Las diferencias constantes conducen al surgimiento. Asientos contables en caso de diferencias permanentes y temporales entre usados ​​y bien

Debido a las diferentes reglas para reconocer ingresos y gastos en contabilidad y contabilidad fiscal, la ganancia contable puede diferir de la ganancia fiscal.

En este caso, el impuesto a las ganancias contables atribuido será diferente del impuesto a las ganancias corriente reflejado en la declaración del impuesto a la renta.

La diferencia entre beneficio contable y fiscal se compone de diferencias temporales y permanentes.

Al mismo tiempo, surgen diferencias temporarias en los casos en que los gastos (ingresos) se reconocen tanto en contabilidad como en contabilidad fiscal por el mismo monto, pero en diferentes períodos de tiempo.

Tipos de diferencias temporarias

Dependiendo de la naturaleza del impacto en la ganancia (pérdida) imponible, las diferencias temporarias se dividen en:

diferencias temporarias deducibles;

diferencias temporarias imponibles.

Por lo tanto, las diferencias temporarias deducibles probablemente reducirán el monto del impuesto sobre la renta pagadero al presupuesto en el siguiente período de informe o en períodos de informe posteriores.

Y las diferencias temporarias imponibles presumiblemente aumentarán el monto del impuesto sobre la renta pagadero al presupuesto en el próximo período de informe o en períodos de informe posteriores.

ELLA y TI y diferencias temporales

Si los gastos se reconocen primero en la contabilidad y, en períodos posteriores, en la contabilidad fiscal (o los ingresos se reconocen primero en la contabilidad fiscal y luego en la contabilidad), entonces surge una diferencia temporaria deducible y el correspondiente (IT) en la contabilidad.

Si los gastos se reconocen primero en la contabilidad fiscal y, en períodos posteriores, en la contabilidad (o los ingresos se reconocen primero en la contabilidad y luego en la contabilidad fiscal), entonces surge una diferencia temporaria imponible y el correspondiente (IT) en la contabilidad.

Reflejo de los activos por impuestos diferidos en contabilidad

Ocurre, en particular, cuando:

vender el sistema operativo con pérdidas;

arrastrar pérdidas fiscales;

crear una reserva para pago de vacaciones, si se forma únicamente en contabilidad.

Además, puede surgir IT si los ingresos de una transacción se reconocen en la contabilidad fiscal antes que en la contabilidad.

Debido a que los gastos contables (ingresos en contabilidad fiscal) se reconocen antes, en el período de la transacción la ganancia contable es menor que la ganancia fiscal.

El TI para una operación específica se calcula mediante la fórmula:

SHE = El monto de los gastos contables que se tendrán en cuenta en la contabilidad fiscal en los siguientes períodos X Tasa del impuesto a las ganancias (20%); o

SHE = El monto de los ingresos tributarios que se tendrán en cuenta en la contabilidad en los siguientes períodos X Tasa del impuesto a las ganancias (20%);

En períodos de declaración (impuestos) posteriores, la situación será la contraria.

Cuando los gastos se reconocen en la contabilidad fiscal (ingresos en contabilidad), la ganancia fiscal será menor que la ganancia contable.

Y a medida que los gastos se reconocen en la contabilidad fiscal (ingresos en contabilidad), se reembolsan.

El monto por el cual se reembolsa se calcula mediante la fórmula:

El monto por el cual se reembolsa el IT = El monto de los gastos previamente reconocidos en contabilidad y cancelados en la contabilidad fiscal en el período actual X Tasa del impuesto sobre la renta (20%); o

El monto por el cual se reembolsa = El monto de los ingresos previamente reconocidos en la contabilidad fiscal y tenidos en cuenta en la contabilidad en el período actual X Tasa del impuesto sobre la renta (20%);

Las contabilizaciones para el reconocimiento y amortización de TI serán las siguientes:

Las contabilizaciones para el reconocimiento y amortización de TI serán las siguientes:

En el balance, el IT (saldo acreedor de la cuenta) se refleja en la línea 1420 “Pasivos por impuestos diferidos”.

El informe de resultados financieros debe reflejar la diferencia en el volumen de negocios entre cuentas y para el año del informe.

Línea 2430

Entonces, en la línea 2430 “Cambio en los pasivos por impuestos diferidos” del Estado de Resultados Financieros, es necesario mostrar el volumen de negocios en la cuenta de crédito menos el volumen de negocios del débito.

Si la facturación del crédito en la cuenta excede la facturación del débito, entonces el indicador en la línea 2430 "Cambio en los pasivos por impuestos diferidos" será positivo.

Sin embargo, se incluye en el informe entre paréntesis.

En la línea 2450 “Variación en activos por impuestos diferidos” del Estado de Resultados, deberá mostrar la rotación deudora de la cuenta menos la rotación acreedora de la cuenta.

Si la rotación del crédito en la cuenta excede la rotación del débito, entonces el indicador en la línea 2450 "Cambio en los activos por impuestos diferidos" será negativo.

En tal situación, deberá incluirse en el informe entre paréntesis.

Al calcular el beneficio neto, se tendrá en cuenta con un signo menos.

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Las diferencias temporarias deducibles (DTD) surgen si los gastos se reconocen en la contabilidad antes que en la contabilidad fiscal y los ingresos se reconocen más tarde, con un cambio de tiempo.

Estas situaciones pueden surgir, por ejemplo, si:

El monto de los gastos acumulados (por ejemplo, depreciación de activos fijos) en contabilidad es mayor que en contabilidad fiscal;

Una empresa que utiliza el método de efectivo acumula gastos pero en realidad no los paga;

La pérdida del período anterior no fue utilizada este año y fue trasladada al futuro;

Este año hubo un pago excesivo del impuesto a la renta y debes computarlo contra pagos futuros.

Las diferencias temporarias deducibles son ingresos o gastos que se tienen en cuenta al formar la ganancia "contable" en el período de presentación de informes actual y la ganancia fiscal en períodos de presentación de informes posteriores. En otras palabras, esta es la cantidad en la que la ganancia imponible corriente es mayor que la ganancia “contable” (sin embargo, en períodos posteriores esta diferencia desaparecerá).

Dichas diferencias temporales resultan en impuestos a la renta diferidos, que reducen el monto de los impuestos a la renta en períodos de reporte futuros.

Si multiplica la diferencia temporaria deducible por la tasa impositiva, obtendrá el monto del impuesto sobre la renta diferido que pagó ahora, pero que compensará en el futuro. Se denomina activo por impuestos diferidos (DTA).

El activo por impuestos diferidos es la diferencia positiva entre el impuesto sobre la renta real y corriente y el gasto fiscal nocional calculado a partir de la ganancia del balance. Muestra cuánto será posible reducir el monto de este impuesto "condicional" en el próximo período de informe o en períodos de informe posteriores.

El activo diferido es el producto de la tasa impositiva y la diferencia temporaria deducible.

ELLA = VVR * Tasa de impuesto sobre la renta

Un análogo de ONA es el IVA, que se contabiliza en la cuenta 19. Si se cumplen todas las condiciones necesarias según el Código Fiscal de la Federación de Rusia, se aceptará para deducción y reducirá las obligaciones con el presupuesto. De igual forma se tendrá en cuenta ONA para el impuesto a la renta, pero sólo en la cuenta 09.

Una entidad reconoce los activos por impuestos diferidos en el período sobre el que se informa en el que surgen diferencias temporarias deducibles si es probable que estarán disponibles ganancias fiscales futuras.

