercancías.

Los participantes en actividades de comercio exterior tienen derecho a deducir el IVA pagado por ellos al importar mercancías a la Federación de Rusia sólo si el exportador es un contribuyente del IVA. Si los bienes están destinados a transacciones sujetas al IVA y se aceptan para contabilidad. Se puede realizar una deducción si los bienes están destinados a operaciones sujetas al IVA. Para confirmar su derecho a una deducción de impuestos, es posible que se requieran los siguientes documentos:

• contrato de comercio exterior con un proveedor extranjero;
• factura de pago de la factura del proveedor (factura);
• declaración de aduana (copia);
• orden de pago, extractos bancarios, duplicados certificados de órdenes de pago.

Los documentos enumerados deben conservarse durante cuatro años.

Si una organización no paga el IVA, entonces, según la ley, no podrá recibir una deducción. Se trata de organizaciones que han elegido regímenes fiscales: sistema tributario simplificado (USNO), impuesto unificado sobre la renta imputada (UTI), impuesto agrícola unificado (UST).

Servicios de cálculo del IVA y despacho de aduana de mercancías.

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Se entiende por importación de mercancías su entrada en el territorio aduanero de Rusia desde el extranjero sin obligación de reexportar. El hecho de la importación se registra en el momento en que las mercancías cruzan la frontera aduanera de la Federación de Rusia.

Si una organización compra bienes en el extranjero de la Federación de Rusia, al importar dichos bienes en la aduana será necesario pagar el IVA. Una de las características de este impuesto es que se percibe como un impuesto regular y como un pago aduanero.

Pagadores de IVA en la aduana son personas reconocidas como contribuyentes en relación con el movimiento de mercancías a través de la frontera aduanera de la Federación de Rusia y determinadas de conformidad con el Código de Aduanas de la Federación de Rusia. Es decir, al clasificar las entidades comerciales en esta categoría, es necesario guiarse por las normas del derecho aduanero.

¡Atención!

Según el Código Fiscal de la Federación de Rusia, al importar mercancías al territorio de la Federación de Rusia, no se puede pagar el IVA en la aduana si:

Los bienes se importan de la lista contenida en el Código Fiscal de la Federación de Rusia;

Realización de operaciones de importación desde la República de Bielorrusia.

Las normas del Capítulo 21 "Impuesto sobre el valor añadido" del Código Fiscal de la Federación de Rusia relativas a las operaciones de importación contienen varias características.

En primer lugar, Al realizar operaciones de importación de mercancías, el procedimiento y plazo para el pago del IVA son algo diferentes a los habituales. Dado que al importar mercancías del extranjero, este impuesto actúa como pago aduanero, el pagador del IVA debe guiarse por las normas de la legislación aduanera y actuar de conformidad con la Orden del Comité Estatal de Aduanas de la Federación de Rusia de 7 de febrero de 2001 No. 131. "Tras la aprobación de las Instrucciones sobre el procedimiento para la aplicación por parte de las autoridades aduaneras de la Federación de Rusia del IVA sobre las mercancías importadas al territorio de la Federación de Rusia". El párrafo 24 de este documento dice lo siguiente:

Al importar mercancías al territorio de la Federación de Rusia, el impuesto al valor agregado se paga antes o simultáneamente con la aceptación de la declaración en aduana.

Si la declaración en aduana no se presentó dentro del plazo establecido por el Código de Aduanas de la Federación de Rusia, el plazo para pagar el impuesto al valor agregado se calcula a partir de la fecha de vencimiento del plazo establecido para la presentación de la declaración en aduana.

Según el artículo 171 del Código de Aduanas de la Federación de Rusia:

La declaración en aduana se presenta dentro de los plazos establecidos por el Comité Estatal de Aduanas de la Federación de Rusia. Estos plazos no pueden exceder los 15 días a partir de la fecha de presentación de las mercancías y los vehículos que transportan mercancías a las autoridades aduaneras de la Federación de Rusia.

Por lo tanto, hasta que se pague el IVA en la aduana, los funcionarios de aduanas no devolverán las mercancías. Además, si el pagador del IVA en la aduana no ha pagado el IVA dentro de los 15 días siguientes a la fecha de recepción de las mercancías en la aduana, las autoridades aduaneras tienen derecho a imponer sanciones.

Ejemplo.

Azimuth LLC importa equipos tecnológicos de Japón. Las mercancías entraron en el territorio aduanero de la Federación de Rusia el 17 de enero de 2003. La organización no logró presentar la declaración de aduanas y pagar el IVA a tiempo. De acuerdo con el Código de Aduanas de la Federación de Rusia, el plazo para presentar una declaración expiró el 31 de enero de 2003, por lo tanto, desde el 1 de febrero de 2003 hasta el momento en que Azimut LLC pague el IVA, la aduana calculará las sanciones por demora en el pago.

En segundo lugar, Al determinar el monto del impuesto, es necesario guiarse por el Código Fiscal de la Federación de Rusia y las disposiciones de las Instrucciones del Comité Estatal de Aduanas de la Federación de Rusia antes mencionadas. Según el Código Fiscal de la Federación de Rusia:

Al importar mercancías (excepto las mercancías especificadas en los párrafos 3 y 5 de este artículo, y teniendo en cuenta los artículos 150 a 152 de este Código) al territorio aduanero de la Federación de Rusia, se determina como la cantidad:

1) valor en aduana de estas mercancías;

2) derechos de aduana sujetos a pago;

3) impuestos especiales pagaderos (sobre bienes sujetos a impuestos especiales y materias primas minerales sujetos a impuestos especiales).

2. Al importar al territorio aduanero de la Federación de Rusia productos de mercancías transformadas previamente exportadas desde allí para su transformación fuera del territorio aduanero de la Federación de Rusia de conformidad con el régimen aduanero para la transformación fuera del territorio aduanero, la base imponible se determina como la coste de dicho procesamiento.

