Tasa del impuesto sobre la renta de las personas físicas sobre los intereses de un contrato de préstamo. Impuesto sobre la renta personal sobre los beneficios materiales de un préstamo.

Carta de RF de 19 de junio de 2017 No. 03-04-05/38138 El Departamento de Política Tributaria y Aduanera consideró el recurso sobre la cuestión de la tributación sobre la renta personal ingresos por intereses recibido bajo el contrato de préstamo, e informa que de acuerdo con el Reglamento del Ministerio de Hacienda Federación Rusa, aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 15 de junio de 2012 No. 82n, el Ministerio no considera solicitudes para evaluar situaciones económicas específicas. Párrafo 1 del artículo 807 Código civil La Federación de Rusia (en adelante, el Código Civil) define un contrato de préstamo como un contrato en virtud del cual una parte (el prestamista) transfiere a la propiedad de la otra parte (el prestatario) dinero u otras cosas definidas por características genéricas, y la El prestatario se compromete a devolver la misma cantidad de dinero (monto del préstamo) al prestamista) o un número igual de otras cosas que recibió del mismo tipo y calidad.

Revista en línea para contadores.

El registro de un préstamo, a pesar de la redacción oficial que indica la participación de dos partes en el acuerdo, implica la relación de un mayor número de partes, ya que este procedimiento está regulado por el Estado. En particular, además de la relación financiera entre el prestamista y el prestatario, una de las partes debe pagar al Estado una determinada cantidad de impuestos, que se calcula sobre el beneficio recibido de esta transacción.

Por eso es importante saber calcular correctamente el IRPF de un préstamo y en qué situaciones es necesario. Marco legislativo para 2018 De acuerdo con las normas establecidas en el artículo 212 código fiscal Los ingresos en forma de beneficios materiales al solicitar un préstamo se reconocen como el monto recibido por el contribuyente al ahorrar en intereses al utilizar los fondos proporcionados.

Kbk para el pago del impuesto sobre la renta personal

Por favor, dígame, ¿es necesario pagar el impuesto sobre la renta personal al otorgar un préstamo de un individuo a otro? Cuando un individuo otorga un préstamo en efectivo a otro, no surge la obligación de calcular y pagar el impuesto sobre la renta personal. Pregunta número 2. Recibí un préstamo sin intereses de mi empleador para construir una casa, pero esto no estaba indicado en el contrato; simplemente contenía información sobre la concesión del préstamo, pero sin un propósito.
¿Puedo probar de alguna manera el hecho de que los fondos se recibieron específicamente para la construcción de una casa con el fin de evitar el pago del impuesto sobre la renta personal? Debe celebrar un acuerdo adicional al Acuerdo de Préstamo, que indicará el propósito de obtener y otorgar el préstamo. Además del acuerdo adicional, debe recibir una notificación del Servicio de Impuestos Federales sobre el surgimiento del derecho deducción de propiedad en relación con la construcción de una nueva casa.
Pregunta número 3.

Impuesto sobre la renta personal de un préstamo a un particular en 2018

Cálculo y pago del impuesto sobre la renta personal de un préstamo Las reglas para calcular el impuesto sobre la renta personal sobre beneficios materiales han cambiado significativamente con la introducción de nuevas modificaciones a legislación vigente en 2018. En particular, ahora el cálculo del beneficio en forma de beneficios materiales debe realizarse el último día de cada mes.

4 de julio de 2017 impuesto sobre la renta de las personas físicas sobre los ingresos por intereses en virtud del contrato de préstamo

Información

KBK. Consulte "Cambios al BCC en 2018". Sin embargo, el BCC del impuesto sobre la renta de las personas físicas para empleados en 2018 no cambió y se mantuvo exactamente igual. El BCC sobre el impuesto sobre la renta de las personas físicas para empresarios individuales no ha sufrido ninguna modificación.

Presentamos en la tabla los principales BCC vigentes para 2018 para el impuesto a la renta. Tabla con KBK para 2018 según el impuesto sobre la renta de las personas físicas Tipo de impuesto sobre la renta de las personas físicas KBK en 2018 año del impuesto sobre la renta personal de los ingresos de los empleados 182 1 01 02010 01 1000 110 Multas del impuesto sobre la renta de las personas físicas sobre los ingresos de los empleados 182 1 01 02010 01 2100 110 Multas del impuesto sobre la renta de las personas físicas sobre los ingresos de los empleados 182 1 01 02010 01 3000 110 Impuesto pagado por empresarios individuales sobre sistema común tributación 182 1 01 02020 01 1000 110 Sanciones por impuesto a la renta personal, que pagan los empresarios individuales en el sistema general 182 1 01 02020 01 2100 110 Sanciones por impuesto a la renta personal, que pagan los empresarios individuales en el sistema general 182 1 01 02020 01 3000 110 Modelo de orden de pago del impuesto sobre la renta personal FL en 2018 A continuación se muestra un modelo de orden de pago para transferencia del impuesto sobre la renta personal en 2018.

¡Felicidades!

Atención

El Ministerio de Finanzas de Rusia explicó si una organización debería retener el impuesto sobre la renta personal sobre los intereses pagados a un individuo en virtud de un contrato de préstamo. Según un contrato de préstamo, una parte (el prestamista) transfiere a la propiedad de la otra parte (prestatario) dinero u otras cosas determinadas por características genéricas, y el prestatario se compromete a devolver al prestamista la misma cantidad de dinero (monto del préstamo) o un número igual de otras cosas del mismo tipo y calidad que reciba (cláusula 1 del artículo 807 del Código Civil de la Federación de Rusia). Además, a menos que la ley o el contrato de préstamo disponga lo contrario, el prestamista tiene derecho a recibir intereses del prestatario sobre el monto del préstamo en la cantidad y en la forma especificada en el contrato (cláusula

Acerca del impuesto sobre la renta personal sobre los ingresos por intereses en virtud de un contrato de préstamo con una organización

MMV-7-11/ “Tras la aprobación del formulario para el cálculo de los montos del impuesto sobre la renta personal calculado y retenido por el agente tributario (formulario 6-NDFL), el procedimiento para su cumplimentación y presentación, así como el formato de presentación el cálculo de los importes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas calculados y retenidos por el agente fiscal, en formato electrónico.” Es necesario recordar que el pago del impuesto sobre la renta personal al presupuesto de la Federación de Rusia lo realiza el agente fiscal a más tardar al día siguiente de que la persona física reciba los ingresos.

Por lo tanto, en el caso de calcular el impuesto sobre la renta personal sobre el beneficio material recibido por un individuo al ahorrar intereses al utilizar fondos prestados (crédito), el pago del impuesto sobre la renta personal se realiza a más tardar el primer día del mes siguiente al mes de uso. de fondos prestados (artículo 226 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Rúbrica “Preguntas y Respuestas” Pregunta No. 1.

¿Cómo se determinan los beneficios materiales y el impuesto sobre la renta personal de un préstamo?

Con respecto a los intereses recibidos por una persona física residente de la Federación de Rusia, se establece una tasa impositiva del 13 por ciento (cláusula 1 del artículo 224 del Código). En este caso, las responsabilidades de calcular, retener y transferir el impuesto sobre la renta personal sobre los ingresos en forma de intereses recibidos en virtud de un contrato de préstamo se asignan a la organización reconocida de conformidad con el artículo 226 del Código como agente fiscal en relación con lo especificado. ingreso. El inciso 1 del párrafo 1 del artículo 223 del Código establece que la fecha de percepción real de los ingresos al recibir ingresos en en efectivo Se considera el día del pago de la renta, incluyendo la transferencia de la renta a cuentas bancarias del contribuyente o, por cuenta de éste, a cuentas de terceros. Al mismo tiempo, se informa que esta carta del Departamento no contiene normas legales, no especifica requisitos regulatorios y no es un acto legal regulatorio.

El impuesto sobre la renta personal se calcula por separado para residentes y no residentes de la Federación de Rusia, pero esto no se aplica empleados. Algunos ingresos especificados en el acto legislativo no están sujetos a impuestos (por ejemplo, herencias, ventas de bienes inmuebles con más de 3 años, obsequios de parientes cercanos, etc.). La declaración de ingresos otorga a las personas el derecho a determinadas deducciones fiscales. En una situación donde los ingresos son salarios, el estado cobra el impuesto no del empleado después de la acumulación, sino del agente fiscal: el empleador, quien le dará al empleado un salario con los impuestos ya pagados al presupuesto. El impuesto sobre la renta personal sobre los ingresos de los empleados lo paga el agente fiscal mensualmente el día de pago, como máximo el día siguiente.
En caso de pago de licencia por enfermedad y vacaciones, el impuesto lo transfiere el agente fiscal a más tardar al final del mes de su pago.

