Metas y objetivos de varios tipos de auditoría, conexión de la auditoría con otras formas de control económico. Relación con otras disciplinas Relación de la auditoría con otras disciplinas

El control es una parte integral del sistema de gestión, una de las formas comentario, gracias al cual el sistema de control recibe información real sobre el estado real del sistema controlado.

El control garantiza la verificación de la implementación de las decisiones de gestión, el cumplimiento de las normas y condiciones comerciales especificadas.

Existen varios principios y clasificaciones de los principales tipos y métodos de control utilizados para implementar. control financiero y auditorías.

Según las formas organizativas, el control se divide en:

Estado;

Departamental;

No departamental;

Auditoría;

En finca;

Público..

Dependiente desde el momento del evento El control se divide en preliminar, actual (operativo) y posterior. Dependiendo de fuentes de información El control se divide en documental y fáctico. El control documental y fáctico están estrechamente relacionados y a menudo se utilizan juntos, lo que permite establecer el estado real del objeto que se está controlando.

Los métodos de control aplicados y el sistema de acciones de control permiten organizar una inspección utilizando para estos fines auditorías, auditorías, contabilidad forense, inspecciones temáticas, investigaciones e investigaciones internas.

en condiciones economía de mercado La importancia de la auditoría está creciendo constantemente. Esto se debe a una necesidad práctica porque es la empresa la que está principalmente interesada en confirmar la autenticidad informe anual empresa puesta a disposición de todos los usuarios interesados. A pesar de la estrecha conexión entre la auditoría y otras formas de control económico, existen diferencias fundamentales entre ellas.

Las actividades de auditoría se llevan a cabo junto con el control financiero de las actividades de las entidades económicas, realizadas de conformidad con la ley. Federación Rusa por organismos estatales especialmente autorizados.

Las autoridades reguladoras externas representan: 1) Cámara de Cuentas – cumplimiento de la legislación, gastos presupuestarios, control de todas las entidades económicas; 2) Tesoro Federal - gastos presupuesto federal; 3) Ministerio de Finanzas - administración contabilidad, ejecución presupuestaria; 4) Ministerio de Finanzas a través del Servicio de Impuestos Federales, fondos extrapresupuestarios: control de los ingresos presupuestarios; 5) Banco Central de la Federación Rusa – circulación de dinero; 6) Aduanas - control de cambios. Metas y objetivos– integridad de la formación fondos públicos y cumplimiento de los intereses estatales.

Las autoridades reguladoras internas representan: 1) círculo de ministerios y departamentos (puede considerarse externo); 2) comisiones de auditoría de propietarios; 3) servicios de control interno. Objetivos– maximizar beneficios, minimizar costes e impuestos.

La independencia del control externo e interno requiere auditorías independientes. Excepción es una auditoría de casos de ejecución encargada por determinadas organizaciones, la conclusión se proporciona únicamente a la organización que solicita la auditoría. Auditoría no reemplaza control estatal de la fiabilidad de los estados financieros (contables), realizado de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia organismos autorizados poder estatal. Una auditoría está directamente relacionada con la auditoría de una empresa. Pero al mismo tiempo, debido al desarrollo de métodos y formas de control económico, existen diferencias entre auditoría y auditoría, incluso en términos legales, tareas prácticas, resultados del trabajo, etc.

La auditoría está directamente relacionada con la realización del control interno por parte de especialistas de la propia organización. Así, durante la auditoría, el auditor debe utilizar el trabajo auditoría interna con el fin de estudiar el sistema de control interno de la empresa y los documentos de trabajo para asegurar que: 1) los programas y la carga de trabajo de auditoría interna pertinentes son coherentes con los objetivos del auditor externo; 2) el trabajo de los auditores internos se realiza según lo planificado y está documentado; 3) las conclusiones (conclusiones) de los auditores internos están suficientemente justificadas por los datos que recibieron y corresponden a las circunstancias existentes, y el contenido de los informes corresponde a los resultados del trabajo que realizaron; 4) las áreas de alto riesgo conocidas por los especialistas de la entidad auditada se tienen en cuenta al planificar el trabajo y las inspecciones por parte de la auditoría interna; 5) la actitud de la gerencia y (o) los propietarios ante los comentarios, sugerencias y preguntas planteadas por los auditores internos es constructiva.

Tipos de auditoría.

La auditoría se divide en externa (obligatoria, de iniciativa y auditoría en misiones especiales) e interna.

