Se aplican sanciones por infracción de las leyes fiscales.

La base para delimitar la responsabilidad de los contribuyentes es el tipo correspondiente de infracción de la legislación sobre impuestos y tasas. Todas las infracciones de la legislación sobre impuestos y tasas se dividen en tres tipos: infracciones fiscales en sí (como un tipo de infracción financiera); violaciones de la legislación sobre impuestos y tasas, que contengan signos de infracción administrativa (delitos fiscales); violaciones de la legislación sobre impuestos y tasas que contengan signos de delito (delitos fiscales). Con esta clasificación se puede hablar de tres tipos de responsabilidad jurídica por infracciones a la legislación en materia de impuestos y tasas, respectivamente, tributaria (como tipo de financiera), administrativa y penal. También podemos distinguir este tipo de responsabilidad como disciplinaria. .

1. Responsabilidad penal contribuyente por infracción legislación fiscal Es el tipo de responsabilidad más grave en términos de causas y consecuencias. La responsabilidad penal surge exclusivamente por la comisión de un delito, que se entiende como un acto socialmente peligroso cometido culpablemente, prohibido por el Código Penal de la Federación de Rusia (CC RF) bajo amenaza de pena. Por lo tanto, para responsabilizar penalmente a un contribuyente, es necesario probar la culpabilidad de un determinado individual en la comisión de un delito. Culpable de legislación rusa reconoce a una persona que ha cometido un delito ya sea intencionalmente o por negligencia. Sin embargo, los delitos fiscales se caracterizan por la prelación de la forma intencional de culpa. Por ejemplo, para que surja responsabilidad penal en virtud del art. 199 del Código Penal de la Federación de Rusia por evasión fiscal al incluir información deliberadamente falsa en la declaración de impuestos, es necesario que el contador sepa que la información que incluye en la declaración es falsa. Si un funcionario comete un error de buena fe, por ejemplo debido a un conocimiento deficiente de la legislación fiscal, no comete ningún delito. Delito fiscal puede cometerse a gran escala o especialmente gran tamaño. Las sanciones penales sólo pueden ser impuestas por un tribunal.

2. Responsabilidad administrativa viene por cometer una infracción administrativa. Una infracción administrativa es una acción (inacción) ilegal y culpable de carácter físico o entidad legal, para lo cual el Código de Infracciones Administrativas de la Federación de Rusia o las leyes de las entidades constitutivas de la Federación de Rusia sobre infracciones administrativas Se ha establecido la responsabilidad administrativa. Al mismo tiempo, la responsabilidad administrativa tiene una serie de características:

1) a diferencia de la responsabilidad penal, la responsabilidad administrativa se establece no solo para las personas que violen la ley tributaria, sino también para las organizaciones. En algunos casos, se puede imponer una sanción administrativa tanto a la organización como directamente al empleado de esta organización que cometió una violación de la ley;

2) el lado subjetivo de la mayoría de las infracciones administrativas puede expresarse no sólo por una forma intencional de culpa, sino también por negligencia. EN derecho administrativo El principio de que “el desconocimiento de la ley no exime de responsabilidad” está plenamente vigente. Por lo tanto, incluso si un funcionario de la organización, por ejemplo su director, desconoce los plazos para la presentación declaración de impuestos, entonces aún deberá pagar una multa por violar el plazo para presentar la declaración;

3) todas las infracciones administrativas, así como las infracciones penales, se enumeran en una acto jurídico- Código de Infracciones Administrativas de la Federación de Rusia. Si cualquier acto que, en opinión de las autoridades fiscales, es ilegal, no está tipificado como delito en el Código de Infracciones Administrativas de la Federación de Rusia, no se puede imponer responsabilidad administrativa por su comisión. Las infracciones administrativas en materia de impuestos y tasas están previstas en el cap. 15 Código de Infracciones Administrativas de la Federación de Rusia;

4) no sólo los tribunales, sino en algunos casos las propias autoridades fiscales tienen derecho a considerar casos de infracciones administrativas.

3. Responsabilidad fiscal. Un delito fiscal es un acto ilícito (en violación de la legislación sobre impuestos y tasas) cometido por un contribuyente, agente fiscal y otras personas, por lo que el Código Tributario Federación Rusa(Código Fiscal de la Federación de Rusia) se ha establecido la responsabilidad. La respuesta fiscal de los contribuyentes está regulada por el artículo 6 de la primera parte del Código Tributario. Al identificar violaciones de la legislación fiscal, las autoridades fiscales aplican medidas de responsabilidad financiera en forma de sanciones y multas administrativas. El Código Fiscal de la Federación de Rusia define el concepto de delito fiscal en forma de delito cometido intencionalmente o por negligencia o inacción. violación de la legislación tributaria, por la cual el código prevé responsabilidad. De conformidad con el artículo 114 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, la medida de responsabilidad por infracciones fiscales es una sanción establecida en la forma multas monetarias, cuyas dimensiones se indican en el Código Fiscal de la Federación de Rusia. La responsabilidad en forma de sanciones surge por las siguientes infracciones: incumplimiento del plazo de registro ante la autoridad fiscal; evasión de registro en autoridad fiscal; violación del plazo para proporcionar información sobre la apertura y cierre de una cuenta bancaria; no presentar una declaración de impuestos; impago o pago incompleto de impuestos; incumplimiento por parte del agente fiscal de la obligación de retener y remitir impuestos; negativa a proporcionar documentos y artículos a solicitud de la autoridad fiscal; violación grave de las normas de contabilización de ingresos y gastos y objetos tributarios, etc. El Código Fiscal de la Federación de Rusia prevé sanciones para cada una de las infracciones fiscales enumeradas. Cuando una persona comete más de un delito sanciones fiscales Se cobran por separado para cada uno de ellos. El Código Fiscal de la Federación de Rusia establece una presunción de inocencia fiscal. Una persona se considera inocente de cometer un delito fiscal hasta que su culpabilidad sea probada y establecida mediante decisión judicial que haya entrado en vigor. La legislación tributaria prevé la existencia de circunstancias que excluyen la culpa del contribuyente en la comisión de un delito fiscal y mitigan y agravan la responsabilidad por la comisión de un delito fiscal. Existe un plazo de prescripción para el cobro de sanciones fiscales. Una persona no puede ser considerada responsable de la comisión de un delito fiscal si, desde el día de su comisión o desde el día siguiente a la finalización período impositivo el período durante el cual se cometió este delito fue de tres años.