Impuesto sobre la renta de las personas físicas sobre los intereses de un préstamo de un individuo 2018 kbk

Cálculo del beneficio material de un préstamo a un individuo con pago de intereses El cálculo del beneficio material de un préstamo a un individuo con pago de intereses se realiza mediante la siguiente fórmula: MV = SZ * (2/3 KSCB - D) * KKD / 365 (366)

• MB - beneficio material
• SZ – cantidad prestada dinero
• KCSB – tasa clave Banco Central RF
• D - tasa de interés especificado en el contrato de préstamo
• CCD: el número de días naturales de uso de los fondos prestados en el mes actual
• 365 (366) – número de días calendario en el año actual

Ejemplo 1. ABC LLC proporcionó el 12 de julio de 2017 a K.K. préstamo en efectivo por un monto de 360.000 rublos por un período hasta el 31 de diciembre de 2017. La tasa de interés según el contrato de préstamo era del 5%. 31/07/2017

Impuesto sobre la renta de las personas físicas de Kbk sobre los intereses de un préstamo de un particular 2018

La fecha a más tardar en la que es necesario pagar el impuesto sobre la renta personal al presupuesto, en nuestro ejemplo, es el 12 de febrero de 2018 (ya que los días 10 y 11 son sábado y domingo). Beneficios y pago de vacaciones del impuesto sobre la renta personal, retenido de los beneficios por incapacidad temporal, los beneficios por el cuidado de un niño enfermo, así como del pago de vacaciones, deben transferirse a más tardar el último día del mes en el que se pagaron los ingresos. Por ejemplo, un empleado se va de vacaciones del 6 al 23 de marzo de 2018. El pago de vacaciones le fue pagado el 1 de marzo. En este caso, la fecha de recepción de ingresos y la fecha de retención del IRPF es el 1 de marzo, y la última fecha en la que se debe transferir el IRPF al presupuesto es el 30 de marzo de 2018. En general, pague el impuesto sobre la renta personal retenido en 2018 a los datos del Servicio de Impuestos Federales en el que está registrada la organización (párrafo 1, cláusula 7, artículo 226 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Los empresarios individuales, a su vez, pagan el impuesto sobre la renta personal a la inspección de su lugar de residencia.

Es necesario calcular los ingresos en forma de beneficios materiales de los ahorros en intereses de préstamos el último día de cada mes. Por ejemplo, un préstamo se emitió el 15 de enero y se devolvió el 23 de marzo. Luego, el beneficio financiero deberá calcularse el 31 de enero, 28 (29) de febrero y 31 de marzo (inciso 7, cláusula 1, artículo 223 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Si una organización otorgó un préstamo a un individuo (por ejemplo, un empleado), entonces será la organización la que informará los ingresos en forma de beneficios financieros. Por tanto, la organización deberá (artículo 226 del Código Fiscal de la Federación de Rusia):

• calcular mensualmente los ingresos en forma de beneficios financieros e impuesto sobre la renta personal;
• retener impuestos de personas cercanas pagos en efectivo un individuo;
• transferir el impuesto retenido al presupuesto;
• Al final del año, presente un certificado 2-NDFL al individuo.

Si los ingresos en efectivo no se pagan a una persona física y no hay nada que retener impuestos, al final del año a más tardar el 1 de marzo, debe informar al Servicio de Impuestos Federales sobre la imposibilidad de retener impuestos (cláusula 5 del artículo 226 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Préstamo sin intereses: beneficios materiales e IRPF

El beneficio de los préstamos sin intereses se calcula mediante la siguiente fórmula (subcláusula 1, cláusula 1, cláusula 2, artículo 212 del Código Fiscal de la Federación de Rusia):

Se calcula el número de días de uso del préstamo:

• en el mes en que se emitió el préstamo, desde el día siguiente al de emisión del préstamo hasta el último día del mes;
• en el mes en que se reembolsa el préstamo, desde el primer día del mes hasta el día en que se reembolsa el préstamo;
• en otros meses, como el número calendario de días de un mes.

Beneficio material en virtud de un contrato de préstamo que devenga intereses: impuesto sobre la renta personal

Si el préstamo se emite con intereses, pero la tasa de interés según el acuerdo es inferior a 2/3 de la tasa clave del Banco Central, entonces el beneficio financiero se calcula de acuerdo con la siguiente fórmula (subcláusula 1, cláusula 1, cláusula 2 , artículo 212 del Código Fiscal de la Federación de Rusia):

Cálculo del impuesto sobre la renta personal sobre beneficios materiales de préstamos.

El tipo del impuesto sobre la renta de las personas físicas sobre los beneficios materiales obtenidos de los préstamos es (artículo 224 del Código Fiscal de la Federación de Rusia):

• si el individuo es residente: 35%;
• si es un individuo - 30%.

El impuesto debe retenerse del pago más cercano a un individuo ingresos en efectivo.

Para calcular el impuesto sobre la renta personal sobre los beneficios materiales de un préstamo, puede utilizar.

Pago del impuesto sobre la renta personal sobre los beneficios materiales de un préstamo.

El impuesto sobre la renta personal retenido de cualquier ingreso pagado a un individuo (excepto el pago de vacaciones y los beneficios por incapacidad temporal) se transfiere al presupuesto a más tardar el día siguiente al pago de los ingresos (cláusula 6 del artículo 226 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). ).

Se proporciona un modelo de orden de pago para el pago del impuesto sobre la renta de las personas físicas.

Impuesto sobre la renta personal y beneficios materiales al pedir prestado a un individuo

Si un individuo recibió un préstamo sin intereses de otro individuo, entonces no surgen ingresos en forma de beneficios materiales por ahorrar en intereses. Es decir, nadie necesita pagar el impuesto sobre la renta personal por dicho préstamo.

no, la organización actúa como agente fiscal.

Esta no es la misma situación en absoluto.
Pregunta: Según la posición del Servicio Federal de Impuestos de Rusia, los ingresos que una persona recibe como resultado de la concesión de préstamos a personas físicas están sujetos a impuesto sobre la renta personal a una tasa del 13% basada en la declaración de impuestos presentada y se aplica a efectos del impuesto sobre la renta personal a los ingresos en forma de intereses sobre préstamos.
Subcláusula 1 del inciso 1 del art. 208 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece un impuesto sobre los ingresos recibidos residente fiscal RF en forma de interés de una organización rusa o de empresarios individuales rusos. Una indicación de interés recibida de particulares en el art. 208 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no está contenido.
La legislación no establece una composición especial de los sujetos del contrato de préstamo regulado por el art. 807 del Código Civil de la Federación de Rusia y no clasifica la concesión de un préstamo como un tipo de actividad.
¿Son legales los impuestos? impuesto sobre la renta personal¿un individuo en forma de intereses pagados en virtud de un contrato de préstamo celebrado con un individuo que no es un empresario individual?

Respuesta:
MINISTERIO DE FINANZAS DE LA FEDERACIÓN DE RUSIA

El Departamento de Política Fiscal y Arancelaria examinó la carta sobre la cuestión de la tributación del impuesto sobre la renta personal sobre las cantidades de fondos pagados en virtud de un contrato de préstamo celebrado entre personas físicas, y de conformidad con el art.

34.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (en adelante, el Código) explica lo siguiente.
Según el art. 210 del Código, al determinar la base imponible del impuesto sobre la renta de las personas físicas, se tienen en cuenta todos los ingresos del contribuyente, cuyo derecho de disposición ha adquirido.
El artículo 41 del Código define la renta como el beneficio económico en dinero o en especie, teniendo en cuenta si es posible evaluarlo y en la medida en que dicho beneficio pueda estimarse, y determinarse para las personas físicas de conformidad con el Capítulo. 23 “Impuesto sobre la renta de las personas físicas” del Código.
La relación de rentas exentas del IRPF está contenida en el art. 217 del Código. Este artículo no contiene ingresos en forma de montos de fondos pagados en virtud del contrato de préstamo.
Así, en el caso de que el prestatario devuelva una cantidad de dinero superior al importe del préstamo recibido, el prestamista dispone de un beneficio económico (ingreso) que está sujeto al IRPF.
En relación con los ingresos especificados, el inciso 1 del art. 224 del Código fija la tasa impositiva en el 13 por ciento.
En lo que respecta a lo dispuesto en el art. 208 del Código, estas normas se aplican para calificar la fuente de ingresos recibidos (en la Federación de Rusia o en el extranjero).