Las diferencias temporarias deducibles, al igual que las imponibles, se reflejan en la contabilidad por separado en el período sobre el que se informa, es decir, en la contabilidad analítica de la cuenta correspondiente de activos y pasivos en cuya evaluación surgen.

Se contabilizan en la cuenta 09 “Activo por impuestos diferidos”.

En noviembre de 2010, la organización puso en funcionamiento equipos por valor de 48.000 rublos. Su vida útil es de 4 años.

La política contable establece que la organización, para efectos contables, deprecia los equipos con base en la suma de los años de uso útil, y para efectos fiscales utiliza el método de depreciación de línea recta.

Supongamos que en el cuarto trimestre de 2010 se obtuvo un beneficio contable de 50.000 rublos.

Con base en la ganancia contable del período sobre el que se informa, la organización debe calcular el monto del gasto contingente por impuesto a la renta:

Débito 99, subcuenta “Ingresos (gastos) condicionales del impuesto sobre la renta” Crédito 68, subcuenta “Cálculos del impuesto sobre la renta” - 10.000 rublos. (50.000 rublos * 20%): se acumuló un gasto por impuesto a la renta condicional que surgió en este período de informe.

El contador debe calcular la depreciación del equipo a partir del 1 de diciembre de 2010. La discrepancia entre los datos contables y fiscales se presenta en la siguiente tabla.

La diferencia temporal deducible será de 600 rublos. (1.600 - 1.000).

El activo por impuestos diferidos procedente de esta diferencia es igual a 120 rublos. (600 rublos * 20%).

En contabilidad deberán realizarse los siguientes asientos:

Débito 09 “Activo por impuesto diferido” Crédito 68, subcuenta “Cálculos por impuesto a la renta”

120 rublos. (600 rublos * 20%) - refleja el monto del activo por impuestos diferidos.

El impuesto sobre las ganancias debe pagarse al presupuesto por un monto de 12.120 rublos (12.000 + 120).

Al final del período del informe, el monto del activo por impuestos diferidos era de 120 rublos. reflejado en la línea 145 del balance.

A medida que las diferencias temporarias deducibles disminuyan o se liquiden en su totalidad, el monto de los activos por impuestos diferidos disminuirá o se liquidará en su totalidad.

En nuestro ejemplo, cuando el monto de la depreciación en contabilidad sea menor que el monto de la depreciación en la contabilidad fiscal, se realizarán asientos contables:

Débito 68, subcuenta “Cálculos por impuesto a la renta” Crédito 09 “Activo por impuesto diferido” - los montos del activo por impuesto diferido atribuible a diferencias temporarias deducibles se reducen (cancelan).

Como resultado, con el tiempo el objeto se deprecia por completo.

El objeto por el que se constituye un activo por impuesto diferido podrá enajenarse en relación con venta, liquidación o transferencia gratuita a otro propietario.

Si el impuesto sobre la renta para períodos futuros sobre los que se informa ya no puede reducirse por el monto del ISR, entonces se realiza el siguiente asiento contable para este objeto:

Débito 99 Crédito 09 “Activo por impuestos diferidos”: el monto del activo por impuestos diferidos se cancela en relación con la enajenación del objeto para el cual fue acumulado.

En períodos de informes posteriores, el monto de la pérdida se cancela como gastos "fiscales". Al mismo tiempo, la ganancia contable permanece sin cambios, ya que el monto de la pérdida en contabilidad se tuvo en cuenta a la vez.

Así, durante el período de venta de bienes depreciables en contabilidad, es necesario reflejar la diferencia temporaria deducible en el monto de la pérdida fiscal asociada a dicha venta.

Las diferencias temporarias imponibles surgen si los gastos se reconocen en la contabilidad más tarde que en la contabilidad fiscal y los ingresos se reconocen antes. Esto lleva al hecho de que en el período sobre el que se informa la ganancia imponible es menor que la ganancia contable. Sin embargo, en períodos posteriores la situación cambiará y el beneficio contable será menor que el beneficio fiscal. Las discrepancias entre los datos contables y fiscales según PBU 18/02 se denominan diferencias temporarias imponibles.

Pueden surgir diferencias temporarias imponibles, por ejemplo, si:

Una empresa que utiliza el método de efectivo acumula ingresos por ventas y sanciones por obligaciones, pero en realidad no recibe el dinero;

El monto de los gastos acumulados (por ejemplo, depreciación de activos fijos) en contabilidad es menor que en contabilidad fiscal;

La empresa recibió un aplazamiento o plan de cuotas para el pago del impuesto a la renta.

El uso de varios métodos de depreciación a efectos contables y fiscales también conduce a la formación de diferencias temporarias imponibles, cuando en la contabilidad el monto de la depreciación acumulada es menor que en la contabilidad fiscal.

Consideremos, como ejemplo, el procedimiento para reflejar los intereses de préstamos y empréstitos. En contabilidad, está regulado por PBU 15/01. Los intereses sobre préstamos y empréstitos devengados antes de la puesta en funcionamiento del activo de inversión están sujetos a inclusión en el costo del activo de inversión.

En contabilidad fiscal, de conformidad con el subpárrafo 2 del párrafo 1 del artículo 269 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los intereses sobre préstamos y empréstitos pagados por una organización se incluyen en los gastos no operativos, pero solo en una cantidad que no exceda un valor estándar determinado.

Esto significa que el resultado contable financiero actual excederá la ganancia imponible. Y, por lo tanto, el beneficio "contable" debe incrementarse en la cantidad de estas diferencias para correlacionarlo con el beneficio en la contabilidad fiscal.

Las diferencias temporarias imponibles (TDT) se calculan de la misma forma que las deducibles, pero tendrán signo opuesto. Se reflejan en la analítica contable de la correspondiente cuenta de activo y pasivo en cuya valoración surgieron.

Estas diferencias conducen a un aumento en los montos del impuesto a la renta en períodos posteriores. En este caso, el monto del impuesto sobre la renta que tendrás que “pagar extra” en períodos posteriores se llama pasivo por impuesto diferido (DTL).

El pasivo por impuesto diferido (DTL), por lo tanto, es la diferencia negativa entre el impuesto a la renta corriente real y el gasto fiscal nocional calculado a partir de la ganancia del balance. El pasivo diferido muestra cuánto será necesario aumentar el monto de este impuesto "condicional" en el próximo período de informe (períodos de informe posteriores).

El pasivo por impuesto diferido se reconoce en el período sobre el que se informa cuando surgen diferencias temporarias imponibles y se calcula utilizando la fórmula:

IT = NVR * Tasa del impuesto sobre la renta,

donde НВР - diferencias temporarias imponibles.

Para comprender más claramente su esencia, podemos recordar el IVA diferido sobre los ingresos al reconocer el momento del surgimiento de las obligaciones con el presupuesto “para el pago”. Este IVA se ha tenido en cuenta durante mucho tiempo en la cuenta 76 como obligaciones futuras con el presupuesto. De la misma forma se tendrá en cuenta el impuesto a la renta diferido de la cuenta 77.

Al igual que las reglas para el cálculo del IVA diferido, a medida que las diferencias temporarias imponibles disminuyan o se liquiden en su totalidad, los pasivos por impuestos diferidos se irán liquidando gradualmente.

En consecuencia, en la analítica de la correspondiente cuenta de activo y pasivo, cuya valoración tenga en cuenta la diferencia temporaria imponible, se ajustarán los datos.