Auditoría externa- esta es la actividad de verificación independiente de los estados contables y financieros (contables) de las organizaciones y empresarios individuales; realizadas por auditores independientes o sociedades de auditoría. Característica: los auditores que realizan la auditoría no tienen ningún interés en la empresa auditada.

El auditor externo verifica la situación financiera. actividad económica de acuerdo a actos jurídicos Federación de Rusia sobre la base de un acuerdo celebrado con ella. El propósito del auditor externo es obtener una seguridad razonable de que los estados financieros (contables) no contienen errores materiales.

Auditoría interna- actividades de control realizadas dentro de la entidad auditada por su división - el servicio de auditoría interna. Entre las funciones del servicio de auditoría interna se encuentra la vigilancia de la adecuación y eficacia del sistema de control interno.

El papel del servicio de auditoría interna lo determina la dirección de la entidad auditada.

El propósito de la auditoría interna es ayudar a los empleados de la organización a realizar sus funciones de manera efectiva. Las auditorías internas las llevan a cabo auditores que trabajan directamente para la empresa. Es posible que las organizaciones pequeñas no tengan auditores a tiempo completo.

Las funciones del servicio de auditoría interna incluyen:

a) monitorear la efectividad de los procedimientos de control interno (establecer los sistemas de contabilidad y control interno necesarios es responsabilidad de la gerencia y se le debe prestar atención constante, y a la función de auditoría interna generalmente se le asignan responsabilidades para revisar estos sistemas, monitorear la efectividad de su funcionamiento, así como reportar recomendaciones para su mejora);

b) investigación de información financiera y de gestión (incluye una revisión de los medios y métodos utilizados para recopilar, medir, clasificar esta información y preparar informes basados ​​​​en ella, así como solicitudes específicas para sus componentes individuales, incluidas pruebas detalladas de transacciones, cuentas contabilidad de saldos y otros procedimientos);

c) control de economía, eficiencia y eficacia, incluidos los controles no financieros de la entidad auditada;

d) supervisar el cumplimiento de la legislación, los reglamentos y otros requisitos externos rusos, así como las políticas, directivas y otros requisitos internos de la dirección.

Las tareas del departamento (servicio) de auditoría interna incluyen:

Asegurar una gestión más eficaz de la organización;

Identificación rápida de problemas actuales dentro de una organización separada;

Protección de los intereses legítimos de la organización y sus propietarios;

Evaluar la eficacia y fiabilidad del sistema de control interno.

Revisión de sistemas diseñados para implementar tareas, planes y cumplimiento de procedimientos, legislación e instrucciones, así como su implementación por parte de los empleados de la organización;

Comprobar la seguridad de los activos;

Comprobar la eficiencia del uso de recursos, etc.

Los auditores internos deben presentar informes sobre los resultados de su trabajo que contengan información general sobre el objeto, análisis, valoración y recomendaciones para subsanar las deficiencias identificadas.

Auditoría de iniciativa generalmente se lleva a cabo por decisión de la administración de la empresa o de sus fundadores. Su propósito es identificar deficiencias en la metodología y organización de la contabilidad, preparar informes y realizar análisis. condición financiera empresas, desarrollo de recomendaciones para mejorar la eficiencia de sus actividades. Una auditoría de iniciativa puede ser integral o temática, es decir. destinado a estudiar secciones y áreas individuales de la contabilidad, el funcionamiento de departamentos específicos, etc. Los métodos utilizados también pueden ser diferentes: inspección completa y selectiva, estudio de registros contables y (o) documentos primarios etc.

Auditoría obligatoria - auditoría anual obligatoria de los informes contables y financieros (contables) de una organización o empresario individual.

Metas y objetivos de la auditoría.

Existen muchas definiciones de auditoría; algunas de ellas están consagradas en las normas oficiales. documentos reglamentarios, tanto internacional como nacional, los especialistas en auditoría dan otras definiciones.

Según la Ley “Sobre actividades de auditoría“- el objetivo de la auditoría es expresar una opinión sobre la fiabilidad de los estados financieros (contables) de las entidades auditadas y la conformidad del procedimiento contable con la legislación de la Federación de Rusia.

Actividades de auditoría, auditoría - actividad empresarial sobre verificación independiente de estados contables y financieros (contables) de organizaciones y empresarios individuales

Según la Ley "sobre actividades de auditoría", el objetivo de la auditoría es expresar una opinión sobre la fiabilidad de los estados financieros (contables) de las entidades auditadas y la conformidad del procedimiento contable con la legislación de la Federación de Rusia.

