Los ingresos en especie están sujetos a primas de seguro. ¿Qué son los ingresos en especie?

Quizás lo más pregunta principal para un contador, qué pagos no están sujetos a primas de seguros en 2018. Al fin y al cabo, de sus conocimientos depende la calidad de la información sobre las primas de seguros, que ahora controlan las autoridades fiscales. En este artículo hablaremos literalmente de todos los pagos que no están sujetos a primas de seguro.

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En 2018, para comprender qué ingresos no están sujetos a primas de seguro, debe consultar el artículo 422. código fiscal. Este artículo contiene una lista cerrada de puestos. Y esto es importante. Expliquemos por qué. Si de repente se pregunta qué devengos no están sujetos a las cotizaciones al seguro y en el art. 422 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no encontró ninguna mención de los importes correspondientes de su caso, lo que significa que las contribuciones aún deberán calcularse sobre ellos.

Tenga en cuenta que a las autoridades fiscales no les gustan en absoluto las interpretaciones amplias de las listas cerradas por parte de las personas que controlan a su favor. Así que prepárate para defender tu posición si crees que en tu caso los importes no están sujetos a primas de seguro.

Digamos de inmediato que no ha habido cambios globales en cuanto a los pagos que no están sujetos a primas de seguros. Su composición es bastante uniforme. diferentes empresas y empresarios individuales, por lo que casi reflejaron la transición de la Ley de Contribuciones a Seguros No. 212-FZ al nuevo Capítulo 34 "Contribuciones a Seguros" del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Una lista completa de que no está sujeto a primas de seguro

Para mayor comodidad, mostraremos qué pagos no están sujetos a primas de seguro en 2018 en forma de tabla.

Aquí hay algo más que no está sujeto a primas de seguro y está directamente relacionado con los viajes de negocios. Estos son los costos de:

• el camino hacia el destino y de regreso;
• tasas aeroportuarias;
• comisiones;
• camino al aeropuerto, estación de tren (incluidos traslados);
• transporte de equipaje;
• viviendas de alquiler;
• comunicaciones móviles;
• tasa por obtener un pasaporte extranjero;
• tasas de visa;
• comisión por cambio de moneda (cheque en el banco).

Se aplican normas similares sobre pagos que no están sujetos a primas de seguros a los miembros de los órganos de alta dirección de la empresa. Cuando acuden a una reunión de la junta directiva, consejo, etc.

Más ingresos no sujetos a primas de seguro

Algunas cantidades que no están sujetas a primas de seguro son algo diferentes de todas las anteriores. Obviamente no están incluidos en la base de cotización (ver tabla a continuación).

El Ministerio de Finanzas de Rusia, en carta No. 03-04-07/31223 del 10 de mayo de 2018, aclaró si es necesario sujetar al impuesto sobre la renta personal y a las contribuciones al seguro el monto de la compensación mensual por parte de una organización sobre la base de un convenio colectivo para los gastos de alimentación de los empleados. La posición de los financieros fue señalada a los niveles inferiores. autoridades fiscales por carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 16 de mayo de 2018 No. BS-4-11/9257@.

impuesto sobre la renta personal

EN base imponible El impuesto sobre la renta personal incluye todos los ingresos de un individuo recibidos por él en efectivo y en especie, así como el derecho de disposición que ha adquirido (cláusula 1 del artículo 210 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Para efectos tributarios, la renta se reconoce como un beneficio económico que se tiene en cuenta si es posible evaluarlo y en la medida en que dicho beneficio pueda evaluarse, se determina para individuos de conformidad con el Capítulo 23 del Código Fiscal (artículo 41 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). La relación de rentas no sujetas al IRPF figura en el art. 217 Código Fiscal de la Federación de Rusia. En la carta de comentario, el Ministerio de Finanzas de Rusia indicó que las disposiciones que prevén la exención de impuestos sobre las cantidades reembolsadas por una organización a sus empleados por gastos de alimentación, art. 217 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no contiene. Por tanto, estas rentas están sujetas al IRPF de acuerdo con el procedimiento establecido. Una conclusión similar figura en la carta de 13 de marzo de 2018 No. 03-15-06/15287.

Tenga en cuenta: compensación mensual Los gastos de alimentación pueden ser realizados por la organización no solo en la forma. pago al contado empleados, sino también transfiriéndolo al comedor en función de la cantidad que determine el convenio colectivo por empleado. En este caso, los empleados recibirán ingresos en especie en forma de pago por parte de la organización del costo de los alimentos, sujeto al impuesto sobre la renta personal (inciso 1, cláusula 2, artículo 211 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, letra del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 05/02/2018 No. 03-15-06/ 6579). Al fin y al cabo, se puede determinar claramente el beneficio económico de cada empleado. Los tribunales confirman que el empleado tendrá ingresos sujetos al IRPF. En el párrafo 5 de la Revisión de la práctica de los tribunales que consideran casos relacionados con la aplicación del Capítulo 23 del Código Tributario. Federación Rusa, aprobado el 21 de octubre de 2015, Presidium Corte Suprema La Federación de Rusia indicó que los beneficios recibidos en especie están sujetos a impuestos si no son de naturaleza impersonal y pueden determinarse en relación con cada uno de los ciudadanos que son contribuyentes. UN FAS Distrito de los Urales en resolución de 27 de septiembre de 2013 No. F09-8911/13, concluyó que dado que los empleados recibían alimentos por cuenta de la empresa, esta última, pagando a los particulares ingresos en especie en la forma de pago por alimentos, estaba obligado a retener y transferir el impuesto sobre la renta personal sobre estos ingresos de los empleados.