3. La base imponible se determina por separado para cada grupo de mercancías del mismo nombre, tipo y marca importadas al territorio aduanero de la Federación de Rusia. Si un envío de mercancías importadas al territorio aduanero de la Federación de Rusia contiene tanto mercancías sujetas a impuestos especiales (materias primas minerales sujetas a impuestos especiales) como mercancías y materias primas minerales no sujetas a impuestos especiales, la base imponible se determina por separado para cada grupo de estas mercancías. La base imponible se determina de manera similar si el envío de mercancías importadas al territorio aduanero de la Federación de Rusia contiene productos de procesamiento de mercancías previamente exportadas desde el territorio aduanero de la Federación de Rusia para su procesamiento fuera del territorio aduanero de la Federación de Rusia.

4. Si, de conformidad con un tratado internacional de la Federación de Rusia, se cancela el control aduanero y el despacho de aduana de las mercancías importadas al territorio de la Federación de Rusia, la base imponible se determina como el monto de:

el costo de los bienes adquiridos, incluidos los costos de entrega de estos bienes hasta la frontera de la Federación de Rusia;

impuestos especiales pagaderos (para bienes sujetos a impuestos especiales y materias primas minerales sujetas a impuestos especiales).

Así, con base en lo establecido en la legislación tributaria y aduanera, al calcular el IVA que debe pagarse en la aduana, en relación con mercancías sujetas a derechos de aduana e impuestos especiales, se puede utilizar la siguiente fórmula: Snds = (St + Ps + Ac) x H (1), donde SNDs es el monto del impuesto al valor agregado; St - valor en aduana de las mercancías importadas; Ps - el monto de los derechos de aduana de importación; Ac - monto del impuesto especial; N - tasa del impuesto al valor agregado como porcentaje.

Si se importan mercancías del exterior que están exentas de derechos de aduana, pero sujetas a impuestos especiales, se utilizará la fórmula para calcular el IVA: Snds = (St + Ac) x N (2).

Si se importan bienes que están sujetos a derechos de aduana, pero que están exentos de impuestos especiales, la fórmula se verá así: Snds = (St + Ps) x H (3).

Si las mercancías están exentas de derechos de aduana e impuestos especiales, se aplica la fórmula: Snds = St x H (4).

Los tipos impositivos sobre los bienes importados se establecen de la misma manera que en el Capítulo 21 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Ejemplo.

Azimuth LLC, en virtud de un contrato con una empresa alemana, importa a Rusia un lote de vino natural (2.000 botellas de 0,75 litros cada una). El monto del contrato es de $15.000. La mercancía cruzó la frontera rusa el 17 de enero de 2003. Azimuth LLC presentó una declaración de aduana el 18 de enero. Simultáneamente a la presentación de la declaración, deberá pagar los derechos de aduana, derechos de aduana, IVA e impuestos especiales en la oficina de aduanas. El 20 de enero, Azimut LLC transfirió el pago a la parte alemana. No consideraremos el monto de las tarifas cobradas por el despacho de aduana, ya que no afecta el cálculo del monto del IVA.

Supongamos que el tipo del derecho de aduana para el vino es del 20% del valor del contrato, el tipo del impuesto especial es de 4 rublos por 1 litro, el tipo del Banco Central de la Federación de Rusia es: 17 de enero: 31,80 rublos/dólar; 18 de enero – 31,78 rublos/dólar; 20 de enero – 31,75 RUR/USD

Luego, el monto de los derechos de aduana que Azimut LLC pagará en la aduana:

15.000$ x 20% x 31,78 rublos/USD = 95.340 rublos.

Importe del impuesto especial: 2000 botellas x 0,75 l x 4 rublos/litro = 6000 rublos.

El tipo de IVA para este producto es del 20% y no está exento de derechos de aduana e impuestos especiales, por lo que para calcular el importe del IVA a pagar en la aduana utilizamos la fórmula 1: ($15.000 X 31,78 rublos/$ + 95.340 rublos. + 6.000 rublos) x 20% = 115.608 rublos.

En los registros contables de Azimut LLC, al calcular el IVA para el pago, se realizarán los siguientes asientos:

Débito 41 “Bienes” Crédito 60 “Acuerdos con proveedores y contratistas” - $15.000 x 31,80 rublos/dólares. – 477.000 rublos.

¡Atención! Al calcular el IVA a pagar en aduana, es necesario realizar los siguientes asientos:

Débito 19 “Impuesto sobre el valor añadido” Crédito 68 “Cálculos del IVA” – 115.608 rublos;

Débito 68 “Cálculos del IVA” Crédito 51 “Cuenta corriente” – 115.608 rublos. – Se ha pagado el IVA en la aduana.

Débito 60 “Acuerdos con proveedores y contratistas” Crédito 52 “Cuenta en divisas” – 476.250 rublos (15.000 dólares x 31,75 rublos/dólar) – el costo de los bienes se pagó al proveedor;

Débito 60 “Acuerdos con proveedores y contratistas” Crédito 91-1 “Otros ingresos” – 750 rublos. (USD 15.000 x (RUB 31,80/USD – RUB 31,75/USD)) - reflejado como positivo.

Al calcular el costo inicial de las mercancías, el contador de Azimut LLC tendrá en cuenta el monto del impuesto especial pagado en la aduana, los derechos de aduana y el costo de los derechos de aduana. Estos son los requisitos de PBU 5/01 "Contabilidad de inventarios", aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 9 de junio de 2001 No. 44n.