4. La responsabilidad disciplinaria es responsabilidad del empleado hacia su empleador. Medidas acción disciplinaria establecido por el Código del Trabajo de la Federación de Rusia: amonestación, amonestación, despido por motivos apropiados. Además de las violaciones de la disciplina (por ejemplo, ausentismo), también puede surgir responsabilidad disciplinaria por el desempeño inadecuado por parte del empleado de sus funciones directas. responsabilidades laborales(por ejemplo, por incumplimiento de los plazos para la presentación de informes fiscales por parte de un contador).

Sin embargo, para aplicar una de las medidas disciplinarias, el empleador debe seguir el procedimiento correspondiente previsto por el Código del Trabajo de la Federación de Rusia (solicitar una explicación al empleado, en caso de negarse a dar una explicación, redactar un acta , emitir una orden para imponer una sanción, anunciar esta orden al empleado contra recibo).

La responsabilidad legal por infracción de la legislación tributaria es un conjunto de medidas punitivas obligatorias que se aplican a los infractores como castigo en los casos y en la forma que establezca el legislador.

La base para aplicar medidas de responsabilidad es un delito fiscal. Se entiende como un acto ilícito cometido por un contribuyente, agente fiscal y otras personas, por el cual el Código Fiscal de la Federación de Rusia prevé responsabilidad. Las normas sobre responsabilidad fiscal se aplican tanto a personas físicas como a organizaciones. La responsabilidad fiscal tiene todas las características de la responsabilidad legal:

es un medio de aplicación de la ley;
consiste en la aplicación de medidas de coerción estatal;
viene por violación de normas legales;
es consecuencia de un acto delictivo;
consiste en aplicar sanciones.

Las características específicas de la responsabilidad por delitos fiscales son:

en primer lugar, el establecimiento por ley únicamente del procedimiento judicial de responsabilidad;
en segundo lugar, regular la aplicación de la responsabilidad por la legislación tributaria;
En tercer lugar, el sujeto especial de responsabilidad es el contribuyente.

Dependiendo de los sujetos se establecen 3 tipos de responsabilidad:

1. Responsabilidad del contribuyente por violación del procedimiento para calcular y pagar impuestos - Capítulo 16 del Código Tributario de la Federación de Rusia: violación del plazo para el registro ante la autoridad fiscal; evasión de registro ante la autoridad fiscal; violación del plazo para enviar información sobre apertura y cierre de una cuenta bancaria; no presentar una declaración de impuestos; violación grave de las normas de contabilización de ingresos y gastos y objetos tributarios; impago o pago incompleto de los importes de los impuestos; incumplimiento por parte del agente fiscal de retener y (o) transferir impuestos; incumplimiento del procedimiento de posesión, uso y (o) disposición de los bienes embargados; no proporcionar a la autoridad tributaria la información necesaria para la implementación de control fiscal; omisión ilegal de informar información a la autoridad fiscal, art. 15.3-15.6, 16.12, 16.22 Código de Infracciones Administrativas de la Federación de Rusia;

2. Responsabilidad de los recaudadores de impuestos por violación del procedimiento de retención y transferencia de impuestos (Capítulo 16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, artículo 15.6 del Código de Infracciones Administrativas de la Federación de Rusia);

3. Responsabilidad instituciones de crédito responsabilidades previstas por la legislación sobre impuestos y tasas (Capítulo 18 del Código Fiscal de la Federación de Rusia: violación por parte del banco del procedimiento para abrir una cuenta para un contribuyente; violación del plazo para ejecutar una orden para transferir un impuesto o tasa, artículos 15.7 a 15.10 del Código de Infracciones Administrativas de la Federación de Rusia).

Incumplimiento por parte del banco de la decisión de la autoridad tributaria de suspender transacciones en las cuentas del contribuyente, pagador de tasas o agente tributario; incumplimiento por parte del banco de la decisión de cobrar impuestos y tasas, así como sanciones; no proporcionar a las autoridades tributarias información sobre las actividades económicas y financieras de los contribuyentes que son clientes bancarios.

Por tipo, la responsabilidad por infracción de las leyes tributarias se clasifica en:

administrativo de conformidad con el Código de Infracciones Administrativas de la Federación de Rusia (artículos 15.3, 15.4, 15.5, 15.6, 15.7, 15.8, 15.9, 15.10, 16.12, 16.22);
fiscal (financiero)- el procedimiento y las condiciones para exigir la responsabilidad tributaria están establecidos en el art. 108 del Código Fiscal de la Federación de Rusia y prevén: la inadmisibilidad de exigir la responsabilidad fiscal de forma distinta a la prescrita por el Código Fiscal de la Federación de Rusia; la inadmisibilidad de la repetición del procesamiento por el mismo delito; ausencia de signos de delito penal en las actividades de un individuo; Posibilidad de nuevas acciones administrativas y penales. funcionarios organizaciones después de someter a la organización a responsabilidad tributaria; preservación de la obligación del contribuyente de pagar impuestos y sanciones cuando se le somete a responsabilidad tributaria; la persona responsable es inocente hasta que se demuestre lo contrario.

Una persona no está sujeta a obligación tributaria si

no existe ningún evento de infracción tributaria;
no hay culpa por cometer un delito;
el delito fue cometido por una persona menor de 16 años;
El plazo de prescripción para el procesamiento ha expirado (3 años) a partir de la fecha de comisión del delito.