Primas de seguro

Cláusula 1 del art. 420 del Código Fiscal de la Federación de Rusia determina que los pagos y recompensas devengados por una organización a favor de personas físicas en el marco de las relaciones laborales y en virtud de contratos civiles, cuyo objeto es la realización de un trabajo (prestación de servicios), se reconocen como sujeto a tributación con primas de seguros. La lista de pagos no sujetos a primas de seguro está contenida en el art. 422 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Nombra todos los tipos establecidos por la legislación de la Federación de Rusia, actos legislativos entidades constitutivas de la Federación de Rusia, decisiones de los órganos representativos de los gobiernos autónomos locales sobre pagos de compensación (dentro de las normas previstas por la legislación de la Federación de Rusia), relacionadas, en particular, con el pago de alimentos o la compensación monetaria correspondiente (subcláusula 2, cláusula 1, artículo 422 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). En la carta comentada, los especialistas del departamento financiero indicaron que esta disposición no se aplica a la compensación por gastos de alimentación con base en lo dispuesto en el convenio colectivo. Después de todo, se produce de acuerdo con las normas locales. acto normativo, y no sobre la base de requisitos legales. Por tanto, dicha compensación está sujeta a las primas de seguro.

Conclusiones similares están contenidas en cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 13 de marzo de 2018 No. 03-15-06/15287, del 5 de febrero de 2018 No. 03-15-06/6579.

La Corte Suprema tiene una opinión diferente sobre este asunto (sentencias de 1 de julio de 2016 No. 304-KG16-8201, de 21 de abril de 2016 No. 306-KG16-3205 en el caso No. A65-2127/2015). Así, en Resolución N° 304-KG16-8371 de 25 de julio de 2016, consideró la situación cuando la empresa, con base en lo establecido en la convención colectiva, proporcionó a los empleados pagos de compensación para la compra de alimentos en el comedor de la planta por un monto de 50 rublos. por persona por día laborable. La Corte Suprema indicó que la compensación por el costo de los alimentos como pago social no sujeto a primas de seguro. No está directamente relacionado con el desempeño de las funciones laborales de los empleados, no es un incentivo o pago compensatorio y se realiza independientemente de la duración del servicio del empleado y de los resultados de su trabajo. Los inspectores no proporcionaron pruebas que indiquen que los pagos en disputa eran salarios de los empleados, dependían de su contribución laboral, complejidad, cantidad, calidad y condiciones de trabajo, y se calculaban sobre la base de salarios, tarifas y asignaciones establecidos.

Sin embargo, el Ministerio de Finanzas de Rusia (carta del 13 de marzo de 2018 No. 03-15-06/15287) considera que la posición del Tribunal Supremo actualmente no es aplicable. Los expertos del departamento financiero señalan que estas definiciones fueron adoptadas durante el período en que el cálculo y pago de las primas de seguros estaban regulados por la Ley Federal del 24 de julio de 2009 No. 212-FZ “Sobre las primas de seguros en Fondo de pensiones Federación Rusa, Fundación seguro social Federación Rusa, Fondo Federal obligatorio seguro de salud", que ya no está en vigor el 1 de enero de 2017.

Mientras tanto, las disposiciones de esta ley y el Capítulo 34 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, que actualmente regula el cálculo y pago de las primas de seguros, son idénticas. Por tanto, en nuestra opinión, la posición del Tribunal Supremo sigue siendo aplicable. Pero seguirlo conducirá inevitablemente a disputas con las autoridades fiscales. Después de todo, adoptaron las explicaciones comentadas de los financieros. Pero aún no se ha formado una práctica de arbitraje sobre esta cuestión basada en las disposiciones del Capítulo 34 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

El procedimiento de imposición de los ingresos pagados en especie se establece en el artículo 211 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Dichos ingresos, en particular, incluyen:

• costo de los bienes (obras, servicios, derechos de propiedad), pagado total o parcialmente por la organización para el empleado en su interés. Por ejemplo, el costo de comidas gratuitas o capacitación no prevista por la ley (subcláusula 1, cláusula 2, artículo 211 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
• el costo de los bienes (trabajo, servicios) proporcionados a un empleado de forma gratuita o con pago parcial. Por ejemplo, el costo de los regalos, certificados de regalo o tarjetas de regalo, superior a 4000 rublos. por año (subpárrafo 2, párrafo 2, artículo 211, subpárrafo 28, artículo 217 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 2 de julio de 2012 No. 03-04-05/9-809 , de 4 de abril de 2011 No. 03-03-06/1/207);
• el costo de los bienes (trabajo, servicios) emitidos como pago por el trabajo (subcláusula 3, cláusula 2, artículo 211 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

El costo de los bienes (trabajo, servicios) que una organización paga por un empleado en su propio interés no está sujeto a impuestos si la recepción de estos bienes (trabajo, servicios) por parte del empleado está directamente relacionada con el desempeño de sus funciones laborales. Así se desprende de las disposiciones del párrafo 11 del párrafo 3 del artículo 217 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Por ejemplo, el pago de facturas de restaurantes, cuyas visitas están incluidas en el programa de eventos de entretenimiento que acompañan a las negociaciones comerciales realizadas por la organización, no está sujeto al impuesto sobre la renta personal. La base para eximir dichos ingresos del impuesto sobre la renta personal puede ser una orden para realizar tales eventos y una lista de empleados que deben participar en ellos. Así se afirma en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 3 de marzo de 2015 No. 03-04-06/11078.