Si se enajena un activo o pasivo por el cual se devengó impuesto previamente y estos montos ya no aumentarán el monto del impuesto sobre la renta en el futuro, entonces el pasivo por impuesto diferido se cancela en la cuenta de pérdidas y ganancias mediante asiento contable:

Débito 99 Crédito 77 “Pasivo por impuesto diferido”.

El impuesto sobre la renta corriente (pérdida fiscal corriente) es la cantidad de impuesto real que debe pagarse al presupuesto para el período del informe. Se determina con base en el monto de los ingresos/gastos condicionales y sus ajustes a los montos de los pasivos por impuestos permanentes, activos y pasivos por impuestos diferidos del período sobre el que se informa.

El impuesto sobre la renta corriente es igual al monto del impuesto sobre la renta reflejado en la declaración del impuesto sobre la renta de la organización y pagadero al presupuesto para el período del informe.

El impuesto sobre la renta (IT) corriente se calcula mediante la fórmula:

TN = UR (UD) + PNO - PNA + ELLA - ESO,

Donde UR (UD) es un gasto (ingreso) del impuesto sobre la renta condicional,

PNO, PNA: el monto de la obligación tributaria permanente (PNO) y el activo (PNA),

El esquema para calcular el impuesto sobre la renta corriente figura en el párrafo 21 de PBU 18/02. En el apéndice de PBU 18/02 se proporciona un ejemplo práctico de cálculo del impuesto sobre la renta corriente.

Para asegurarse de que su impuesto actual se calcule correctamente, puede realizar un cálculo alternativo de la siguiente manera:

Impuesto sobre la renta corriente = Beneficio imponible del período sobre el que se informa x Tasa del impuesto sobre la renta.

Si la empresa no tiene obligaciones tributarias permanentes (activos), entonces la diferencia absoluta entre el “impuesto a la renta provisional” calculado sobre las ganancias “contables” y el “impuesto a la renta corriente” será igual a la diferencia absoluta entre los activos por impuestos diferidos y el impuesto diferido. pasivo. Después de todo, es este valor (ajuste) en este caso el que afectará el monto de las obligaciones tributarias corrientes por el impuesto sobre la renta.

La ganancia (pérdida) neta excluyendo diferencias temporarias se determinará mediante la fórmula:

PE = BP - UR - PNO + PNA,

UR - gasto de impuesto sobre la renta condicional

PNO, PNA: el monto de la obligación tributaria permanente (PNO) y el activo (PNA).

La estructura del Estado de Pérdidas y Ganancias corresponde a la siguiente fórmula para determinar la utilidad neta tomando en cuenta las diferencias temporarias:

PE = BP + ELLA - IT - TNP,

Donde BP es el beneficio contable,

SHE, IT: el monto del activo por impuestos diferidos (STA) y el pasivo por impuestos diferidos (DTL).

TNP - impuesto sobre la renta corriente.

Aquí nos referimos a TI devengado o acreditado, TI reflejado en asientos contables:

Débito 09 Crédito 68,

Débito 68 Crédito 09,

Débito 68 Crédito 77,

Débito 77 Crédito 68,

que ajustan el monto del impuesto a la renta. Estas entradas no tienen nada que ver con el beneficio neto.

Pero en algunos casos, ELLA y TI deben cargarse en la cuenta de pérdidas y ganancias. Entonces tendrán un impacto en las pérdidas y ganancias netas.

Para mostrar cómo se calcula el impuesto a la renta corriente y al mismo tiempo brindar información sobre la utilidad neta para su distribución, el autor recomienda mostrar por separado en el Formulario 2 dos posiciones de activos y pasivos por impuestos diferidos que influyeron en la cuenta 68 y la cuenta 99. Al mismo tiempo tiempo, los indicadores que influyeron hasta el conteo de 99, puedes ingresarlo en una línea libre o en una nota explicativa.

Usando un ejemplo específico, veremos cómo calcular el impuesto sobre la renta actual y completar la Declaración de pérdidas y ganancias.

La contabilidad y la contabilidad fiscal tienen reglas diferentes para reconocer las ganancias. Por tanto, el beneficio contable puede diferir del beneficio fiscal. La diferencia entre estas ganancias se forma a partir de diferencias temporales y permanentes (cláusula 3 “Contabilidad para el cálculo del impuesto sobre la renta de las sociedades” PBU 18/02, aprobada por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 19 de noviembre de 2002 No. 114n).

Diferencias temporales

Por tanto, el beneficio contable es diferente del beneficio fiscal. En este caso, el impuesto a las ganancias contables condicional (CAPT) será diferente del impuesto a las ganancias corriente reflejado en la declaración del impuesto sobre la renta (TNP).

Para que el monto del impuesto sobre la renta devengado en contabilidad coincida con el PNT, es necesario reflejar las diferencias entre URNP y TNP de acuerdo con las reglas de PBU 18/02 (cláusula 1 de PBU 18/02).

Las diferencias temporarias surgen cuando los gastos (ingresos) se reconocen tanto en contabilidad como en contabilidad fiscal por el mismo monto, pero en diferentes períodos (cláusula 8 de PBU 18/02).

Si los gastos se reconocen primero en contabilidad y, en períodos posteriores, en contabilidad fiscal (o viceversa), entonces se debe reconocer un activo por impuestos diferidos (DTA).

Si los gastos se reconocen primero en la contabilidad fiscal y, en períodos posteriores, en la contabilidad (o viceversa), entonces se debe reconocer un pasivo por impuestos diferidos (DTL).

¿Cuáles son las diferencias temporales?

Dependiendo de la naturaleza del impacto en la ganancia (pérdida) imponible, las diferencias temporarias se dividen en diferencias temporarias deducibles y imponibles.

Las diferencias temporarias deducibles presumiblemente reducirán el monto del impuesto sobre la renta pagadero al presupuesto en el próximo período de informe o en períodos de informe posteriores.

Las diferencias temporarias imponibles presumiblemente aumentarán el monto del impuesto sobre la renta pagadero al presupuesto en el siguiente período de informe o en períodos de informe posteriores.

ELLA, TI y diferencias temporales

Si los gastos se reconocen primero en contabilidad y, en períodos posteriores, en contabilidad fiscal (o los ingresos se reconocen primero en contabilidad fiscal y luego en contabilidad), entonces surge en contabilidad una diferencia temporaria deducible y el correspondiente activo por impuestos diferidos (DTA).

Si los gastos se reconocen primero en la contabilidad fiscal y, en períodos posteriores, en la contabilidad (o los ingresos se reconocen primero en la contabilidad y luego en la contabilidad fiscal), entonces en la contabilidad surgen una diferencia temporaria imponible y el correspondiente pasivo por impuestos diferidos (DTL).

Activos por impuestos diferidos (DTA) en contabilidad

Ocurre, en particular, cuando:

• venta de un activo fijo (FA) con pérdida;
• arrastrar pérdidas fiscales;
• crear una reserva para pago de vacaciones, si se forma únicamente en contabilidad.

Además, puede surgir IT si los ingresos de una transacción se reconocen en la contabilidad fiscal antes que en la contabilidad.

Debido a que los gastos contables (ingresos en contabilidad fiscal) se reconocen antes, en el período de la transacción la ganancia contable es menor que la ganancia fiscal.

El TI para una operación específica se calcula mediante la fórmula:

SHE = El monto de los gastos contables que se tendrán en cuenta en la contabilidad fiscal en los siguientes períodos X Tasa del impuesto a la renta (20%)

SHE = El monto de los ingresos tributarios que se tendrán en cuenta en la contabilidad en los siguientes períodos X Tasa del impuesto a las ganancias (20%).