En tercer lugar, Se puede deducir el IVA pagado por un contribuyente ruso. Este derecho del contribuyente está consagrado en el Código Fiscal de la Federación de Rusia:

2. Montos de impuestos presentados al contribuyente y pagados por él al comprar bienes (trabajos, servicios) en el territorio de la Federación de Rusia o pagados por el contribuyente al importar mercancías al territorio aduanero de la Federación de Rusia en los regímenes aduaneros de despacho a La libre circulación, la importación temporal y la transformación fuera del territorio aduanero están sujetas a deducciones respecto de:

1) bienes (obras, servicios) adquiridos para la realización de operaciones reconocidas como objeto de tributación de conformidad con este capítulo, con excepción de los bienes previstos en el párrafo 2 del artículo 170 de este Código;

2) bienes (obras, servicios) comprados para reventa.

Por lo tanto, si se cumplen los requisitos de la legislación fiscal en relación con otras operaciones relacionadas con bienes importados a Rusia, entonces el IVA "soportado" pagado en la aduana puede reembolsarse con cargo al presupuesto. En este caso, los documentos que confirman el derecho del contribuyente a deducir el IVA serán un acuerdo económico (contrato) extranjero, una factura (cuenta) de una contraparte extranjera y una declaración en aduana de carga, en la que se registra el monto del IVA pagado por el importador en la aduana. (columna 47).

¡Atención!

Al realizar operaciones de importación de mercancías, habiendo pagado el monto del IVA en la aduana, deberá realizar un asiento en el libro de compras. La base para registrar facturas en el libro de compras es la declaración en aduana de mercancías importadas y los documentos de pago que confirmen el pago real de las mercancías sujetas a impuestos a la autoridad aduanera. Este requisito está consagrado en el párrafo 10 del Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia de 2 de diciembre de 2001 No. 914 "Reglas para mantener registros de facturas recibidas y emitidas, libros de compras y libros de ventas para los cálculos del impuesto al valor agregado". Por tanto, el IVA puede deducirse en el período impositivo en el que la empresa compradora capitalizó los bienes adquiridos en el marco de una transacción de importación. En esta situación, no existe ningún requisito fiscal para el pago de estos bienes a la contraparte, porque el importador no paga el IVA al proveedor, sino directamente a la autoridad aduanera.

Por cuartos, La legislación fiscal prevé casos en los que el IVA pagado en la aduana no está sujeto a deducción, pero está incluido en el costo de los recursos materiales del Código Fiscal de la Federación de Rusia):

Los montos de los impuestos presentados al comprador al comprar bienes (obras, servicios), incluidos activos fijos y activos intangibles, o realmente pagados al importar bienes, incluidos activos fijos y activos intangibles, al territorio de la Federación de Rusia, se tienen en cuenta en el costo. de dichos bienes (obras, servicios), incluidos los activos fijos y los activos intangibles, en los siguientes casos:

1) adquisición (importación) de bienes (trabajo, servicios), incluidos activos fijos y activos intangibles utilizados para operaciones de producción y (o) venta (así como transferencia, ejecución, provisión para las propias necesidades) de bienes (trabajo, servicios), no sujetos a impuestos (exentos de impuestos);

2) adquisición (importación) de bienes (obras, servicios), incluidos activos fijos y activos intangibles utilizados para operaciones de producción y (o) venta de bienes (obras, servicios), cuyo lugar de venta no se reconoce como el territorio de la Federación de Rusia;

3) adquisición (importación) de bienes (obras, servicios), incluidos activos fijos y activos intangibles, por personas que no sean contribuyentes de conformidad con este capítulo o que estén exentas del cumplimiento de las obligaciones del contribuyente para el cálculo y pago del impuesto;

4) adquisición (importación) de bienes (trabajo, servicios), incluidos activos fijos y activos intangibles, para la producción y (o) venta de bienes (trabajo, servicios), operaciones para cuya venta (transferencia) no se reconocen como ventas de bienes (obras, servicios) servicios) de conformidad con el párrafo 2 del artículo 146 de este Código.

Así, si durante las operaciones de importación se cumple al menos una de estas disposiciones, entonces en este caso se tendrá en cuenta en el costo de la importación el IVA pagado en la aduana.

Ejemplo.

Azimuth LLC se dedica a la venta al por menor de electrodomésticos. Este tipo de actividad se enmarca en el Capítulo 26.3 del Código Fiscal de la Federación de Rusia "Sistema tributario en forma de un impuesto único sobre los ingresos imputados para ciertos tipos de actividades". Esto significa que Azimut LLC no es un pagador de IVA, ya que este régimen tributario simplificado reemplaza parte de los impuestos pagados por los contribuyentes que utilizan el sistema de contabilidad regular, UTII.

Supongamos que Azimut LLC ha celebrado un contrato con una empresa alemana para el suministro de un lote de electrodomésticos destinados a la reventa. El valor total del contrato es de $10,000. La mercancía llegó a la aduana el 15 de febrero de 2003. El contrato estipula que la propiedad de la mercancía pasa a la parte rusa en el momento de la presentación de la declaración en aduana de la carga. Azimut LLC presentó una declaración el 17 de febrero y al mismo tiempo pagó las tasas de despacho de aduana, derechos de aduana e IVA. El importe de los derechos de aduana fue de 63.060 rublos, el importe del IVA pagado en la aduana fue de 75.672 rublos y el importe de los derechos de aduana fue de 631 rublos. El 20 de febrero, LLC Azimut pagó la entrega de la mercancía.