Cálculo del impuesto sobre la renta personal

El impuesto sobre la renta personal debe calcularse el último día del mes sobre la base de todos los ingresos recibidos por el empleado durante este período (cláusula 3 del artículo 226 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). No importa la forma de pago de los ingresos. Por lo tanto, retenga el impuesto sobre los ingresos recibidos por un empleado en especie con carácter general (cláusula 1 del artículo 210 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Al mismo tiempo base imponible en el certificado 2-NDFL es el costo de los bienes transferidos (trabajo, servicios, otros bienes), que se determina en la forma prescrita por el artículo 105.3 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Dichas reglas están establecidas en el párrafo 1 del artículo 211 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Al determinar la base imponible, excluir de ella el pago parcial por parte del empleado por bienes (trabajo, servicios) (párrafo 2, párrafo 1, artículo 211 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Retención del IRPF

Retener el impuesto sobre la renta personal sobre las rentas emitidas en especie de cualquier recompensas monetarias pagado al empleado. En este caso, el monto del impuesto retenido no puede exceder el 50 por ciento del monto de la remuneración. Tales condiciones retención del impuesto sobre la renta personal establecido en el párrafo 4 del artículo 226 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Situación: ¿es necesario retener el IRPF del coste de los servicios de gimnasio (piscina) utilizados por los empleados? La organización paga el alquiler del gimnasio (piscina) con el beneficio restante después de impuestos.

Respuesta: sí, es necesario.

El objeto del impuesto sobre la renta de las personas físicas son los ingresos del empleado (artículo 209 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Al pagar los servicios de un gimnasio (piscina), los ingresos se reconocen como beneficio económico recibido en especie (cláusula 1 del artículo 210, subcláusula 1 del inciso 2 del artículo 211 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). En consecuencia, el coste de dichos servicios son ingresos de los empleados recibidos en especie y están sujetos al impuesto sobre la renta de las personas físicas. En este caso, las responsabilidades de retener y pagar el impuesto sobre la renta personal al presupuesto deben ser realizadas por un agente fiscal, es decir, una organización (cláusula 1 del artículo 230 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Al mismo tiempo, la organización debe garantizar la contabilidad individual de todos los ingresos de los empleados, incluidos los que reciben en forma de pago por los servicios del gimnasio (piscina).

Por ejemplo, puede determinar la cantidad de ingresos de cada empleado en función de costo total alquiler de un gimnasio (piscina) y número de empleados que lo visitan. En este caso, el número de empleados debe documentarse, por ejemplo, elaborando una lista de visitas, que debe conocerse bajo firma. El Ministerio de Finanzas de Rusia recomendó hacer lo mismo al determinar los ingresos de cada empleado recibidos en forma de comidas gratuitas (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 19 de junio de 2007 No. 03-11-04/2/167).

También puedes organizar un registro de visitas al gimnasio (piscina) mediante cupones. Para ello, se debe designar a un responsable que emitirá cupones por un tiempo determinado a cada empleado contra su firma en una declaración especial. El costo de los servicios prestados con un cupón se puede determinar en función del costo total del alquiler y del tiempo total de visitas al gimnasio (piscina). Posteriormente, los estados financieros se transfieren al departamento de contabilidad y al final de cada mes el costo de los servicios prestados se incluye en los ingresos totales del empleado.

Consejo: existen argumentos que permiten no incluir el costo de los servicios de gimnasio (piscina) en los ingresos de un empleado y no deducirlos de este importes del impuesto sobre la renta personal. Son los siguientes.

El impuesto sobre la renta personal debe retenerse de todos los ingresos que un ciudadano le pague tanto en efectivo como en especie (artículo 209, párrafo 1 del artículo 210 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). En el pago de los servicios de un gimnasio (piscina), los ingresos se reconocen como beneficio económico recibido en especie. Para calcular correctamente el impuesto, se deben evaluar los ingresos (artículo 41 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Sin embargo, al pagar el alquiler de un gimnasio (piscina), en el que cualquier empleado puede ejercitarse, resulta imposible determinar el monto de ingresos que percibe cada uno de ellos. En tal situación, no se puede retener el impuesto sobre la renta de las personas físicas. Este punto de vista está confirmado por las decisiones de la FAS de la región del Volga de 13 de octubre de 2005 No. A57-2297/05-5, del Distrito de Moscú de 20 de mayo de 2002 No. KA-A40/3028-02 y el párrafo 8 del apéndice de la carta informativa del Presidium de la Corte Suprema de Arbitraje de la Federación de Rusia de 21 de junio de 1999 No. 42.

Situación: ¿es necesario retener el impuesto sobre la renta personal a los empleados al organizar un evento corporativo festivo??

Si la organización no tiene la oportunidad de personificar el beneficio económico y determinar la cantidad de ingresos que recibe cada empleado, no es necesario retener el impuesto sobre la renta personal.

El objeto del impuesto sobre la renta de las personas físicas son los ingresos del empleado (artículo 209 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Al organizar eventos corporativos, los beneficios económicos recibidos por un empleado en especie pueden reconocerse como ingresos. Para calcular correctamente el impuesto, se deben evaluar los ingresos (artículo 41 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) y una confirmación documentada de su recepción por parte de un empleado específico (subcláusula 2, párrafo 1, artículo 223 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Federación).

