¿Es posible reembolsar el IVA mediante recibo de caja? Deducción del IVA en un recibo de caja

El impuesto al valor agregado es una deducción del precio original de un producto. Si alguien compró algo, ya pagó esta tarifa al presupuesto, ya que su monto estaba incluido en coste total. Cuando vendes algo, este impuesto también se elimina. Si se presenta una situación en la que el IVA incluido en el precio de compra excede el pagado en la reventa, el sujeto tiene derecho a la devolución de la diferencia.

Si compraste combustible, un billete u otra cosa para posteriores actividades de reventa o producción, puedes reclamar el reembolso de una determinada cantidad que ya has pagado.

Recibo de efectivo como condición para una operación exitosa.

Todos los cálculos de impuestos tienen alguna base. La base para la devolución del IVA es un documento que confirma la compra de un producto o servicio. La factura se utiliza con mayor frecuencia, pero también es adecuado un recibo de efectivo, en el que este impuesto se resalta como una línea separada.

devolución del IVA en recibo de caja no se lleva a cabo si la compra de bienes y el pago de servicios se realizaron por intereses personales y no industriales. Es decir, si el dinero se gastó en el pago de cenas, obsequios de Año Nuevo o eventos corporativos, las autoridades fiscales no satisfarán dichas reclamaciones.

Para recibir un reembolso del IVA sobre los cheques, debe conservar los documentos que confirmen la compra. En 2018, como antes, las autoridades fiscales de la Federación de Rusia aceptan solicitudes con recibo. Al hacerlo, podrán designar auditoría documental. Si todo va bien, el dinero será devuelto a tu cuenta o contará como un pago futuro.

Todo parece sencillo, pero en la práctica obtener una compensación puede resultar problemático. Para recuperar su dinero, debe:

• abastecerse de un cheque debidamente ejecutado;
• Póngase en contacto con especialistas que le ayudarán a pasar con éxito la auditoría documental.

Si tiene documentos de respaldo y una solicitud completada correctamente, la probabilidad de obtener un reembolso exitoso del IVA en un recibo de efectivo en 2018 será máxima.

¿Es posible aplicar la deducción del IVA sobre la base de un recibo (recibo de venta)? Si es así, ¿se debe indicar el número de recibo en el número de factura en el libro de compras?

El fundamento de esta posición se da a continuación en los materiales del Sistema Glavbukh.

Situación: ¿es posible deducir el IVA sobre bienes (obras, servicios) adquiridos a través de persona responsable, si no hay factura

No, no puedes.

Por regla general Es posible obtener una deducción del IVA por bienes (obras, servicios) adquiridos a través de una entidad responsable únicamente sobre la base de una factura (cláusula 1 del artículo 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). La única excepción a esta regla es los gastos de viaje en forma de pago por viajes y alquiler de alojamiento. Cuando un empleado paga dichos gastos, la base para deducir el IVA "soportado" puede no ser facturas, sino formularios de declaración estrictos (cláusula 18 de la sección II del Apéndice 4 del Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 26 de diciembre de 2011 No. 1137 ). La legislación fiscal no prevé otras características específicas para la deducción del IVA sobre bienes (obras, servicios) adquiridos por personas responsables. Por tanto, en otros casos, es imposible deducir el IVA pagado por el empleado sin factura. Aclaraciones similares están contenidas en cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia de 3 de agosto de 2010 No. 03-07-11/335, de 9 de marzo de 2010 No. 03-07-11/51, Ministerio de Impuestos de Rusia.

En el campo minorista y servicios prestados directamente a la población, la obligación de emitir facturas se considera cumplida cuando se emiten otros documentos al comprador, incluidos los recibos de efectivo (Cláusula 1, artículo 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Sin embargo, según las agencias reguladoras, esta regla no se aplica a la compra de bienes (trabajo, servicios) por parte de personas responsables con el fin de su uso posterior en actividad empresarial organización y presentación para la deducción del IVA “soportado”. En consecuencia, al comprar bienes (trabajo, servicios) a través de una persona responsable, la organización no tiene derecho a considerar un recibo de efectivo como un análogo de una factura y aceptar la deducción del IVA sobre su base (cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 19 de marzo de 2004 No. 04-03-11/42 , Ministerio de Impuestos de Rusia de 13 de mayo de 2004 No. 03-1-08/1191/15, de 10 de octubre de 2003 No. 03-1-08/2963 /11-AL268). Algunos tribunales comparten la posición de los organismos reguladores (véase, por ejemplo, la Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroeste de 24 de enero de 2005 No. A66-7929/2004).

El jefe de contabilidad aconseja: existen argumentos que permiten a las organizaciones deducir el IVA en un recibo de caja en ausencia de una factura. Son los siguientes.