El tipo de cambio del Banco Central de la Federación de Rusia era: el 15 de febrero: 31,50 rublos por dólar; 17 de febrero: 31,53 rublos/dólar; 20 de febrero - 31,70 RUR/USD

El contador de Azimut LLC debe reflejar estas transacciones en contabilidad de la siguiente manera:

Débito 41 “Bienes” Crédito 60 “Acuerdos con proveedores y contratistas” - 315.300 rublos (10.000 dólares x 31,53 rublos / dólar) - refleja la transferencia de propiedad de bienes de un proveedor extranjero al lado ruso;

Débito 19 “Impuesto sobre el valor añadido Crédito 68 “Cálculos del IVA” - 75.672 rublos. – El IVA se cobra y se paga en la aduana;

Débito 41 “Bienes” Crédito 76 “Liquidaciones con aduanas” - 63.691 rublos. – los importes de los derechos de aduana y las tasas por el despacho de aduana se tienen en cuenta en el coste de las mercancías;

Débito 68 “Cálculos del IVA” Crédito 51 “Cuenta corriente” – 75.672 rublos. - se transfiere el IVA;

Débito 76 “Liquidaciones con aduanas” Crédito 51 “Cuenta corriente” - 63.691 rublos. - se enumera el importe de los derechos de aduana y los derechos de aduana;

Débito 41 “Bienes” Crédito 19 “Impuesto sobre el valor añadido” – 75.672 rublos. – El IVA pagado en la aduana está incluido en el costo de las mercancías importadas.

Débito 60 “Acuerdos con proveedores y contratistas” Crédito 52 – 317.000 rublos. (10.000 dólares x 31,70 rublos/dólar): los bienes se pagaron a un socio extranjero;

Débito 91-2 “Otros gastos” Crédito 60 “Acuerdos con proveedores y contratistas” - 1700 rublos. 10.000 x (31,70 rublos/dólar – 31,53 rublos/dólar) – refleja la diferencia de tipo de cambio negativa.

Si una empresa comercial compra bienes para revenderlos en el extranjero, debe recordar que al importarlos a Rusia, debe pagar el IVA "aduanero". Pero no siempre es posible aceptar tal cantidad como deducción...

Pagamos el IVA en la aduana

La importación de mercancías al territorio aduanero de la Federación de Rusia se reconoce como sujeta al impuesto sobre el valor añadido (subcláusula 4, cláusula 1, artículo 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Calcular impuestos

La forma de calcular la base imponible del IVA de "importación" se describe en el párrafo 1 del artículo 160 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Incluye:
- valor en aduana de las mercancías importadas;
- el importe de los impuestos especiales que deben pagarse si los bienes están sujetos a impuestos especiales;
- derechos de aduana.

Costo de aduana. El principal documento que regula los principios de su determinación es la Ley de la Federación de Rusia de 21 de mayo de 1993 No. 5003-1 "Sobre el arancel aduanero" (en adelante, la Ley). Según el párrafo 1 del artículo 12 de la Ley, el valor en aduana de las mercancías importadas se calcula sobre la base del valor de la transacción con las mercancías importadas. Y sólo si esto es imposible, se establece el valor en aduana:
- al costo de una transacción con bienes idénticos;
- al costo de una transacción con bienes homogéneos;
- por método de resta;
- método de suma;
- método de copia de seguridad.

Entonces, por regla general, el valor en aduana se determina en función del precio de las mercancías importadas realmente pagado (a pagar) en el momento de cruzar la frontera aduanera de la Federación de Rusia, teniendo en cuenta los costos adicionales. Estos, en particular, incluyen la remuneración del agente, el costo de los servicios de embalaje y etiquetado de las mercancías, su entrega al lugar de importación al territorio aduanero de la Federación de Rusia, la carga, descarga, recarga, el seguro durante el transporte ( Artículo 19, 19.1 de la Ley).

Tenga en cuenta que en ciertos casos, para confirmar el valor en aduana de las mercancías, así como para verificar la información proporcionada, los funcionarios de aduanas pueden requerir documentos e información adicionales.

El valor en aduana de las mercancías, calculado a partir del valor de transacción, se confirma mediante la declaración correspondiente (sus formularios están aprobados por Orden del Servicio Federal de Aduanas de Rusia del 1 de septiembre de 2006 No. 829).

Cuando se utiliza el método principal, se completa el formulario No. DTS-1, en otros casos, el formulario No. DTS-2 (es parte integral de la declaración en aduana de la carga).

Nota: conviene distinguir entre el valor en aduana de la mercancía y su valor en factura, ya que sus valores no siempre coinciden. Si el primero es necesario para calcular los derechos de aduana, el segundo es necesario para calcular el costo inicial de los bienes importados (se determina a partir de los términos del contrato económico extranjero).

Derechos de importación e impuestos especiales. El Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia de 27 de noviembre de 2006 No. 718 "Arancel de Aduanas de la Federación de Rusia" introdujo tipos de derechos de aduana como porcentaje del valor en aduana de las mercancías (tipos ad valorem). Pero también existen tarifas específicas. Se calculan en una cantidad fija en euros por unidad física de medida del producto (por pieza, por mil piezas, etc.). También se puede utilizar un pedido combinado. En este caso, el cálculo se realiza tanto a un tipo ad valorem como a un tipo específico. A continuación, se comparan las cantidades resultantes. La mayor cantidad se paga al presupuesto.

El procedimiento para calcular el impuesto especial se establece en el artículo 194 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Por tanto, el importe del impuesto especial sobre las mercancías gravadas con tipos ad valorem se calcula como un porcentaje de la base imponible (la suma del valor en aduana y los derechos de aduana).

El impuesto especial sobre bienes con tipos específicos se calcula como el producto del tipo correspondiente y la base imponible (se tiene en cuenta el volumen de bienes importados en términos físicos).

Si se aplican tipos combinados a las mercancías, el impuesto especial se calcula como la suma del impuesto especial a los tipos específico y ad valorem.

Ejemplo 1. La empresa Argo celebró un acuerdo con una contraparte extranjera para el suministro de bienes por un monto de 100.000 unidades convencionales. Sin embargo, el precio del contrato no incluye los siguientes servicios adicionales:
- para el transporte de mercancías hasta la frontera aduanera de la Federación de Rusia por un importe de 100.000 rublos;
- para embalaje - 60.000 rublos.