Subdirector
Departamento de Impuestos
y política arancelaria aduanera
S.V.RAZGULIN
08.09.2011

Como regla general, a menos que la ley o el contrato de préstamo dispongan lo contrario, el prestamista tiene derecho a recibir intereses del prestatario sobre el monto del préstamo en la cantidad y en la forma especificada en el contrato. El interés especificado es esencialmente una tarifa por el uso de fondos (cláusula 1 del artículo 809 del Código Civil de la Federación de Rusia; cláusula 11 de la Revisión práctica judicial en casos civiles relacionados con la resolución de disputas relativas a la ejecución obligaciones crediticias, aprobado Presidio Corte Suprema RF 22/05/2013).

Determinación de la base imponible del IRPF

A la hora de determinar la base imponible del IRPF se tienen en cuenta todos los ingresos del contribuyente, tanto en efectivo como en especie, o el derecho de disposición que haya adquirido, así como los ingresos en forma de beneficios materiales. El interés que recibe el prestamista por encima del importe del préstamo reembolsado es para él. beneficio económico, sujeta al IRPF con carácter general. En relación con estas rentas, el tipo del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas se fija en el 13% (Art. Art.

41, 209, párrafo 1 del art. 210, apartado 1, art. 224 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

En cuanto al beneficio material, que también está sujeto al impuesto sobre la renta personal, en este caso incluye el beneficio del ahorro en intereses cuando el contribuyente-prestatario recibe fondos prestados (crédito) de organizaciones o empresarios individuales (cláusula 1 del artículo 210, cláusula 1 del inciso 1 del artículo 212 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Sin embargo, la legislación no prevé el cálculo de los beneficios materiales en caso de una relación de endeudamiento entre dos personas.

¡Prestar atención!

Si los fondos prestados se transfieren a una persona extranjera en el extranjero, los intereses del préstamo se relacionan con ingresos de fuentes fuera de la Federación de Rusia y también están sujetos al impuesto sobre la renta de las personas físicas (cláusula 9, cláusula 3, artículo 208 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). ).

Declaración de ingresos en una declaración de impuestos y pago de impuestos

Los ingresos especificados deben reflejarse en la declaración de impuestos en el formulario 3-NDFL, que el contribuyente-prestamista presenta a autoridad fiscal en el lugar de residencia a más tardar el 30 de abril del año siguiente al año en que se recibieron los intereses correspondientes (cláusula 1, cláusula 1, artículo 228, cláusula 1, artículo 229 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

El contribuyente paga el monto total del impuesto a pagar, calculado de forma independiente, en el lugar de residencia a más tardar el 15 de julio del año siguiente al año en que se presenta la declaración de impuestos (cláusula 4 del artículo 228 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). ).

Preguntas relacionadas

¿Cómo redactar un contrato de préstamo entre particulares? >>>

Pregunta de la lectora de Clerk.Ru Galina (Oktyabrsky)

Por favor, dígame, la organización (OSN) tomó un préstamo de un individuo, le acumula intereses mensualmente y, si es posible, se los paga. ¿Es necesario proporcionar certificados 2NDFL para una persona a la oficina de impuestos al final del año y es necesario pagar? impuesto sobre la renta de sus ingresos (es decir, del importe de los intereses)?

De acuerdo con los párrafos. 1 cláusula 1 art. 208 y párrs. 1 cucharada 209 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los ingresos recibidos por un contribuyente durante un período impositivo (año calendario) en forma de intereses recibidos de una organización rusa se reconocen como objeto de tributación para el impuesto sobre la renta personal.

Según el apartado 1 del art. 224 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, la tasa impositiva para dichos ingresos se fija en el 13 por ciento.

La fecha de recepción real de ingresos en forma de intereses se determina de conformidad con los párrafos. 1 cláusula 1 art. 223 del Código Fiscal de la Federación de Rusia como el día de pago de estos ingresos, incluida la transferencia de intereses a las cuentas bancarias del contribuyente.

Cláusula 1 del art. 226 del Código Fiscal de la Federación de Rusia determina que organizaciones rusas, de la cual o como resultado de las relaciones con las cuales el contribuyente recibió los ingresos especificados en el párrafo 2 del art. 226 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, están obligados a calcular, retener al contribuyente y pagar la cantidad correspondiente impuesto Estas personas son reconocidas como agentes fiscales a efectos del cálculo del impuesto sobre la renta de las personas físicas.

Cálculo de importes y pago del impuesto, de conformidad con el art. 226 del Código Fiscal de la Federación de Rusia se realizan en relación con todos los ingresos del contribuyente, cuya fuente es el agente fiscal, con excepción de los ingresos respecto de los cuales el cálculo y el pago del impuesto se realizan de conformidad con Arte. Arte. 214.1, 227, 227.1 y 228 del Código Fiscal de la Federación de Rusia con compensación de importes de impuestos retenidos previamente (cláusula 2 del artículo 226 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

De acuerdo con las reglas establecidas, la organización debe ser reconocida como agente fiscal en el impuesto sobre la renta de las personas físicas.

Los agentes tributarios están obligados a retener el monto acumulado del impuesto directamente de los ingresos del contribuyente cuando pago real. El agente fiscal retiene el monto del impuesto acumulado del contribuyente a expensas de los fondos pagados por el agente fiscal al contribuyente en el momento del pago real de estos fondos al contribuyente o en su nombre a terceros (cláusulas 4, 6 del artículo 226 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

El monto total del impuesto calculado y retenido por el agente fiscal al contribuyente, respecto del cual se reconoce como fuente de ingresos, se paga en el lugar de registro del agente fiscal ante la autoridad fiscal (cláusula 7 del artículo 226 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Por lo tanto, una organización, reconocida como agente fiscal, está obligada a retener el monto acumulado del impuesto sobre la renta personal directamente de los ingresos del contribuyente recibidos en forma de intereses en el momento de su pago real.

De conformidad con el apartado 2 del art. 230 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los agentes fiscales presentan a la autoridad fiscal en el lugar de su registro información sobre los ingresos de las personas físicas de este período impositivo y los montos de los impuestos acumulados y retenidos en este período impositivo anualmente a más tardar en abril. 1 del año siguiente al vencimiento período impositivo, según el formulario aprobado organismo federal Poder Ejecutivo, autorizado para el control y supervisión en materia de impuestos y tasas.

La información especificada es presentada por los agentes fiscales a las autoridades fiscales en el lugar de su registro en medios magnéticos o mediante telecomunicaciones.

Es muy fácil obtener una consulta personal con Svetlana Skobeleva en línea: solo necesita completar . Cada día se seleccionarán varias de las preguntas más interesantes, cuyas respuestas podrás leer en nuestro sitio web.

V.M. akimova,
consejero de estado servicio de impuestos rango III

1. Disposiciones generales

Según el art. 807 del Código Civil de la Federación de Rusia (Código Civil de la Federación de Rusia), la concesión de un préstamo es la transferencia por parte del prestamista al prestatario de dinero u otras cosas determinadas por características genéricas, con la condición de que el prestatario devuelva el monto del préstamo o un número igual de otras cosas recibidas por él del mismo tipo y calidad sobre la base de un acuerdo celebrado entre los participantes en las transacciones contractuales.

El artículo 807 del Código Civil de la Federación de Rusia también permite que en el territorio de la Federación de Rusia el objeto de un contrato de préstamo pueda ser moneda extranjera y valores de moneda, pero las reglas del art. 140, 141 y 317 del Código Civil de la Federación de Rusia.

Los contratos de préstamo suelen redactarse por escrito. Si el prestamista es entidad legal, el contrato de préstamo se redacta únicamente por escrito, independientemente del importe.

Un contrato de préstamo entre particulares debe celebrarse por escrito si su monto excede al menos 10 veces estatutario tamaño mínimo salarios.

En confirmación del contrato de préstamo y sus términos, un recibo del prestatario u otro documento que acredite la transferencia a él por parte del prestamista de un determinado suma de dinero o un cierto número de cosas.

2. Tributación de los ingresos recibidos en virtud de un contrato de préstamo

2.1. Disposiciones generales

Según el art. 210 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (TC RF), las personas pueden recibir ingresos en diversas formas: monetarios y en especie, en forma de beneficios materiales, y estos ingresos están sujetos al impuesto sobre la renta personal (NDFL).

Según un contrato de préstamo, una persona puede recibir ingresos sujetos al impuesto sobre la renta personal si actúa como prestatario y prestamista. La tributación del impuesto sobre la renta personal también depende de las condiciones que se establezcan entre el prestamista y el prestatario en el acuerdo u otro documento que confirme la recepción del préstamo, así como de los resultados del cumplimiento del acuerdo por parte del prestatario.