Si el beneficio del empleado es obvio, entonces la organización debe cumplir con las funciones de agente fiscal previstas en el párrafo 1 del artículo 230 del Código Fiscal de la Federación de Rusia y garantizar la contabilidad individual de todos los ingresos de los empleados. Incluidos los recibidos en especie durante un feriado corporativo (ver, por ejemplo, cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 14 de agosto de 2013 No. 03-04-06/33039, del 3 de abril de 2013 No. 03-04 -05/6 -333, de 15 de abril de 2008 No. 03-04-06-01/86, Servicio Federal de Impuestos de Rusia para Moscú de 22 de diciembre de 2006 No. 21-11/113019, de 27 de julio de 2007 No 28-11/071808). En una situación similar relacionada con la provisión de comidas gratuitas a los empleados, el Ministerio de Finanzas de Rusia recomienda que los agentes fiscales determinen el monto de los ingresos de cada empleado en función del costo total de la comida y la hoja de tiempo de trabajo (ver, por ejemplo, la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 19 de junio de 2007 No. 03-11 -04/2/167).

Sin embargo, en la práctica, cuando se realizan eventos corporativos, es muy difícil establecer exactamente cuántos ingresos recibió cada empleado. Por tanto, en la situación considerada, este método no es aplicable. El hecho es que la celebración de unas vacaciones corporativas incluye no solo comida para los empleados, sino también eventos de entretenimiento (por ejemplo, un programa de conciertos, ver una película, etc.). Al participar en estas actividades, los empleados también reciben ingresos en especie. Por tanto, para calcular el IRPF es necesario tener en cuenta no sólo los costes de las vacaciones, sino también el grado de participación de cada empleado en las mismas.

Si una organización no tiene la capacidad de personificar los beneficios económicos y determinar la cantidad de ingresos que recibe cada empleado, no tendrá base para calcular y retener el impuesto sobre la renta personal. Esto, en particular, se afirma en cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia de 14 de agosto de 2013 No. 03-04-06/33039, de 3 de abril de 2013 No. 03-04-05/6-333, de mayo 13 de 2011 No. 03-04-06/6-107 y de 15 de abril de 2008 No. 03-04-06-01/86. La misma posición se refleja en el párrafo 8 de la carta informativa del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 21 de junio de 1999 No. 42. Y aunque también se refería impuesto sobre la renta, las conclusiones de esta carta no han perdido su relevancia incluso ahora. Esto lo confirma la práctica de arbitraje posterior (véanse, por ejemplo, las decisiones del Distrito FAS de Moscú de 23 de septiembre de 2009 No. KA-A40/8528-09, Distrito Noroeste de fecha 1 de noviembre de 2006 No. A56-2227/2006, Oeste -Distrito de Siberia de 1 de marzo de 2006 No. F04-685/2006(20075-A45-6), Distrito de Volga de 16 de noviembre de 2006 No. A12-4773/06-C36, Distrito de Ural de 11 de mayo de 2004 No. F09 -1773/04-AK). Al tomar la decisión de rechazar una evaluación adicional del impuesto sobre la renta de las personas físicas, los jueces explican que se debe demostrar la recepción de ingresos por la participación en eventos corporativos por parte de cada empleado individual. oficina de impuestos(cláusula 6 del artículo 108 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Situación: ¿es necesario retener el impuesto sobre la renta personal de los montos con los que la organización fondos propios compensa los gastos del empleado por mantener a un niño en el jardín de infantes?

La respuesta a esta pregunta depende de cómo la organización compensa los gastos del empleado para mantener al niño en el jardín de infancia.

En la práctica, son posibles dos opciones:

– la organización paga determinadas cantidades directamente al empleado;

– la organización paga la manutención del niño en virtud de un acuerdo celebrado con la guardería.

En el primer caso, el impuesto sobre la renta personal debe retenerse de los ingresos pagados al empleado. El hecho es que la compensación por parte del salario de los padres, prevista en el párrafo 7 del artículo 65 de la Ley de 29 de diciembre de 2012 No. 273-FZ, está exenta de impuestos solo si la fuente de esta compensación son los fondos. presupuestos regionales. Así se desprende de las disposiciones del párrafo 42 del artículo 217 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. La compensación pagada a los padres por sus empleadores no entra dentro de esta norma. En consecuencia, las cuantías de dichas indemnizaciones están sujetas al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

En el segundo caso, un empleado cuyos hijos están en el jardín de infancia a expensas de la organización empleadora recibe ingresos en especie. La tributación de estos ingresos depende de los servicios que paga la organización.

En facturas de servicios kindergarten se puede especificar por separado:

– costo de los servicios educativos;

– el coste de la guardería y de los servicios de guardería.

Si una organización paga por los servicios educativos, en relación con estos montos el empleado tiene derecho al beneficio previsto en el párrafo 21 del artículo 217 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Pero solo si el jardín de infantes implementa el programa de educación general básica de educación preescolar.

Si la organización paga por los servicios de cuidado infantil, beneficios fiscales el empleado no tiene. Sobre estas cantidades deberá retenerse el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas con carácter general.

Si el costo de varios servicios no se divide en las cuentas del jardín de infantes, el impuesto sobre la renta personal debe retenerse del monto total del pago que la organización empleadora transfiere a la institución preescolar.

