Acreditación de moneda en una cuenta en moneda extranjera. Compra y venta de divisas: publicaciones con un ejemplo

En sus actividades, una organización puede:

• recibir préstamos (créditos) en moneda extranjera.

Contabilidad transacciones de divisas se mantiene sobre la base de PBU 3/2006 y el Plan de Cuentas e Instrucciones para su aplicación. Para resumir información sobre la disponibilidad y movimiento de moneda extranjera en cuentas en moneda extranjera abiertas en bancos autorizados en Rusia o en bancos fuera de sus fronteras, la cuenta 52 “Cuentas en moneda extranjera”. Puede abrir subcuentas para la cuenta 52 - "Cuentas en moneda dentro del país", "Cuentas en moneda en el extranjero". Se debe mantener una contabilidad analítica de la cuenta 52 para cada cuenta abierta para almacenar dinero en moneda extranjera. Esto se desprende de las Instrucciones para el plan de cuentas.

Compra de moneda

Una organización tiene derecho a comprar moneda extranjera únicamente a través de un banco autorizado (artículo 11 de la Ley No. 173-FZ de 10 de diciembre de 2003).

Para comprar moneda extranjera, haga una documento de liquidación(cláusula 3.1 de la Instrucción del Banco de Rusia No. 138-I del 4 de junio de 2012). La ley no establece una forma única de documento de pago. Como regla general, los bancos tienen los formularios necesarios. En el documento de pago, antes de la parte de texto en el detalle "Propósito del pago", indique el tipo de código de transacción de la lista de moneda y otras transacciones (cláusula 3.2 de la Instrucción del Banco de Rusia No. 138-I del 4 de junio de 2012 ). Al comprar moneda, indique el código de transacción de moneda 01 030 (Apéndice 2 de la Instrucción del Banco de Rusia No. 138-I del 4 de junio de 2012).

Para obtener información sobre la compra de moneda extranjera para el viaje de negocios de un empleado, consulte Cómo reflexionar en contabilidad compra sin efectivo Monedas para viajes de negocios al extranjero. .

Para reflejar la transacción de compra de moneda en contabilidad, puede utilizar la cuenta 57 “Transferencias en tránsito”. Esto es posible si la emisión de un documento de pago al banco para la compra de moneda no coincide con la fecha de su recepción en la cuenta de divisas. Sin embargo, si el débito de rublos de la cuenta, su venta y el abono de moneda se producen el mismo día (esto se puede determinar a partir de los extractos bancarios), entonces no se podrá utilizar la cuenta 57.

Al transferir rublos para comprar moneda extranjera, realice la siguiente entrada:

Débito 57 (76) Crédito 51
- se transfirió dinero para la compra de moneda.

Refleje el recibo de la moneda comprada en su cuenta corriente de la siguiente manera:

Débito 52 Crédito 57 (76)
- la moneda se acredita en la cuenta en moneda extranjera (según el extracto bancario).

Capitalizar la moneda recibida al tipo de cambio oficial vigente en la fecha en que el dinero se acredita en la cuenta en moneda extranjera de la organización. En este caso, realice anotaciones en los registros contables tanto en la moneda de liquidación (rublos) como en la moneda de pago.

Este procedimiento se deriva de los párrafos 4 a 6, 20 PBU 3/2006, párrafo 24 del Reglamento sobre contabilidad y presentación de informes y las Instrucciones para el plan de cuentas (cuentas 52, 57, 76).

El tipo de cambio al que el banco lo compra suele diferir del oficial. Si la moneda se compra a un precio superior al tipo de cambio del Banco de Rusia, surge otro gasto de la operación de compra de moneda (cláusula 11 de PBU 10/99). Si es más barato, otros ingresos (cláusula 7 de PBU 9/99).

La mayoría de los bancos tendrán que pagar una comisión por comprar moneda extranjera. En contabilidad, incluya este monto como parte de otros gastos (párrafo 7, párrafo 11 de PBU 10/99).

Un ejemplo de cómo registrar una transacción de compra de moneda extranjera en contabilidad.

Alpha LLC celebró un contrato de comercio exterior. Para ejecutarlo, Alpha necesita dólares estadounidenses. No hay dinero en la cuenta en moneda extranjera de la organización. Por lo tanto, el 30 de enero, Alpha ordenó al banco que comprara la moneda necesaria ($1,000). Para ello, redactamos un documento de liquidación y transferimos 31.000 rublos para comprar moneda extranjera.

El 2 de febrero, el banco compró moneda extranjera a un precio de 30,50 rublos. por dólar y lo acredita en la cuenta en moneda extranjera de la organización menos una comisión de 200 rublos.

El contador de la organización realizó las siguientes entradas en los registros contables.

Débito 57 Crédito 51
- 31.000 rublos. - se transfirió dinero para la compra de moneda.