Si el prestatario es un individuo, recibe ingresos en forma de beneficios materiales del ahorro en intereses por el uso de los fondos prestados, determinados de conformidad con el art. 212 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Si el prestamista u otra persona paga la deuda del prestatario o paga intereses por ella, el ingreso se reconoce como el monto del préstamo reembolsado por estas personas y el monto de los intereses pagados por el mismo.

Si un individuo es un prestamista, los ingresos surgen en forma de intereses recibidos en virtud del contrato de préstamo. En este caso, el importe del préstamo reembolsado no constituye el ingreso del prestamista.

Según un contrato de préstamo, una persona puede recibir un préstamo tanto con el pago de intereses por el uso de los fondos prestados como sin realizar dicho pago.

2.2. Determinación de la base imponible y el monto del impuesto en relación con los ingresos en forma de beneficios materiales.

Según el subpárrafo 1 del párrafo 1 del art. 212 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los ingresos en forma de beneficios materiales son beneficios materiales recibidos de ahorros en intereses por el uso por parte del contribuyente de fondos prestados recibidos de organizaciones o empresarios individuales. A efectos fiscales al recibir ingresos en forma de beneficios materiales. base imponible definido:

Para préstamos en rublos, como el exceso del monto de interés por el uso de fondos prestados expresado en rublos, calculado sobre la base de tres cuartos tasa actual refinanciación, establecido por el banco Rusia en la fecha de recepción real de los ingresos por parte del contribuyente, sobre el monto de los intereses calculados con base en los términos del acuerdo;

Por préstamos en moneda extranjera- como exceso del monto de los intereses por el uso de los fondos prestados, expresado en moneda extranjera, calculado sobre la base del 9% anual, sobre el monto de los intereses calculados sobre la base de los términos del acuerdo.

Al mismo tiempo para determinar la base imponible en virtud de un contrato de préstamo El beneficio material se establece si un individuo recibe fondos prestados de organizaciones y empresarios individuales. Si el préstamo lo recibe un individuo de personas distintas a empresarios individuales, entonces el beneficio material no está determinado.

Para calcular la cantidad de beneficio material recibido de los ahorros en intereses por el uso de los fondos prestados por parte del contribuyente, se utilizan varios indicadores:

Tasa de interés basada en los términos del acuerdo;

La tasa de interés estimada, que para los préstamos en rublos se determina sobre la base de tres cuartas partes de la tasa de refinanciación vigente del Banco de Rusia en la fecha del pago de intereses;

Tasa de interés estimada, que para préstamos en moneda extranjera se determina sobre la base del 9% anual;

Número de días de uso de los fondos prestados;

El número de días naturales del período impositivo.

Para determinar la base imponible, los lectores de la revista deben tener en cuenta lo siguiente:

Según el art. 223 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, la fecha de recepción real de ingresos en forma de beneficios materiales es el día del pago de los intereses sobre los fondos prestados recibidos;

Hasta el 1 de enero de 2008 en el art. 212 del Código Fiscal de la Federación de Rusia contenía una norma que preveía el cálculo de los beneficios materiales de los ahorros en intereses por el uso de préstamos en rublos, teniendo en cuenta tres cuartas partes de la tasa de refinanciación del Banco de Rusia establecida en la fecha de recepción. de lo anterior fondos prestados;

A partir del 1 de enero de 2008, por nuevas normas establecidas Ley federal de 24 de julio de 2007 N 216-FZ "Sobre las modificaciones a la segunda parte del Código Fiscal de la Federación de Rusia y algunas otras actos legislativos Federación de Rusia", el cálculo de los beneficios materiales se basa en tres cuartas partes de la tasa de refinanciación del Banco de Rusia en la fecha de recepción real de los ingresos.

El monto del impuesto sobre la renta personal se calcula simultáneamente con el cálculo de los beneficios materiales. Además, en relación con los beneficios materiales obtenidos de los ahorros por el uso de fondos prestados por una persona física que es residente fiscal de la Federación de Rusia, tasa del impuesto sobre la renta personal aplicado en la cantidad del 35% (cláusula 2 del artículo 224 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Los beneficios materiales recibidos de los ahorros por el uso de fondos prestados por una persona que no es residente fiscal de la Federación de Rusia están sujetos al impuesto sobre la renta personal a una tasa del 30% (cláusula 3 del artículo 224 del Código Fiscal de la Federación de Rusia ).

2.3. Tributación de la renta en virtud de un contrato de préstamo con pago de intereses.

De conformidad con el apartado 2 del art. 212 y el subpárrafo 3 del párrafo 1 del art. 223 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, si el contrato de préstamo prevé el pago de intereses, entonces el beneficio material de los ahorros en intereses por el uso de los fondos prestados se determina el día del pago de los intereses de los fondos prestados recibidos. Entonces, el párrafo 2 del art. 212 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece que para calcular los beneficios materiales se toman tres cuartas partes de la tasa de refinanciación del Banco de Rusia establecida en la fecha de recepción de los ingresos, y de acuerdo con el subpárrafo 3 del párrafo 1 del art. 223 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, se considera que la fecha de recepción de los ingresos es el día en que se pagan los intereses.

Ejemplo 1.

El 9 de enero de 2008, un empleado residente fiscal de la Federación de Rusia recibió un préstamo de 200.000 rublos de una organización en su lugar de trabajo. durante tres meses a razón del 5% anual. Los términos del acuerdo estipulan que el pago de los intereses y el reembolso del préstamo se realizarán simultáneamente a más tardar el 9 de abril de 2008. La tasa de refinanciación del Banco de Rusia, establecida en la fecha de recepción real de los ingresos, es decir, el día del pago de los intereses del préstamo, ascendió al 10,25% anual.

9 de abril de 2008 El beneficio material durante el período de uso del préstamo se determina teniendo en cuenta los siguientes datos:

- monto del préstamo - 200.000 rublos;

- número de días de utilización del préstamo - 92 días;

El importe de los intereses pagados por el empleado en virtud del contrato de préstamo ascendió a 2.513,66 rublos. (200.000 rublos x 5%: 366 días x 92 días). Al mismo tiempo, el monto de los intereses pagados durante este período, teniendo en cuenta las tres cuartas partes de la tasa de refinanciación del Banco de Rusia en la fecha de recepción de los ingresos en forma de beneficios materiales, ascendió a 3866,01 rublos. (200.000 rublos x 7,69%: 366 días x 92 días).

Por lo tanto, el empleado recibió un beneficio material por un monto de 1352,35 rublos. (3.866,01 rublos - 2.513,66 rublos). El impuesto sobre la renta personal se calculó sobre la cantidad de beneficio material recibido a una tasa impositiva del 35% y ascendió a 473 rublos. (1.352,35 rublos x 35%).

Si el contrato de préstamo se celebró antes del 1 de enero de 2008 y es válido, por ejemplo, para dos períodos impositivos 2007-2008, entonces el beneficio material y importe del impuesto sobre la renta personal se establecen por separado para cada período impositivo, teniendo en cuenta lo dispuesto anteriormente edición actual- en términos de beneficios materiales para 2007, y nueva edición Arte. 212 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, en términos de beneficios materiales para 2008.

Ejemplo 2.

El 1 de noviembre de 2007, la organización emitió a su empleado, que es residente fiscal de la Federación de Rusia, un préstamo por un monto de 90.000 rublos. por tres meses con pago de intereses a una tasa del 5% anual. Los términos del acuerdo estipulan que el préstamo se reembolsará mensualmente en cuotas iguales junto con el pago de intereses a más tardar el día 1. El préstamo se reembolsa y los intereses los paga el empleado:

- 30 de noviembre de 2007: se pagaron intereses para el período comprendido entre el 1 de noviembre y el 30 de noviembre de 2007 y se devolvió parte del préstamo por un monto de 30.000 rublos;

- 29 de diciembre de 2007: se pagaron los intereses correspondientes al período comprendido entre el 1 de diciembre y el 31 de diciembre de 2007 y se devolvió el saldo del préstamo por un monto de 30.000 rublos;

- 31 de enero de 2008: se pagaron los intereses correspondientes al período comprendido entre el 1 de enero y el 1 de febrero de 2008 y se devolvió el saldo del préstamo por un importe de 30.000 rublos.

En este caso, el departamento de contabilidad de la organización debe determinar mensualmente el beneficio material recibido y el monto del impuesto.