El vendedor no está obligado a exigir al comprador (incluido el contador) que confirme su condición (consumidor, representante de una organización, empresario) ().

Al emitir un recibo de caja al comprador, el vendedor cumple la obligación prevista en el artículo 168. Código de impuestos RF. Y si este cheque indica el monto del IVA, el comprador puede aprovechar una deducción fiscal, ya que, según lo dispuesto por la ley, la factura no es el único documento para proporcionar las deducciones del IVA (ver, por ejemplo, el párrafo 5 de sentencia del Tribunal Constitucional de la Federación de Rusia de 2 de octubre de 2003 No. 384-O, Resolución del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 13 de mayo de 2008 No. 17718/07, decisiones del Arbitraje Supremo Tribunal de la Federación de Rusia

Las autoridades fiscales, como una de las condiciones para recibir una deducción por el monto real del pago del impuesto al valor agregado, exigen la presentación de un recibo de caja. Y aquí tribunales de arbitraje la mayoría de las veces no están de acuerdo con las autoridades fiscales. ¿Quién tiene razón en esta situación? ¿Y cómo pueden los contribuyentes minimizar el riesgo de reclamaciones por parte de los controladores?

¿Necesito un recibo de caja registradora para confirmar el pago del IVA?

El artículo 171 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece siguientes condiciones recibir una deducción del IVA:

• los bienes adquiridos (obras, servicios) deben utilizarse para realizar transacciones sujetas al IVA, incluida la reventa;
• los bienes adquiridos (obras, servicios) deben pagarse y registrarse, lo cual se confirma mediante los documentos primarios pertinentes;
• en la factura emitida por el vendedor al comprador, el importe del IVA se resalta en una línea separada.

Desde la posición contabilidad Los cheques de caja registradora no entran en la definición de " documentos fuente", ya que no contienen los datos obligatorios especificados en el apartado 1 del artículo 9 Ley Federal de 21 de noviembre de 1996 No. 129-FZ “Sobre Contabilidad” (en adelante, Ley No. 129-FZ). Tanto desde el punto de vista contable como contabilidad tributaria, un recibo de caja es un documento que confirma el hecho del pago, es decir, la recepción de bienes (trabajo, servicios) a cambio de dinero. El párrafo 1 del artículo 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece que las deducciones fiscales del IVA se realizan sobre la base de las facturas emitidas por los vendedores cuando los contribuyentes compran bienes, prestan servicios o realizan trabajos, y los documentos que confirman el pago de los impuestos. Es decir, el Código Tributario no establece requisitos especiales para la presencia de recibos de efectivo a efectos de la deducción del IVA.

Sin embargo, las autoridades fiscales adoptan una posición especial a este respecto. Así, en la carta del Servicio Federal de Impuestos de la Federación de Rusia para Moscú del 4 de noviembre de 2004 No. 24-11/71008 se establece que al comprar bienes en el sistema de comercio minorista, las personas jurídicas y los empresarios individuales sólo tienen derecho a deducir el IVA. si tienen recibos de caja y facturas. Una opinión similar se expresa en la carta del Ministerio de Impuestos e Impuestos de la Federación de Rusia de 13 de mayo de 2004 No. 03-1-08/1191/15@. El hecho de que el Ministerio de Impuestos ya no exista no invalida dicha carta. La posición de las autoridades tributarias es clara y explicable: cuantas menos deducciones, más mas dinero permanece en el presupuesto estatal. Es interesante que el principal departamento financiero del país aún no se haya pronunciado sobre este tema. Pero los tribunales de arbitraje adoptan la posición opuesta: un cheque de caja no es obligatorio para recibir una deducción.

Práctica judicial y arbitral.

La resolución de la FAS ZSO de 19 de julio de 2007 No. F04-4928/2007 (36465-A45-25) establece que la ausencia de controles en presencia órdenes de recibos en efectivo y las facturas no pueden ser motivo de negativa a aceptar deducciones fiscales según el IVA.

Conclusiones similares figuran en las resoluciones del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroeste de 26 de abril de 2006 No. A66-10719/2005 y del Servicio Federal Antimonopolio del Servicio Federal Antimonopolio de 15 de febrero de 2006 No. F03-A37 /05-2/4641.

En varios casos, las autoridades fiscales se refieren al párrafo 1 del artículo 2 de la Ley Federal No. 54-FZ del 22 de mayo de 2003 (en adelante, la Ley No. 54-FZ). Sin embargo, esta norma se refiere al uso obligatorio de sistemas de caja registradora por parte de aquellas organizaciones que venden bienes (obras, servicios) por dinero en efectivo o utilizando tarjetas de plastico. Es decir, este requisito se aplica sólo a los vendedores, pero no a los compradores. Por tanto, la referencia a la Ley N° 54-FZ en este caso no es correcta.