Débito 52 Crédito 57
- 29.700 rublos. (1000 USD × 29,70 rublos/USD): la moneda se acredita en la cuenta en moneda extranjera de la organización;

Débito 91-2 Crédito 57
- 200 frotar. - comisión retenida por el banco;

Débito 91-2 Crédito 57
- 800 frotar. (1000 USD × (30,50 rublos/USD - 29,70 rublos/USD)) - refleja la diferencia entre el tipo de cambio de compra de moneda y el tipo de cambio del Banco de Rusia;

Débito 51 Crédito 57
- 300 frotar. (31.000 rublos - 1.000 USD × 30,50 rublos/USD - 200 rublos) - se devuelve el saldo del dinero no gastado.

Contabilización de ingresos en divisas

La recepción de ingresos en moneda extranjera por la venta de bienes (ejecución de trabajos, prestación de servicios) se refleja en la cuenta 52. Para ello se deben abrir subcuentas:

• “Cuenta en moneda corriente”;

• "Cuenta en moneda de tránsito".

Convertir los fondos recibidos en moneda extranjera a rublos al tipo de cambio oficial del Banco de Rusia establecido en la fecha de su acreditación en la cuenta de moneda de tránsito de la organización (párrafo 1, cláusula 5 de PBU 3/2006). Al mismo tiempo, realizar un asiento en los registros contables de moneda extranjera. Esto se desprende del párrafo 24 del Reglamento sobre contabilidad y presentación de informes.

La contabilización de la recepción de ingresos en moneda extranjera depende de los términos del acuerdo. En particular, de:

• en qué fecha se transfiere la propiedad de los bienes o cuándo el trabajo (servicios) se considera aceptado por el cliente (en la fecha de envío, la fecha de firma del acta, en la fecha de pago, la fecha de registro declaración de aduana etc.);

• ¿El contrato prevé el pago anticipado?

Si el título pasa en la fecha de envío (una fecha distinta a la fecha de pago) y el contrato prevé un pago posterior, realice las siguientes entradas.

Débito 62 Crédito 90-1
- Se reflejan los ingresos por la venta de bienes.

En la fecha de pago:

- se refleja el pago por parte del comprador de la mercancía;

Este procedimiento se deriva del párrafo 12 de PBU 9/99 y de las Instrucciones para el plan de cuentas (cuentas 52, 62, 90-1).

Si el acuerdo prevé un pago por adelantado, el anticipo recibido no se reconoce como ingreso de la organización y se refleja en las cuentas por pagar (cláusulas 3 y 12 de PBU 9/99). Registre el recibo de ingresos en moneda extranjera en este caso de la siguiente manera.

En la fecha de pago:

- se ha recibido un anticipo en moneda extranjera;

Subcuenta de débito 52 “Cuenta en moneda corriente” Subcuenta de crédito 52 “Cuenta en moneda de tránsito”
- la moneda se transfiere a la cuenta corriente en moneda extranjera.

En la fecha de transferencia de propiedad:

Débito 62 subcuenta “Liquidaciones por bienes enviados (obras, servicios)” Crédito 90-1
- se reflejan los ingresos por la venta de bienes (realización de trabajos, prestación de servicios);

Subcuenta de débito 62 “Liquidaciones por anticipos recibidos” Subcuenta de crédito 62 “Liquidaciones por bienes enviados (obras, servicios)”
- se acredita el anticipo recibido.

Este esquema de contabilización se deriva del párrafo 12 de PBU 9/99 y de las Instrucciones para el plan de cuentas (cuentas 52, 62, 68, 76, 90).

Independientemente de los términos del contrato de contabilidad, la organización debe revaluar los derechos (pasivos) en moneda extranjera. Pero determine los anticipos emitidos (recibidos) al tipo de cambio del Banco de Rusia en la fecha de transferencia del pago anticipado y no los sobreestime en el futuro (cláusula 10 de PBU 3/2006).

Reevaluar a partir de la fecha:

• realizar una transacción;

• fecha del informe (el último día de cada mes).

Además, en política contable A efectos contables, se puede prescribir el procedimiento para revaluar la moneda extranjera a medida que cambia el tipo de cambio.

Esto está previsto en los párrafos 7, 9-10 de PBU 3/2006, párrafo 7 de PBU 1/2008.

Al revaluar surgen diferencias de tipo de cambio:

• positivo: si el tipo de cambio del rublo en la fecha de la revaluación es mayor que en la fecha de contabilización inicial de la moneda extranjera;

• negativo: si el tipo de cambio frente al rublo cae.

Esto se desprende del párrafo 4 del párrafo 3 y del párrafo 11 de PBU 3/2006.

Es recomendable formalizar el cálculo de las diferencias de tipo de cambio mediante un estado contable elaborado en cualquier formato.

Tener en cuenta las diferencias de tipo de cambio positivas como parte de otros ingresos (cláusula 7 de PBU 9/99). Diferencias de tipo de cambio negativas - en otros gastos (cláusula 11 de PBU 10/99). Esto también se establece en el párrafo 13 de PBU 3/2006.

Un ejemplo de cómo reflejar en la contabilidad una operación de venta de bienes para exportación. Los pagos se realizan en moneda extranjera. El acuerdo prevé la transferencia de propiedad de las mercancías tras cruzar la frontera.