La responsabilidad por un delito fiscal se expresa en sanciones fiscales, que se establecen en forma de multas en los montos determinados por el Código Fiscal de la Federación de Rusia. Si concurre al menos una circunstancia atenuante, el importe de la multa está sujeto a una reducción de al menos 2 veces. Si existe una circunstancia agravante, se multiplica por 2.

Se reconocen como circunstancias atenuantes de la comisión de infracciones fiscales las siguientes:

comisión de delitos debido a una combinación de circunstancias personales o familiares difíciles;
cometer delitos bajo la influencia de amenaza o coacción, o debido a dependencia financiera, oficial o de otro tipo;
otras circunstancias que el tribunal pueda reconocer como atenuantes de la responsabilidad.

Una circunstancia agravante es la comisión de delitos fiscales por parte de una persona que anteriormente fue considerada responsable de un delito fiscal similar.

Las autoridades fiscales tienen derecho a presentar un reclamo ante los tribunales para cobrar una sanción fiscal a más tardar 6 meses después de la fecha de descubrimiento del delito fiscal y elaboración. acto relevante; Responsabilidad penal previsto en los artículos 198, 199, 199.1, 199.2 del Código Penal de la Federación de Rusia;

Responsabilidad de las autoridades fiscales. Las autoridades tributarias son responsables de las pérdidas causadas a los contribuyentes como resultado de su mala conducta(decisiones) o inacción, así como acciones (decisiones) ilegales o inacción de los funcionarios. Las pérdidas causadas a los contribuyentes se compensan a expensas de presupuesto federal. Los funcionarios asumen la responsabilidad de conformidad con el Código de Infracciones Administrativas de la Federación de Rusia.

Anotación. El artículo está dedicado a la consideración de diversos enfoques de investigación sobre el tema de naturaleza jurídica responsabilidad tributaria y administrativa, así como análisis de las normas jurídicas que regulan el procesamiento de los culpables por la comisión de delitos en materia de impuestos y tasas.

Palabras clave: impuestos, tributación, sistema de responsabilidad legal; responsabilidades; responsabilidad administrativa; obligación tributaria.

DELITOS ADMINISTRATIVOS EN EL ÁMBITO TRIBUTARIO

Abstracto. El artículo está dedicado a la consideración de diversos enfoques de investigación sobre la cuestión de la naturaleza jurídica de la responsabilidad tributaria y administrativa, así como al análisis de las normas jurídicas que regulan la responsabilidad de los autores por infracciones en el ámbito de los impuestos y tasas.

Palabras clave: impuestos, tributación, sistema de responsabilidad legal; cargar; responsabilidad administrativa; obligación tributaria.

La formación de la legislación tributaria generó la pregunta sobre la naturaleza de la responsabilidad legal que establece el Código Tributario: ¿es un tipo de responsabilidad administrativa o ley rusa Apareció la responsabilidad financiera (fiscal) independiente. La teoría encontró un lugar de justificación a favor de ambos conceptos. Este artículo está dedicado al análisis de los principales argumentos de los partidarios de estos conceptos.

Desde un punto de vista práctico, la cuestión de la naturaleza de la responsabilidad por infracciones de las leyes tributarias se reduce al siguiente dilema: cómo y qué acto jurídico reglamentario debería regular los motivos de responsabilidad por infracciones de las leyes tributarias, los tipos y montos de las sanciones y su propósito?

La teoría jurídica hoy identifica claramente cinco tipos de responsabilidad jurídica según la naturaleza del delito:

Penal: por cometer delitos previstos por el código penal;

Administrativo - por la comisión de infracciones administrativas, si estas infracciones por su naturaleza no conllevan responsabilidad penal de acuerdo con la legislación vigente;

Civil (derecho civil): por incumplimiento o cumplimiento inadecuado de obligaciones de derecho civil;

Disciplinario - por cometer una falta disciplinaria relacionada con la violación de la disciplina laboral;

Material: por causar daño a una de las partes de un contrato de trabajo.

La clasificación anterior revela un patrón de identificación de tipos de responsabilidad dependiendo de la afiliación sectorial de las normas legales. Por lo tanto, en relación con el surgimiento del derecho tributario como una subrama independiente ley financiera Se empezó a discutir la cuestión de la necesidad de identificar un tipo independiente de responsabilidad legal: financiera o fiscal, es decir. responsabilidad por infracciones tributarias.

Los defensores de este enfoque justifican su posición por el hecho de que, basándose en la teoría de la responsabilidad jurídica, se aplica a las malas conductas financieras (es decir, relaciones financieras, agravios) y se expresa en medidas coercitivas especiales, de naturaleza financiera. Uno de los argumentos es el hecho de que la regulación independiente de la responsabilidad por infracciones fiscales está prevista en la sección VI "Infracciones fiscales y responsabilidad por su comisión" del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Además, consagra legislativamente el concepto de delito fiscal. Así, la consagración por parte del legislador en el Código Tributario disposiciones generales La cuestión de la responsabilidad, los elementos de las infracciones y las sanciones correspondientes es un factor decisivo para los partidarios de la responsabilidad financiera.

Al menos tres puntos plantean dudas sobre esta argumentación. En primer lugar, la asignación por parte del legislador de un capítulo separado, así como el establecimiento del concepto de “delito fiscal”, representan, en nuestra opinión, una manifestación de técnica legislativa. La regulación independiente de la cuestión de la responsabilidad por infracciones fiscales durante la formación de la legislación fiscal estuvo determinada por el hecho de que la legislación sobre infracciones administrativas en el sentido del art. 2 del Código de Infracciones Administrativas de la RSFSR consistía en el Código de Infracciones Administrativas vigente en ese momento y otros actos legislativos de la RSFSR y resoluciones del Consejo de Ministros de la RSFSR sobre infracciones administrativas. Al mismo tiempo, la legislación actual permitía una regulación independiente de la responsabilidad administrativa mediante otras leyes: los actos legislativos de la RSFSR y las resoluciones del Consejo de Ministros de la RSFSR sobre infracciones administrativas antes de su inclusión en la forma prescrita en el Código se aplican directamente en el territorio de la RSFSR (Cláusula 2 del artículo 2 del Código de Infracciones Administrativas de la RSFSR) . Además, la ausencia en el Código de Infracciones Administrativas de la RSFSR de un tema de responsabilidad como persona jurídica y la imposibilidad del Código de extender su efecto a una nueva entidad, obligó al legislador a adoptar actos independientes en materia de administración. responsabilidad de las personas jurídicas.