Cuando los gastos se reconocen en la contabilidad fiscal (ingresos en contabilidad), la ganancia fiscal y el TNP serán menores que la ganancia contable y el URI.

A medida que los gastos se reconocen en la contabilidad fiscal (ingresos en contabilidad), se reembolsan.

El monto por el cual se reembolsa se calcula mediante la fórmula:

Monto por el cual se reembolsa el IT = Monto de gastos previamente reconocidos en contabilidad y dados de baja en la contabilidad fiscal en el período actual X Tasa del impuesto a la renta (20%)

El monto por el cual se reembolsa = El monto de los ingresos previamente reconocidos en la contabilidad fiscal y tenidos en cuenta en la contabilidad en el período actual X Tasa del impuesto sobre la renta (20%).

Por tanto, el IT es un tipo especial de activo, cuyo importe se reduce el TNP en períodos impositivos posteriores. Y la URNP aumenta en la misma cantidad (cláusula 14 de PBU 18/02).

Se contabilizan en la cuenta 09 “Activos por impuestos diferidos”. Las contabilizaciones para el reconocimiento y amortización de TI serán las siguientes:

Débito 09 Crédito 68

- ELLA se refleja;

Débito 68 Crédito 09

- ELLA se apaga

Ejemplo 1En 2017, la organización, según los registros contables y fiscales, recibió una pérdida de sus actividades principales: 50.000 rublos. Según los resultados de 2018, según los datos contables y fiscales, se recibió una ganancia de las actividades principales por un monto de 100.000 rublos. La organización decidió trasladar la pérdida por un monto del 50% de la base imponible del período actual. En contabilidad, el arrastre de pérdidas debe reflejarse de la siguiente manera:

Ahora demos un ejemplo de venta de un activo fijo con pérdidas.

Ejemplo 2 Desde diciembre de 2013, una máquina para trabajar la madera con un coste original de 122.000 rublos se incluye en la propiedad depreciable. La vida útil en contabilidad y contabilidad fiscal es de 61 meses. El 20 de mayo de 2017, la máquina se vendió por 35.400 rublos. (IVA incluido - 5400 rublos). El monto de la depreciación acumulada desde enero de 2014 hasta mayo de 2017 (41 meses) es de 82.000 rublos. (Se utiliza el método lineal). No se devengó bonificación por depreciación. Haremos los cálculos necesarios.

Resultado financiero de la venta de la máquina: pérdida de 10.000 rublos. (35.400 rublos - 5.400 rublos - (122.000 rublos - 82.000 rublos)).

Vida útil restante de la máquina: 20 meses. (61 meses - 41 meses).

Importe de la pérdida sujeta a reconocimiento en la contabilidad fiscal mensual desde junio de 2015: 500 rublos. (10.000 rublos / 20 meses).

Pérdida por la venta de activos fijos por valor de 10.000 rublos. es una diferencia temporaria deducible.

Por lo tanto, es necesario acumular un activo por impuesto diferido (DTA) - 20% del monto de la pérdida. A medida que la pérdida se reconozca en la contabilidad fiscal, se reembolsará el ITA acumulado.

Se deben realizar los siguientes asientos en contabilidad.

A la fecha de venta del activo fijo (20/05/2017):

Como resultado de estas operaciones, el saldo de la cuenta 09 será igual a cero, lo que confirma la exactitud de los cálculos y la aplicación de PBU 18/02.

Reflejo de pasivos por impuestos diferidos (DTL) en contabilidad

Surge si los gastos de una transacción comercial se reconocen en la contabilidad fiscal antes que en la contabilidad. Esto es posible, por ejemplo, cuando se utiliza la depreciación adicional.

Además, el IT puede aparecer si los ingresos se reconocen en contabilidad antes que en la contabilidad fiscal. Así, el costo de los materiales recibidos durante la liquidación de un sistema operativo se refleja en los registros contables como ingresos en el momento de la aceptación de los materiales para la contabilidad, y en la contabilidad fiscal, en la fecha de redacción del acta de liquidación (cláusula 13 del artículo 250, inciso 8 del inciso 4 del artículo 271 del Código Tributario de la Federación de Rusia). Por lo tanto, si el trabajo para liquidar un activo continúa durante mucho tiempo, entonces los ingresos en forma de costo de materiales en contabilidad pueden reconocerse antes que en la contabilidad fiscal.

Debido a que los gastos en contabilidad se reconocen más tarde (o los ingresos se reconocen antes), en el período de la transacción, la ganancia contable y la correspondiente declaración del impuesto sobre la renta son mayores que la ganancia fiscal y los bienes de consumo.

El IT para una transacción específica (el monto del exceso de URNP sobre los bienes de consumo) se calcula mediante la fórmula:

IT = El monto de los gastos tributarios que se tendrán en cuenta en la contabilidad en los siguientes períodos X Tasa del impuesto a las ganancias (20%);

IT = El monto de los ingresos contables que se tendrán en cuenta en la contabilidad fiscal en los siguientes períodos X Tasa del impuesto a las ganancias (20%).

En períodos de declaración (impuestos) posteriores, la situación será la contraria.

Cuando los gastos se reconocen en contabilidad (ingresos en contabilidad fiscal), la ganancia fiscal será mayor que la ganancia contable.

Y a medida que los gastos se reconocen en contabilidad (ingresos en contabilidad fiscal), se reembolsa el IT:

El monto por el cual se reembolsa el impuesto = El monto de los gastos previamente reconocidos en la contabilidad fiscal y dados de baja en la contabilidad en el período actual x Tasa del impuesto sobre la renta (20%);

El monto por el cual se reembolsa el INO = El monto de los ingresos previamente reconocidos en contabilidad y tenidos en cuenta en la contabilidad fiscal en el período actual x Tasa del impuesto sobre la renta (20%).

Por tanto, la IT es un tipo especial de obligación, cuyo monto en períodos impositivos posteriores el TNP será mayor que el URNP (cláusula 15 de PBU 18/02).

El ISR se contabiliza en la cuenta 77 “Pasivos por impuestos diferidos”.

Las contabilizaciones para el reconocimiento y amortización de TI serán las siguientes:

Débito 68 Crédito 77

- Se refleja;

Débito 77 Crédito 68

- Se apaga.

Ejemplo 3 En enero de 2017, la organización instaló un sistema de videovigilancia perteneciente al grupo de depreciación III, con un coste de 70.800 rublos. (IVA incluido – 10.800 rublos).

La vida útil se fija en 60 meses. La tasa de depreciación es del 1,6666% (1/60).

La depreciación contable se devengará a partir de febrero de 2016.

El costo inicial del activo fijo en contabilidad será de 60.000 rublos. (70.800 – 10.800).

El monto mensual de depreciación contable desde febrero de 2017 es de 1000 rublos. (60.000 rublos × 1,6666%).

La contabilidad fiscal en enero de 2017 tendrá en cuenta el costo total del equipo por un monto de 60,000 rublos.

En enero de 2017 no habrá gastos en contabilidad y en contabilidad fiscal se cancelará el coste total del equipo.

En este sentido, de acuerdo con los párrafos 12, 15 de PBU 18/02, en la contabilidad de la organización surge una diferencia temporaria imponible (TDT) y el correspondiente pasivo por impuesto diferido (DTL), lo que se refleja como un crédito a la cuenta 77 “Impuesto diferido pasivos” en correspondencia con la Cuenta deudora 68 “Cálculos de impuestos y tasas”.