Alpha LLC celebró un contrato de comercio exterior para el suministro de bienes. Monto del contrato - USD 10.000 (IVA - 0%). Según los términos del contrato, la propiedad pasa al comprador una vez completados los trámites aduaneros para la exportación.

El 28 de enero, Alpha envió mercancías para exportación. precio de costo bienes vendidos es de 230.000 rublos. El registro de los trámites aduaneros finalizó el 1 de febrero.

El comprador pagó por la mercancía de la siguiente manera:

• transfirió un anticipo por la cantidad del 30 por ciento del monto del contrato - 26 de enero;
• Pagué el resto el 1 de febrero.

• 26 de enero: 29,70 rublos/USD;
• 31 de enero: 29,90 rublos/USD;
• 1 de febrero: 29,80 rublos/USD.

Para reflejar la transacción en contabilidad, el contador abrió:

• a la cuenta 62 “Liquidaciones con compradores y clientes” - subcuentas “Liquidaciones por anticipos recibidos” y “Liquidaciones por mercancías enviadas”;

• a la cuenta 52 “Cuentas en moneda” - subcuentas “Cuenta en moneda corriente” y “Cuenta en moneda de tránsito”.

Débito 52 subcuenta “Cuenta en moneda de tránsito” Crédito 62 subcuenta “Liquidaciones sobre anticipos recibidos”
- 89.100 rublos. (3000 USD × 29,70 rublos/USD) - pago anticipado parcial recibido de organización extranjera a causa de la próxima entrega de mercancías;

Subcuenta de débito 52 “Cuenta en moneda corriente” Subcuenta de crédito 52 “Cuenta en moneda de tránsito”
- la moneda se transfiere a la cuenta corriente en moneda extranjera.

Débito 45 Crédito 41
- 230.000 rublos. - las mercancías se enviaron para exportación.

Débito 52 subcuenta “Cuenta en moneda corriente” Crédito 91-1

- 600 frotar. (3000 USD × (29,90 rublos/USD - 29,70 rublos/USD)) - refleja la diferencia de tipo de cambio positiva en los fondos en la cuenta en moneda extranjera.

Débito 91-1 Crédito 52 subcuenta “Cuenta en moneda corriente”
- 300 frotar. (3000 USD × (29,90 rublos/USD - 29,80 rublos/USD)) - refleja la diferencia de tipo de cambio negativa en los fondos en la cuenta en moneda extranjera;

Débito 62 subcuenta “Liquidaciones por mercancías enviadas” Crédito 90-1
- 297.700 rublos. (89.100 rublos + (10.000 dólares - 3.000 dólares) × 29,80 rublos/USD): se reflejan los ingresos por la venta de bienes;

Débito 90-2 Crédito 45
- 230.000 rublos. - se cancela el costo de los bienes vendidos;

Subcuenta de débito 62 “Liquidaciones por anticipos recibidos” Subcuenta de crédito 62 “Liquidaciones por mercancías enviadas”
- 89.100 rublos. - se ha acreditado el pago por adelantado.

Débito 52 subcuenta “Cuenta en moneda de tránsito” Crédito 62 subcuenta “Liquidaciones por mercancías enviadas”
- 208.600 rublos. ((10.000 USD - 3.000 USD) × 29,80 rublos/USD) - la deuda por el pago de las mercancías enviadas ha sido saldada;

Subcuenta de débito 52 “Cuenta en moneda corriente” Subcuenta de crédito 52 “Cuenta en moneda de tránsito”
- la moneda se transfiere a la cuenta corriente en moneda extranjera.

Para calcular las diferencias de tipo de cambio de los fondos en una cuenta en moneda extranjera, el contador emitió certificados del 31 de enero y el 1 de febrero.

Un ejemplo de cómo reflejar en la contabilidad una operación de venta de bienes para exportación. Los pagos se realizan en moneda extranjera. El contrato prevé la transferencia de propiedad de la mercancía después del envío. El pago se realiza después del envío.

Alpha LLC celebró un contrato de comercio exterior para el suministro de bienes. Monto del contrato - USD 10.000 (IVA - 0%). Según los términos del contrato, la propiedad pasa al comprador en el momento del envío.

El 28 de enero, Alpha envió mercancías para exportación. El costo de los bienes vendidos es de 230.000 rublos. El 1 de febrero, el comprador pagará la totalidad de la mercancía.

El tipo de cambio del dólar estadounidense fijado por el Banco Central de la Federación de Rusia era (condicionalmente):

• a partir del 26 de enero: 29,70 rublos/USD;
• a partir del 29 de enero: 29,90 rublos/USD;
• a partir del 1 de febrero: 29,80 rublos/USD.

En contabilidad se realizaron los siguientes asientos.

Débito 62 Crédito 90-1
- 297.000 rublos. (10.000 USD × 29,70 rublos/USD): se reflejan los ingresos por la venta de bienes después de su envío;

Débito 90-2 Crédito 41
- 230.000 rublos. - el costo de los bienes vendidos se cancela.