Se entiende por confiabilidad el grado de exactitud de los datos de los informes financieros (contables), que permite al usuario de estos informes, con base en sus datos, sacar conclusiones correctas sobre los resultados de las actividades económicas, el estado financiero y patrimonial de las entidades auditadas y tomar decisiones informadas basadas en estas conclusiones.

El objetivo principal de la auditoría es satisfacer las necesidades de los usuarios de la información al proporcionarles datos confiables sobre una entidad económica y minimizar su información y el riesgo comercial.

Relación entre auditoría y otras formas de control económico. La relación entre auditoría y contabilidad.

El control es una parte integral del sistema de control, una de las formas de retroalimentación, gracias a la cual el sistema de control recibe información real sobre el estado real del sistema controlado.

El control garantiza la verificación de la implementación de las decisiones de gestión, el cumplimiento de las normas y condiciones comerciales especificadas.

Existen varios principios y clasificaciones de los principales tipos y métodos de control utilizados para implementar el control financiero y las auditorías.

Según las formas organizativas, el control se divide en:

Estado;

Departamental;

No departamental;

Auditoría;

En finca;

Público..

Dependiente desde el momento del evento El control se divide en preliminar, actual (operativo) y posterior.

Dependiendo de fuentes de información El control se divide en documental y fáctico. El control documental y fáctico están estrechamente relacionados y a menudo se utilizan juntos, lo que permite establecer el estado real del objeto que se está controlando.

Los métodos de control aplicados y el sistema de acciones de control permiten organizar una inspección utilizando para estos fines auditorías, auditorías, contabilidad forense, inspecciones temáticas, investigaciones e investigaciones internas.

En una economía de mercado, la importancia de la auditoría crece constantemente. Esto se debe a una necesidad práctica porque Es la empresa la que está principalmente interesada en confirmar la fiabilidad del informe anual de la empresa, que se proporciona a todos los usuarios interesados. A pesar de la estrecha conexión entre la auditoría y otras formas de control económico, existen diferencias fundamentales entre ellas.

Echemos un vistazo más de cerca a las diferencias entre una auditoría y una auditoría.

Auditoría: verificación de las actividades financieras y económicas de empresas, organizaciones, instituciones, acciones oficiales. funcionarios, documentos, registros, organismos autorizados para monitorear el cumplimiento de leyes, reglas, instrucciones, confiabilidad y reflejo objetivo en los documentos de la situación real, ausencia de violaciones, disponibilidad de documentación material-comercial valores.

Auditoría: expresar una opinión sobre la fiabilidad de los estados financieros;

Auditoría: identificación de deficiencias con el fin de eliminarlas y sancionar a los responsables.

2.Carácter:

Auditoría - actividad empresarial;

3. Bases de las relaciones:

La auditoría es un ejercicio voluntario basado en contratos;

Auditoría: realización de actividades, ejecución de órdenes.

4. Comunicaciones de gestión:

Auditoría: conexiones horizontales, relaciones de igualdad con el cliente, informándole;

Auditoría: comunicaciones verticales, asignación, informe a los superiores sobre el desempeño.

5. Principio de pago de los servicios:

Auditoría - paga cliente;

Revisión - paga nivel superior u organismo gubernamental.

6. Tareas prácticas:

Auditoría - mejora situación financiera cliente, captación de pasivos (inversores, acreedores), asistencia y consultoría del cliente;

Auditoría - preservación de activos, intersección y prevención de abusos.

7. Resultados:

Auditoría - informe del auditor - un documento que tiene importancia legal para todos los aspectos legales y individuos, órganos gubernamentales y administrativos, gobiernos locales y órganos judiciales. La parte final del informe del auditor, que contiene un registro de confirmación de la confiabilidad de los estados contables (financieros), podrá publicarse;

Auditoría: un acto de auditoría es un documento interno del organismo regulador, que debe transferirse a las autoridades superiores y otros organismos y en el que se anotan todas las deficiencias identificadas.

Principios básicos de auditoría.

Principios éticos de la auditoría

Independencia del auditor: presupone la libertad del auditor de la influencia de la presión y el control, tanto de la entidad auditada como de terceros. Independencia del auditor: ausencia de cualquier interés financiero o patrimonial del auditor en la empresa auditada; el auditor no puede auditar una empresa de la que es uno de los propietarios; no puede participar en la auditoría si está relacionado con altos funcionarios del cliente.

La integridad del auditor presupone el compromiso del auditor con el deber profesional.

Objetividad del auditor: la imparcialidad del auditor al considerar cualquier cuestión profesional y formular juicios, hallazgos y conclusiones.