Aclaraciones similares figuran en las cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 27 de febrero de 2015 No. 03-04-06/9977 y No. 03-04-05/9979.

Situación: ¿es necesario retener el impuesto sobre la renta personal de comisión bancaria, que la organización paga cuando transferencia no monetaria¿Un préstamo otorgado a un empleado o para retirar estas cantidades en efectivo?

Respuesta: sí, es necesario.

En esta situación, el ingreso es la comisión que la organización paga al banco por el servicio de transferir el monto del préstamo a la cuenta del empleado o por emitir estos montos en efectivo. Los costos de pago de la comisión no están relacionados con las actividades de la organización. La organización los soporta en interés de sus empleados. Por tanto, el importe de la comisión debe incluirse en los ingresos del trabajador sujetos al IRPF.

Aclaraciones similares figuran en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 25 de noviembre de 2008 No. 03-04-06-01/351.

Situación: ¿es necesario retener el impuesto sobre la renta personal de la comisión bancaria que la organización paga al transferir dividendos (participaciones en las ganancias) mediante transferencia bancaria a los fundadores o al emitir estos montos en efectivo??

Las explicaciones oficiales de las agencias reguladoras sobre este tema son ambiguas.

El objeto del impuesto sobre la renta personal son los ingresos de un ciudadano recibidos en forma de beneficio económico en efectivo o en especie (artículos 41, 209 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Los ingresos pagados en especie incluyen, en particular, el pago por parte de una organización por servicios prestados en interés de los ciudadanos (subcláusula 1, cláusula 2, artículo 211 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Según el Ministerio de Finanzas de Rusia, en la situación que nos ocupa, dicho ingreso es la comisión que la organización paga al banco por el servicio de transferir dividendos a las cuentas de los fundadores o por emitir estas cantidades en efectivo. Los representantes del departamento financiero creen que la organización corre con estos gastos en interés de los fundadores. En consecuencia, está obligada a incluir el monto de la comisión en sus ingresos sujetos al IRPF (carta de 25 de noviembre de 2008 No. 03-04-06-01/351).

Sin embargo, la carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 15 de septiembre de 2010 No. ШС-37-3/11236 refleja un punto de vista diferente. Según representantes del departamento de impuestos, el pago por parte de una organización de dicha comisión no conduce a la formación de ingresos en especie sujetos al impuesto sobre la renta personal. Esta posición se basa en lo dispuesto en el párrafo 2 del artículo 29 de la Ley de 8 de febrero de 1998 No. 14-FZ y en el párrafo 1 del artículo 42 de la Ley de 26 de diciembre de 1995 No. 208-FZ. Según estas normas, la organización está obligada a garantizar que los fundadores reciban los dividendos que les corresponden de cualquier forma que no contradiga la ley. Por ejemplo, transfiriendo dividendos a cuentas bancarias fundadores. Y dado que los servicios del banco para transferir dividendos se brindan a la propia organización y en su interés, es ilegal incluir el costo de estos servicios en los ingresos de los fundadores. Esta conclusión confirma práctica judicial(ver, por ejemplo, resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Volga-Vyatka de 8 de noviembre de 2010 No. A43-2399/2010).

Al determinar la base imponible a efectos de impuestos sobre la renta personal Se tienen en cuenta los ingresos del contribuyente recibidos tanto en efectivo como en especie.

Este requisito lo establece el artículo 210 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Esto significa que las rentas recibidas en especie de las personas físicas están sujetas al impuesto sobre la renta de las personas físicas con carácter general. Al mismo tiempo, de conformidad con los requisitos del artículo 226 del Código Fiscal de la Federación de Rusia:

• organizaciones rusas,

• notarios de ejercicio privado,

• abogados que han establecido oficinas legales,

• así como divisiones separadas organizaciones extranjeras en la Federación Rusa,

• calcular

• retener al contribuyente,

• pagar el impuesto sobre la renta personal al presupuesto.

Al mismo tiempo, el monto del IRPF retenido no puede exceder el 50% del monto pagado.

Si el agente fiscal no puede retener el impuesto sobre la renta de las personas físicas, está obligado a notificar por escrito al contribuyente y al Servicio de Impuestos Federales en el lugar de su registro.

Esto debe hacerse a más tardar un mes desde la fecha de finalización período impositivo* en el que se percibieron ingresos en especie.

*El período impositivo del impuesto sobre la renta personal es el año calendario (artículo 216 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

En algunos casos, calcular el impuesto sobre la renta personal sobre los ingresos en especie requiere mucha mano de obra, ya que es casi imposible calcular el beneficio económico recibido por cada contribuyente individual.

El artículo analizará las características de la tributación del impuesto sobre la renta de las personas físicas sobre los ingresos recibidos por personas físicas en especie y los comentarios del Ministerio de Hacienda sobre este tema.

Base imponible del IRPF sobre las rentas recibidas en especie.

Según el párrafo 1 del artículo 211 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, cuando un contribuyente recibe ingresos en especie de organizaciones y empresarios individuales en forma de:

• bienes,

• obras,

• servicios,

• otra propiedad,

Al mismo tiempo, los precios se determinan de manera similar a la prevista en el artículo 105.3 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Con base en el párrafo 1 del artículo 105.3 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, se consideran precios de mercado aquellos precios de bienes (trabajo, servicios) que se utilizan en transacciones entre partes que no son interdependientes.