Débito 62 Crédito 91-1
- 2000 frotar. (USD 10.000 × (RUB 29,90/USD - RUB 29,70/USD)): refleja la diferencia de tipo de cambio positiva en la obligación del comprador que surge en relación con los cambios en el tipo de cambio de la moneda en la fecha del informe.

Débito 52 subcuenta “Cuenta en moneda de tránsito” Crédito 62
- 298.000 rublos. (10.000 USD × 29,80 rublos/USD): pago recibido por la mercancía enviada;

Subcuenta de débito 52 “Cuenta en moneda corriente” Subcuenta de crédito 52 “Cuenta en moneda de tránsito”
- la moneda se transfiere a la cuenta corriente en moneda extranjera.

Débito 91-1 Crédito 62
- 1000 frotar. (10.000 USD × (29,90 rublos/USD - 29,80 rublos/USD)): refleja la diferencia de tipo de cambio negativa en la obligación del comprador que surge en relación con los cambios en el tipo de cambio en la fecha de pago.

Organizaciones – entidades legales en el ejercicio de sus actividades, además de la moneda nacional, podrán utilizarse divisas. En primer lugar, esto se debe a la necesidad de pagar los contratos de importación. Pero la adquisición de moneda también se puede realizar para otros fines: reembolso de obligaciones en moneda extranjera, emisión de asignaciones de viaje cuando los empleados viajan al extranjero, pago de salarios en oficinas de representación de la empresa en el extranjero.

Al contabilizar transacciones de divisas, las organizaciones y empresas deben guiarse por el Reglamento sobre contabilidad PBU 3/2006, disposiciones de la Ley Federal No. 173-FZ, así como otras regulaciones regular asientos contables transacciones de divisas.

Estas disposiciones determinan el procedimiento para realizar transacciones en divisas. Según estos documentos, la contabilidad se lleva en rublos recalculando el valor de la moneda al tipo de cambio del Banco Central de la Federación de Rusia en la fecha de la transacción. Debido a que los tipos de cambio oficiales cambian constantemente, el factor determinante es el reflejo en documentos contables fecha de la transacción. Esto determinará la diferencia de tipo de cambio causada, por ejemplo, por la diferencia tipo de cambio al momento de aceptar obligaciones y su cumplimiento. Esta diferencia se considera y se refleja en la subcuenta 91.1 (en caso de diferencia de tipo de cambio positiva), o en la subcuenta 91.2 (en caso de diferencia de tipo de cambio negativa).

para implementar control adicional transacciones de divisas, se abren subcuentas en las cuentas contables involucradas, cuya contabilidad se realiza en la moneda extranjera correspondiente. Esta contabilidad separada de las transacciones en una cuenta en moneda extranjera simplifica la gestión de contratos con socios extranjeros y ayuda a analizarlos.

Para realizar transacciones con moneda extranjera, una organización debe abrir una cuenta en moneda extranjera en un banco. En contabilidad, el movimiento de fondos se refleja en la cuenta “Cuentas en moneda” (52). Cuando se trabaja con diferentes monedas, se abren subcuentas adicionales para esta cuenta. Examinaremos las transacciones de divisas con más detalle en las transacciones que implican la compra y venta de moneda extranjera.

Contabilización de compras de divisas.

Para realizar una compra, debe transferir la cantidad requerida a una cuenta bancaria en rublos. Para ello, se puede utilizar la subcuenta 57.2 “Efectivo para la compra de moneda” o la subcuenta 76, destinada a contabilizar la interacción con deudores y acreedores.

Asientos contables para la compra de moneda extranjera:

• D57.2 (76) K51 – se acreditaron fondos en una cuenta bancaria para la compra de moneda.

Luego, el banco compra la moneda y la acredita en la cuenta de divisas. El cableado es así:

• D52 K57.2 (76) – los fondos comprados en moneda extranjera se acreditan en la cuenta
• D51 K57.2 (76) – los fondos no involucrados en la transacción fueron devueltos a la cuenta corriente.

Las normas contables determinan que posibles gastos Los gastos relacionados con la compra de moneda, por ejemplo, comisiones bancarias, deben contabilizarse como otros. La contabilización para la contabilidad de comisiones bancarias podrá ser la siguiente:

• D76 K51 – fondos acreditados para pagar comisiones bancarias
• D91.2 K76: la comisión se clasifica como otros gastos.

Por código fiscal comisiones se tienen en cuenta como parte de otros gastos y, a veces, no operativos.

Si se compra una moneda a un tipo de cambio que no corresponde al establecido por el Banco Central, la diferencia de cambio resultante al momento de la compra se realiza en el siguiente orden:

• D91.2 K57.2 – en caso de pérdida causada por diferencias de tipo de cambio
• D57.2 K91.1 – con una diferencia de tipo de cambio positiva.

Ejemplo de contabilidad para la compra de moneda extranjera.