En 2007 el beneficio material en virtud del contrato de préstamo se calculó sobre la base de tres cuartas partes de la tasa de refinanciación del Banco de Rusia en la fecha de recepción del préstamo. Supongamos que la tasa de refinanciamiento el día en que se emitió el préstamo era del 10%.

Para el período del 1 de noviembre al 30 de noviembre de 2007

- monto del préstamo - 90.000 rublos;

- número de días de utilización del préstamo - 30 días;

El monto de los intereses pagados por el empleado en virtud del contrato de préstamo durante el período anterior ascendió a 369,86 rublos. (90.000 rublos x 5%: 365 días x 30 días), y el monto del pago de intereses basado en tres cuartas partes de la tasa de refinanciamiento del Banco de Rusia en la fecha de recepción del préstamo es de 554,79 rublos. (90.000 rublos x 7,5%: 365 días x 30 días). El monto del beneficio material se determina en 184,93 rublos. (554,79 rublos - 369,86 rublos). El impuesto sobre la renta personal se calculó sobre la cantidad de beneficio material recibido a una tasa del 35% y ascendió a 65 rublos. (184,93 rublos x 35%).

Para el período del 1 de diciembre al 29 de diciembre de 2007 El beneficio material se determinó teniendo en cuenta los siguientes datos:

- monto del saldo del préstamo: 60.000 rublos;

- número de días naturales en 2007: 365 días;

- 3/4 de la tasa de refinanciación - 7,5% (10% x 3/4).

El monto de los intereses pagados por el empleado en virtud del contrato de préstamo durante el período anterior ascendió a 238,36 rublos. (60.000 rublos x 5%: 365 días x 29 días), y el monto del pago de intereses basado en tres cuartas partes de la tasa de refinanciamiento del Banco de Rusia en la fecha de recepción del préstamo es de 357,53 rublos. (60.000 rublos x 7,5%: 365 días x 29 días).

Para el período del 30 de diciembre al 31 de diciembre de 2007 El beneficio material se determinó teniendo en cuenta los siguientes datos:

- número de días de utilización del préstamo - 2 días;

- número de días naturales en 2007: 365 días;

- 3/4 de la tasa de refinanciación - 7,5% (10% x 3/4).

El monto de los intereses pagados por el empleado en virtud del contrato de préstamo durante el período anterior ascendió a 8,22 rublos. (30.000 rublos x 5%: 365 días x 2 días), y el monto del pago de intereses basado en tres cuartas partes de la tasa de refinanciamiento del Banco de Rusia en la fecha de recepción del préstamo es de 12,33 rublos. (30.000 rublos x 7,5%: 365 días x 2 días).

Así, para el período comprendido entre el 1 de diciembre y el 31 de diciembre de 2007 el beneficio material ascendió a 122,78 rublos. [(357,53 rublos - 238,86 rublos) + (12,33 rublos - 8,22 rublos)]. El impuesto sobre la renta personal se calculó sobre la cantidad de beneficio material recibido a una tasa del 35% y ascendió a 43 rublos. (122,78 rublos x 35%).

En 2008 el beneficio material en virtud del contrato de préstamo ya se calcula teniendo en cuenta tres cuartas partes de la tasa de refinanciación del Banco de Rusia en la fecha de pago de intereses. Supongamos que la tasa de refinanciamiento del Banco de Rusia al 31 de enero de 2008 no cambió y también estuvo vigente a una tasa del 10% anual. El beneficio material se determina teniendo en cuenta los siguientes datos:

- importe del saldo del préstamo: 30.000 rublos;

- número de días naturales en 2008: 366 días;

- 3/4 de la tasa de refinanciación - 7,5% (10% x 3/4).

El monto de los intereses pagados por el empleado en virtud del contrato de préstamo durante el período anterior ascendió a 127,05 rublos. (30.000 rublos x 5%: 366 días x 31 días), y el monto del pago de intereses basado en tres cuartas partes de la tasa de refinanciamiento del Banco de Rusia en la fecha de recepción del préstamo es de 190,57 rublos. (30.000 rublos x 7,5%: 366 días x 31 días). El beneficio material para el período anterior se determinó en la cantidad de 63,52 rublos. (190,57 rublos - 127,05 rublos). El impuesto sobre la renta personal sobre la cantidad de beneficio material recibido se calcula a una tasa del 35% y ascendió a 22 rublos. (63,52 rublos x 35%).

Así, en 2007, el empleado recibió ingresos en forma de beneficios materiales por un monto de 307,71 rublos, el monto del impuesto calculado fue de 108 rublos. En 2008, el monto del beneficio material fue de 63,52 rublos y el monto del impuesto calculado fue de 22 rublos.

2.4. Tributación de la renta en virtud de un contrato de préstamo sin pago de intereses.

También debe determinarse el beneficio material si el contrato de préstamo no prevé el pago de intereses. Sin embargo, en el art. 212 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no contiene ninguna explicación sobre cuál es exactamente la fecha de recepción de los ingresos.

Cabe señalar que las disposiciones del Capítulo 23 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no establecen una exención de impuestos sobre los beneficios materiales recibidos de los ahorros en intereses por el uso de fondos prestados en virtud de un contrato de préstamo que no prevé el pago. de interés por parte del prestatario.

Por lo tanto, en tales casos, se puede considerar la fecha de recepción de los ingresos por ahorros en intereses por el uso de fondos prestados:

Día de amortización total o parcial del préstamo;

Fecha de vencimiento del contrato;

Por ejemplo, si los términos del acuerdo establecen la fecha de pago mensual del préstamo, entonces esta fecha se considerará el día de recepción de ingresos en forma de beneficios materiales.

Ejemplo 3.

Una persona física residente fiscal de la Federación de Rusia recibió un préstamo por valor de 60.000 rublos el 11 de enero de 2008. de la organización en la que trabaja bajo contrato de trabajo. Los términos del acuerdo estipulan que el préstamo se otorga a esta persona por tres meses sin pagar intereses. Se debe realizar el reembolso del préstamo. en partes iguales mensualmente el día 11 a partir del 11 de febrero de 2008. El préstamo fue reembolsado el 11 de febrero, 11 de marzo y 11 de abril de 2008 por 20.000 rublos.

Supongamos que para cada fecha en que el empleado paga el préstamo, la tasa de refinanciación del Banco de Rusia fue del 10,25%.

En este caso, el beneficio material deberá determinarse mensualmente. El monto del beneficio material se calcula sobre la base de tres cuartas partes de la tasa de refinanciación del Banco de Rusia en la fecha de reembolso del préstamo. De acuerdo a Arte. 224 Código Fiscal de la Federación de Rusia el monto del impuesto sobre la renta personal en relación con los beneficios materiales se calcula a una tasa del 35%, ya que este contribuyente es residente fiscal de la Federación de Rusia.

11 de febrero de 2008

- monto del préstamo - 60.000 rublos;

- número de días de utilización del préstamo - 32 días;

- Tasa de refinanciamiento 3/4 - 7,69% (10,25% x 3/4).

El beneficio material para el período comprendido entre el 11 de enero y el 11 de febrero de 2008 ascendió a 403,41 rublos. (60.000 rublos x 7,69%: 366 días x 32 días). El importe del impuesto fue de 141 rublos. (403,41 rublos x 35%).

11 de marzo de 2008 El beneficio material se determinó con base en los siguientes datos:

- monto del saldo del préstamo: 40.000 rublos;

- número de días de utilización del préstamo - 29 días;

- Tasa de refinanciamiento 3/4 - 7,69% (10,25% x 3/4).

El beneficio material para el período comprendido entre el 12 de febrero y el 11 de marzo de 2008 ascendió a 243,73 rublos. (40.000 rublos x 7,69%: 366 días x 29 días). El importe del impuesto sobre la renta personal fue de 85 rublos. (243,73 rublos x 35%).

11 de abril de 2008 El beneficio material se determinó con base en los siguientes datos:

- monto del saldo del préstamo: 20.000 rublos;

- número de días de utilización del préstamo - 31 días;

- Tasa de refinanciamiento 3/4 - 7,69% (10,25% x 3/4).

El beneficio material para el período comprendido entre el 12 de marzo y el 11 de abril de 2008 ascendió a 130,27 rublos. (20.000 rublos x 7,69%: 366 días x 31 días). El importe del impuesto sobre la renta de las personas físicas fue de 46 rublos. (130,27 rublos x 35%).

Así, para el período comprendido entre el 11 de enero y el 11 de abril de 2008, el monto total de beneficios materiales fue de 777,41 rublos y el monto total del impuesto sobre la renta personal fue de 272 rublos.