De conformidad con la cláusula 3 del artículo 105.3 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, al determinar la base imponible teniendo en cuenta el precio de los bienes (obras, servicios) aplicados por las partes a efectos fiscales, el precio especificado reconocido como mercado, Si:

• Servicio de Impuestos Federales, no se ha demostrado lo contrario,

• el contribuyente no ajustó de forma independiente los montos del impuesto de conformidad con la cláusula 6 del artículo 105.3 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

De conformidad con la cláusula 6 del artículo 105.3 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, si el contribuyente utiliza en una transacción entre partes relacionadas precios que no se corresponden con los precios de mercado, si esta discrepancia implica atenuación montos del impuesto sobre la renta personal, contribuyente tiene el derecho ajustar de forma independiente la base imponible y el monto del impuesto sobre la renta personal después del final del año calendario.

El monto de los atrasos identificados por el contribuyente de forma independiente con base en los resultados de los ajustes realizados deberá ser reembolsado a más tardar en la fecha pago del impuesto sobre la renta personal para el período impositivo correspondiente.

Además, durante el período comprendido entre la fecha de atraso y la fecha de vencimiento fecha límite sus multas por reembolso por el monto de los atrasos no se acumulan.

De conformidad con el párrafo 1 del artículo 211 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el costo de los bienes (trabajo, servicios) a los efectos de determinar la base imponible del impuesto sobre la renta personal, encender importes correspondientes:

• impuestos especiales

• bienes recibidos por él,

• trabajo realizado para él,

• servicios que se le prestan.

llevar registros de los ingresos devengados y pagados a los contribuyentes, calculados, retenidos y transferidos a sistema presupuestario Impuestos de RF, incluidos para cada contribuyente.

Además, de conformidad con el párrafo 1 del artículo 230 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los agentes fiscales mantienen registros de:

• ingresos recibidos de ellos por personas físicas durante el período impositivo,

• proporcionado a individuos deducciones fiscales,

• impuestos calculados y retenidos en registros contabilidad fiscal.

• contabilidad fiscal,

• primario documentos contables,

• contribuyente

• tipo de ingreso pagado al contribuyente,

• proporcionó deducciones de impuestos de acuerdo con los códigos aprobados por el Servicio de Impuestos Federales,

• cantidades de ingresos y fechas de su pago,

• condición de contribuyente,

• fechas de retención de impuestos y transferencia al sistema presupuestario de la Federación de Rusia,

• Detalles del documento de pago correspondiente.

Tipos de ingresos en especie.

1. Pago (total o parcial) por parte de organizaciones o empresarios individuales por bienes (trabajo, servicios) o derechos de propiedad, que incluyen:

• utilidades,

• nutrición,

• descansar, descansar

• capacitación

1. Bienes recibidos por el contribuyente, trabajos realizados en interés del contribuyente, servicios prestados en interés del contribuyente a título gratuito o con pago parcial.

El procedimiento para la tramitación del pago de salarios en especie.

• limitación de la remuneración en especie.

De acuerdo con el convenio colectivo o contrato de trabajo previa solicitud escrita del empleado salarios Tal vez llevarse a cabo en otras formas que no contradigan la legislación de la Federación de Rusia y los tratados internacionales de la Federación de Rusia.

El pago de salarios en especie puede realizarse en forma de productos producidos por la organización u otras propiedades y bienes propiedad de la empresa.

También es posible proporcionar al empleado los servicios que necesita.

Se debe tener en cuenta que los bienes y bienes con los que se paga el salario deben estar destinados al consumo personal del trabajador y su familia, y deben entregarse a un precio razonable.

Al mismo tiempo, la proporción de salarios pagados en forma no monetaria no puede exceder20% del salario mensual acumulado

Además, no permitido pago de salario:

• en auges,

• cupones,

• en forma de obligaciones de deuda,

• ingresos,

• en forma de bebidas alcohólicas,

• drogas,

• sustancias venenosas, nocivas y otras sustancias tóxicas,

• armas,

• munición,

• otras mercancías para las que se hayan establecido prohibiciones o restricciones a su libre circulación.

Dichos documentos, por ejemplo, pueden incluir:

• Reglamento sobre remuneración de los empleados,
• convenio colectivo,
• contrato de trabajo,
• Etc.

Pago de comidas de empleados.

En algunas organizaciones es solo té y café, en otras se sirve almuerzos diarios o comidas tipo buffet.

Además, muchas empresas organizan eventos festivos corporativos en los que los refrigerios para los empleados forman parte del programa de vacaciones.

En todos estos casos, los contribuyentes, personas físicas, tienen renta imponible.

Pero no en todos los casos las organizaciones están obligadas a retener y pagar el impuesto sobre la renta personal.

No es necesario calcular ni pagar impuestos si la organización tiene No hay oportunidad de personalizar y evaluar los beneficios económicos. recibido por cada empleado.

“Cuando sea adquirido por una organización:

• alimentos (té, café, etc.) para sus empleados,

• así como durante celebraciones corporativas,

A estos efectos, la organización deberá tomartodas las medidas posibles para evaluar y tener en cuenta los beneficios económicos (ingresos) recibidos por los empleados.

Al mismo tiempo, si cuando los empleados consumen alimentos comprados por la organización (durante un evento festivo corporativo), no hay oportunidad de personificar y evaluar el beneficio económico recibido por cada empleado,los ingresos sujetos al IRPF no surgen .»