La empresa necesita comprar $5,000 al banco. Para ello, transfiere fondos al banco por un importe de 190.000 rublos. El tipo de cambio oficial del dólar es de 35,93 rublos. El banco pudo comprar moneda extranjera a 36,4 rublos. Comisión bancaria ascendió a 1500 rublos.

Publicaciones:

Contabilidad de ventas de divisas.

Según la legislación vigente, el producto de la venta de moneda se considera otros ingresos de la empresa, y el equivalente en rublos de la moneda cancelada y las comisiones pagadas se consideran otros gastos. En este sentido, en la contabilidad de transacciones de ventas. fondos en divisas se reflejan en las subcuentas 91-1, 91-2 en correspondencia con las cuentas 57, 76. La cuenta 57 se utiliza en los casos en que la fecha de cancelación de la moneda y la fecha de acreditación de los fondos de su venta no coinciden. Consideraremos el procedimiento para contabilizar transacciones en una cuenta en moneda extranjera para ventas, así como asientos contables, utilizando el siguiente ejemplo.

Muchas empresas en el curso de la realización actividad económica de una forma u otra se enfrentan a las divisas. Hoy en día, las transacciones de divisas más comunes son las liquidaciones en virtud de acuerdos de préstamo, así como la conversión de moneda. En el artículo veremos las características de realizar estas operaciones y su reflejo en las publicaciones utilizando ejemplos.

Las transacciones de divisas son transacciones cuyo objeto es valores de moneda. Se regulan las transacciones realizadas por empresas con moneda extranjera actos legislativos, en particular la Ley de Regulación y Control de Moneda del Estado.

La mayoría de las empresas realizan transacciones corrientes de divisas, que incluyen:

• recepción de moneda extranjera como pago en virtud de acuerdos con no residentes;
• obtención de préstamos en moneda extranjera;
• venta de ganancias en moneda extranjera (obligatoria y voluntaria);
• operaciones de conversión con moneda (cambio de una moneda por otra al tipo de cambio actual).

Está legalmente establecido que las organizaciones autorizadas para realizar transacciones con moneda son instituciones bancarias. Al realizar el pedido correspondiente al banco, la empresa puede vender la moneda disponible en la cuenta corriente, acreditar los ingresos en divisas y realizar el cambio de moneda. Además, al celebrar un contrato de préstamo con un banco, una organización puede recibir fondos prestados en moneda extranjera.

Contabilidad de transacciones de divisas.

Para contabilizar los fondos en moneda extranjera, las empresas utilizan una cuenta contable. Veamos las transacciones para contabilizar transacciones de divisas usando ejemplos.

Obtener un préstamo en moneda extranjera

Se firmó un contrato de préstamo entre el banco y Admiral LLC, según el cual el banco otorga fondos de crédito a Admiral LLC por un monto de 114.000 dólares estadounidenses. Los fondos se emiten en 2 etapas:

• Etapa 1 - USD 57.000 emitidos el 1 de enero de 2015;
• Etapa 2 - USD 57.000 emitido el 01/10/2015.

El tipo de cambio del dólar estadounidense (nocional) es:

• a partir del 01.2015 - 65,10 rublos/dólar. EE.UU;
• a 30.2015 - 66,12 rublos/dólar. EE.UU;
• a partir del 01/10/2015 - 66,02 rublos/dólar. EE.UU.

Se realizaron los siguientes asientos en la contabilidad de Admiral LLC:

Transacciones de divisas

Se concluyó un contrato de suministro entre Rodina LLC y una empresa no residente. El importe del contrato es de 14.800 euros. Para transferir el pago, Rodina LLC envía una solicitud al banco, según la cual es necesario convertir el importe en la cuenta de Rodina LLC (17.000 dólares) a euros.

El tipo cruzado comercial en la fecha de la transacción es de 1,13 USD/EUR.

Para la compra de euros se cargaron 16.724 USD (14.800 EUR × 1,13 USD/EUR) de la cuenta de Rodina LLC.

Tipo de cambio condicional del Banco Central:

• euro – 87,60 rublos/euro;
• por dólar estadounidense – 76,12 rublos/USD.

El tipo cruzado USD/EUR según el Banco Central es 1,15 USD/EUR (87,60 rublos/EUR: 76,12 rublos/USD).

Así, Rodina LLC realizó la conversión de moneda extranjera a un tipo de cambio más favorable para ella (USD 16.724< 17 020 USD (14 800 EUR × 1,15 USD/EUR)).

El contable de la empresa Rodina LLC registró de esta manera los asientos contables para la conversión de moneda.

Una organización puede realizar transacciones no solo en rublos, sino también en moneda extranjera, cumpliendo con las normas de la Ley Federal del 10 de diciembre de 2003 No. 173-FZ "Sobre Regulación y Control de Divisas". ¿Cómo reflejar la adquisición y compra de moneda extranjera en contabilidad? Hablaremos de esto en nuestro material.