Debido a lo anterior, los argumentos de los partidarios de la independencia de la responsabilidad fiscal se pueden tachar fácilmente realizando cambios en el Código, que una vez intentaron hacer los desarrolladores del actual Código de Responsabilidad Administrativa de la Federación de Rusia. Al resaltar la responsabilidad, en nuestra opinión, es necesario analizar no los artículos de la ley, sino la naturaleza y esencia de las relaciones que surgen.

El argumento sobre el aislamiento de las sanciones fiscales también es infundado. Como señala S.G. Pepelyaev, el Código Fiscal de la Federación de Rusia no prevé sanciones específicas por violaciones de la legislación fiscal. Estas medidas se reducen a la aplicación de una sanción administrativa típica: una multa. Las características de las sanciones financieras que a veces se identifican no caracterizan la multa en sí, sino el procedimiento para su aplicación. No hay características específicas de una multa “económica” que no permitan identificarla con una multa administrativa.

La cuestión de la naturaleza jurídica de las sanciones impuestas por las autoridades fiscales por infracción de la legislación fiscal fue objeto de examen en el Tribunal Constitucional de la Federación de Rusia y en el Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia. En su sentencia de 5 de julio de 2001 No. 130-O “A solicitud del Tribunal Regional de Omsk para verificar la constitucionalidad de las disposiciones del párrafo 12 del artículo 7 de la Ley de la Federación de Rusia “Sobre las autoridades fiscales de la Federación de Rusia”. ”, el Tribunal Constitucional de la Federación de Rusia indicó que varios tipos de multas impuestas por las autoridades fiscales a las personas por violar los requisitos de la legislación fiscal van más allá responsabilidad fiscal como tal y esto difiere de los atrasos y las sanciones fiscales. El poder de la autoridad tributaria, actuando de manera autoritaria y vinculante, para imponer multas por violación de los requisitos de la legislación tributaria significa que aplica sanciones que son esencialmente administrativas y legales, y no penales o civiles, es decir, existe responsabilidad administrativa y legal por infracciones fiscales. Las sanciones aplicadas por las autoridades tributarias por violaciones de la legislación destinada a garantizar los intereses fiscales del Estado se relacionan con sanciones de carácter jurídico administrativo (por infracciones administrativas) y se llevan a cabo en el marco de la jurisdicción administrativa y, por tanto, de la justicia en tales casos, dentro de en el sentido de los artículos 118 (parte 2) y 126 de la Constitución de la Federación de Rusia se lleva a cabo mediante procedimientos administrativos.

Incluso antes, el Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia, en el párrafo 3 de la Revisión de la práctica de resolver disputas por tribunales de arbitraje sobre cuestiones generales de aplicación de la responsabilidad por violaciones de la legislación fiscal, explicó que la responsabilidad prevista en el artículo 13 de la Ley de la Federación de Rusia "Sobre los fundamentos sistema tributario en la Federación de Rusia", su naturaleza jurídica es similar a la responsabilidad administrativa . Así, el Tribunal Constitucional de la Federación de Rusia Y Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia reconocer la naturaleza administrativa y jurídica de las sanciones tributarias y ausencia de obligación tributaria como tipo independiente de responsabilidad legal.

El argumento sobre la naturaleza especial de los delitos tributarios a la luz de la adopción del Código de Infracciones Administrativas también pierde peso: para delitos similares a los delitos “tributarios”, la responsabilidad de los funcionarios de las organizaciones se rige por el Código de Infracciones Administrativas del Federación de Rusia (artículos 15.3 - 15.9, 15.11). Hoy en día, la responsabilidad por violaciones de la legislación fiscal está prevista en la Sección VI "Infracciones fiscales y responsabilidad por su comisión" del Código Fiscal de la Federación de Rusia y en el Capítulo 15 "Infracciones administrativas en el ámbito de las finanzas, impuestos y tasas, mercado". valores» Código de la Federación de Rusia sobre infracciones administrativas. Al mismo tiempo, los contribuyentes son responsables en virtud del Código Fiscal de la Federación de Rusia, y el Código de Infracciones Administrativas de la Federación de Rusia prevé la responsabilidad de los funcionarios por infracciones similares, es decir, gerentes y otros empleados de organizaciones que hayan cometido infracciones administrativas en relación con el desempeño de funciones organizativas y administrativas o administrativas. Sin embargo, sigue sin estar claro cuál es el diferencia fundamental sujetos de estos delitos, lo que no permitía regular la responsabilidad en un código.

Para comprender la esencia de la responsabilidad administrativa por infracciones fiscales también es importante la posibilidad de regular esta responsabilidad por el Código Tributario. En la parte 1 del art. 1.1 del Código de Infracciones Administrativas de la Federación de Rusia determina que la legislación sobre infracciones administrativas se compone de este Código y las leyes de las entidades constitutivas de la Federación de Rusia sobre infracciones administrativas adoptadas de conformidad con él. En este sentido, la pregunta natural es: si el Código de Infracciones Administrativas se define en la Parte 1 del art. 1.1 como prácticamente el único federal acto legislativo, ¿podrían existir otras leyes federales que establezcan la responsabilidad administrativa?