Los bienes importados no están sujetos a impuestos especiales; el tipo del derecho de aduana utilizado en este caso es del 10 por ciento.

Según el acuerdo, la propiedad de las mercancías se transfirió a Argo el 10 de julio de 2010 (día de emisión de la declaración en aduana). El tipo de cambio para esta fecha es de 30 rublos. por unidad convencional.

Determinemos el valor en aduana de las mercancías utilizando el método basado en el valor de transacción de las mercancías importadas:
100.000 dólares e. x 30 rublos/año. mi. + 100.000 frotar. + 60.000 rublos. = 3.160.000 rublos.

Entonces el derecho de aduana será:
3.160.000 rublos x 10% = 316.000 rublos.

El monto del impuesto al valor agregado que se debe pagar en la aduana al importar mercancías importadas se calcula de la siguiente manera:

IVA = (Valor en aduana + Derechos de aduana + Impuestos especiales) x Tipo de IVA.

Tenga en cuenta que existen categorías de bienes para cuya importación no se paga ningún IVA (artículo 150 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Pagamos impuestos al presupuesto.

El IVA "aduanero" se paga al presupuesto en un orden especial: no en función de los resultados del trimestre en el que se importaron las mercancías a Rusia, sino simultáneamente con otros pagos aduaneros. Además, esto debe hacerlo quien declara las mercancías (artículo 143, párrafo 1, artículo 174 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, artículo 328 del Código de Aduanas de la Federación de Rusia).

El impuesto se paga a más tardar el día de la presentación de la declaración en aduana.

Si este documento no se presenta de manera oportuna, los plazos para realizar los pagos aduaneros se calculan a partir del día en que expira el plazo para presentar una declaración en aduana (artículo 329 del Código de Aduanas de la Federación de Rusia).

En el caso de que las mercancías se declaren provisionalmente, todos los derechos e impuestos aduaneros deberán remitirse a más tardar el día del despacho de las mercancías.

El hecho del pago del IVA de “importación” puede confirmarse mediante el sello “Liberación permitida”, que se coloca en la columna “D” de la declaración en aduana de la carga (Instrucciones sobre el procedimiento para completar la declaración en aduana, que fue aprobada por orden del Servicio Federal de Aduanas de Rusia de 4 de septiembre de 2007 No. 1057). Los jueces de arbitraje han llamado repetidamente la atención sobre esto (véanse las decisiones del Distrito FAS de Moscú de 30 de enero de 2008 No. KA-A40/105-08, de 20 de marzo de 2007 No. KA-A40/983-07, de 24 de enero de 2007 nº KA-A40/13676-06).

Tenga en cuenta: si el impuesto no se paga en su totalidad, se coloca una marca en la declaración que indica la liberación condicional de la mercancía.

Se puede deducir el IVA “aduanero”

Se puede deducir el importe del IVA pagado en la aduana (cláusula 1 del artículo 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Pero sólo si:
- las mercancías se importaron a Rusia bajo regímenes aduaneros de despacho para consumo interno, para importación temporal, para procesamiento fuera del territorio aduanero;
- los activos se aceptan para contabilidad;
- existen documentos que confirman el pago del impuesto de "importación".

Sobre la fecha de aceptación de mercancías para registro.

Por regla general, coincide con el momento de la transferencia de propiedad. Después de todo, a menos que la ley o el contrato disponga lo contrario, el nuevo propietario tiene este derecho desde el momento de la transferencia de la cosa (cláusula 1 del artículo 223 del Código Civil de la Federación de Rusia).

Si los bienes importados están destinados a la reventa, se considera la fecha de registro el día de su contabilización en la cuenta 41 “Bienes”. Al comprar un activo fijo, determinar la fecha de aceptación del activo para contabilidad no es tan simple.

Muchos expertos creen que esta es la fecha en la que el objeto se acepta para contabilización en la cuenta 08 “Compra de activos fijos” o 07 “Equipo para instalación”. En esto también está de acuerdo el Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia, lo que queda confirmado por la Resolución nº 10865/03 del 24 de febrero de 2004. Esta posición también está respaldada por la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 29 de enero de 2010 No. 03-07-08/20. En este caso, los especialistas del departamento financiero principal coincidieron en que el IVA de "importación" sobre los equipos que requieren instalación se puede deducir después de que el equipo sea aceptado para la contabilidad en la cuenta 07.

Sin embargo, muchos inspectores locales insisten en que para deducir el IVA de “importación” sobre un activo fijo, es necesario poner este activo en funcionamiento. Esta interpretación de la legislación vigente también se refleja en la carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 5 de abril de 2005 No. 03-1-03/530/8@.

Documentos de respaldo

El “IVA aduanero” es deducible sobre la base de:
- contrato económico exterior;
- factura de una contraparte extranjera;
- declaración de aduana, que indica el importe del IVA pagado;
- documentos que confirmen el hecho de su inclusión en el presupuesto (declaración de aduana, documentos de pago que indiquen el pago del IVA a la autoridad aduanera).

Pagos con tarjeta aduanera. Si el impuesto se paga con tarjeta de aduana, puede solicitar a los funcionarios de aduanas una confirmación por escrito del pago de derechos e impuestos de aduana en el formulario aprobado por Orden del Comité Estatal de Aduanas de Rusia de fecha 27 de noviembre de 2003 No. 647-r. Este documento será la base para aceptar la deducción del IVA (cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 2 de octubre de 2009 No. 03-07-08/198, del 6 de noviembre de 2008 No. 03-07-08/249) .
El impuesto se ha pagado por adelantado. Si los pagos aduaneros, incluido el IVA, se pagan por adelantado, los especialistas del servicio de aduanas emitirán un informe sobre el gasto de fondos dentro de los 30 días (cláusula 4 del artículo 330 del Código de Aduanas de la Federación de Rusia).