Si, de acuerdo con los términos del acuerdo, el reembolso de un préstamo sin intereses se realiza en un día, entonces este día debe considerarse como el día de recepción de ingresos en forma de beneficios materiales por ahorros en intereses para el uso de fondos prestados.

Ejemplo 4.

El 9 de febrero de 2008, la organización emitió un préstamo sin intereses por un monto de 100.000 rublos a un empleado residente fiscal de la Federación de Rusia. durante dos meses. Los términos del acuerdo estipulan que el préstamo será reembolsado el 31 de marzo de 2008. La tasa de refinanciación del Banco de Rusia en esta fecha era del 10,25%.

Los beneficios materiales y el monto del impuesto sobre la renta personal para el período comprendido entre el 9 de febrero y el 31 de marzo de 2008 se determinaron el 31 de marzo de 2008.

Para calcular los beneficios materiales, se utilizan los siguientes datos:

- el importe del préstamo recibido es de 100.000 rublos;

- Tasa de refinanciamiento 3/4 - 7,69% (10,25% x 3/4).

El monto del beneficio material fue de 1260,66 rublos. (100.000 rublos x 7,69%: 366 días x 60 días). El monto del impuesto sobre la renta personal calculado a una tasa del 35% es de 441 rublos. (1.260,66 rublos x 35%).

Si una persona recibe un préstamo sin intereses por varios años y, de acuerdo con los términos del acuerdo, debe reembolsarlo en su totalidad simultáneamente con la fecha de vencimiento del acuerdo, entonces el beneficio material debe determinarse anualmente a partir de diciembre. 31 para cada período impositivo y para el período impositivo en el que se devuelve el préstamo, en la fecha de reembolso del préstamo.

Ejemplo 5.

El 9 de febrero de 2008, la organización emitió un préstamo sin intereses por un monto de 200.000 rublos a un empleado residente fiscal de la Federación de Rusia. Los términos del acuerdo estipulan que el préstamo será reembolsado el 31 de diciembre de 2009. La tasa de refinanciamiento del Banco de Rusia era del 12% anual al 31 de diciembre de 2008 y del 15% anual al 31 de diciembre de 2009 (condicionalmente).

En 2008 El beneficio material se determina el 31 de diciembre para el período comprendido entre el 9 de febrero y el 31 de diciembre de 2008. Para calcular los beneficios materiales, se utilizan los siguientes datos:

- el importe del préstamo recibido es de 200.000 rublos;

- número de días de utilización del préstamo - 327 días;

- número de días naturales del año: 366 días;

- 3/4 de la tasa de refinanciación - 9% (12% x 3/4).

El monto del beneficio material fue de 16.081,97 rublos. (200.000 rublos x 9%: 366 días x 327 días). El importe del impuesto sobre la renta de las personas físicas se calcula a una tasa del 35% y equivale a 5.629 rublos. (16.081,97 rublos x 35%).

En 2009 para el período comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre, el beneficio material se determina respectivamente una vez: el día del reembolso del préstamo, que es el día en que expira el contrato de préstamo. Para calcular los beneficios materiales, se utilizan los siguientes datos:

- importe del préstamo pendiente: 200.000 rublos;

- número de días de utilización del préstamo - 365 días;

- número de días naturales del año: 365 días;

- Tasa de refinanciamiento 3/4 - 11,25% (15% x 3/4).

El monto del beneficio material será de 22.500 rublos. (200.000 rublos x 11,25%: 365 días x 365 días). El monto del impuesto se calcula a una tasa del 35% y equivale a 7875 rublos. (22.500 rublos x 35%).

2.5. Fiscalidad al conceder un préstamo a un no residente

Si se otorga un préstamo a una persona que no es residente fiscal de la Federación de Rusia, el beneficio material se determina de la misma manera que el beneficio material recibido por una persona que es residente fiscal de la Federación de Rusia.

Ejemplo 6.

El 1 de febrero de 2008, la organización emitió un préstamo sin intereses por un monto de 20.000 rublos a un empleado que no es residente fiscal de la Federación de Rusia. durante dos meses. Los términos del acuerdo estipulaban que el préstamo debía reembolsarse el 31 de marzo de 2008. El préstamo fue cancelado por el empleado el 31 de marzo de 2008. La tasa de refinanciación del Banco de Rusia en esta fecha era del 10,25%.

Los beneficios materiales y el monto del impuesto sobre la renta personal se determinaron el 31 de marzo de 2008 para el período comprendido entre el 1 de febrero y el 31 de marzo de 2008.

Para calcular los beneficios materiales se utilizaron los siguientes datos:

- el importe del préstamo concedido es de 20.000 rublos;

- número de días de utilización del préstamo - 60 días;

- Tasa de refinanciamiento 3/4 - 7,69% (10,25% x 3/4).

El monto del beneficio material fue de 252,13 rublos. (20.000 rublos x 7,69%: 366 días x 60 días). Dado que el empleado no es residente fiscal de la Federación de Rusia, el monto del impuesto sobre la renta personal se calculó a una tasa del 30% y ascendió a 76 rublos. (252,13 rublos x 30%).

2.6. Determinación de la base imponible y el importe del impuesto en relación con otros ingresos procedentes de préstamos recibidos

Si el pago de intereses o el reembolso de un préstamo para una persona que recibió un préstamo se realiza a expensas del prestamista u otras personas, entonces el prestatario, además de los beneficios materiales, recibe ingresos en especie, que se determinan teniendo en cuenta cuenta lo dispuesto en el art. 211 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Ejemplo 7.

El 9 de enero de 2008, un empleado residente fiscal de la Federación de Rusia recibió un préstamo de 200.000 rublos de una organización en su lugar de trabajo. durante tres meses a razón del 5% anual. Los términos del contrato de préstamo estipulaban que el pago de los intereses y el reembolso del préstamo debían realizarse simultáneamente a más tardar el 9 de abril de 2008. La tasa de refinanciación del Banco de Rusia en la fecha del pago de intereses era del 10,25% anual. El tipo de interés estimado (tres cuartas partes del tipo de refinanciación del Banco de Rusia) es del 7,69%. El monto de los intereses según el contrato de préstamo debía ser pagado por el empleado de la organización por un monto de 2513,66 rublos. (200.000 rublos x 5%: 366 días x 92 días).

Un empleado de la organización pagó el préstamo el 9 de abril de 2008 sólo por un monto de 100.000 rublos. sin pagar intereses. El mismo día presentó una solicitud dirigida al director de la organización para cancelar el monto pendiente del préstamo y el pago de intereses debido a la difícil situación financiera de la familia. Por decisión del director de la organización, el monto del préstamo y el pago de intereses se reembolsan con cargo a las ganancias de la organización. El departamento de contabilidad de la organización pagó el préstamo y los intereses el 9 de abril de 2008.

Un empleado de una organización recibe un salario mensual de 40.000 rublos de la organización. El salario se paga a este empleado mensualmente el día 5.

En este caso, el individuo recibió ingresos en forma de:

- beneficios materiales del ahorro en intereses por el uso de fondos prestados;

- pago de intereses y monto del préstamo reembolsado a expensas de los fondos de la organización;

- cantidad de ganancias.

Al mismo tiempo, el impuesto sobre la renta personal sobre los beneficios materiales se calcula a una tasa del 35%, y el impuesto sobre las ganancias, el monto de los intereses y los préstamos reembolsados ​​​​con los fondos de la organización, a una tasa del 13%.

Calcularemos la base imponible y el importe del IRPF en relación con los beneficios materiales.

El importe de los intereses pagados durante el período comprendido entre el 9 de enero y el 9 de abril de 2008, sobre la base de tres cuartas partes de la tasa de refinanciación del Banco de Rusia en la fecha de recepción de los ingresos en forma de beneficios materiales, ascendió a 3.866,01 rublos. (200.000 rublos x 7,69%: 366 días x 92 días).

Por lo tanto, el empleado recibió un beneficio material en virtud del contrato de préstamo por un monto de 1352,35 rublos. (3.866,01 rublos - 2.513,66 rublos). El impuesto sobre la renta personal se calculó sobre la cantidad de beneficio material recibido a una tasa del 35% y ascendió a 473 rublos. (1.352,35 rublos x 35%). Los beneficios materiales se consideran ingresos recibidos en abril de 2008.