Antes de responder a la pregunta, es necesario tener en cuenta lo siguiente. El principio de concentración total de los delitos en una ley de codificación se formuló por primera vez en el Código Penal de la Federación de Rusia. El artículo 1 del Código Penal contiene un requisito legal expresado categóricamente: las nuevas leyes que establecen responsabilidad penal están sujetas a su inclusión en el Código. Además, la codificación por su naturaleza implica la sistematización de la legislación sobre la regulación de un determinado conjunto de relaciones sociales. Esta comprensión de la cuestión de la codificación de las infracciones administrativas quedó claramente expresada en el veto del Presidente de la Federación de Rusia al proyecto de Código de Infracciones Administrativas, es decir, “el Código debe concentrar todos los tipos de infracciones que entrañen responsabilidad de conformidad con las normas federales. " Sin embargo, el Código de Infracciones Administrativas no contiene una norma que exija la inclusión de todos los tipos de infracciones administrativas que puedan establecer las leyes federales.

Como resultado, surge la siguiente situación: el Código de Infracciones Administrativas sistematiza únicamente las infracciones administrativas, que se entienden como acciones (inacciones) ilegales y culpables de una persona física o jurídica, para las cuales la responsabilidad administrativa está establecida por este Código o las leyes de las entidades constitutivas de la Federación de Rusia sobre infracciones administrativas. La base de la codificación no es la responsabilidad administrativa, a favor de la cual suenan los argumentos del Tribunal Constitucional, sino las infracciones. Desde código fiscal introduce un concepto independiente de "infracción fiscal"; la responsabilidad por su comisión en el sentido del Código de Infracciones Administrativas de la Federación de Rusia puede preverse en una ley separada. Éste es el peligro de establecer la responsabilidad administrativa en diversas leyes, lo que en el futuro puede volver a socavar la “autoridad” legal de la codificación y convertirla en una herramienta secundaria. regulación legal.

Conclusiones. Así, debido a que la responsabilidad por infracciones de la legislación tributaria es esencialmente una responsabilidad administrativa, con el fin de simplificar la legislación sobre infracciones administrativas, resulta aconsejable modificar el Código de Infracciones Administrativas, combinando todas las infracciones en el ámbito tributario en el Código de infracciones administrativas de la Federación de Rusia.

LISTA DE FUENTES

Código Fiscal de la Federación de Rusia. Partes 1 y 2; Omega-L - Moscú, 2011. - 640 p.
Ulyanova V.N. Sobre la naturaleza jurídica de las sanciones financieras // Problemas actuales derecho constitucional y municipal. - 2012. - No. 9. - Pág. 30.
ley tributaria/Ed. S.G.Pepelyaeva. - M., 2015. - P. 405
periódico ruso. - 2011. - 22 de agosto.
Boletín del Supremo Tribunal de Arbitraje Federación Rusa. - 2014. - No. 8.

De acuerdo con el Código Fiscal de la Federación de Rusia, el cumplimiento del procedimiento de pago de impuestos se garantiza mediante el uso de responsabilidad financiera, administrativa, penal, es decir, se aplican varios tipos responsabilidad legal por violaciones de las leyes tributarias.

La prevención de delitos fiscales no siempre logra los objetivos deseados. Por lo tanto, el Código Fiscal de la Federación de Rusia ha modificado las normas de la legislación previamente adoptada sobre responsabilidad por infracciones en este ámbito. Según el art. 114 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, la medida de responsabilidad por la comisión de un delito fiscal es una sanción. Las sanciones fiscales se establecen y aplican en forma de sanciones monetarias (multas) en los montos previstos en los artículos del Capítulo 16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Una multa es una sanción monetaria. naturaleza de la propiedad, que se expresa en el recibo de un infractor fiscal de una cantidad especificada por la ley para los ingresos del estado dinero. En consecuencia, por la naturaleza de su impacto, estas sanciones son castigos indirectos, es decir, no causar daños a la propiedad del contribuyente, sólo reducir sus ingresos en el futuro o limitarlos en cierta medida actividad empresarial(incautación de cuentas, suspensión de las actividades de la organización, etc.).

Responsabilidad fiscal- se trata de una sanción (medida coercitiva) por un delito fiscal previsto en el Capítulo 16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. El incumplimiento por parte de los contribuyentes de sus obligaciones está garantizado por medidas de coerción estatal. Para infracciones fiscales, se aplican sanciones y medidas fiscales. cobro forzado atrasos de impuestos. El cumplimiento de las obligaciones de pago de impuestos y tasas se puede garantizar de las siguientes formas: prenda de propiedad, fianza, sanciones, suspensión de transacciones en las cuentas de un contribuyente - organización, empresario individual, pagador de tasas - organización o agente fiscal - organización, embargo de la propiedad del contribuyente (artículo 72 del Código Tributario de la Federación de Rusia).

La responsabilidad administrativa es un tipo de responsabilidad jurídica, por lo que se caracteriza por todas las características inherentes a esta última, a saber: es una medida influencia del estado(coerción); se produce cuando se comete un delito y hay culpa; es aplicado por las autoridades competentes; consiste en aplicar determinadas sanciones al infractor; Estas sanciones están estrictamente definidas por la ley. Sin embargo, además de las características enumeradas, la responsabilidad administrativa también tiene algunas características específicas. En primer lugar, la base de la responsabilidad administrativa es una infracción administrativa (delito menor). En segundo lugar, se manifiesta en la aplicación de sanciones administrativas a los infractores (por infracción de la legislación fiscal: una multa). En tercer lugar, se impone la responsabilidad administrativa. agencias gubernamentales, estrictamente definido por la ley.

Por tanto, se puede dar la siguiente definición de responsabilidad administrativa por infracción de las leyes fiscales. Responsabilidad administrativa- Se trata de una medida de coacción estatal prevista por la ley, que se produce cuando se comete una infracción administrativa y conlleva la aplicación al culpable de sanciones administrativas impuestas por el organismo estatal competente.

Uno de los principales elementos de la responsabilidad administrativa es la comisión de una infracción fiscal por parte de una determinada persona.

La mayoría de los delitos fiscales son infracciones administrativas. De hecho, estas violaciones pueden cometerse mediante determinadas acciones o inacción, siempre van en contra de los intereses de la sociedad y del Estado, son ilegales y culpables, y muchas de ellas están sujetas a responsabilidad administrativa. Las únicas excepciones son aquellos delitos por los que se prevé responsabilidad penal.