Compra de moneda extranjera: transacciones

Para contabilizar la compra de moneda extranjera, por regla general, se utiliza la cuenta intermedia 57 "Transferencias en tránsito". El débito de esta cuenta incluye fondos en rublos para la compra de moneda extranjera, y la moneda extranjera comprada se cancela del crédito. Dado que la moneda se compra al tipo de cambio de un banco comercial y se contabiliza al tipo de cambio del Banco Central de la Federación de Rusia, la diferencia resultante se atribuye a otros ingresos (gastos) de la organización (cláusula 4.5 PBU 3/ 2006, cláusula 7 PBU 9/99, pág. 11 PBU 10/99).

Pongamos un ejemplo de transacciones para comprar moneda.

02/02/2017 La organización compró moneda de su banco de servicio por un monto de USD 100.000. El tipo de cambio de venta del banco comercial en la fecha de compra de la moneda por parte de la organización es de 60,89 rublos/dólar estadounidense, el tipo de cambio del Banco Central de la Federación de Rusia en la misma fecha es de 60,3099 rublos/dólar estadounidense.

Si la tasa de un banco comercial es inferior a la tasa del Banco Central de la Federación de Rusia, surgirán otros ingresos:

Débito de la cuenta 57 – Crédito de la cuenta 91, subcuenta “Otros ingresos”

Vender moneda a un banco: transacciones

La venta de moneda extranjera también se refleja utilizando la cuenta 57, mientras que el monto del beneficio (pérdida) por la venta de moneda se reflejará en ingresos (gastos) como la diferencia entre el monto dinero en rublos recibidos por la venta de moneda extranjera y la valoración en rublos de esta moneda en la fecha de la transacción (Apéndice de la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 28 de diciembre de 2016 No. 07-04-09/78875) .

Continuamos con el ejemplo y supongamos que el 03/02/2017 la organización vendió el saldo de moneda por un monto de $25,000. Tasa de compra de moneda banco comercial en la fecha de venta de la moneda por parte de la organización - 58,91 rublos/dólar estadounidense, el tipo de cambio del Banco Central de la Federación de Rusia en la misma fecha - 59,9858 rublos/dólar estadounidense.

Si durante una venta o compra el banco retiene una comisión adicional por realizar transacciones de cambio, se carga en la cuenta 91, subcuenta “Otros gastos”.

La contabilidad de la empresa se lleva a cabo de acuerdo con los requisitos. legislación vigente en el campo de la contabilidad.

Esta legislación consta de los siguientes actos legislativos:

• Ley Federal “Sobre Contabilidad” N° 129-FZ de 21 de noviembre de 1996,
• otras leyes federales,
• Decretos del Presidente de la Federación de Rusia,
• Resoluciones gubernamentales,
• Órdenes del Ministerio de Finanzas (incluido PBU),
• Otros documentos reglamentarios.

• propiedad,
• obligaciones,
• transacciones comerciales,

Sin embargo, si la organización lleva a cabo actividad empresarial Con la participación de socios extranjeros, la empresa no puede prescindir de las transacciones de divisas.

Una organización de este tipo necesita comprar y vender divisas, así como emitir pasaportes de transacciones para cumplir con los procedimientos de control de divisas.

Las transacciones en moneda extranjera están reguladas Ley federal desde 10/12/2003 No. 173-FZ “En regulación monetaria Y control de cambios».

Al mismo tiempo, según la cláusula 2. Artículo 11 de la Ley 129-FZ, la contabilidad de las cuentas en moneda extranjera de la organización y las transacciones en moneda extranjera se lleva a cabo en rublos sobre la base de la conversión de moneda extranjera al tipo de cambio. Banco Central Federación de Rusia en la fecha de la transacción.

Por tanto, para la correcta organización de la contabilidad de las transacciones en divisas, el momento de determinar la fecha de la transacción es muy importante.

Exactamente la fecha de comisión. transacción comercial en moneda determina el tipo de cambio, sobre cuya base el contable de la empresa convertirá la moneda extranjera en rublos rusos.

Este artículo discutirá las disposiciones de la legislación vigente que determina el procedimiento para regular los pagos en divisas, así como el procedimiento actual para contabilizar las transacciones en divisas.

DISPOSICIONES DE LA LEGISLACIÓN VIGENTE SOBRE OPERACIONES MONETARIAS

De conformidad con el párrafo 1 del artículo 6 de la Ley No. 173-FZ, las transacciones de divisas entre residentes y no residentes llevado a cabo sin restricciones.

Cabe señalar que de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 9 de la Ley N° 173-FZ, se prohíben las transacciones en moneda extranjera. entre residentes RF.

Hay excepciones a esta regla, cuya lista se incluye en el mismo artículo.

Así, de conformidad con el párrafo 1 del artículo 9 de la Ley N ° 173-FZ, esta prohibición no se aplica a las transacciones de divisas entre residentes y bancos autorizados relacionadas con:

• con la recepción y reembolso de préstamos y empréstitos, pago de intereses y sanciones en virtud de los acuerdos pertinentes;
• con depositar y recibir fondos de residentes en cuentas bancarias (en depósitos bancarios) (a la vista y por un período determinado);
• Con garantías bancarias, así como con el cumplimiento por parte de los residentes de obligaciones derivadas de contratos de fianza y prenda;
• con la adquisición por residentes de bancos autorizados de letras emitidas por estos u otros bancos autorizados, presentándolas al pago, recibiendo el pago de las mismas, incluso a modo de recurso, cobrando sanciones sobre las mismas, así como con la enajenación por residentes de estas letras bancos autorizados;
• con pago de comisión a bancos autorizados;
• con otras transacciones en divisas clasificadas como transacciones bancarias de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia.