Una opinión similar figura en la Carta del Ministerio de Hacienda de 30 de enero de 2013. N° 03-04-06/6-29.

Sin embargo, el departamento tuvo una opinión diferente en su carta del 18 de abril de 2012. No. 03-04-06/6-117, que se ocupaba de almuerzos para empleados en forma de buffet, por los cuales se proporciona pago sistema actual Remuneración de los empleados con carácter permanente:

“Según el apartado 1 del art. 230 del Código, un agente fiscal está obligado a mantener registros de los ingresos que las personas físicas reciben de él durante el período impositivo.

En este caso, los ingresos de cada contribuyente podrán calcularse con base en el costo total de las comidas proporcionadas y los datos de la hoja de horas u otros documentos similares”.

Así, en los casos de pago por el almuerzo de los empleados de forma continua, incluso en forma de pago por los servicios de comedores, restaurantes y otras empresas. abastecimiento, el empleador está obligado a llevar registros adecuados.

Esto se puede hacer de diferentes maneras. Por ejemplo, introduciendo un sistema de cupones o manteniendo un registro de las visitas de los empleados a la restauración pública.

Actualmente, en los modernos centros de negocios a los inquilinos se les ofrece lo mismo tarjetas especiales, que los empleados utilizan para pagar el almuerzo.

Dichas tarjetas se emiten a los empleados y se les asignan, y al final del mes, la empresa de servicios de catering entrega a la empresa empleadora un informe que indica el monto de los gastos gastados en cada una de las tarjetas.

Para cada uno de estos montos, el impuesto sobre la renta personal se calculará individualmente para cada empleado.

Pago de viajes de empleados.

En este caso, algunas empresas pagan los servicios de transporte de los empleados desde el metro hasta la oficina y viceversa (en autobús, minibuses, etc.).

Además, la empresa suele comprar o pagar a sus empleados billetes de transporte público.

De conformidad con lo dispuesto en el artículo 168.1 del Código del Trabajo, los trabajadores cuyo trabajo permanente:

• realizado en el camino,

• tiene un carácter viajero,

• realizado en el campo,

• asociado con el trabajo expedicionario,

gastos de viaje.

Así, si una empresa paga los billetes de viaje ( tarjetas de transporte) empleados que los utilizan para realizar sus deberes oficiales, dichos pagos por viajes no son ingresos de los empleados y no están sujetos al impuesto sobre la renta personal.

Al mismo tiempo, debe recordarse que el pago por el viaje de los empleados a un lugar de trabajo estacionario (y el lugar de trabajo debe indicarse en el contrato de trabajo con el empleado de conformidad con el artículo 57 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia) no No aplica a gastos de viaje:

• Relacionado con un viaje de negocios y compensado por el empleador de conformidad con el artículo 168 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia.

• Relacionado con el desempeño de funciones oficiales y remunerado de conformidad con el artículo 168.1 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia.

De conformidad con lo dispuesto en el artículo 41 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los ingresos se reconocen como un beneficio económico en forma monetaria o en especie, teniendo en cuenta si es posible evaluarlo y en la medida en que dicho beneficio pueda ser evaluado y determinado de acuerdo con los capítulos “Impuesto sobre la renta de las personas físicas” ", "Impuesto sobre la renta de las organizaciones".

Según el Ministerio de Finanzas, pagar el transporte se considera una falta de beneficio económico para los empleados si no pueden llegar a la oficina de la empresa en transporte público debido a la lejanía de la oficina de sus rutas.

Esta opinión fue expresada por el Ministerio de Hacienda en su Carta de fecha 6 de marzo de 2013. N° 03-04-06/6715:

“Teniendo en cuenta las disposiciones especificadas en el art. 211 del Código, el pago por parte de una organización por los viajes de los empleados, siempre que los empleados tengan la oportunidad de llegar al lugar de trabajo de forma independiente, está sujeto al impuesto sobre la renta personal en la forma prescrita.

Si la entrega de trabajadores se debe a la lejanía de la ubicación de la organización de las rutas de transporte público y los trabajadores no tienen la oportunidad de llegar a su lugar de trabajo y regresar en transporte público, el monto del pago por parte de la organización por el viaje de los trabajadores en virtud de acuerdos celebrados con la organización de transporte no pueden ser reconocidos como un beneficio económico (ingreso) de los empleados y, en consecuencia, estar sujetos al impuesto sobre la renta de las personas físicas.”

En cualquier otro caso, la organización deberá demostrar su posición ante los tribunales.

Cabe señalar que los tribunales suelen ponerse del lado de los contribuyentes.

Para minimizar los riesgos fiscales, la organización empleadora debe celebrar un acuerdo con empresa de transporte sobre la prestación de los servicios pertinentes.

Es incluso mejor si la empresa puede transportar a los empleados por su cuenta hasta su lugar de trabajo.

En este caso, los costos de pago del transporte de los empleados a su lugar de trabajo no serán de carácter personal, ya que la determinación del monto costos de transporte, por cada empleado individual será muy difícil.

Así, si no es posible personificar y valorar el beneficio económico que recibe cada trabajador, no surgirán rentas sujetas al IRPF.

Descuentos en educación en una institución educativa estatal.