Cada infracción administrativa tiene sus propios elementos de infracción, que se entiende como un conjunto de características establecidas por la ley que caracteriza este acto como infracción administrativa. El establecimiento de estos signos en un acto determinado será base de responsabilidad administrativa, mientras que la ausencia de uno de ellos exime a la persona de pena.

La composición de una infracción administrativa tiene tanto signos objetivos (que existen objetivamente, fuera de la conciencia de la persona) como signos subjetivos (directamente relacionados con la persona, su conciencia). A partir de aquí se distingue el lado objetivo y objeto del delito y, en consecuencia, el lado subjetivo y sujeto del delito.

El objeto de una infracción administrativa (a qué se dirige una infracción administrativa) en el ámbito tributario es el procedimiento establecido para el pago de impuestos y el cumplimiento de sus deberes por parte de los contribuyentes y demás personas. Esta relación está regulada por la legislación fiscal. En consecuencia, se aplican medidas administrativas al infractor si sus acciones han causado o pueden causar inevitablemente un daño en forma de impago de impuestos.

El lado objetivo de una infracción administrativa está formado por los signos establecidos por la ley que caracterizan el lado externo de la infracción y sus consecuencias. El lado objetivo se puede expresar tanto en acción como en inacción. El contenido específico del aspecto objetivo de cada composición está contenido en las leyes tributarias.

El lado subjetivo de una infracción administrativa consiste en procesos mentales en la mente del infractor que ocurrieron en el momento de cometer la infracción, así como en relación con sus consecuencias. Un signo obligatorio del lado subjetivo es la culpa. La culpa se refiere a la actitud mental del delincuente ante el acto y las consecuencias resultantes. La culpa es el núcleo del lado subjetivo del delito.

Cabe señalar que la responsabilidad financiera por la infracción de un delito fiscal puede surgir sin culpa alguna, es decir, en los casos en que el contribuyente no pudo ni debió haber previsto la aparición de consecuencias perjudiciales (como resultado de error de conteo etc.). Para aplicar la responsabilidad administrativa es obligatoria la presencia de culpabilidad. En caso contrario, no se aplica responsabilidad administrativa al infractor.

El Código Penal de la Federación de Rusia establece responsabilidad penal por evasión de impuestos y (o) tasas de una persona física (artículo 198 del Código Penal de la Federación de Rusia) y por evasión de impuestos y (o) tasas de una organización (artículo 199 del Código Penal de la Federación de Rusia).

La evasión de impuestos y (o) tasas, cuya responsabilidad está prevista en los artículos 198 y 199 del Código Penal de la Federación de Rusia, debe entenderse como actos intencionales destinados a la falta de pago de cantidades grandes o especialmente grandes y que resultan en la completa o no percepción parcial de los impuestos y tasas correspondientes en sistema presupuestario RF.

Los métodos para evadir impuestos y (o) tasas pueden ser acciones en forma de inclusión deliberada en una declaración de impuestos u otros documentos, cuya presentación es obligatoria de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia sobre impuestos y tasas, información deliberadamente falsa. , e inacción, expresada en la falta deliberada de presentar una declaración de impuestos u otros documentos específicos.

El sujeto de un delito previsto en el artículo 198 del Código Penal de la Federación de Rusia es una persona que haya cumplido dieciséis años (ciudadano de la Federación de Rusia, ciudadano extranjero, apátrida), a quien, de acuerdo con la legislación sobre impuestos y tasas, se le confía la obligación de calcular y pagar impuestos y (o) tasas al presupuesto correspondiente, así como presentar a las autoridades fiscales una declaración de impuestos. y otros documentos necesarios para el control fiscal, cuya presentación es obligatoria de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia sobre impuestos y tasas. En particular, en virtud del artículo 11 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, puede ser empresario individual registrado en la forma prescrita y realizando actividades empresariales sin constituir una persona jurídica, así como un notario privado, un abogado que haya establecido un despacho de abogados.

El sujeto de un delito cuya responsabilidad está prevista en el artículo 198 del Código Penal de la Federación de Rusia también puede ser otra persona física que ejerza la representación en la comisión de acciones reguladas por la legislación sobre impuestos y tasas, ya que de conformidad De conformidad con los artículos 26, 27 y 29 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el contribuyente (pagador de tasas) tiene derecho a participar en dichas relaciones a través de un representante legal o autorizado, a menos que el Código Fiscal de la Federación de Rusia disponga lo contrario.

Los sujetos del delito previsto en el artículo 199 del Código Penal de la Federación de Rusia pueden incluir al jefe de la organización de contribuyentes, jefe de contabilidad(contador), cuyas responsabilidades incluyen firmar la documentación de informes presentada a las autoridades fiscales, garantizar el pago total y oportuno de impuestos y tasas, así como otras personas si fueron específicamente autorizadas por el órgano de dirección de la organización para realizar tales acciones. Los sujetos de este delito también pueden incluir personas que realmente desempeñaron las funciones de gerente o jefe de contabilidad (contador). El acto debe calificarse en virtud del inciso "a", parte 2, artículo 199 del Código Penal de la Federación de Rusia.

Otros empleados de la organización de contribuyentes (pagador de tasas), preparando, por ejemplo, documentos primarios contabilidad, podrán, si existen motivos para ello, ser considerados responsables penalmente en virtud de la parte pertinente del artículo 199 del Código Penal de la Federación de Rusia como cómplices de este delito, facilitando intencionalmente su comisión.

Cabe señalar que una característica obligatoria de los delitos previstos en los artículos 198 y 199 del Código Penal de la Federación de Rusia es una cantidad grande o especialmente grande de impuestos y (o) tasas impagos, determinada de conformidad con las notas de los artículos. 198 y 199 del Código Penal de la Federación de Rusia. En este caso, una cantidad grande o especialmente grande de impuestos y (o) tasas impagos se determina por un período dentro de tres ejercicios financieros contrato.