Sin embargo, todavía se permiten algunas transacciones de divisas entre residentes (cláusula 6.1, artículo 12 de la Ley 173-FZ):

Así, con los fondos especificados en el inciso 6 del artículo 12, se realizan sin restricciones las siguientes transacciones de divisas entre residentes:

1. Transacciones de pago salarios empleados:

• misiones diplomáticas,
• oficinas consulares de la Federación de Rusia,
• otras oficinas de representación oficiales de la Federación de Rusia ubicadas fuera del territorio de la Federación de Rusia,
• Misiones permanentes de la Federación de Rusia ante organizaciones interestatales o intergubernamentales.

3. Transacciones de pago o reembolso de gastos asociados con la adscripción de los empleados antes mencionados al territorio del país donde se encuentran las oficinas de representación, instituciones y organizaciones y más allá, con excepción del territorio de la Federación de Rusia.

PBU 3/2006“Contabilización de activos y pasivos cuyo valor se expresa en moneda extranjera” (aprobado por Orden del Ministerio de Hacienda de 27 de noviembre de 2006 No. 154n).

PBU 3/2006 establece las características de la formación en contabilidad y estados financieros información sobre activos y pasivos, cuyo valor se expresa en moneda extranjera, incluidos los pagaderos en rublos.

Este PBU se aplica a organizaciones que son personas jurídicas según las leyes de la Federación de Rusia.

Tenga en cuenta:Las disposiciones de PBU 3/2006 no se aplican a organizaciones de crédito e instituciones estatales (municipales).

Las organizaciones aplican la PBU 3/2006 en todos los casos, excepto en dos. Este PBU no se aplica:

1. Al recalcular estados financieros preparados en rublos a monedas extranjeras en los casos en que dichos nuevos cálculos sean necesarios documentos constitutivos, al concluir acuerdos de préstamo con personas jurídicas extranjeras, etc.
2. Al incluir datos de los estados financieros de empresas subsidiarias (dependientes) ubicadas fuera de la Federación de Rusia en los estados financieros consolidados preparados por la organización matriz.

Además, si para volver a calcular dicho valor de un activo o pasivo pagadero en rublos, se establece una tasa diferente:

• por ley
• por acuerdo de las partes,

Esto significa que las partes de la transacción pueden acordar y estipular en el contrato cualquier tipo de cambio al que se realizarán las liquidaciones entre estas partes. Esta tasa generalmente se denomina "tasa negociada".

Las disposiciones del párrafo 6 de PBU 3/2006 prevén el momento en que es necesario recalcular el valor de un activo o pasivo expresado en moneda extranjera a rublos.

A efectos contables, la conversión especificada a rublos se realiza al tipo de cambio vigente. en la fecha de la transacción en moneda extranjera.

Según el Apéndice de PBU 3/2006, se establece lo siguiente

LISTA DE FECHAS PARA REALIZAR OPERACIONES INDIVIDUALES EN MONEDA EXTRANJERA

Además de la lista de fechas anterior, de acuerdo con el párrafo 3 de PBU 3/2006, la fecha de la transacción en moneda extranjera es el día en que la organización derechos de acuerdo a:

• con la legislación de la Federación de Rusia,
• acuerdo,

Las disposiciones del inciso 6 de PBU 3/2006 permiten:

• en insignificante cambios en el tipo de cambio oficial (Banco Central de la Federación de Rusia) de la moneda al rublo,
• al realizar una gran cantidad de transacciones similares en esta moneda,

Al mismo tiempo, PBU 3/2006 no prevé el procedimiento para determinar dicha tasa promedio ni el nivel de importancia de los cambios en la tasa oficial.

Por lo tanto, si una organización desea utilizar este método, el procedimiento para determinar el tipo de cambio promedio debe desarrollarse de forma independiente y fijarse en la política contable a efectos contables.

Además, el nivel de materialidad de las fluctuaciones del tipo de cambio de divisas debe fijarse en la política contable.

Recálculo de costos:

• documentos monetarios y de pago,
• valores (excepto acciones),
• fondos en liquidaciones, incluso para obligaciones prestadas con personas jurídicas y personas físicas (excepto los fondos recibidos y emitidos, anticipos y prepagos, depósitos),

• en la fecha de la transacción en moneda extranjera,
• en la fecha del informe.

recálculo de costos:

• billetes en la caja de la organización,
• fondos para cuentas bancarias(depósitos),

Para preparar los estados financieros, el valor de los activos y pasivos anteriores se recalcula en rublos al tipo de cambio vigente en la fecha del informe (cláusula 8 de PBU 3/2006).