Los productos para la empresa comercial son importados por un intermediario. En tal situación, la empresa debe cuidar la disponibilidad de documentos que confirmen que el intermediario pagó el IVA y la empresa le reembolsó estos gastos (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 28 de agosto de 2007 No. 03-07- 08/242).

Las autoridades fiscales no tienen derecho a exigir documentos adicionales no especificados por la legislación vigente (resoluciones del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú de 4 de febrero de 2008 No. KA-A40/47-08, de 8 de agosto de 2007 No. KA -A40/7613-07). Es cierto que si aún tiene que defender su caso ante el tribunal, es posible que la organización necesite otros documentos. Por ejemplo, actos de aceptación y transferencia de objetos de valor para su custodia, actos de conciliación con las autoridades aduaneras. Esto también lo confirma la práctica de arbitraje (véanse, por ejemplo, las decisiones del FAS Distrito de Moscú de 24 de septiembre de 2008 No. KA-A40/9086-08, de 16 de julio de 2007 No. KA-A40/6676-07).

Tenga en cuenta: el importe del IVA de “importación” debe deducirse en el período impositivo en el que se cumplan todas las condiciones para su aplicación. Las autoridades fiscales también señalan esto (cartas del Servicio Federal de Impuestos de Rusia a Moscú del 29 de octubre de 2009 No. 16-15/113588, del 23 de enero de 2009 No. 19-11/4833). Es imposible reclamar una deducción después de que haya surgido el derecho a ella. El Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia también está de acuerdo con los funcionarios. La definición del 27 de junio de 2008 No. 5704/08 establece que las normas del Capítulo 21 del Código Fiscal de la Federación de Rusia ("Impuesto al Valor Agregado") no otorgan el derecho a elegir al determinar el período impositivo en el que se paga el IVA. reclamado para la deducción.

En algunos casos, los importes del IVA "aduanero" se tienen en cuenta en el coste de los bienes importados. En particular, si:
- bienes adquiridos para su uso en transacciones no sujetas al IVA;
- la empresa está exenta del cumplimiento de sus obligaciones como contribuyente del IVA en virtud del artículo 145 del Código Fiscal de la Federación de Rusia;
- la organización es "simplificada" con el objeto de tributar "ingresos" o paga un impuesto único sobre los ingresos imputados.

Las disposiciones del párrafo 2 del artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia permiten que el importe del IVA pagado en la aduana se tenga en cuenta en el coste de las mercancías.

El procedimiento para calcular y pagar el IVA está regulado por la legislación rusa: códigos fiscales y aduaneros.

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El cálculo y pago del impuesto al valor agregado tiene muchas características y sutilezas, todas las cuales deben tenerse en cuenta al realizar cualquier actividad comercial.

El monto del impuesto varía mucho según el país importador. Al importar servicios de Kazajstán, el tipo impositivo tiene un significado. Si las importaciones se realizan desde Alemania, el IVA se calcula de forma ligeramente diferente.

Marco regulatorio

Al importar cualquier mercancía del extranjero, es necesario pagar el impuesto al valor agregado, este punto está regulado por el Código Fiscal y el Código de Aduanas de la Federación de Rusia.

También es necesario saber que el IVA se paga a las autoridades fiscales sólo si el producto o servicio importado proviene de un país con el que la Federación de Rusia ha celebrado previamente el acuerdo correspondiente.

Suprime varios tipos de controles aduaneros, así como muchos otros procedimientos aduaneros. Esto simplifica enormemente las actividades comerciales entre los dos países. La razón de esto también es

Código Tributario – Art. 152, párrafo 1. Dentro de la Unión Aduanera, no es necesario pagar impuestos en la aduana. Por ejemplo, al importar desde Bielorrusia, el IVA se calcula de forma especial y se eliminan muchos derechos.

Procedimiento aduanero

Un régimen aduanero es un proceso que lleva a cabo la aduana al importar cualquier bien o servicio al territorio de la Federación de Rusia. Este trámite se realiza teniendo en cuenta los siguientes puntos:

• el impuesto sobre el valor añadido de las mercancías lo paga íntegramente la organización de transporte;
• el procedimiento y el tiempo durante el cual es necesario pagar el impuesto están establecidos por la legislación aduanera ();
• si se proporciona una deducción fiscal, el contribuyente tiene derecho a utilizarla (después de aceptar los bienes para su registro);
• base para la deducción al importar bienes - completado de conformidad con la ley.

Características del objeto de importación.

Al importar bienes y servicios, existen muchos matices y características diferentes. Dependen de muchos factores: el país proveedor, el tipo de bienes o servicios. En base a esto, se forma el impuesto al valor agregado.

Producto

Características de la importación de mercancías:

• si la importación se realiza desde el territorio de los países de la unión aduanera (Kazajstán, Bielorrusia), entonces no es necesario pasar por el despacho de aduana;
• La importación de mercancías de países miembros de la Unión Aduanera le permite pagar el IVA al servicio de impuestos en el lugar de registro. El servicio de aduanas no participa en este proceso;
• algunos bienes incluidos en la lista especial () están sujetos al 0 por ciento de IVA (tasa cero);
• si las importaciones se realizan desde fuera de la Unión Aduanera, el IVA debe pagarse antes de que las mercancías sean liberadas del régimen aduanero.

Servicios

A menudo sucede que una empresa residente fiscal en la Federación de Rusia compra algunos servicios a una empresa de origen extranjero. En este caso, la empresa cliente se convierte en agente fiscal del IVA.