Además, a medida que se acumula la depreciación, se reducen el NVR resultante y el IT correspondiente (cláusula 18 de PBU 18/02). Esto se debe a que el monto de las deducciones mensuales por depreciación se reconoce en la contabilidad, pero no habrá gastos en la contabilidad fiscal.

Es decir, el último día de cada mes disminuye, lo que se refleja en un asiento en el débito de la cuenta 77 y en el crédito de la cuenta 68.

Se deben realizar los siguientes asientos en la contabilidad de la organización:

Ahora demos un ejemplo del uso de la depreciación adicional.

Ejemplo 4 En enero de 2017, la organización compró equipos pertenecientes al grupo de depreciación IV por un valor de 1.416.000 rublos. (IVA incluido - 216.000 rublos). En el mismo mes se puso en funcionamiento el equipo; la depreciación se devengará a partir de febrero de 2017. Vida útil - 65 meses, tasa de depreciación - 1,5385% (1/65).

De acuerdo con la política contable, para los grupos III – VII, se proporciona una bonificación por depreciación del 30% del costo original.

Los períodos de declaración del impuesto sobre la renta de las sociedades son trimestrales, semestrales y nueve meses. Haremos los cálculos necesarios/

El coste inicial del activo fijo es de 1.200.000 rublos. (1.416.000 - 216.000).

Bonificación por depreciación: 360.000 rublos. (1.200.000 rublos × 30%). Este importe se incluirá en los gastos del mes siguiente al de la puesta en servicio, es decir, febrero de 2017.

La cantidad a partir de la cual se calculará la depreciación en la contabilidad fiscal es de 840.000 rublos. (1.200.000 - 360.000).

Monto mensual de depreciación fiscal, desde febrero de 2017: 12 923 rublos. (840.000 rublos × 1,5385%).

El importe mensual de la depreciación contable a partir de febrero de 2017 es de 18.462 rublos. (1.200.000 rublos × 1,5385%).

Luego, en la contabilidad de la organización en el primer mes de depreciación (en enero), el monto de los gastos es de 18,462 rublos, y en la contabilidad fiscal en el mismo mes se reconocerán gastos por un monto de 372,923 rublos. (360.000 rublos + 12.923 rublos).

• diferencia temporaria imponible (TDT) - 354.461 rublos. (372.923 rublos – 18.462 rublos) y
• el correspondiente pasivo por impuestos diferidos (DTL) es de 70.892 rublos. (354.461 rublos x 20%), que se refleja en el crédito de la cuenta 77 “Pasivos por impuestos diferidos” en correspondencia con el débito de la cuenta 68 “Cálculos de impuestos y tasas”.

Además, de acuerdo con el párrafo 18 de PBU 18/02, a medida que se acumula la depreciación (a partir de marzo), se reducen el NVR resultante y el IT correspondiente. Motivo: el importe de las deducciones mensuales por depreciación reconocidas en contabilidad, es decir, 18.462 rublos, excede el importe de la depreciación acumulada en la contabilidad fiscal (12.923 rublos). Entonces, durante el período restante de uso del sistema operativo, el último día de cada mes, se reduce en 1108 rublos. ((RUB 18 462 – RUB 12 923) x 20%), lo que se refleja en una entrada en el débito de la cuenta 77 y en el crédito de la cuenta 68.

El diagrama de cableado es el siguiente:

Como resultado de estas operaciones, el saldo de la cuenta 77 será igual a cero, lo que confirma la exactitud de los cálculos y la aplicación de PBU 18/02.

Balance

En el balance ONA (saldo deudor de la cuenta 09) se refleja en la línea 1180 “Activos por impuestos diferidos”.

En el balance, el ISR (saldo acreedor de la cuenta 77) se refleja en la línea 1420 “Pasivos por impuestos diferidos”.

Informe de resultados financieros

El informe de resultados financieros debe reflejar la diferencia en el volumen de negocios entre las cuentas 09 y 77 para el año del informe.

Línea 2430 “Cambio en pasivos por impuestos diferidos”

Entonces, en la línea 2430 “Cambio en los pasivos por impuestos diferidos” del Estado de Resultados Financieros, es necesario mostrar el volumen de negocios en el crédito de la cuenta 77 menos el volumen de negocios del débito.

Si la facturación del crédito en la cuenta 77 excede la facturación del débito, entonces el indicador en la línea 2430 "Cambio en los pasivos por impuestos diferidos" será positivo.

Sin embargo, se incluye en el informe entre paréntesis.

Línea 2450 “Cambio en activos por impuestos diferidos”

En la línea 2450 “Variación de activos por impuestos diferidos” del Estado de Resultados, se debe mostrar la facturación del débito de la cuenta 09 menos la facturación del crédito de la cuenta 09.

Si la facturación del crédito en la cuenta 09 excede la facturación del débito, entonces el indicador en la línea 2450 "Cambio en los activos por impuestos diferidos" será negativo.

En tal situación, deberá incluirse en el informe entre paréntesis.

Al calcular el beneficio neto, se tendrá en cuenta con un signo menos.

Diferencias constantes

Así, debido a la diferencia en el reconocimiento de ingresos y gastos en contabilidad y contabilidad fiscal, el beneficio contable puede no coincidir con el beneficio fiscal.

Entonces el impuesto condicional a la utilidad contable no coincidirá con el impuesto a la utilidad corriente reflejado en la declaración del impuesto sobre la renta.

Para que el monto del impuesto sobre la renta devengado en contabilidad coincida con el impuesto sobre la renta corriente, se deben generar diferencias de acuerdo con las reglas de PBU 18/02.

La diferencia entre beneficio contable y fiscal se compone de diferencias temporales y permanentes.

Las diferencias permanentes entre las ganancias contables y fiscales surgen si los gastos (ingresos) se reconocen solo en la contabilidad o solo en la contabilidad fiscal.

La presencia de diferencias permanentes conlleva la necesidad de cobrar o reducir adicionalmente el monto del impuesto sobre la renta calculado sobre la base del beneficio contable.

Así, una diferencia permanente son los ingresos (gastos) reflejados en las cuentas contables, que a efectos fiscales no se incluyen en los ingresos (gastos).

Al mismo tiempo, se entiende por diferencias permanentes aquellos ingresos (gastos) que no se incluyen en el cálculo de la base imponible del impuesto sobre la renta no solo en el período sobre el que se informa, sino también en todos los períodos posteriores.

También pueden surgir diferencias permanentes en los casos en que cualquier ingreso (gasto) se reconozca únicamente a efectos fiscales.

Sin embargo, estos importes no se reflejan en absoluto en la contabilidad.

Debido a la presencia de tales situaciones, el impuesto sobre la renta corriente calculado según los datos contables fiscales diferirá del impuesto condicional sobre la renta contable.

En este caso surgen pasivos tributarios permanentes (PNO) y activos tributarios permanentes (PNA).

Los pasivos tributarios permanentes (PNO) y los activos tributarios permanentes (PNA) se reconocen contablemente cuando surgen diferencias permanentes.

PNO y PNA. ¿Cuándo ocurren?

PNO surge si los gastos de cualquier operación solo pueden reconocerse en contabilidad, pero nunca pueden tenerse en cuenta en la contabilidad fiscal.