Competencia profesional del auditor: el auditor debe tener la cantidad necesaria de conocimientos y la capacidad de aplicar hábilmente estos conocimientos al considerar situaciones específicas.

Integridad del auditor - provisión por parte del auditor servicios profesionales con el debido cuidado, atención, prontitud y uso adecuado de sus capacidades.

Confidencialidad de la información: los auditores (organizaciones de auditoría) están obligados a garantizar la seguridad de los documentos recibidos o compilados por ellos en el curso de las actividades de auditoría y no tienen derecho a transferir estos documentos a terceros ni a revelar la información contenida en ellos de forma oral. sin el consentimiento de la entidad auditada.

La conducta profesional del auditor es un principio de auditoría según el cual el auditor mantiene la alta reputación de la profesión y se abstiene de participar en conductas que puedan socavar el respeto y la confianza en la profesión auditora.

Las principales actividades realizadas durante la auditoría incluyen:

Determinar el alcance de la auditoría; FPSAD No. 1 “Objetivo y principios básicos de la auditoría financiera ( estados financieros»

Planificación de auditorías; FPSAD No. 3 “Planificación de Auditoría”;

Evaluación de sistemas de contabilidad y control interno;

evidencia de auditoría; FPSAD No. 5 “Evidencia de auditoría”

Documentación de auditoría; FPSAD No. 2 “Documentación de la auditoría”

informe del auditor. FPSAD No. 6 “Informe de auditoría de estados financieros (contables)”

El control es una parte integral del sistema de control, una de las formas de retroalimentación, gracias a la cual el sistema de control recibe información real sobre el estado real del sistema controlado.

El control garantiza la verificación de la implementación de las decisiones de gestión, el cumplimiento de las normas y condiciones comerciales especificadas.

Existen varios principios y clasificaciones de los principales tipos y métodos de control utilizados para implementar el control financiero y las auditorías.

Según las formas organizativas, el control se divide en:

Estado;

Departamental;

No departamental;

Auditoría;

En finca;

Público.

control estatal llevado a cabo por organismos de control estatales. Éste, a su vez, se divide en control nacional (fiscal, aduanero, monetario, etc.), presupuestario y financiero (monetario, administrativo, etc.) y parlamentario.

El principal objetivo del control estatal es establecer la conformidad de la práctica de gestión de los recursos económicos en todas las áreas de producción con los objetivos. politica financiera estados.

control estatal se lleva a cabo a escala de la Federación de Rusia y sus entidades constitutivas, así como a nivel de autogobierno local (municipal).

control estatal realizado por: Tesoro Federal, Cámara de Cuentas de la Federación de Rusia, servicio federal Supervisión financiera y presupuestaria (anteriormente KRU): compuesta por el Departamento de Control Financiero del Estado y el Departamento de Supervisión Presupuestaria, así como las entidades constitutivas de la Federación de Rusia, el Servicio Federal de Aduanas, el Servicio Federal de Rusia para el Control de Moneda y Expertos. , el Servicio Federal de Impuestos, el Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia, los órganos de control legislativo ( ejecutivo) de las entidades constitutivas de la Federación de Rusia (cámaras de escrutinio u órganos similares de las entidades constitutivas de la Federación de Rusia).

Control departamental- Este control interno departamentos gubernamentales individuales (ministerios, comités, departamentos) sobre las actividades de las empresas y organizaciones subordinadas a ellos. Lo llevan a cabo unidades especializadas creadas dentro del departamento. Normalmente, dicho control se lleva a cabo mediante auditorías e inspecciones temáticas. El objetivo del control departamental es establecer la legalidad del gasto de los fondos públicos, la integridad y puntualidad del cumplimiento de las obligaciones con el presupuesto y fondos extrapresupuestarios, correcta contabilidad, uso racional de los recursos, etc.

Control no departamental llevado a cabo por organismos autorizados en relación con diversas empresas y organizaciones. Un ejemplo de control no departamental puede ser la contabilidad forense realizada por los organismos encargados de hacer cumplir la ley al considerar casos penales y civiles. Una auditoría también es una forma de control no departamental.

control de auditoría representa una verificación independiente informes financieros y relacionado con ellos información financiera entidad comercial, realizada por organizaciones de auditoría y auditores (licenciados), en virtud de un acuerdo con el cliente. El propósito del control de auditoría es satisfacer las necesidades del cliente. auditoría en información objetiva sobre los resultados de las actividades económicas y financieras de la empresa, su legalidad y corrección de su reflejo en los informes.