Desafortunadamente, al considerar la cuestión de tener un recibo de caja para obtener una deducción del IVA, los contribuyentes tendrán que demostrar su caso ante los tribunales.

¿Es posible un documento sustituto?

orden en efectivo

Al rechazar la devolución del IVA por falta de recibo de caja, las autoridades fiscales argumentan su posición diciendo que en este caso no se confirma el hecho de adquirir el bien y pagar el IVA. Mientras tanto, en la práctica, no siempre se emite un cheque de caja. Y las autoridades fiscales ignoran las órdenes de recibo de efectivo emitidas a los compradores, indicando la recepción de fondos al comprador. Sin embargo, este puesto no cumple con los requisitos legales. Según el párrafo 13 del reglamento del Banco Central de la Federación de Rusia de 22 de septiembre de 1993 No. 40 “Procedimiento para mantener transacciones en efectivo en el territorio de la Federación de Rusia" es posible aceptar efectivo sobre la base de órdenes de recibo de efectivo firmadas por el jefe de contabilidad u otro funcionario autorizado. Y el ya mencionado artículo 9 de la Ley No. 129-FZ obliga a aceptar documentos primarios que contengan detalles obligatorios, que son órdenes de recibo de efectivo: formulario No. KO-1 “Orden de recibo de efectivo” y formulario No. KO-2 “Gasto en efectivo orden” fueron aprobados por resolución del Comité Estatal de Estadística de la Federación de Rusia del 18 de agosto de 1998 No. 88. Estos formularios de orden en efectivo son obligatorios para todas las organizaciones y deben contener detalles obligatorios (carta del Ministerio de Finanzas del 27 de septiembre de 2005 N° 03-01-20/5-193).

Según el párrafo 1 del artículo 169 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el documento que sirve de base para aceptar la deducción del importe del IVA es una factura. El capítulo 21 del Código Fiscal no contiene ninguna mención de la necesidad de recibos de caja registradora. En esta materia, los tribunales de arbitraje se ponen del lado del contribuyente.

Práctica judicial y arbitral.

FAS MO en su resolución de 19 de junio de 2006 No. KA-A40/3977-06 indicó: las referencias de la autoridad fiscal de que sin un recibo de caja los gastos no pueden considerarse confirmados son infundadas y contradicen la legislación fiscal. A su vez, la FAS DO destacó que el hecho de la adquisición de los artículos del inventario se confirma no sólo mediante recibos de caja, sino también mediante otros documentos (resolución de 22 de febrero de 2007 No. F03-A73/06-2/5577).

BSO

Forma informes estrictos Será reconocido por la autoridad fiscal como documento justificativo sólo si contiene los siguientes datos obligatorios:

• información sobre la aprobación del formulario;
• nombre, número y serie;
• Código de formulario OKUD;
• nombre y código de la organización y/o empresario individual que emitió el formulario;
• código TIN;
• tipo de servicio;
• unidad de medida de servicios en términos físicos y monetarios;
• costo de los servicios en términos monetarios;
• fecha de liquidación;
• el nombre del cargo e iniciales del responsable de realizar la operación y la corrección de su ejecución;
• firma de la persona anterior, sello de la organización o empresario individual.

Junto con los detalles especificados, la BSO también debe contener indicadores (mediciones) que caractericen los detalles específicos de esta operación (ver Ejemplo 1).

Ejemplo 1

Contraer Mostrar

El aparcamiento de los coches de la organización durante la noche y los fines de semana se realiza en un aparcamiento de pago. La dirección de la empresa decidió no llegar a un acuerdo con el aparcamiento, los conductores pagarán sus servicios individualmente con los importes emitidos para la presentación de informes, presentando los recibos de caja como documento de informe al departamento de contabilidad.

Sin embargo, durante la auditoría, la autoridad fiscal se negó a restaurar el IVA sobre estas transacciones, además impuso una multa y exigió que se volviera a calcular el impuesto sobre la renta. El contribuyente cometió los siguientes errores:

• el recibo de caja no indicaba la marca y número de placa del automóvil que fue depositado en el estacionamiento;
• Los conductores realizaron operaciones de transferencia de vehículos para su custodia no sobre la base de un poder, sino en su propio nombre. Si la organización llegó a un acuerdo con el estacionamiento y el conductor actuó sobre la base de un poder, los gastos se confirmarían mediante recibos de caja registradora y una factura. El conductor, como individuo, debe recibir un recibo.