Legislación fiscal, regulando relaciones públicas que surjan en relación con el pago de impuestos, estableciendo los derechos y obligaciones de los sujetos relaciones fiscales, prevé el uso de diversas medidas de coerción estatal en casos de violación de sus deberes por parte de los sujetos de las relaciones jurídicas tributarias.

De acuerdo con el Código Fiscal de la Federación de Rusia, el cumplimiento del procedimiento de pago de impuestos se garantiza mediante la aplicación de la responsabilidad financiera, administrativa, penal y disciplinaria, es decir, se aplican Diversos tipos de responsabilidad jurídica.

Para que surja responsabilidad legal es necesario tener cuatro condiciones: acto ilícito (acción o inacción); presencia de daño (daño real); una relación causal entre el comportamiento ilícito y el daño resultante (daño); culpa del delincuente.

Una persona puede estar sujeta a impuestos a partir de los 16 años. Nadie puede ser considerado responsable de la comisión de un delito fiscal salvo por las razones y en la forma previstas por el Código Tributario.

Nadie puede ser considerado responsable repetidamente por la comisión del mismo delito fiscal. Llevar a una organización ante la justicia por cometer un delito fiscal no exime a sus funcionarios, si existen motivos adecuados, de responsabilidad administrativa, penal o de otro tipo. previsto por las leyes RF.

Responsabilizar a un contribuyente por la comisión de un delito fiscal no lo exime de la obligación de pagar los impuestos y sanciones adeudados. Responsabilizar a un agente fiscal por la comisión de un delito fiscal no lo exime de la obligación de transferir los importes del impuesto y las sanciones adeudadas.

Una persona se considera inocente de cometer un delito fiscal hasta que se demuestre su culpabilidad en la forma prescrita por la ley federal y establecida por decisión judicial que haya entrado en vigor. Una persona considerada responsable no está obligada a demostrar su inocencia de haber cometido un delito fiscal. La responsabilidad de probar las circunstancias que indiquen la existencia de un delito fiscal y la culpabilidad de una persona al cometerlo recae en las autoridades tributarias. Las dudas irrevocables sobre la culpabilidad de la persona considerada responsable se interpretan a su favor.

Se reconoce culpable de cometer un delito fiscal a una persona que ha cometido un acto ilícito de forma intencionada o por negligencia. Un delito fiscal se considera cometido intencionalmente si quien lo cometió era consciente del carácter ilícito de sus acciones (inacción) y deseaba o permitía conscientemente las consecuencias nocivas de dichas acciones (inacción).

Se considera cometido un delito fiscal por negligencia si quien lo cometió no se dio cuenta del carácter ilícito de sus acciones (inacción) o del carácter lesivo de las consecuencias que surgieron de estas acciones (inacción), aunque debería haberlo hecho. y podría haber sido consciente de esto.

La culpabilidad de una organización por cometer un delito fiscal se determina en función de la culpabilidad de sus funcionarios o sus representantes, cuyas acciones (inacción) llevaron a la comisión de este delito fiscal.

Una persona no puede ser considerada responsable de cometer un delito fiscal si han transcurrido tres años (el plazo de prescripción) a partir de la fecha de su comisión o desde el día siguiente al final del período impositivo durante el cual se cometió este delito.

De conformidad con el Código Penal de la Federación de Rusia, se prevé responsabilidad penal por evasión fiscal.

Artículo 198. Evasión de impuestos y (o) tasas de un particular

1. Evasión de impuestos y (o) tasas por parte de una persona física al no presentar una declaración de impuestos u otros documentos cuya presentación es obligatoria de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia sobre impuestos y tasas, o al incluir información deliberadamente falsa en una declaración de impuestos o documentos similares, perfecto en grande cantidad - se castiga con una multa de cien mil a trescientos mil rublos o de la cantidad salarios u otros ingresos del condenado por un período de uno a dos años, o arresto por un período de cuatro a seis meses, o prisión por un período de hasta un año.

2. El mismo hecho cometido en especialmente grande cantidad - se castiga con una multa de doscientos mil a quinientos mil rublos, o con el monto del salario u otros ingresos del condenado por un período de dieciocho meses a tres años, o con pena de prisión por un período de hasta tres años.

Nota. tamaño grande Este artículo reconoce el monto de los impuestos y (o) tasas que ascienden a más de cien mil rublos durante un período dentro de tres ejercicios financieros consecutivos, siempre que la proporción de impuestos y (o) tasas impagos exceda el 10 por ciento de los montos de impuestos y (o) tasas pagaderas, o superiores a trescientos mil rublos, y tamaño especialmente grande- una cantidad superior a quinientos mil rublos durante un período dentro de tres ejercicios financieros consecutivos, siempre que la proporción de impuestos y (o) tasas no pagados supere el 20 por ciento de los importes de los impuestos y (o) tasas pagaderas, o supera el millón quinientos mil rublos.

Artículo 199. Evasión de impuestos y (o) tasas de una organización

1. Evasión de impuestos y (o) tasas de una organización por no presentar una declaración de impuestos u otros documentos, cuya presentación es obligatoria de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia sobre impuestos y tasas, o por incluir en un impuesto devolución o dichos documentos con información falsa a sabiendas, cometido V grande cantidad - se castiga con una multa de cien mil a trescientos mil rublos, o con el monto del salario u otros ingresos del condenado por un período de uno a dos años, o con arresto por un período de de cuatro a seis meses, o con pena privativa de libertad de hasta dos años, con o sin privación del derecho a ocupar determinados cargos o realizar determinadas actividades por un período de hasta tres años.

2. El mismo hecho cometido:

a) por un grupo de personas por conspiración previa:

b)c especialmente grande tamaño, -

será castigado con una multa de doscientos mil a quinientos mil rublos, o con el importe del salario u otros ingresos del condenado por un período de uno a tres años, o con una pena de prisión de hasta a seis años con privación del derecho a ocupar determinados cargos o realizar determinadas actividades por un plazo de hasta tres años o sin ella.