Control en finca organizado por entidades comerciales de forma independiente. Las características de su organización están determinadas por las características específicas de las actividades económicas y financieras de la empresa, su estructura, volúmenes y tipos de actividades. La responsabilidad del desarrollo y la implementación real del sistema de control interno recae en la dirección de la empresa u organización. En una entidad económica de acuerdo con documentos constitutivos o los reglamentos internos pueden crear una comisión de auditoría, un departamento de “auditoría interna” o nombrar un auditor.

Control publico implementado sin especial agencias gubernamentales a través de instituciones públicas basadas en leyes que obligan a las autoridades a proporcionar información al público. Los medios de comunicación desempeñan un papel importante en el ejercicio del control público, que expresan los intereses de diversas asociaciones públicas y políticas.

Dependiente desde el momento del evento El control se divide en preliminar, actual (operativo) y posterior.

Control preliminar llevarse a cabo antes de tomar decisiones de gestión y comprometerse transacciones comerciales. Es de carácter preventivo y proactivo. Sus temas pueden ser planes intra-granja, planes de negocios, documentación de diseño y estimación, documentos para su emisión dinero, para la liberación de productos, etc. El propósito del control preliminar es prevenir acciones ilegales de los funcionarios, operaciones comerciales ilegales y económicamente inconvenientes.

control actual, por regla general, se organiza en el proceso de realización de diversas transacciones comerciales. Por eso el control actual también se llama control operativo. De hecho, este tipo de control se caracteriza por la máxima eficiencia. Los temas de control actual son mucho más diversos que el control preliminar.

Control posterior llevado a cabo después de la finalización de las transacciones comerciales. El número de objetos de control posterior lo determina el propio inspector en función de diversos factores de las tareas y propósitos de la inspección. costos financieros para su implementación, etc. El control posterior se utiliza tanto al realizar una auditoría como al organizar una auditoría.

Dependiendo de fuentes de información El control se divide en documental y fáctico.

Control documental prevé el uso de documentos primarios para establecer la confiabilidad y legalidad de las transacciones comerciales, la compilación de registros contables y la presentación de informes.

Lo real es el control, en el que las condiciones cuantitativas y cualitativas del objeto inspeccionado se establecen mediante inspección, inspección, medición, recálculo, pesaje, análisis de laboratorio y otros métodos para verificar el estado real de los objetos. Los objetos de control real incluyen: efectivo en caja registradora, activos fijos, artículos de inventario, productos terminados, obras y servicios realizados

El control documental y el control real están estrechamente relacionados y, a menudo, se utilizan juntos, lo que permite establecer el estado real del objeto que se está controlando.

Los métodos de control aplicados y el sistema de acciones de control permiten organizar una inspección utilizando para estos fines auditorías, auditorías, contabilidad forense, inspecciones temáticas, investigaciones e investigaciones internas.

Auditoría- se trata de un sistema de acciones de control que lleva a cabo un grupo de auditoría o auditor sobre las actividades de las empresas subordinadas, en el que se garantiza la legalidad, confiabilidad y viabilidad económica transacciones comerciales completadas, así como la corrección de las acciones de los funcionarios involucrados en su implementación. La auditoría se realiza simultáneamente con el control intradepartamental, al organizar el control del estado financiero, etc.

Auditoría- examen independiente del estado de la contabilidad, los informes financieros y los balances.

En una economía de mercado, la importancia de la auditoría, como forma de control económico, está aumentando constantemente. Esto se debe a una necesidad práctica porque Es la empresa (entidad económica) la que está principalmente interesada en confirmar la exactitud del informe anual de la empresa, que se proporciona a todos los usuarios interesados. A pesar de la estrecha conexión entre la auditoría y otras formas de control económico, existen diferencias fundamentales entre ellas.

llevado a cabo por decisión de las autoridades judiciales. La especificidad de la contabilidad forense se manifiesta en su forma procesal y legal, que asegura la obtención de una fuente de evidencia en la aplicación de conocimientos expertos en el campo de la contabilidad en el curso del estudio de transacciones comerciales completadas. La contabilidad forense no puede existir fuera de un caso penal o de arbitraje, ya que representa una forma procesal y legal (el lado legal de este tipo de examen).

El auditor puede participar como perito contable al realizar un examen contable forense. El perito, como figura procesal independiente, como especialista calificado en el campo de la contabilidad y el control, determina de forma independiente los métodos de investigación, ya que es responsable de la validez de sus conclusiones. El Código Penal de la Federación de Rusia no establece ninguna restricción para los auditores especializados en el desempeño de las funciones de un perito contable.