El cálculo del impuesto al valor agregado en este caso tiene sus propias características:

• al calcular y pagar el IVA sobre servicios de empresarios individuales extranjeros, se puede incluir en los gastos;
• independientemente de si la empresa cliente rusa paga o no el IVA, al adquirir servicios de origen importado, está obligada a pagar impuestos al presupuesto;
• si los servicios importados adquiridos por una empresa rusa están incluidos en la lista de servicios exentos de impuestos, no es necesario pagar el IVA;

Pagadores

Las organizaciones pagan el IVA sobre bienes y servicios importados solo si se cumplen simultáneamente dos condiciones:

1. Los bienes y servicios deben venderse en el territorio de la Federación de Rusia. Todas las normas relativas a este punto se describen en (ejemplos de servicios: jurídico, contable, diversos tipos de consultas).
2. El proveedor extranjero de bienes o servicios no es residente fiscal de la Federación de Rusia. Puedes verificar esto de dos maneras:

• solicitar un certificado de registro fiscal;
• Solicite información en el sitio web oficial del Servicio de Impuestos Federales en una sección especial.

Al pagar el IVA en esta situación debes:

• determinar la base imponible;
• seleccione el tipo de cambio frente al rublo.

llevó a cabo la conversación Svetlana Romashova,
corresponsal

El cálculo y pago del impuesto al valor agregado en las transacciones de exportación-importación tiene características propias. Las empresas que importan o exportan bienes de Rusia tienen muchas preguntas sobre el pago del IVA en aduanas y las deducciones fiscales. El tema de recopilar un paquete de documentos necesarios para confirmar y determinar el plazo para presentar los documentos a la oficina de impuestos y justificar la tasa cero siempre es relevante. Existen algunos matices en el cálculo, pago y devolución del IVA al exportar e importar desde los países de la unión aduanera. Discutimos todas las características específicas de la aplicación del IVA con Anna Nikolaevna Lozova, asesora principal del departamento de impuestos indirectos del Departamento de Política Fiscal y Arancelaria del Ministerio de Finanzas de Rusia.

En algunos casos, los montos del IVA pagado se incluyen en el costo de los bienes importados.

Anna Nikolaevna, comencemos con las importaciones. ¿En qué casos el IVA pagado en la aduana no se deduce, sino que se incluye en el costo de las mercancías importadas?

Los importes del IVA pagados al importar bienes a Rusia no se deducen al calcular los pagos al presupuesto por este impuesto, pero en varios casos se tienen en cuenta en el costo de dichos bienes. Así, el IVA se incluye en el costo de los bienes por los contribuyentes que utilizan bienes importados en transacciones exentas de IVA de conformidad con el artículo 149 del Código Tributario, así como en transacciones de venta de bienes (obras, servicios), el lugar de cuya venta no está reconocida como territorio de la Federación de Rusia 1 . Además, el impuesto pagado por la importación de bienes se tiene en cuenta en su costo si los bienes se utilizan para realizar operaciones que no se reconocen como venta de bienes (obras, servicios) de conformidad con el párrafo 2 del artículo 146 de el Código Tributario. El derecho a deducir el IVA no se otorga a las personas que no sean contribuyentes del IVA de conformidad con el Código Tributario, así como a las personas exentas del cumplimiento de las obligaciones del contribuyente para el cálculo y pago de este impuesto.

La empresa tiene derecho a deducir el IVA sobre las importaciones si se cumplen determinadas condiciones.

En primer lugar, sólo las organizaciones y los empresarios individuales que pagan este impuesto tienen derecho a deducir el IVA pagado al importar bienes a Rusia. Y para deducir el IVA sobre bienes importados, se deben cumplir simultáneamente una serie de condiciones 2 .
Como se sabe, el IVA es deducible si los bienes se compran para realizar transacciones reconocidas como objeto de tributación de conformidad con el Capítulo 21 del Código Tributario, incluso para la reventa, y los bienes importados se tienen en cuenta de acuerdo con los documentos primarios. Además, el pagador debe tener documentos que confirmen el pago del impuesto (por parte del pagador u otra persona que actúe en su nombre), una declaración en aduana, así como otros documentos que confirmen la importación de mercancías al territorio aduanero de Rusia.
Para aceptar el IVA como deducción, el monto del impuesto lo refleja el contribuyente en el libro de compras, de acuerdo con las Reglas para completar (mantener) los documentos utilizados en los cálculos del impuesto al valor agregado 3 . El derecho a deducir el IVA pagado a la autoridad aduanera surge en el período impositivo en el que se cumplan las condiciones anteriores.

Si una empresa importó bienes para reventa pero pagó al vendedor extranjero sólo una parte del precio del contrato, ¿puede la empresa importadora reclamar una deducción del IVA?

La deducción del IVA pagado a las autoridades aduaneras al importar mercancías a Rusia no depende de su pago al proveedor. Por tanto, a pesar del pago parcial, la empresa tiene derecho a deducir el IVA en su totalidad, sujeto a las condiciones que establece el Código Tributario 4.

La base imponible del IVA de importación se determina en rublos rusos.

La base imponible del IVA al importar bienes a Rusia se determina sobre la base del valor en aduana de los bienes importados. Con base en el Acuerdo sobre la Determinación del Valor en Aduana de las Mercancías 5, el valor en aduana de las mercancías importadas en el territorio aduanero único de la Unión Aduanera es el precio de transacción con ellas, es decir, el precio realmente pagado o por pagar por estas mercancías cuando son vendidos para su exportación al territorio aduanero único de la Unión Aduanera. Por lo tanto, para determinar el valor en aduana y, por tanto, la base imponible del IVA, la empresa necesita información sobre la cantidad de dinero en rublos rusos que realmente se pagará por las mercancías importadas. Cabe señalar que en este caso no se aplican las disposiciones del artículo 78 del Código Aduanero de la Unión Aduanera sobre la conversión de moneda extranjera a los efectos del cálculo de derechos e impuestos aduaneros.

Las importaciones desde países de la UA pueden confirmarse mediante documentos establecidos por la legislación rusa.

Anna Nikolaevna, hablemos de las características de las importaciones de los países de la unión aduanera. ¿Qué documentos (documentos de transporte y envío) pueden confirmar la importación desde estos países?