Ahora determinamos la base imponible para los ingresos gravados a una tasa del 13%. En enero, febrero y marzo de 2008, los ingresos del empleado ascendieron a 120.000 rublos. (40.000 rublos x 3 meses). De estos ingresos se calculó y retuvo el impuesto sobre la renta personal por un monto de 15.600 rublos. En abril de 2008, los ingresos del empleado ascendían a 142.513,66 rublos, incluidos los salarios: 40.000 rublos; el monto del pago de intereses reembolsados ​​es de 2513,66 rublos; el monto del préstamo reembolsado es de 100.000 rublos. Desde principios de 2008, los ingresos totales de un empleado, sujetos a impuestos a una tasa del 13%, ascendieron a 262.513,66 rublos, y el monto del impuesto sobre la renta personal, a 34.127 rublos.

Al pagarle a un empleado el 5 de mayo de 2008 el salario de abril de 2008, el departamento de contabilidad de la organización tuvo que retener el impuesto sobre la renta personal:

- por la cantidad de 18.527 rublos. (34 127 rublos - 15 600 rublos) - de ingresos gravados con el impuesto sobre la renta personal a una tasa del 13%;

- por la cantidad de 473 rublos. - de ingresos en forma de beneficios materiales.

El IRPF debe retenerse íntegramente, ya que su importe es inferior al 50% de la renta pagada ( cláusula 4 art. 226 Código Fiscal de la Federación de Rusia ). Así, el empleado recibió el 5 de mayo de 2008 salarios por un monto de 21.000 rublos. ya menos el importe del impuesto sobre la renta personal.

3. Fiscalidad del prestamista: un individuo

Dependiendo de los términos del acuerdo, el prestamista, un individuo, puede tener ingresos sujetos al impuesto sobre la renta personal. Por ejemplo, según los términos del acuerdo, recibe un pago de intereses en rublos o moneda extranjera por los fondos prestados que ha proporcionado. En este caso, su ingreso es el pago de intereses recibido. No importa quién sea el prestatario: una organización o un individuo.

Según el subpárrafo 1 del párrafo 1 del art. 223 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, la fecha de recepción real de ingresos en forma de pago de intereses se considera el día del pago de dichos ingresos a una persona física; el monto del préstamo reembolsado no es el ingreso del prestamista.

Ejemplo 8.

El 9 de enero de 2008, un empleado residente fiscal de la Federación de Rusia otorgó un préstamo por un monto de 200.000 rublos a la organización en su lugar de trabajo. durante tres meses a razón del 5% anual. Los términos del contrato de préstamo estipulan que el pago de los intereses y el reembolso del préstamo se realizarán en rublos a más tardar el 9 de abril de 2008. El préstamo fue reembolsado íntegramente al empleado el 8 de abril de 2008 y se le pagaron los intereses el mismo día. En esta organización, un empleado recibe un salario mensual el día 8 por un monto de 35.000 rublos.

El importe de los intereses previstos en el contrato de préstamo ascendió a 2.486,34 rublos. (200.000 rublos x 5%: 366 días x 91 días). El importe del pago de intereses se tiene en cuenta a la hora de determinar la base imponible sujeta al IRPF a un tipo del 13% para abril de 2008.

En abril de 2008, el empleado recibió ingresos por valor de 37.486,34 rublos, que incluyen:

Además de los ingresos mencionados anteriormente, el empleado ha recibido un salario de 105.000 rublos desde principios de año. (35.000 rublos x 3 meses).

El impuesto sobre la renta personal debería haberse calculado teniendo en cuenta los ingresos recibidos por el empleado desde principios de año y ascendió a 18.523,22 rublos. (142.486,34 rublos x 13%). Entre enero y marzo de 2008, ya se retuvo al empleado el impuesto sobre la renta personal por un monto de 13.650 rublos. Al pagar los salarios de abril, a este empleado se le debería haber retenido el impuesto sobre la renta personal por un monto de 4873,22 rublos.

4. Cálculo y pago del IRPF

4.1. Disposiciones generales

El Capítulo 23 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece dos métodos para pagar el impuesto sobre la renta personal si:

El cálculo y la retención del impuesto sobre la renta personal sobre las rentas pagadas a una persona física se realiza por la fuente de pago de dichas rentas, es decir, por el agente fiscal;

El cálculo y pago del impuesto sobre la renta personal sobre los ingresos recibidos por una persona física se realiza de forma independiente.

4.2. Cálculo y pago impuesto sobre la renta personal agentes

Las particularidades del cálculo y retención del IRPF sobre los ingresos de las personas físicas, así como su pago al presupuesto, se establecen en el art. 226 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, según el cual las organizaciones rusas, los empresarios individuales, los profesionales privados y las subdivisiones separadas son reconocidos como agentes fiscales. organizaciones extranjeras, del cual (como resultado de las relaciones con las cuales) el individuo recibió ingresos. Los agentes fiscales están obligados a calcular, retener y transferir al presupuesto el monto del impuesto sobre la renta personal calculado teniendo en cuenta las características específicas previstas en el Capítulo 23 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

El agente fiscal calcula los importes del impuesto sobre la renta de las personas físicas y los paga al presupuesto en relación con todos los ingresos de una persona física cuya fuente es, con excepción de los ingresos respecto de los cuales el cálculo y el pago del impuesto sobre la renta de las personas físicas son llevado a cabo de conformidad con el art. 214.1, 227 y 228 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Los agentes tributarios calculan el impuesto sobre la renta personal sobre una base devengada desde el inicio del período impositivo en función de los resultados de cada mes en relación con todos los ingresos respecto de los cuales se aplica una tasa impositiva del 13%, con compensaciones retenidas en meses anteriores el importe del impuesto del período impositivo actual.

El monto del impuesto sobre la renta personal sobre los ingresos a los que se aplican otras reglas tasas impositivas, lo calcula el agente fiscal por separado para cada monto de dichos ingresos devengados por un individuo.

En relación con los ingresos recibidos por personas físicas que no son residentes fiscales de la Federación de Rusia, el cálculo y pago del impuesto sobre la renta personal lo realiza un agente fiscal a una tasa del 30% (con excepción de los dividendos, sobre los cuales el impuesto es calculado a una tasa del 15%) sin proporcionar las deducciones fiscales previstas en el art. 218-221 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

El agente fiscal retiene la cantidad calculada del impuesto sobre la renta personal de un individuo a expensas de los fondos pagados por el agente fiscal a esta persona en el momento de su pago real. En este caso, el importe retenido del IRPF no puede superar el 50% del importe del pago.

Si es imposible retener el impuesto sobre la renta de las personas físicas, entonces, sobre la base del inciso 5 del art. 226 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el agente fiscal está obligado a informarlo por escrito a la autoridad fiscal dentro de un mes desde el momento en que tuvo conocimiento de la imposibilidad de retener este impuesto. En particular, se considera imposible retener el IRPF en los casos en que se sabe que el período durante el cual se podrá retener el importe del impuesto devengado superará los 12 meses.

Ejemplo 9.

El 1 de febrero de 2008, la organización emitió un préstamo sin intereses por un monto de 100.000 rublos a un empleado residente fiscal de la Federación de Rusia. durante dos meses. Los términos del acuerdo estipulan que el préstamo deberá reembolsarse a más tardar el 30 de abril de 2008. El préstamo fue pagado por el empleado el 30 de abril de 2008. La tasa de refinanciación del Banco de Rusia en esta fecha era del 10,25%. En la organización, a los empleados se les paga mensualmente el día 5. El salario mensual de este empleado se fija en 40.000 rublos.

En abril, el empleado estaba de licencia sin goce de sueldo y por lo tanto no recibió el salario de abril. El 1 de mayo de 2008 el empleado renunció. El 5 de mayo recibió una indemnización por vacaciones no utilizadas por la cantidad de 1500 rublos.

El departamento de contabilidad de la organización calculó y retuvo el impuesto sobre la renta personal de las ganancias recibidas por el empleado en los primeros tres meses de 2008 a una tasa del 13% por un monto de 15.600 rublos.

En este caso, el beneficio material y el monto del impuesto a la renta personal deberían haberse determinado el 30 de abril de 2008 para el período comprendido entre el 1 de marzo y el 30 de abril de 2008. Para calcular los beneficios materiales se utilizaron los siguientes datos:

- cantidad de fondos prestados - 100.000 rublos;

- número de días de utilización del préstamo - 90 días;

- número de días naturales en 2008: 366 días;

- Tasa de refinanciamiento 3/4 - 7,69% (10,25% x 3/4).

El monto del beneficio material fue de 1.890,98 rublos. (100.000 rublos x 7,69%: 366 días x 90 días). El monto del impuesto sobre la renta personal se calcula a una tasa del 35% y equivale a 662 rublos. (1.890,98 rublos x 35%).