En una economía de mercado, la importancia de la auditoría crece constantemente. Esto se debe a una necesidad práctica porque Es la empresa la que está principalmente interesada en confirmar la fiabilidad del informe anual de la empresa, que se proporciona a todos los usuarios interesados. A pesar de la estrecha conexión entre la auditoría y otras formas de control económico, existen diferencias fundamentales entre ellas.

Las características distintivas de auditoría, auditoría, auditorías fiscales y contabilidad forense se presentan en la Tabla 1.1.

Tabla 1.1 - Diferencia entre auditoría y otros tipos de control

Tipos y clasificación de auditoría.

La clasificación general de una auditoría puede basarse en las siguientes características: el estatus del auditor, el principio de iniciativa, el objeto de estudio, la frecuencia de implementación y los métodos utilizados.

1. Dependiendo del estatus del auditor que realiza los procedimientos de auditoría, se distinguen auditorías externas e internas.

Una auditoría externa la lleva a cabo una organización de auditoría independiente (auditor) sobre una base contractual con una entidad económica, principalmente con el fin de evaluar objetivamente la confiabilidad de la contabilidad y los informes, así como para brindar servicios de consultoría a la administración. Según las características de la industria, la auditoría externa se divide en: auditoría general; auditoría de organizaciones de seguros; auditoría de bancos y auditoría de bolsas; fondos extrapresupuestarios e instituciones de inversión.

La auditoría interna es una parte integral del sistema de control de gestión de la empresa. Su finalidad es evaluar la eficacia del sistema de gestión. Se logra mediante el proceso de control por parte de un organismo especial creado en la empresa (servicio de auditoría interna) sobre la confiabilidad de los estados financieros, la ejecución de estimaciones de costos, la seguridad de la propiedad, así como mediante el desarrollo de propuestas para mejorar los métodos de organización. producción e interacción entre varios departamentos. Al mismo tiempo, la auditoría interna, en términos de contenido y métodos de implementación, tiene mucho en común con la auditoría externa y sirve en gran medida como base de información para esta última. Con una adecuada organización interna

auditoría en la empresa, el volumen y el contenido de las auditorías externas realizadas en los casos previstos por la ley se reducen significativamente.

Sin embargo, existen diferencias significativas entre la auditoría interna y la externa. Se trata principalmente de diferencias en los niveles de independencia. El servicio de auditoría interna está organizado en la propia empresa, subordinado a su dirección y cuenta enteramente con el apoyo de ésta. En este sentido, son posibles las actividades independientes de los órganos de auditoría interna, en relación con divisiones estructurales empresas cuyas actividades están siendo auditadas. En cuanto a las organizaciones de auditoría que realizan auditorías externas, son completamente independientes tanto material como organizativamente de la empresa auditada y llevan a cabo sus actividades de forma contractual.

Las diferencias entre auditoría interna y externa también se derivan de sus principales tareas y del tiempo que lleva completar el trabajo. Si la tarea principal de la auditoría interna es la preparación de materiales informativos sobre la situación financiera y económica. de esta empresa para orientación, entonces tarea principal auditoría externa: preparación de una conclusión adecuada sobre la confiabilidad de los estados contables para los usuarios externos interesados: accionistas, inversores, autoridades fiscales, bancos, socios comerciales, autoridades, etc.

Auditoría interna, siendo parte integrante El control interno en la empresa se lleva a cabo de forma continua. Las auditorías externas se llevan a cabo periódicamente, normalmente una vez al año.

2. Con base en el principio de iniciativa, una auditoría puede ser proactiva (voluntaria) u obligatoria.

La auditoría de iniciativa se lleva a cabo, por regla general, por decisión de la administración de la empresa o de sus fundadores. Su objetivo es identificar deficiencias en la metodología y organización de la contabilidad, los informes, los impuestos, analizar la situación financiera de la empresa, desarrollar recomendaciones para mejorar la eficiencia de sus actividades, ayudar en la organización de la contabilidad y los informes, organizar el trabajo contable, etc.

Hay varias razones para realizar una auditoría proactiva: rotación del personal contable; pago insuficientemente alto; reticencia de la nueva dirección estructuras económicas aceptar al jefe de contabilidad como uno de los principales controladores de la legalidad de las transacciones comerciales; Bajas calificaciones del personal contable en algunas empresas, especialmente en las de nueva creación. No es casualidad que los directivos de empresas y organizaciones que se enfrentan a estos problemas recurran a las empresas de auditoría para solicitar ayuda.