Cabe recordar que las autoridades tributarias tienen en cuenta el vínculo “impuesto sobre la renta - IVA” y, si se reconoce que los gastos reducen injustificadamente la base del impuesto sobre la renta, se niegan a reembolsar el IVA y viceversa. En la situación que estamos considerando, la organización logró retirar las reclamaciones solo por falta de pago del impuesto sobre la renta personal de los conductores: la autoridad fiscal acordó que el recibido sumas de dinero pagar el estacionamiento no constituye un ingreso personal de los conductores, ya que los automóviles son propiedad de la organización (artículos 211 y 237 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

En cuanto a los servicios de estacionamiento y lavado de automóviles, debe prestar atención a la carta del Servicio Federal de Impuestos de Moscú del 14 de abril de 2006 No. 20-12/29007, que establece que en el formulario se debe indicar la marca y el número de registro estatal. recibo de caja registradora o en el recibo de venta del vehículo atendido.

Copias de recibos de caja registradora.

En la mayoría de los casos, las organizaciones que intentan confirmar la compra de bienes (trabajo, servicios) con una copia del recibo de caja debido a la pérdida de su original u otro documento se enfrentan a una negativa por parte de las autoridades fiscales. Sin embargo, tal posición es incorrecta. La legislación fiscal no establece ninguna restricción sobre el uso de documentos justificativos. Pueden ser copias de los recibos de caja emitidos y certificados por el vendedor, o una copia certificada de una hoja del libro del operador del cajero. Esto se evidencia en la práctica del arbitraje.

Práctica judicial y arbitral.

La Resolución FAS PO N° A06-7444/07 del 31 de julio de 2008 establece que un recibo de caja extraviado puede ser reemplazado por una copia de la hoja del libro del cajero-operador certificada por el proveedor.

El Ministerio de Hacienda comparte este punto de vista: en carta de fecha 03/04/2007 No. 03-03-06/1/209 se afirma que, dado el rápido desvanecimiento de la masilla en los recibos de caja registradora, el hecho de los gastos puede También será confirmado por fotocopias de los recibos de caja certificados con la firma de un funcionario y el sello de la organización. Sin embargo, también deberás adjuntar el recibo original, aunque no exista una imagen con la información necesaria. Si el pago se realizó con una tarjeta de plástico (de pago), además del recibo de caja, se requiere una impresión del documento de caja que confirme el hecho de dicho pago ("resbalón"). Al mismo tiempo, el “resbalón” debe llevar las firmas de las personas que realizaron la transacción tanto por parte del comprador como del vendedor.

Importante para empresarios individuales

Según la Resolución del Pleno del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 31 de julio de 2003 No. 16, al realizar pagos en efectivo, los empresarios individuales también entran en la categoría de "población". Es decir, la posición autoridades fiscales La idea de que los empresarios sólo pueden recibir una deducción del IVA si tienen recibos de efectivo es errónea. Por supuesto, los empresarios individuales deben justificar y confirmar que los bienes fueron adquiridos por ellos con el fin de realizar actividades comerciales (Resolución del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 13 de mayo de 2008 No. 17718/07).

El IVA como línea separada en el recibo de caja: ¿resaltar o no?

Ser o no ser?

Según las autoridades fiscales, para recibir una deducción, el monto del IVA en el recibo de caja debe estar resaltado en una línea separada. Basan su posición en la carta del Ministerio de Impuestos e Impuestos de Rusia del 13 de mayo de 2004 No. 03-1-08/1191/15@, según la cual las personas jurídicas y los empresarios individuales que compran bienes al por menor organizaciones comerciales, puede recibir una deducción del IVA solo si el monto del impuesto está resaltado en el recibo de caja. En apoyo de esta posición, los departamentos regionales publicaron varias de sus cartas, de contenido similar (en particular, la carta del Servicio Federal de Impuestos de Moscú del 4 de noviembre de 2004 No. 24-11/71008).

Según el párrafo 4 del artículo 168 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el importe del IVA debe resaltarse como una línea separada en los documentos de liquidación, documentos contables primarios y facturas.. Entre los detalles requeridos de un recibo de caja registradora. este momento No encontré un reflejo.

Además, la legislación fiscal no indica que no resaltar el importe del IVA en una línea separada en los documentos de liquidación sea motivo para privar al contribuyente del derecho a la deducción. Estas normas no prevén la obligación del vendedor de asignar el IVA como una línea separada en las cajas registradoras de su propiedad. Conclusiones similares están contenidas en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 31 de mayo de 2007 No. 03-07-11/147 y están confirmadas por la práctica de arbitraje.

Práctica judicial y arbitral.