Costo de preparación de estados financieros:

• inversiones en activos no corrientes (activos fijos, activos intangibles, etc.),
• inventarios,
• otros activos no enumerados en la cláusula 7 de PBU 3/2006,
• fondos anticipos recibidos y emitidos y anticipos, depósitos,

• en la fecha de la transacción en moneda,

Tenga en cuenta:activos fijos, activos intangibles, existencias y otros activos de esta clase, así como los anticipos recibidos y emitidos no se revalúan en la fecha del informe.

Activos y gastos pagados por la organización:

• por adelantado,
• en cuyo pago la organización transfirió un anticipo o depósito,

• pago anticipado emitido
• depósito,
• anticipo,

Por lo tanto, el tipo de cambio al que se aceptó para contabilidad el anticipo recibido o emitido se determina en la fecha de dicho recibo/pago.

Posteriormente, cuando se reciben activos o se reconocen gastos de la organización, esta tasa no cambia.

Ingresos de la organización, sujetos a recibo:

• anticipo
• depósito,
• anticipo,

• anticipo recibido,
• depósito,
• anticipo,

El tipo de cambio al recibir ingresos en caso de anticipos recibidos de clientes no cambia en el momento del reconocimiento de ingresos en relación con el anticipo recibido.

Este es exactamente el enfoque previsto por las disposiciones de PBU 3/2006.

De hecho, de acuerdo con la cláusula 10 de PBU 3/2006, recálculo de costos:

• inversiones en activos no corrientes,
• activos enumerados en la cláusula 9 de PBU 3/2006,
• fondos recibidos y emitidos anticipos, prepagos, depósitos,

De acuerdo con el párrafo 11 de PBU 3/2006, los estados contables y financieros reflejan las diferencias de tipo de cambio que surgen:

1. Para operaciones de amortización (total o parcial) de créditos o débitos denominados en moneda extranjera.

La diferencia surge si el tipo de cambio en la fecha de cumplimiento de las obligaciones de pago difería:

• desde el tipo de cambio en la fecha de aceptación de esta cuenta por cobrar o por pagar contable en el período sobre el que se informa;

• de la tasa en la fecha de presentación de informes en la que esta cuenta por cobrar o cuentas por pagar fue contado por última vez.

De acuerdo con la cláusula 12 de PBU 3/2006, las diferencias de tipo de cambio se reflejan en la contabilidad y los informes en ese período de informe:

• al que se refiere la fecha de cumplimiento de las obligaciones de pago;
• para el cual se prepararon los estados financieros.

• La diferencia de cambio debe acreditarse a resultados financieros organizaciones como otros ingresos u otros gastos (excepto en los casos previstos en las cláusulas 14 y 19 de PBU 3/2006 u otras regulaciones actos jurídicos sobre contabilidad) de conformidad con la cláusula 13 de PBU 3/2006.

• Las diferencias de tipo de cambio asociadas con liquidaciones con los fundadores sobre depósitos, incluido el capital (social) autorizado de la organización, están sujetas a crédito a capital adicional esta organización (cláusula 14 de PBU 3/2006).

• La diferencia que surge como resultado del nuevo cálculo del valor de los activos y pasivos de la organización expresados ​​​​en moneda extranjera, utilizados para realizar actividades fuera de la Federación de Rusia, está sujeta a acreditación al capital adicional de la organización (cláusula 19 de PBU 3 /2006).

Debido al hecho de que las peculiaridades de la contabilidad de las transacciones de divisas se expresan principalmente en la conversión oportuna de moneda extranjera a rublos al tipo de cambio establecido, y otros asientos contables no difieren en modo alguno de la contabilidad en rublos, daremos ejemplos. de contabilizar las diferencias de tipo de cambio.

En contabilidad, las diferencias de tipo de cambio se pueden reflejar utilizando las siguientes cuentas contables:

1. Reflejo de diferencias de cambio positivas y negativas en liquidaciones con proveedor extranjero.

• Débito en cuenta
• Crédito de cuenta 91.1 “Otros ingresos”

• Débito en cuenta 91.2 “Otros gastos”
• Crédito de cuenta 60 “Acuerdos con proveedores y contratistas”

2. Reflejo de diferencias de tipo de cambio positivas y negativas en liquidaciones con un comprador extranjero.

• Débito en cuenta
• Crédito de cuenta 91.1 “Otros ingresos”

• Débito en cuenta 91.2 “Otros gastos”
• Crédito de cuenta 62 “Acuerdos con compradores y clientes”

3. Reflejo de las diferencias surgidas en la revalorización de obligaciones crediticias y créditos.

• Débito en cuenta
• Crédito de cuenta 91.1 “Otros ingresos”

• Débito en cuenta 91.2 “Otros gastos”
• Crédito de cuenta 66/67 “Liquidaciones por préstamos y empréstitos a corto y largo plazo”

Ekaterina Annenkova, auditor certificado por el Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia, experto en contabilidad y tributación de la Agencia de Información "Clerk.Ru"