Una auditoría de iniciativa puede ser tanto integral como temática, es decir, dirigida a estudiar secciones y áreas individuales de la contabilidad, el funcionamiento de departamentos específicos, etc. Los métodos de análisis utilizados también pueden ser diferentes: auditoría completa y selectiva, estudio de registros contables. y (o) documentos primarios, etc.

RELACIÓN DE AUDITORÍA CON OTRAS CIENCIAS

La auditoría está relacionada con las ciencias económicas al menos de dos maneras. En primer lugar, ellos (especialmente teoría económica) forman su base. En segundo lugar, al ser una rama de la ciencia, tiene mucho en común con otras ramas de la ciencia económica. Pero la auditoría está asociada no sólo a las ciencias económicas, sino también a las matemáticas (teoría de la probabilidad, etc.), jurídicas, informáticas, etc., tanto fundamentales como aplicadas.

Después de afirmar que el primer eslabón de la cadena “ciencia fundamental - ciencia aplicada - actividad práctica” se está debilitando, surge la pregunta de las razones de este debilitamiento. Para los especialistas en teoría económica, la auditoría parece ser un área temática menos importante, de gran escala y atractiva que la fiscalidad, la ecología, los seguros, los préstamos, etc. Además, antes de aplicar la teoría económica a un área temática determinada, es necesario acostumbrarse adecuadamente a esta última. Por otro lado, los “especialistas” de la ciencia de la auditoría parecen ser muy, demasiado susceptibles a la tradición de los especialistas en la materia de limitarse a su estrecho campo y hacer una excepción sólo con la contabilidad.

Esta tradición en sí misma tiene sus raíces en la subestimación de la amplia erudición y el potencial profesional. Después de todo, la inmensa mayoría de los conocimientos adquiridos por cualquier persona en una universidad no los utiliza en actividades prácticas específicas, pero aumenta el potencial profesional de un especialista y agudiza su intuición, lo que le permite resolver mejor problemas, principalmente no. -los estándar. En auditoría, esto es especialmente importante, ya que los clientes a menudo necesitan una nueva mirada de un especialista externo y su asesoramiento sobre una variedad de temas en su negocio (tanto en el marco de las auditorías como en la prestación de servicios relacionados), razón por la cual un auditor con un alto potencial profesional tiene una importante ventaja competitiva.

Éstas son, por así decirlo, razones subjetivas de la débil conexión entre la auditoría y la teoría económica y otras ciencias. Pero también existen serias razones objetivas que surgen del carácter especial de la formación de la ciencia económica.

La economía se desarrolla como resultado de la aplicación de nuevos métodos de investigación (como la teoría de juegos o los experimentos), debido a tendencias de desarrollo puramente interno (por ejemplo, el desarrollo de la teoría de la competencia imperfecta), al rastrear problemas a largo plazo que anteriormente no atrajo la atención de los teóricos económicos (por ejemplo, la nueva geografía económica), la colaboración interdisciplinaria (economía del comportamiento) y un enfoque en nuevos problemas económicos que requerían análisis (por ejemplo, la Gran Depresión y el colapso del socialismo soviético). La Gran Depresión dio origen a la macroeconomía, y el colapso del socialismo soviético dio origen a las economías en transición. De ellas, la más relevante para la auditoría es quizás la vigilancia de los problemas a largo plazo, en particular cómo garantizar la necesaria confiabilidad de los estados financieros.

La cita anterior explica bien por qué la economía no se parece a un árbol con tronco, ramas esqueléticas, etc., sino a un arbusto con una gran cantidad de brotes conectados por un sistema de raíces; a este último lo juega una forma de pensar económica, caracterizada por la máxima distracción posible de los procesos tecnológicos, un énfasis en el estudio de recursos, costos, resultados, un enfoque en traducirlos en forma de valor, etc. La auditoría es uno de estos brotes y crece un poco alejándose de la masa principal.

Otra fuente de la débil coherencia de las ciencias económicas es, aparentemente, la mentalidad científica de la escuela anglosajona, que jugó un papel especial en el desarrollo de las ciencias económicas. Probablemente existan otras fuentes de una conexión tan débil. Y este fenómeno en sí mismo conduce a la imposibilidad de depender de la auditoría de una (o dos o tres) ciencias económicas y a la necesidad de “sentarse en muchas sillas”.

Como otra razón para la débil conexión de la ciencia de la auditoría con otras, parece necesario agregar el falso sentimiento de una importancia menor de la auditoría entre muchos economistas.

Debido a las circunstancias anteriores, el impulso de construir fundamentos teóricos La auditoría basada en la teoría económica y otras disciplinas económicas a lo largo de su historia ha demostrado ser demasiado débil.