Nota. tamaño grande en este artículo, así como en Artículo 199.1 de este Código, se reconoce una cantidad de impuestos y (o) tasas que asciende a más de quinientos mil rublos durante un período dentro de tres ejercicios financieros consecutivos, siempre que la proporción de impuestos y (o) tasas impagos supere el 10 por ciento de los importes de los impuestos y (o) tasas pagaderos, o superiores a un millón quinientos mil rublos, y tamaño especialmente grande- una cantidad superior a dos millones quinientos mil rublos durante un período dentro de tres ejercicios financieros consecutivos, siempre que la proporción de impuestos y (o) tasas impagos supere el 20 por ciento de los importes pagaderos de impuestos y (o) tasas , o supera los siete millones quinientos mil rublos

Una persona que ha cometido por primera vez delitos previstos en los artículos 198 y 199 del Código Penal de la Federación de Rusia está exenta de responsabilidad penal si contribuyó a la detección del delito y compensó íntegramente el daño causado.

Los artículos mencionados del Código Penal de la Federación de Rusia se están revisando por iniciativa del Presidente de la Federación de Rusia.

Responsabilidad financiera y administrativa por infracciones fiscales , no sujetos a responsabilidad penal están establecidos por el Código Fiscal de la Federación de Rusia y el Código de Infracciones Administrativas de la Federación de Rusia.

Sanciones financieras aplicable a un contribuyente que ha violado la legislación fiscal (artículo: 116-126 del Código Fiscal de la Federación de Rusia):

Cobro del monto total de los ingresos (beneficios) ocultos o subestimados o del monto del impuesto por otro objeto tributario oculto o no contabilizado y al mismo tiempo una multa por el monto establecido, en caso de reincidencia - el monto correspondiente y una multa. aumentó en un 100%;

Multa por cada una de las siguientes infracciones: por no registrar los objetos imponibles y por mantener registros de los objetos imponibles en violación del procedimiento establecido, lo que resulta en ocultación o subestimación de los ingresos del período auditado; por falta de presentación o presentación extemporánea a la autoridad tributaria de los documentos necesarios para el cálculo y pago del impuesto;

Cobro de una multa al contribuyente en caso de retraso en el pago del impuesto por el monto de un determinado porcentaje del monto impago del impuesto por cada día de retraso en el pago, a partir de la fecha límite establecida para el pago del monto atrasado del impuesto identificado. , salvo que la ley establezca otras cuantías de las penas. El cobro de sanciones no exime al contribuyente de otros tipos de responsabilidad.

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Artículo 116. La violación del plazo de registro ante la autoridad fiscal implica una multa de cinco mil rublos (por un período de más de 90 días calendario implica una multa de 10 mil rublos).

Artículo 117. La evasión del registro ante la autoridad fiscal conlleva una multa del 10 por ciento de los ingresos recibidos durante el tiempo especificado como resultado de dicha actividad, pero no menos de veinte mil rublos (una multa del 20 por ciento de los ingresos recibidos durante el período de actividad sin registro). que representan más de 90 días naturales, pero no menos de 40.000 rublos).

Artículo 118. La violación del plazo para enviar información sobre la apertura y cierre de una cuenta bancaria conllevará una multa de cinco mil rublos.

Artículo 119. La falta de presentación de una declaración de impuestos conlleva una multa del 5 por ciento del monto del impuesto a pagar (pago adicional) sobre la base de esta declaración, por cada pago total o menos de un mes desde el día establecido para su presentación, pero no más del 30 por ciento de la cantidad especificada y no menos de 100 rublos (dentro de más de 180 días después de la expiración del plazo establecido por la legislación fiscal para la presentación de dicha declaración - implica la cobro de una multa por el monto del 30 por ciento del monto del impuesto pagadero sobre la base de esta declaración, y el 10 por ciento del monto del impuesto pagadero sobre la base de esta declaración, por cada mes completo o parcial a partir del día 181) .

Artículo 120. La violación grave de las normas de contabilización de ingresos, gastos y objetos tributarios durante un período impositivo implica una multa de cinco mil rublos (más de un período impositivo implica una multa de quince mil rublos. Lo mismo actos, si implicaban una subestimación base imponible- implicar el cobro de una multa del diez por ciento del importe del impuesto no pagado, pero no menos de quince mil rublos.

Artículo 122. Falta de pago o pago incompleto de los montos del impuesto (tarifa): implica una multa por el monto del 20 por ciento del monto impago del impuesto (tarifa) (cometido intencionalmente, implica una multa por el monto del 40 por ciento del monto impago del impuesto (tarifa).

Responsabilidad administrativa de violaciones fiscales define el Código de Infracciones Administrativas de la Federación de Rusia:

Artículo 15.3. Violación del plazo de registro ante la autoridad fiscal.

1. Violación fecha límite presentar una solicitud de registro ante una autoridad fiscal o agencia gubernamental fondo extrapresupuestario- implica imposición multa administrativa a los funcionarios por un monto de quinientos a mil rublos (una infracción asociada con la realización de actividades sin registro ante una autoridad tributaria o un organismo de un fondo extrapresupuestario estatal, implica la imposición de una multa administrativa a los funcionarios por un monto de dos mil hasta tres mil rublos).

Artículo 15.4. Violación del plazo para enviar información sobre la apertura y cierre de una cuenta en un banco u otro organización de crédito- implica la imposición de una multa administrativa a los funcionarios por un monto de mil a dos mil rublos.

Artículo 15.5. La violación de los plazos para la presentación de una declaración de impuestos implica la imposición de una multa administrativa a los funcionarios por un monto de trescientos a quinientos rublos.

Artículo 15.6. La falta de información necesaria para el control fiscal conlleva la imposición de una multa administrativa a los ciudadanos de cien a trescientos rublos; para funcionarios: de trescientos a quinientos rublos.