Contraer Mostrar

Según resolución del Servicio Federal Antimonopolio No. F09-6013/07-S2 de 08.02.2007, el contribuyente aplicó legalmente la deducción, ya que la legislación no prevé la asignación del IVA en un recibo de caja como una línea separada. sobre impuestos y tasas. Una conclusión similar se expresó en las resoluciones del Servicio Federal Antimonopolio UO de 29 de mayo de 2007 No. Ф09-3987/07-С2 y del Servicio Federal Antimonopolio DO de 8 de noviembre de 2006 No. Ф03-А51/06-2/3968.

En la Resolución No. A52-841/2006/2 del 29 de septiembre de 2006, FAS Distrito Noroeste llama la atención sobre el hecho de que no asignar el IVA en un recibo de efectivo como una línea separada en presencia de otro documento de pago (recibo de el recibo orden en efectivo), en el que el IVA está resaltado como una línea separada, no es motivo para rechazar una deducción.

Sin embargo, los contribuyentes tendrán que defender su caso (ver Ejemplo 2).

Ejemplo 2

Contraer Mostrar

La organización compró material de oficina a un empresario individual por un monto de 30.000 rublos, incluido el IVA de 4.576,27 rublos. Durante inspección en el lugar Los inspectores fiscales acusaron a la organización de reembolsar ilegalmente el IVA sobre esta transacción, ya que el impuesto no estaba resaltado como una línea separada en el recibo de la caja registradora. Sin embargo, el contribuyente pudo acreditar que el monto del impuesto fue transferido al proveedor y se indicó en la factura, el recibo del PKO y la factura. Como resultado, se retiraron las reclamaciones.

Características de KKM

En la práctica, hay situaciones en las que los cheques no pueden contener información fiscal debido a las características de diseño de la caja registradora. La carta del Servicio Federal de Impuestos de Moscú del 3 de abril de 2008 No. 18-11/3/31989 establece que en tales casos, no indicar el monto del IVA en el recibo no se considera una infracción. Es cierto, tendrás que confirmar los datos. caracteristicas de diseño KKM con los documentos pertinentes obtenidos como resultado de la verificación de su estado técnico. Durante el mantenimiento anual, el fabricante o el centro de servicio técnico colocan el signo y el sello de "Servicio" en la caja registradora, y todos los cambios en la memoria fiscal se realizan únicamente con la participación de las autoridades fiscales. Si el contribuyente realiza cambios en la memoria fiscal de forma independiente, tendrá que responder en virtud del artículo 14.5 del Código de Infracciones Administrativas de la Federación de Rusia, según el cual los ciudadanos se enfrentan a una multa de 1.500 a 2.000 rublos. funcionarios- de 3.000 a 4.000 rublos, para personas jurídicas - de 30.000 a 40.000 rublos.

Ejemplo 3

Contraer Mostrar

Después del mantenimiento anual del PCC por parte de un empleado del centro apoyo técnico, que confundió horario “invierno” y “verano”, se realizaron cambios en la memoria fiscal, distorsionando el momento de emisión del cheque correspondiente. Durante la auditoría, la autoridad fiscal consideró la indicación incorrecta de la hora en el cheque como una falta de uso de la caja registradora. Sin embargo, la organización logró demostrar que el mal funcionamiento identificado en la memoria fiscal fue el resultado de una infracción cometida por un empleado del centro de soporte técnico, y los empleados de la organización no tuvieron acceso a ella. Sin embargo, para demostrar su inocencia, la organización tuvo que incurrir en gastos adicionales para examen técnico.

Los tribunales de arbitraje también indican que no se le puede multar por utilizar una caja registradora defectuosa si la avería se produjo debido a un defecto oculto.

Práctica judicial y arbitral.

FAS VBO en su resolución de 11 de noviembre de 2004 No. A31-1874/10 señaló que el uso de una caja registradora con una unidad de memoria fiscal defectuosa equivale a la no utilización de una caja registradora sólo si existe evidencia de que el contribuyente no ha cumplido todos los requisitos para el mantenimiento técnico del dispositivo y pudo detectar el problema de forma independiente. De lo contrario no hay responsabilidad.

Al comprar bienes a vendedores cuya caja registradora no ha sido registrada de la manera prescrita, el comprador corre el riesgo de que las autoridades fiscales le nieguen una deducción del IVA, motivado por el hecho de que los cheques estampados en la caja registradora, que no han pasado el procedimiento de registro, no confirma el hecho del pago. Como resultado, las autoridades fiscales exigen que se vuelva a calcular el impuesto sobre la renta y se presente una declaración actualizada. Es decir, las consecuencias para las organizaciones pueden ser muy importantes. Mientras tanto, los tribunales de arbitraje apoyan a los contribuyentes.