• basado en los resultados de los exámenes de ingreso,

• para tener éxito en el aprendizaje,

Esta opinión fue expresada por el Ministerio de Hacienda en su Carta de fecha 28 de febrero de 2013. N° 03-04-05/9-158

“Reducción por parte de una institución educativa del costo de la educación en función de los resultados de los exámenes de ingreso, así como de los resultados de la formación, realizada sobre la base de una orden institución educativa, no puede considerarse un ingreso (beneficio económico) recibido en especie si se brinda la posibilidad de reducir el costo de la educación a los estudiantes que hayan obtenido los resultados adecuados en las pruebas de ingreso y (o) los resultados del aprendizaje, es decir, no está en el naturaleza de un beneficio individual”.

En el curso de las actividades de la organización, uno transacción comercial a menudo conlleva varias consecuencias "remotas", por ejemplo, en el acuerdo final con un viajero de negocios, se le pagaron viáticos por encima de la norma o se le pagó el alojamiento en un hotel sin documentos de respaldo. En tales casos, el contador debe registrar los ingresos adicionales del empleado. En este artículo*, los metodólogos de la empresa 1C le explican cómo reflejar correctamente dichas operaciones en la configuración "Gestión de salarios y recursos humanos" de "1C:Enterprise 8.0" para que todos los impuestos regulados (impuesto sobre la renta personal, impuesto social unificado) sean calculado.

Nota:
seminarios "1C: Consultoría".

Ejemplo

:

Ejemplo 2

Los ingresos del empleado incluyen además

Clasificación de los ingresos “en especie” de los trabajadores

Nota:
* Al preparar el artículo, utilizamos materiales didácticos seminarios "1C: Consultoría".

De conformidad con el párrafo 2 del artículo 211 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los ingresos recibidos en especie incluyen, en particular:

• pago (total o parcial) a un individuo por bienes (trabajo, servicios) o derechos de propiedad, incluidos servicios públicos, alimentos, recreación, educación en su interés;
• bienes recibidos por un individuo, trabajos realizados en su interés, servicios prestados en su interés de forma gratuita;
• remuneración en especie.

Al recibir rentas en especie, la base imponible se define como el costo de estos bienes (obras, servicios), otros bienes, calculado sobre la base de sus precios, determinado de manera similar a la prevista en el artículo 40 del Código Tributario. de la Federación de Rusia (lea más sobre este procedimiento). Al mismo tiempo, el costo de dichos bienes (obras, servicios) incluye cantidad correspondiente impuesto al valor agregado, impuestos especiales.

Ejemplo

Una organización que se dedica a coser ropa exterior para saldar deudas. salarios por la cantidad de 1.000 rublos. proporciona a un empleado 10 camisas al precio de 100 rublos. El precio de venta para terceros consumidores es de 150 rublos. (IVA incluido).

[(150 rublos - 100 rublos) x 10 camisas] = 500 rublos.

Ejemplo 2

Organización comercial para pagar los atrasos salariales por un monto de 1.000 rublos. entrega a un empleado un televisor comprado con el fin de revenderlo. Promedio precio al por menor para un producto similar en mercado de productos básicos en esta zona el día de la venta cuesta 1.500 rublos.

Los ingresos del empleado incluyen además
500 rublos. (1.500 rublos - 1.000 rublos).

Ahora el contador necesita determinar qué impuestos se imponen sobre el ingreso natural adicional del empleado. Por regla general, estos ingresos están totalmente sujetos al impuesto sobre la renta de las personas físicas (en adelante, impuesto sobre la renta de las personas físicas). Desde el punto de vista de la tributación del UST, son posibles las siguientes opciones:

Registro de ingresos “en especie” de los trabajadores

Ingresos adicionales el empleado que recibe además del salario “regular” se registra en el programa mediante el documento “Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y Impuesto Social Unificado - Rentas e Impuestos” (ver Fig. 1).

Dependiendo de la clasificación (ver arriba), los ingresos se ingresan solo en la pestaña "Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas: Ingresos e Impuestos" (si los ingresos no están sujetos a tributación bajo el Impuesto Social Unificado de acuerdo con el párrafo 1 del Artículo 236 del Impuesto Código de la Federación de Rusia), o en dos pestañas: "Impuesto sobre la renta de las personas físicas: ingresos e impuestos" e "Impuesto social unificado: ingresos", en otros casos.

En la pestaña “Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas: Rentas e Impuestos” se indica lo siguiente:

• empleado que recibió ingresos;
• fecha y mes de recepción de los ingresos (el mes se indica en la columna "Mes del período impositivo");
• fecha actual (en la columna "Período de registro");
• código de ingresos - 2000;
• cantidad de ingresos.

Las columnas restantes no están completadas.

En la pestaña “Impuesto Social Unificado: Renta” se indica lo siguiente:

• empleado que recibió ingresos;
• mes de ingresos;
• en la columna "Código de ingresos" se indica "No está sujeto a impuestos del UST de acuerdo con la cláusula 3 del artículo 236 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (pagos de ganancias)" o "Está sujeto al UST en su totalidad ”;
• cantidad de ingresos.

Cálculo de impuestos sobre los ingresos “en especie” de los trabajadores

Una vez registrados los ingresos en especie del empleado en el documento “Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas e Impuesto Unificado - Ingresos e Impuestos”, los impuestos se calculan automáticamente: el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas se devengará mediante el siguiente documento “Cálculo de salarios para los empleados de la organización”, Impuesto Unificado y primas de seguro el Fondo de Pensiones se devengará en el siguiente documento “Cálculo del Impuesto Unificado”.