Este es, por ejemplo, el costo de la propiedad transferida de forma gratuita, el costo de celebrar un banquete. Además, PNO puede surgir si los ingresos de cualquier transacción se reconocen únicamente en la contabilidad fiscal.

Por ejemplo, el Código Fiscal de la Federación de Rusia prevé la inclusión en los ingresos al calcular el impuesto sobre la renta del costo de los bienes, obras (servicios) recibidos de forma gratuita (cláusula 8 del artículo 250 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Al mismo tiempo, la legislación contable no prevé el reflejo del costo de dicho trabajo (servicios) en las cuentas contables.

En consecuencia, una organización que recibió trabajos (servicios) de forma gratuita durante el período del informe tendrá una diferencia permanente igual al valor de mercado de estos trabajos (servicios) y PNO.

Debido al hecho de que los gastos se reconocen únicamente en la contabilidad (ingresos, solo en la contabilidad fiscal), la ganancia contable resulta ser menor que la ganancia fiscal.

PNO se calcula mediante la fórmula:

PNO = Monto de gastos que se tienen en cuenta solo en contabilidad x Tasa del impuesto a la renta (20%)

PNO = La cantidad de ingresos que se tiene en cuenta únicamente en la contabilidad fiscal x Tasa del impuesto a las ganancias (20%).

ANP surgen cuando los gastos se reflejan únicamente en la contabilidad fiscal.

Por ejemplo, el impuesto estatal pagado al comprar un terreno que no está destinado a la venta se incluye en el costo del terreno en la contabilidad y se reconoce como otros gastos en la contabilidad fiscal.

Además, puede surgir PNA si los ingresos de cualquier transacción se reconocen únicamente en contabilidad.

Debido al hecho de que los gastos se reconocen únicamente en la contabilidad fiscal (los ingresos, solo en la contabilidad), la ganancia contable es mayor que la ganancia fiscal.

El PNA se calcula mediante la fórmula:

PNA = Monto de gastos que se tienen en cuenta únicamente en la contabilidad fiscal X Tasa del impuesto a la renta (20%)

PNA = El monto de los ingresos que se tienen en cuenta únicamente en la contabilidad X Tasa del impuesto a la renta (20%);

Reflejo de PNO en contabilidad.

Las obligaciones tributarias permanentes se contabilizan de acuerdo con el débito de la cuenta 99 "Ganancias y pérdidas" en correspondencia con el crédito de la cuenta 68 "Cálculos de impuestos y tasas", una subcuenta para contabilizar los cálculos del impuesto sobre la renta (cláusula 7 de PBU 18 /02).

En consecuencia, los activos fiscales permanentes se contabilizan en el débito de la cuenta 68 “Cálculos de impuestos y tasas”, una subcuenta para contabilizar los cálculos del impuesto sobre la renta en correspondencia con el crédito de la cuenta 99 “Pérdidas y ganancias”.

Las publicaciones serán así:

Débito 99 subcuenta “Pasivos por impuestos fijos” Crédito 68

- se refleja una obligación tributaria permanente;

Débito 68 Crédito 99 subcuenta “Activos fiscales permanentes”

- se refleja un activo fiscal permanente.

Reflejo de PNO en los estados financieros.

PNO y PNA se tienen en cuenta únicamente en el mes de la transacción (cláusula 7 de PBU 18/02), por lo que no se reflejan en el balance.

En el estado de resultados, la línea 2421 “incluidos los pasivos (activos) tributarios permanentes” indica la diferencia en la rotación del débito de la subcuenta “ Obligaciones tributarias continuas" y rotación de crédito en la subcuenta " Activos fiscales permanentes" a la cuenta 99 “Pérdidas y ganancias”.

Ahora demos un ejemplo de cómo contabilizar PNA y PNO al comprar un terreno.

Ejemplo 5 La organización recibió de su fundador (con una participación del 100% en el capital autorizado de la organización) asistencia financiera no reembolsable por un monto de 1.000.000 de rublos.

Esta operación deberá reflejarse de la siguiente manera:

Débito 51 Crédito 91-1

- 1.000.000 de rublos: los fondos recibidos de forma gratuita se reconocen como parte de otros ingresos.

Los fondos recibidos gratuitamente del fundador no están incluidos en la base imponible del impuesto sobre la renta (subcláusula 11, cláusula 1, artículo 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). En contabilidad se deben realizar los siguientes asientos:

Débito 68 subcuenta “Activos fiscales permanentes” Crédito 99 subcuenta “Activos fiscales permanentes”

- 200.000 rublos. (RUB 1.000.000 x 20%): se refleja un activo fiscal permanente.

Ejemplo 6 La organización regaló un coche a su empleado. El valor residual del generoso obsequio en el momento de la transferencia era de 300.000 rublos.

En contabilidad, el costo del auto donado se refleja como parte de otros gastos:

Débito 91-2 Crédito 01

- 300.000 rublos: se cancela el valor residual del automóvil donado al empleado.

A efectos del impuesto sobre las ganancias, el costo de la propiedad transferida gratuitamente no se tiene en cuenta como gastos que reducen la base imponible (Cláusula 16, artículo 270 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Así, en la contabilidad en relación con la transferencia del automóvil, se forma una diferencia permanente y el PNO correspondiente. En consecuencia, se deben realizar los siguientes asientos en contabilidad:

Débito 68 Crédito 99

Subcuenta Débito 99 “Obligaciones tributarias permanentes”

Crédito 68 subcuenta “Obligaciones tributarias permanentes”

- 60.000 rublos. (300.000 rublos x 20%): refleja una obligación tributaria permanente.

Ejemplo 7 La empresa compró certificados de regalo: 12 unidades con un valor nominal de 5.000 rublos. para transferirlos a los empleados con la ejecución de acuerdos de obsequio. Las transacciones para comprar certificados de regalo y transferirlos a los empleados deben reflejarse en la contabilidad de la siguiente manera:

Débito 60 Crédito 71

- 60.000 rublos. (5000 rublos x 12 unidades): los certificados de regalo por la cantidad de 12 unidades se pagaron a través de una persona responsable;

Débito 50-3 subcuenta “Documentos en efectivo” Crédito 60

- 60.000 rublos. - Se capitalizaron 12 certificados de regalo;

Débito 91-2 subcuenta “Otros gastos” Crédito 50-3 subcuenta “Documentos en efectivo”

- 60.000 rublos. - Se entregaron certificados de regalo a los empleados en virtud de acuerdos de regalo.

Débito 91-2 subcuenta “Otros gastos” Crédito 68/IVA

- 10.800 rublos. (60.000 rublos x 18%) – El IVA se aplica al coste de los certificados de regalo entregados a los empleados.

Los gastos asociados con la adquisición y transferencia de certificados a los empleados no se tienen en cuenta al calcular el impuesto sobre la renta (Cláusula 16, artículo 270 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

En contabilidad, una obligación tributaria permanente se reflejará en el siguiente asiento:

Débito 99 subcuenta “Pasivo tributario permanente” Crédito 68 subcuenta “Cálculos del impuesto sobre la renta”

- 14.160 rublos. ((60 000 RUB+10 800 RUB) x 20%) - se ha acumulado una obligación tributaria permanente.

Dado que el costo de un obsequio en forma de certificado de regalo supera los 4.000 rublos, el contador está obligado a retener el impuesto sobre la renta personal de la cantidad que exceda la norma no imponible (cláusula 28 del artículo 217 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). :

Débito 70 Crédito 68 subcuenta “Pagos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas”

- 1560 frotar. (((5000 rublos - 4000 rublos) x 13%) x 12 personas) - el impuesto sobre la renta personal se calcula sobre los ingresos de cada empleado que recibió el certificado.