Práctica judicial y arbitral.

Contraer Mostrar

La resolución FAS ZSO de 26 de marzo de 2007 No. F04-1596/2007 (32652-A46-41) establece que la legislación sobre impuestos y tasas no impone al comprador de bienes la obligación de verificar la integridad de la contraparte bajo el contrato. Conclusiones similares figuran en las resoluciones del Servicio Federal Antimonopolio de 17 de febrero de 2006 No. A72-5099/05-4/386 y del Servicio Federal Antimonopolio del Territorio del Norte de 9 de marzo de 2007 No. A52-3222/2006/ 2.

Y la FAS VSO, en su resolución de 06/07/2007 No. A33-16970/06-F02-4032/07, llama la atención sobre el hecho de que la legislación tributaria vigente no establece una relación de documentos que deben redactarse. cuando los contribuyentes realizan determinadas transacciones de gastos y no impone requisitos especiales a su diseño. El hecho de los gastos incurridos se confirma mediante recibos de efectivo. Sin embargo, la falta de registro de la caja registradora no significa que no se hayan incurrido en estos gastos.

Si el IVA no está resaltado como una línea separada en el recibo de la caja registradora, el costo total se incluye en los gastos que reducen la base del impuesto sobre la renta (carta del Ministerio de Impuestos de la Federación de Rusia del 4 de diciembre de 2003 No. 03-1- 08/3527/13-AT995).

Algunas características de la deducción del IVA

El procedimiento de deducción del IVA tiene una serie de características que pueden imposibilitar la obtención de una deducción.

Tus necesidades

En primer lugar, esto se aplica a la deducción del IVA calculado sobre la compra de bienes (obras, servicios) para propias necesidades que no están relacionados con la gestión de la organización o la implementación de actividades principales. Estos incluyen gastos de pago de almuerzos para los empleados, compra de obsequios memorables para ellos, gastos de entretenimiento que excedan las normas establecidas, así como pagos. eventos corporativos, que no se tienen en cuenta a la hora de calcular la base imponible del impuesto sobre la renta y el IVA sobre el que no es deducible.

Si los convenios colectivos y laborales estipulan la obligación del empleador de garantizar condiciones normales de trabajo (con especificaciones sobre el suministro de almuerzos y agua potable), los gastos de agua y alimentos pueden incluirse en el cálculo del impuesto sobre la renta. En caso contrario, el importe del impuesto tendrá que ser cubierto por propios fondos. En contabilidad, dichas transacciones se registrarán mediante contabilizaciones:

• Débito 91-2 Crédito 60 - por el importe total de los bienes adquiridos, incluido el IVA;
• Débito 60 Crédito 51, 50: el pago se realiza de conformidad con el acuerdo.

Legalidad y corrección.

A veces las empresas insisten en la devolución del IVA incluso en situaciones en las que los bienes adquiridos no están relacionados con actividades de producción o gestión de la organización, pero todos los documentos están debidamente ejecutados. Sin embargo, hay que recordar que en este caso lo primordial es la legalidad de recibir la deducción, y no la corrección del trámite.

Además, cuando las organizaciones reciben cheques de caja no como personas jurídicas, sino a través de sus empleados, a quienes se les entrega efectivo a cuenta. dinero y que compran bienes (trabajo, servicios) de organizaciones minoristas y empresarios individuales en efectivo. En caso de venta de bienes (obras, servicios) a particulares por precios de remate El IVA no se asigna en los documentos de liquidación emitidos, ya que las personas físicas no son sus pagadores de conformidad con lo dispuesto en el artículo 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

En una situación en la que una organización recibe cheques de caja registradora de personas que compraron bienes con fondos contables, la clave es a quién se emitieron los documentos que confirman el hecho de la compra. si está encendido individual- El IVA no se puede deducir, y mucho menos reembolsar, porque no existen documentos que acrediten la compra por parte de un individuo de bienes (trabajo, servicios) no para sus propias necesidades, sino para la organización. Al mismo tiempo, según las autoridades fiscales, los documentos que confirman el hecho de la adquisición de bienes (obras, servicios) pueden ser emitidos a cualquier persona, lo principal es que el individuo tiene la autoridad para comprar bienes, confirmada por documentos organizativos y administrativos: descripciones de trabajo, plantilla de personal, órdenes de organización.