La compensación por las vacaciones no utilizadas debería haberse tenido en cuenta al determinar la base imponible sujeta a imposición a una tasa del 13% en mayo de 2008. El departamento de contabilidad de la organización determinó el monto del impuesto sobre la renta personal teniendo en cuenta las ganancias recibidas desde principios de año y la compensación por las vacaciones no utilizadas. Monto total Los ingresos del empleado, gravados al tipo del 13%, ascendieron a 121.500 rublos. El impuesto sobre la renta personal se calcula a una tasa del 13% por un monto de 15.795 rublos. (121.500 rublos x 13%). Anteriormente, se retenía el impuesto sobre la renta personal por un importe de 15.600 rublos.

Por lo tanto, tras el despido de un empleado, el impuesto calculado debería haberse retenido de la compensación por las vacaciones no utilizadas:

- de beneficios materiales - por un monto de 662 rublos;

- de una compensación - por un monto de 195 rublos.

El importe total adeudado por la retención del impuesto sobre la renta personal fue de 857 rublos. Sin embargo, el departamento de contabilidad de la organización tenía derecho a retener de esta empleado del impuesto sobre la renta personal no más del 50% del pago, es decir, no más de 750 rublos.

Si el individuo no hubiera presentado una solicitud solicitando retención del impuesto sobre la renta personal en su totalidad cuando se le paga la compensación, el monto de este impuesto es de 107 rublos. el departamento de contabilidad de la organización sería entregado a la autoridad fiscal para su cobro, para lo cual se emite un Certificado de Ingresos de una persona física de acuerdo con formulario 2-NDFL , aprobado por orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 13 de octubre de 2006 N SAE-3-04/706@ . Esto debía completarse a más tardar el 6 de junio de 2008.

El monto del impuesto sobre la renta personal calculado se retiene de cualquier ingreso pagado por un agente fiscal a un individuo. Basado en el párrafo 1 del art. 230 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, un agente fiscal está obligado a mantener registros de los ingresos recibidos de él por una persona física por separado para cada período impositivo en tarjeta de impuestos según el formulario 1-NDFL, cuyo formulario fue aprobado por orden del Ministerio de Impuestos de Rusia de 31 de octubre de 2003 N BG-3-04/583. Calcula la base imponible, refleja los importes del IRPF calculado y retenido, así como las deducciones fiscales.

La obligación de una persona física de pagar el impuesto sobre la renta personal se considera cumplida desde el día en que el agente fiscal retiene el importe calculado del impuesto. No se permite el pago del impuesto sobre la renta personal a expensas de un agente fiscal u otra persona. Un agente fiscal no puede delegar sus poderes en otras personas.

El agente fiscal transfiere los montos del impuesto sobre la renta personal retenidos de los ingresos de los contribuyentes a más tardar el día en que se recibe realmente el efectivo del banco para el pago de los ingresos, así como el día de la transferencia de los ingresos de las cuentas bancarias del agente fiscal a la cuentas de un particular o, en su nombre, a cuentas de terceros.

En otros casos, los agentes tributarios transfieren los montos del impuesto sobre la renta personal calculado y retenido a más tardar:

El día siguiente al día en que el contribuyente realmente recibe los ingresos - para los ingresos pagados en efectivo;

El día siguiente al día de la deducción real del monto calculado del impuesto sobre la renta personal, por los ingresos recibidos por el contribuyente en especie o en forma de beneficio material.

4.3. Cálculo y pago Impuesto sobre la renta de las personas físicas rostro

Las peculiaridades del cálculo y pago del impuesto por parte de las personas físicas se establecen en el art. 227 y 228 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Por ejemplo, si los ingresos los recibe un empresario individual o un profesional privado (notario, abogado), el cálculo y pago del impuesto por parte de dichas personas se lleva a cabo teniendo en cuenta las disposiciones del art. 227 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, y en relación con ciertos tipos de ingresos recibidos por personas físicas, teniendo en cuenta las disposiciones del art. 228 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

En ambos casos, en relación con los ingresos percibidos cálculo del impuesto sobre la renta personal realizado por una persona física en una declaración de impuestos, cuyo formulario está aprobado por el Ministerio de Finanzas de Rusia (formulario 3-NDFL).

Si la fuente de pago de los ingresos es un agente fiscal, entonces él es responsable de calcular y retener los montos del impuesto sobre la renta personal. Si es imposible retener el impuesto, el agente fiscal transmite información sobre la recaudación del impuesto a la autoridad fiscal. Las personas físicas que recibieron ingresos, durante cuyo pago los agentes fiscales no retuvieron el monto del impuesto sobre la renta personal, pagan el impuesto en cuotas iguales en dos pagos: el primero, a más tardar 30 días naturales a partir de la fecha de entrega por parte de la autoridad fiscal. aviso de impuestos sobre el pago del impuesto, el segundo, a más tardar 30 días naturales después de la primera fecha límite para el pago. Así se establece, en particular, en el apartado 5 del art. 228 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Al mismo tiempo, el pago del impuesto sobre la renta personal sobre la base de una notificación de impuestos no exime a una persona de presentar una declaración de impuestos a la autoridad fiscal en el Formulario 3-NDFL.

Si la fuente de pago de los ingresos no está confiada a la autoridad de un agente fiscal, entonces el pago del impuesto sobre la renta personal sobre los ingresos recibidos por personas físicas debe ser pagado por el contribuyente de forma independiente presentando a la autoridad fiscal una declaración de impuestos en el formulario 3- NDFL, que se presenta a la autoridad fiscal a más tardar el 30 de abril del año siguiente al año fiscal vencido. Pago calculado en declaraciones del impuesto sobre la renta personal debe ser realizado por una persona física a más tardar el 15 de julio del año siguiente al vencimiento del período impositivo.

Ejemplo 10.

El 1 de febrero de 2008 se celebró un contrato de préstamo entre personas que no son empresarios individuales. Según los términos del acuerdo, fondos por valor de 500.000 rublos. debería haber sido transferido por el prestamista desde su cuenta en banco ruso a la cuenta del prestatario en un banco ruso. Según los términos del acuerdo, el pago de intereses debía pagarse a una tasa del 5% anual durante el período de utilización del préstamo. Los términos del contrato de préstamo estipulan que el pago de los intereses y el reembolso del préstamo se realizarán simultáneamente a más tardar el 31 de diciembre de 2008. Los fondos se transfirieron en rublos el día de la celebración del contrato de préstamo. El prestatario pagó el préstamo al prestamista en su totalidad y pagó los intereses el 20 de diciembre de 2008. El importe del pago de intereses en virtud del contrato de préstamo ascendió a 22.131,15 rublos.

En este caso, el acuerdo se concluye entre individuos y, por lo tanto, no se determina el beneficio material para el prestatario al ahorrar intereses por el uso de los fondos prestados.

El pago de intereses recibido por el prestamista se tiene en cuenta a la hora de determinar la base imponible sujeta al IRPF:

A una tasa del 13%, si el prestamista es residente fiscal de la Federación de Rusia; el monto del impuesto es igual a 2877 rublos;

- a una tasa del 30% - si el prestamista no es residente fiscal de la Federación de Rusia; el monto del impuesto es igual a 6639 rublos.

Al final del año, el prestamista debe presentar declaración de impuestos El formulario 3-NDFL, que indica todos los ingresos que recibió en 2008, determina la base imponible y el monto del impuesto.

pagar impuestos en sistema presupuestario de la Federación de Rusia, el pago de intereses sobre el monto recibido debe ser realizado por el prestamista a más tardar el 15 de julio de 2009.

El beneficio material no se determina:

Si el prestatario es una persona física que no es un empresario individual;

Si se reciben fondos prestados para una nueva construcción o para la compra de un edificio residencial, apartamento, habitación o participación en ellos en el territorio de la Federación de Rusia, siempre que el individuo tenga derecho a recibir la propiedad deducción de impuestos de conformidad con el subpárrafo 2 del párrafo 1 del art. 220 Código Fiscal de la Federación de Rusia. El derecho a recibir una deducción del impuesto a la propiedad es confirmado por la autoridad fiscal en la forma prevista en el párrafo 2 del art. 220 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Si el contribuyente tiene derecho a recibir una deducción, entonces la autoridad fiscal, a solicitud de un individuo, emite una notificación en el formulario aprobado por Orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 7 de diciembre de 2004 N SAE-3-04/ 147@, sobre cuya base el agente fiscal tiene derecho a no determinar el beneficio material en relación con dichos fondos prestados. Las aclaraciones correspondientes fueron dadas por el Ministerio de Finanzas de Rusia en carta de 25 de enero de 2008 N 03-04-06-01/20.