Los contribuyentes que importen mercancías a la Federación de Rusia desde los estados miembros de la Unión Aduanera deben utilizar los modelos de formas de documentos de transporte (envío) establecidos por la legislación rusa utilizados al importar mercancías a Rusia desde los estados miembros de la Unión Aduanera cuando presten servicios para el transporte de mercancías por transportistas rusos. Los formularios de muestra se encuentran en los apéndices de la carta del Ministerio de Transporte de Rusia 6, comunicados a los contribuyentes mediante carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia 7. Permítanme señalar que en las cartas del Servicio Federal de Impuestos de Rusia también se proporcionan ejemplos de documentos de transporte (envío) que pueden utilizar las entidades comerciales de la República de Kazajstán y la República de Bielorrusia al trasladar mercancías al territorio de la Federación de Rusia. 8 .

Pasemos a la exportación. ¿Qué documentos necesitas para confirmar el tipo cero de IVA para la exportación?

La lista de documentos presentados a la inspección fiscal que confirman la validez de aplicar el tipo cero del IVA al vender bienes para exportar a países no pertenecientes a la CEI está prevista en el Código Fiscal 9. Así, hoy los tres documentos obligatorios presentados simultáneamente con la declaración del IVA son un contrato con una entidad extranjera para el suministro de bienes, una declaración de aduana y documentos de transporte (envío) con marcas de las autoridades aduaneras.

El plazo se cuenta desde el momento en que la mercancía entra en el régimen de exportación.

¿En qué momento comienza el plazo de 180 días para la presentación de documentos?

Este plazo previsto para la recogida de documentos se computa a partir de la fecha de colocación de las mercancías vendidas bajo el régimen aduanero de exportación, como lo demuestran las marcas de la autoridad aduanera que tramitó la exportación de mercancías 10.

Si los documentos de exportación no se recogen a tiempo, se debe cobrar el IVA

Si la empresa no recoge el paquete de documentos requerido dentro del período especificado, ¿a qué tipo se debe cobrar el IVA y cómo se debe pagar?

Si no se recoge el paquete completo de documentos dentro del plazo mencionado, el momento de determinar la base imponible de los bienes exportados está vinculado a la fecha de envío (transferencia) de los bienes 11 . Al mismo tiempo, en cuanto a la cuestión de determinar la fecha de envío de mercancías, incluso cuando se venden mercancías para exportación, a los efectos de aplicar el IVA, uno puede guiarse por la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 28 de julio de 2011. No. 07-03-23/09. Se establece que la fecha de envío de la mercancía es la fecha de la primera redacción del documento primario emitido a nombre del comprador o transportista para la entrega de la mercancía al comprador. En este caso, el IVA se cobra a tipos del 18 o 10 por ciento, teniendo en cuenta lo dispuesto en los apartados 2 y 3 del artículo 164 del Código Tributario.

Las empresas exportadoras emiten una factura al comprador a más tardar cinco días después de la fecha de envío.

¿Cómo emitir una factura en este caso?

En cuanto a la preparación de facturas que preparan las empresas al vender bienes para exportación, son emitidas por los vendedores a más tardar cinco días a partir de la fecha de envío de los bienes de exportación a los compradores 12. Además, en dichas facturas el tipo del IVA se indica en 0 por ciento, independientemente de si los vendedores de bienes tienen documentos que justifiquen la legalidad de aplicar un tipo de IVA cero. Si no se confirma la legalidad de la aplicación de un tipo impositivo cero y de la tributación de estas transacciones a tipos del 18 o 10 por ciento, las facturas emitidas anteriormente no se ajustan.

Anna Nikolaevna, si una empresa suministra bienes para la exportación y dentro de Rusia, ¿cómo distribuir el importe del IVA?

El Código Fiscal no establece las reglas para mantener una contabilidad separada de los montos del IVA para bienes (trabajos, servicios) utilizados en la producción y venta de bienes en el mercado interno y para la exportación. Por tanto, este procedimiento es desarrollado por la empresa de forma independiente, teniendo en cuenta las particularidades de sus actividades y se refleja en el orden de las políticas contables de la organización.
Por ejemplo, algunos contribuyentes exportadores utilizan un procedimiento para contabilizar por separado los importes del IVA, similar al procedimiento para los contribuyentes que venden bienes (trabajos, servicios) sujetos al IVA y no sujetos al IVA 13 . Al mismo tiempo, el uso de un procedimiento diferente no contradice la legislación fiscal.

Notas a pie de página:
1 cucharada 147, 148 Código Fiscal de la Federación de Rusia
2 cucharadas 171, 172 Código Fiscal de la Federación de Rusia
3 Reglas, aprobadas. rápido. Gobierno de la Federación de Rusia de 26 de diciembre de 2011 No. 1137
4 cucharadas 171, 172 Código Fiscal de la Federación de Rusia
5 Acuerdo sobre la determinación del valor en aduana de las mercancías transportadas a través de la frontera aduanera de la Unión Aduanera de 25 de enero de 2008.
6 carta del Ministerio de Transporte de Rusia de 24 de mayo de 2010 No. OB-16/5460
7 carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 08/06/2010 No. ШС-37-3/3693
8 cartas del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 17 de diciembre de 2010 No. ShS-37-3/17909, de 29 de junio de 2010 No. ShS-37-3/5424
9 cláusula 1 art. 165 Código Fiscal de la Federación de Rusia
10 cláusula 9 art. 165 Código Fiscal de la Federación de Rusia
11 cláusula 9 art. 167, sub. 1 cláusula 1 art. 167 Código Fiscal de la Federación de Rusia
12 cucharadas 168 Código Fiscal de la Federación de Rusia
13 cláusula 4 art. 170 Código Fiscal de la Federación de Rusia