Si los documentos fueron emitidos a una organización, entonces tómelos para deducción. IVA soportado sólo podrá hacerlo después de completar acuerdos con la persona que compró los bienes. Se debe tener en cuenta que la posición de las autoridades tributarias en esta materia cumple con todos los estándares. la legislación fiscal. El IVA soportado sólo puede deducirse después de cuentas por pagar a la persona responsable. Esta posición es difícil de discutir: de hecho, la organización no incurrió en ningún gasto, porque todo lo pagó el empleado como individuo, y el hecho de que los documentos fueron emitidos a entidad, secundario. Es decir, un acuerdo con un empleado significará que la propia organización ha pagado los bienes adquiridos (obras, servicios). Esta posición de las autoridades fiscales también está respaldada por los tribunales de arbitraje (Resolución del Servicio Federal Antimonopolio UO de 20 de marzo de 2002 No. F09-530/02-AK).

Notas a pie de página

Contraer Mostrar

Al comprar un artículo en una tienda minorista, lo más probable es que no reciba una factura. Las empresas de comercio minorista no emiten facturas cuando venden bienes (obras, servicios) al contado. En el mejor de los casos, se le entregará un recibo de caja, que indicará el coste de la mercancía y, si el vendedor trabaja para modo general, - IVA. No se aplicará IVA al recibo de efectivo de la persona simplificada. Del vendedor "imputado" que rechazó la caja registradora, solo recibirá un documento de pago (por supuesto, si no olvida preguntar, porque los "imputados" no están obligados a emitir dicho documento, sino a emitirlo en el petición del cliente). Cualquiera de los documentos anteriores será suficiente para tener en cuenta los costos de compra al calcular el impuesto (consulte el artículo "Efectivo y recibos de ventas"). Pero para los comerciantes del régimen general, las compras y ventas están sujetas al IVA.

Cuando el vendedor no sea pagador de IVA (utiliza el sistema tributario simplificado o paga UTII), se incluirá en gastos el monto total pagado por la mercancía. No habrá problemas con el impuesto de “entrada”, porque aquí no estará. Nos interesa la opción cuando vendedor y comprador aplican un régimen común.

Entonces, cuando compró el producto, recibió un recibo en efectivo. ¿Es posible en ello? El Código Tributario no da una respuesta directa a esta pregunta, por lo que constantemente surgen disputas entre inspectores y contribuyentes.

Posición oficial

El Ministerio de Finanzas de Rusia cree que los contribuyentes no tienen derecho a deducir el IVA sin factura. No se aceptan para deducción los montos del impuesto sobre bienes (trabajo, servicios) adquiridos en organizaciones de comercio minorista sin facturas, según la Carta No. 03-07-11/335 del 3 de agosto de 2010. A una conclusión similar llegaron los especialistas del departamento en Carta de 9 de marzo de 2010 N 03-07-11/51, considerando la posibilidad de deducir el IVA sobre la base de los recibos de caja (sin facturas) de combustibles y lubricantes y repuestos adquiridos al por menor.

Los funcionarios explican su posición de la siguiente manera.

Deducción fiscal por IVA, según el inciso 1 del art. 172 del Código Tributario, se realiza no sólo sobre la base de una factura, sino también "otros documentos en los casos previstos en los párrafos 3, 6 a 8 del artículo 171 de este Código". Es decir, las situaciones en las que puede no haber factura se mencionan en el Código.

El párrafo 3 anterior habla de compradores - agentes fiscales, el párrafo 6 está dedicado a las deducciones por construcción de capital y la realización de trabajos de construcción e instalación para consumo propio, la cláusula 7 regula las deducciones por gastos de viajes de negocios, la cláusula 8 habla de las deducciones del IVA sobre los montos de los pagos anticipados.

Estas disposiciones no prevén la aplicación específica de deducciones al comprar bienes en tiendas minoristas, lo que significa, concluyen los financieros, que el IVA sobre tales transacciones se acepta para la deducción en procedimiento general- basado en facturas.

Al mismo tiempo, en el apartado 7 del art. 168 del Código Tributario establece que al vender bienes al contado, las organizaciones y empresarios del comercio minorista y de restauración, así como las empresas y comerciantes que realizan trabajos y prestan servicios pagos directamente a la población, los requisitos para preparar los documentos de pago y emitir facturas se consideran cumplidos si el vendedor emite un recibo de efectivo u otro documento al comprador. forma establecida. Según los funcionarios, esta disposición se aplica sólo en el caso de ventas de bienes directamente al público, es decir, a personas que no pagan el IVA y no reclaman este impuesto para su reembolso con cargo al presupuesto (Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 19 de marzo de 2004 N 04-03-11/42).

Si los bienes son adquiridos por una persona jurídica o empresario individual, el minorista debe emitirles una factura. Sin este documento, los compradores no tienen derecho a deducir (Carta del Ministerio de Impuestos e Impuestos de Rusia del 13 de mayo de 2004 N 03-1-08/1191/15@).