Causan diferencias que surgen al determinar la ganancia imponible en la fecha de presentación bajo estos dos sistemas. Estas diferencias se denominan temporales, ya que surgen debido a diferentes enfoques para contabilizar las transacciones fiscales y contables en un período de tiempo.

Diferencias tributarias permanentes y temporales: mecanismo de formación

La aparición de diferencias temporarias se debe a diferencias en la regulación regulatoria de los sistemas contables: la contabilidad se lleva a cabo de acuerdo con las reglas dictadas por las PBU vigentes y la Ley "Sobre Contabilidad" del 6 de diciembre de 2011 No. 402-FZ, impuestos - por el Código Fiscal de la Federación de Rusia. La contabilización de las diferencias temporarias al calcular el impuesto sobre la renta (IIT) es precisamente un reflejo de estas diferencias: a menudo el mismo hecho de actividad económica se refleja en diferentes períodos de tiempo de diferentes sistemas contables. La presencia de un factor tiempo es el momento determinante para fijar la diferencia temporaria.

Suelen no coincidir en fiscal y contable:

Principios de clasificación de ingresos y gastos, así como métodos de su reconocimiento;

Contabilización de activos depreciables;

Métodos para evaluar MPZ;

Criterios para determinar costos directos e indirectos;

El procedimiento para crear reservas, etc.

Un ejemplo clásico de diferencias temporarias es la aparición de diferencias temporarias en activos fijos. En contabilidad, la depreciación de los activos fijos se puede acumular mediante uno de cuatro métodos (lineal, reduciendo el saldo, cancelando el valor por la suma del número de años de la empresa conjunta o en proporción al volumen de producción), en impuestos - sólo dos (lineal y no lineal). Aquellos. Sólo al elegir el método lineal para calcular la depreciación en ambos sistemas contables de la empresa no habrá diferencia temporal.

Dependiendo de los resultados del cálculo de la base de la declaración de impuestos, se hace una distinción entre deducible (si el beneficio contable según el libro contable es menor que el beneficio fiscal) y gravable (la situación opuesta: el beneficio según el libro contable). es menor que en la cuenta tributaria) diferencias temporarias. Las diferencias temporarias deducibles posteriormente reducirán el monto del impuesto, formando un activo por impuesto diferido (DTA), respectivamente, las imponibles aumentarán el NTP, creando un pasivo por impuesto diferido (DTA).

En el desarrollo de las actividades de una empresa surgen diferencias no sólo temporales sino también permanentes. No tienen referencia temporal y permanecen inalterables durante todo el período de funcionamiento de la empresa.

Las situaciones más comunes que causan diferencias permanentes son:

Limitación (o no reconocimiento) de los montos de los costos individuales en contabilidad, junto con su total aceptación en contabilidad;

No reconocimiento de gastos por pago de sanciones en NU;

Cambio en el valor de los activos fijos después de la revaluación en contabilidad y no reconocimiento de estos gastos en el sistema contable;

Transferencia de contribuciones a organizaciones benéficas o transferencia de propiedad como regalo.

Si la ganancia fiscal es menor que en contabilidad (un caso raro), surge una diferencia permanente negativa, reduciendo la base del impuesto sobre la renta y formando un activo fiscal permanente (PTA). Por el contrario, una diferencia positiva (cuando el beneficio contable supera el beneficio fiscal) forma un pasivo fiscal permanente (PNO). PNA y PNO se calculan y tienen en cuenta en el período en que se creó la diferencia permanente.

El PNO o PNA se calcula multiplicando la diferencia constante resultante por la tasa del PNN (hoy es del 20%). PBU 18/02 permite a la empresa determinar de forma independiente los criterios para contabilizar las diferencias permanentes y temporales, fijando el algoritmo seleccionado en sus políticas contables. Una de las opciones más aceptables es el reflejo de esta información en las cuentas contables.

Contabilización de diferencias permanentes y temporales.

Diferencias constantes

PNO y PNA se reflejan en una subcuenta separada de la cuenta. 99. Al crear una diferencia positiva permanente, el contador crea una contabilización para la acumulación de PNO:

D/t 99 K/t 68/NNP

Para reflejar el PNA, la notación se invertirá:

D/t 68/NNP K/t 99

Formar diferencias requerirá análisis competentes. Las empresas desarrollan métodos para su implementación de forma independiente.

Ejemplo contabilidad de diferencias permanentes (PND)

Krost LLC practica pagar regalos de Año Nuevo para los hijos de los empleados. Para estos fines se han destinado 50 mil rublos. En contabilidad, el monto se tiene en cuenta en la estructura de gastos no operativos; en el sistema contable, estos gastos no se reconocen como gastos. Por lo tanto, se crea una diferencia positiva constante por la cantidad de 50 mil rublos, que no se puede reembolsar en el futuro y, por lo tanto, PNO por la cantidad de 10 mil rublos. (50.000 x 20%). El contador lo reflejará en contabilidad con el asiento:

D/t 99 K/t 68/NNP – 10.000 rublos. .

Contabilización de diferencias temporarias

Resumir información sobre diferencias temporarias en la cuenta contable:

09 “Activos por impuestos diferidos”

77 “Pasivos por impuestos diferidos”

Ya hemos comentado las características de la contabilización de diferencias temporarias deducibles en la consulta de nuestro sitio web. Contabilizar las diferencias temporarias en contabilidad y contabilidad fiscal significa fijarlas en la fecha en cuestión si el beneficio contable excede el beneficio fiscal (es decir, los costos de la contabilidad fiscal son mayores que los costos de la contabilidad). Dado que en períodos posteriores se compensará el monto de los gastos excedentes en la NU, la NU se crea mediante un asiento contable:

D/t 68/NNP K/t 77.

Ejemplo: reflejar diferencias temporarias en la depreciación de activos fijos

En febrero de 2019, la empresa compró un juego de muebles para la oficina del director por valor de 84 mil rublos. (IVA incluido - 14 mil rublos). De acuerdo con los principios de NU, el costo de los muebles se amortizará en un momento del período del informe, ya que no alcanza el monto mínimo para el reconocimiento de una compra como parte de los activos fijos de 100 mil rublos, establecido por el art. . 256 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Según la contabilidad, el coste de los auriculares se amortizará mediante el método lineal durante 4 años (48 meses a 1.458,33 rublos al mes). Como resultado, surgirán diferencias temporarias imponibles y, en consecuencia, surgirá IS. Al contabilizar las diferencias temporarias, las contabilizaciones serán las siguientes:

El resto de TI será:

al 31/12/2019 – 11.083,33 rublos. (14.000 – (1458,33 x 10 meses x 20%));

al 31/12/2020 – 7.583,34 rublos. (11.083,33 – (1458,33 x 12 x 20%));

al 31/12/2021 – 4083,34 rublos. (7583.34 – (1458.33 x 12 x 20%));

al 31/12/2022 – 583,34 rublos. (4083,34 – (1458,33 x 12 x 20%)).

La depreciación finalizará en febrero de 2023 y TI cerrará.

En caso de enajenación de activos fijos antes de la finalización de la empresa conjunta, el saldo de los activos fijos se imputará a resultados mediante la contabilización: D/t 77 K/t 99.