Por lo tanto, si un comerciante compra bienes al contado y recibe un recibo en efectivo del vendedor, podrá tener en cuenta los costos de la compra porque, como descubrimos, recibo KKM con todos detalles necesarios es suficiente para esto. Pero es poco probable que sea posible deducir el IVA del cheque y evitar una disputa con los controladores. Al mismo tiempo, es posible acreditar su derecho a una deducción sin factura.

Argumentos a favor de la deducción

De hecho, la legislación no contiene indicaciones directas de que el IVA pueda deducirse basándose únicamente en el recibo de caja. Pero la práctica de arbitraje establecida brinda esa oportunidad.

La mayoría de los jueces señalan que una organización o un empresario que compra bienes (trabajo, servicios) en efectivo de empresas minoristas tiene derecho a aplicar una deducción sin factura.

El hecho es que, según el Tribunal Constitucional de la Federación de Rusia, una factura no es el único documento sobre cuya base se proporciona una deducción del IVA(Definición de 2 de octubre de 2003 N 384-O). La misma conclusión llegó al Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia. La Resolución de 13 de mayo de 2008 N 17718/07 consideró el conflicto entre la inspección y el empresario. Los controladores se negaron a conceder la deducción del IVA, ya que el empresario sólo presentó recibos de caja para confirmar el importe del impuesto. No se proporcionaron facturas ni registros de facturas. Los jueces indicaron que el IVA se puede deducir sobre la base de cheques emitidos por organizaciones minoristas.

Tenga en cuenta que la mayoría de las disputas se refieren a la posibilidad de deducir el IVA al comprar combustible y lubricantes en efectivo. Los jueces, basándose en la opinión del Tribunal Constitucional de la Federación de Rusia y del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia, se ponen del lado de los empresarios. Cuando la gasolina se compra con el fin de realizar una actividad (es decir, operaciones reconocidas como sujetas al IVA), se pueden realizar deducciones no solo sobre la base de las facturas. Un recibo en efectivo es suficiente para la deducción. A su vez, al rechazar una deducción fiscal, los controladores deben demostrar que los combustibles y lubricantes fueron adquiridos por un empresario para otros fines no relacionados con el negocio. En esta situación particular no surgirá el derecho a la deducción. Por regla general, los inspectores no cuentan con tales pruebas (Resolución del Tribunal Federal de Arbitraje del Distrito Noroeste de 22 de abril de 2009 en el expediente No. A56-29646/2007).

Por lo tanto, al comprar bienes al por menor, un empresario puede deducir el IVA "soportado" basándose en un recibo de caja. Sin embargo, es probable que este enfoque dé lugar a disputas con los inspectores fiscales. Un empresario puede evitar por completo los riesgos fiscales al comprar combustible y lubricantes solo mediante pago no en efectivo, ya que la ausencia de una factura al pagar en efectivo es una base formal para negarse a deducir el IVA.

Según las autoridades reguladoras, la organización compradora no tiene derecho a deducir el importe del IVA sobre la base del recibo de caja. Esto se explica por el hecho de que la base para la deducción del IVA es una factura y no un recibo de caja (cláusula 1, artículo 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Este punto de vista se expresa, por ejemplo, en la Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 24 de enero de 2017 N 03-07-11/3094.

Sin embargo, los tribunales de arbitraje encabezados por el Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia indican que la deducción se puede aplicar en ausencia de factura, si hay un recibo de efectivo con una cantidad asignada de IVA. La Corte Constitucional en Sentencia No. 384-O de 10.02.2003 indicó que la factura no es el único documento para otorgar al contribuyente las deducciones del IVA. También se pueden realizar deducciones sobre la base de otros documentos que confirmen el pago del impuesto.

Por lo tanto, si deduce el IVA basándose en un recibo de caja registradora, es posible una disputa con las autoridades reguladoras.

También observamos que el monto del IVA no aceptado para deducción se puede tener en cuenta en los gastos del impuesto sobre la renta, incluso como parte del costo de los bienes adquiridos (trabajo, servicios). Sin embargo, esto sólo es posible en los casos previstos en los párrafos 2, 5 del art. 170 Código Fiscal de la Federación de Rusia. De lo contrario, no será posible atribuir el monto del impuesto "soportado" a los gastos (cláusula 1 del artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

No está definido el procedimiento para registrar un recibo de caja en el libro de compras. De acuerdo con las reglas para llevar un libro de compras, solo se registran facturas o formularios de informes estrictos.

SPS Consultant+ proporciona únicamente el procedimiento para completar el libro de compras al deducir el IVA de los viajes y el alquiler de alojamiento para un empleado en comisión de servicios.