L.S. Bochková, experto de AG "RADA"

Estos costos incluyen, por ejemplo: - gastos de entretenimiento; - gastos de capacitación y reentrenamiento del personal; - gastos de publicidad; - gastos de compensación por el uso de vehículos personales para viajes de negocios; - costo de bienes donados, etc.; diferencia constante, se utiliza la siguiente fórmula: En contabilidad, el monto de la diferencia permanente resultante se refleja en la cuenta donde se mantiene el activo o pasivo por el cual surgió. La presencia de diferencias permanentes indica que el impuesto a la renta que la empresa calcula con base en datos contables tributarios es mayor que el. Impuesto calculado en contabilidad. Esta diferencia se denomina obligación tributaria permanente. Para calcularlo se debe multiplicar el valor de la diferencia permanente por la tasa del impuesto a la renta. Las obligaciones fiscales permanentes deben tenerse en cuenta en la cuenta 99 "Ganancias y pérdidas". Ejemplo 1 Los gastos de representación de Vector LLC durante el primer semestre de 2003 ascendieron a 50.000 rublos y los costes laborales durante el mismo período ascendieron a 1.000.000 de rublos. Al calcular el impuesto sobre la renta, Vector puede tener en cuenta la siguiente cantidad: 1.000.000 de rublos x 4% = 40.000 rublos. En contabilidad, los gastos incluyen el monto total de los gastos de entretenimiento. Por tanto, la diferencia permanente será de 10.000 rublos (50.000 - 40.000). El contador de la empresa hizo el siguiente asiento:– 10.000 rublos – se refleja la diferencia constante en los gastos de entretenimiento. Vector calcula el impuesto sobre la renta a una tasa del 24 por ciento. La obligación tributaria permanente era: 10.000 rublos x 24% = 2.400 rublos. En la contabilidad se realizó el siguiente asiento: DÉBITO 99 CRÉDITO 68 subcuenta “Cálculos del impuesto sobre la renta”– 2400 rublos – se refleja la obligación tributaria permanente. Cómo contabilizar las diferencias temporarias Las diferencias temporarias surgen cuando el momento de reconocimiento de los gastos o ingresos no coincide en la contabilidad contable y fiscal. Al mismo tiempo, deben reflejarse en la contabilidad de la misma manera que las diferencias permanentes se dividen en deducibles y gravables. Diferencias temporarias deducibles Estas diferencias surgen cuando los gastos se reconocen antes en la contabilidad y los ingresos después que en la contabilidad fiscal. Por ejemplo, si una organización, utilizando el método de efectivo, lanzó un producto a producción, pero aún no lo ha pagado. O el monto de la depreciación en contabilidad resultó ser mayor que en la contabilidad fiscal. Si la diferencia temporaria deducible se multiplica por la tasa del impuesto sobre la renta, el monto resultante se considerará un activo por impuestos diferidos. Según la orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 07/05/2003 No. 38n, dicho activo debe tenerse en cuenta en la cuenta 09 "Activo por impuestos diferidos". Ejemplo 2 JSC "Mir" puso la máquina en funcionamiento en julio de 2003. La empresa calcula la depreciación en contabilidad según la suma de los años de uso útil y en contabilidad fiscal, utilizando el método lineal. El importe de la depreciación en julio fue: – según los datos contables – 8.000 rublos – según la contabilidad fiscal – 5.000 rublos. Por lo tanto, la diferencia temporaria deducible ascendió a 3.000 rublos (8.000 – 5.000). La empresa calcula el impuesto sobre la renta a una tasa del 24 por ciento. El contador de la organización calculó el activo por impuestos diferidos de la siguiente manera: 3000 rublos x 24% = 720 rublos. En contabilidad se realizaron los siguientes asientos: DÉBITO 02 CRÉDITO 02 subcuenta “Diferencias temporarias deducibles” – 3000 rublos – se refleja la diferencia temporaria deducible; DÉBITO 09 CRÉDITO 68 subcuenta “Cálculos del impuesto a la renta” – 720 rublos – se refleja un activo por impuestos diferidos A medida que las diferencias temporarias deducibles se reducen o se reembolsan por completo, los activos por impuestos diferidos también están sujetos a reducción o reembolso. En este caso, el asiento contable se realiza:– el monto del activo por impuestos diferidos se reduce o se reembolsa por completo. Si el objeto para el cual la organización registró el activo por impuestos diferidos se enajena (por ejemplo, tras la venta de un activo fijo), se realiza la siguiente entrada: DÉBITO 99 CRÉDITO 09– se da de baja el importe del activo por impuesto diferido. Ejemplo 3 Sigamos con el ejemplo anterior. En agosto se vendió la máquina. El contador Mira realizó los siguientes asientos en la contabilidad: DÉBITO 02 subcuenta “Diferencias temporarias deducibles” CRÉDITO 02– 3000 rublos – la diferencia temporaria deducible se cancela; DÉBITO 99 CRÉDITO 09– 720 rublos – se cancela el importe del activo por impuestos diferidos. Diferencias temporarias imponibles Estas diferencias surgen cuando los gastos se reconocen más tarde en la contabilidad y los ingresos antes que en la contabilidad fiscal. Por ejemplo, si una organización acumuló ingresos mediante el método de efectivo, pero en realidad no recibió el dinero, la cantidad de impuesto sobre la renta que la empresa tendrá que pagar adicionalmente se denomina obligación por impuestos diferidos.

Ejemplo 4

Para calcular este indicador se debe multiplicar la diferencia temporaria imponible por la tasa del impuesto a la renta. El pasivo por impuesto diferido debe mantenerse en la cuenta 77 “Pasivos por impuesto diferido”. Así se establece en la orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 07/05/2003 No. 38n. CJSC Mir considera el impuesto sobre la renta en efectivo. En junio, la organización envió bienes por valor de 200.000 rublos a los compradores, pero recibió de ellos sólo 100.000 rublos. La diferencia temporal imponible ascendió a 100.000 rublos (200.000 - 100.000). La empresa calcula el impuesto sobre la renta a una tasa del 24 por ciento. El contador de la organización calculó el pasivo por impuestos diferidos de la siguiente manera: 100.000 rublos x 24% = 24.000 rublos. En los registros contables se realizaron los siguientes asientos: DÉBITO 90-1 CRÉDITO 90 subcuenta “Diferencias temporarias imponibles” – 100.000 rublos – se refleja la diferencia temporaria imponible; DÉBITO 68 subcuenta “Cálculos del impuesto sobre la renta” CRÉDITO 77 Ejemplo 5– 24.000 rublos – se refleja el pasivo por impuestos diferidos A medida que las diferencias temporarias imponibles se reducen o se liquidan por completo, los pasivos por impuestos diferidos también deben reducirse o liquidarse. En este caso, se realiza un asiento contable: – el importe del pasivo por impuesto diferido se reduce o se reembolsa en su totalidad. Sigamos con el ejemplo anterior. En julio, Mir recibió los 100.000 rublos restantes de los clientes. En contabilidad se realizaron los siguientes asientos: DÉBITO 90 subcuenta “Diferencias temporarias imponibles” CRÉDITO 90-1 DÉBITO 77 CRÉDITO 68 subcuenta “Cálculos del impuesto sobre la renta”– 24.000 rublos – se ha reembolsado el importe del pasivo por impuestos diferidos. Si se ha enajenado el objeto por el que se refleja el pasivo por impuestos diferidos, se realiza una entrada: DÉBITO 77 CRÉDITO 99– se cancela el importe del pasivo por impuestos diferidos.