La débil conexión entre la ciencia de la auditoría y la teoría económica y otras ciencias fundamentales tiene una serie de consecuencias desagradables. En primer lugar, se trata de la base poco fiable de la ciencia de la auditoría y del clima insatisfactorio que reina en ella. En segundo lugar, los conceptos, métodos y resultados de la teoría económica y otras ciencias (en su forma pura, con modificaciones o mediante el uso de analogías) rara vez se transfieren a la auditoría. En tercer lugar, gran número Desarrollos artesanales y semiartesanales que se llevan a cabo al resolver diversos problemas de auditoría. En cuarto lugar, resulta difícil resolver diversos problemas de auditoría. En quinto lugar, esto afecta negativamente la actitud de la comunidad económica hacia la institución fiscalizadora.

Estado y perspectivas de la auditoría en Kazajstán

Estado y perspectivas de la auditoríaEn la República de Kazajstán está estrechamente relacionado con el llamado año de la “Perestroika”, con el año de la creación de cooperativas, empresas privadas y empresas conjuntas en el país, es decir, entidades económicas que no son propiedad del estado.

Allá por 1979, en su monografía “Organización de la Contabilidad en EE.UU.”, Miembro Correspondiente. NAS de la República de Kazajstán Doctor en Ciencias Económicas, prof. K. N. Naribaev estudió el desarrollo de la auditoría en Estados Unidos y observó que muchas empresas de auditoría estadounidenses se especializan en diversas áreas.

Presidente de la Academia Económica Internacional de Eurasia, Académico, Doctor en Ciencias Económicas, Profesor Satybaldin Sagyndyk Satubaldievich en el libro "Contabilidad de los costos de producción en la industria estadounidense" señaló "que en los EE. UU., además de los contadores que trabajan en empresas, existe una categoría de los contadores que sirven a los monopolios (accionistas, acreedores y accionistas) para confirmar la "corrección" de los datos de los informes y su cumplimiento de las reglas contables generalmente aceptadas. Esta categoría de contadores suele denominarse contadores públicos-auditores. Dependiendo de su educación, se dividen en certificados y no graduados”. El comienzo de la creación de una auditoría en Kazajstán está asociado con el nombre del jefe del KRU del Ministerio de Finanzas de la República Socialista Soviética de Kazajstán, Kolan Omanovich Omanov, una persona muy activa y enérgica que en un momento "eliminó" cuestiones de salarios, todo tipo de obstáculos para la implementación de la organización del servicio de auditoría, cuestiones de colocación, la introducción de pagos de bonificaciones para futuros empleados de grupos autosuficientes. El grupo de auditoría autosuficiente dependiente del KRU del Ministerio de Finanzas de la República Socialista Soviética de Kazajstán se organizó por orden del Consejo de Ministros de la República Socialista Soviética de Kazajstán del 17 de marzo de 1988 para proporcionar servicios remunerados a empresas y organizaciones para realizar auditorías documentales, restaurar registros contables, consultoría sobre cuestiones financieras y económicas y realización de exámenes. Su dotación de personal se aprobó en 10 unidades. El grupo de auditoría autosuficiente logró ciertos éxitos y, siguiendo su ejemplo, comenzaron a crearse sus sucursales en las regiones e incluso distritos de la república, muchas de las cuales se transformaron luego en firmas de auditoría independientes. En Almaty se celebró una reunión de toda la Unión para difundir la experiencia positiva de estos grupos en Kazajstán.

Los científicos y profesionales de la república realizaron y realizan una gran asistencia práctica y trabajo científico para mejorar e implementar el control de auditoría en la República de Kazajstán: Radostovets V.K., Satybaldin S.S., Erzhanov M.S., Elshibekov S.K., Koshkimbaev S. X. ., Seytkasymov T. S., Mamlev E. X., Lobkov A. y otros gracias a sus esfuerzos, se adoptaron por primera vez en los países de la CEI la Ley de actividades de auditoría de la República, las Normas de auditoría de Kazajstán y otros documentos reglamentarios. Se han defendido varias tesis de doctorado y maestría. Se han publicado trabajos científicos sobre auditoría que cumplen con los requisitos modernos de la norma internacional de auditoría.

En ese momento, el Ministerio de Finanzas de la URSS no ignoró el problema de crear formas de control autosuficientes en el país. En particular, en nombre de la dirección del ministerio, el departamento de control y auditoría, junto con el Departamento Consolidado de Ingresos e Impuestos del Estado y el Departamento de Contabilidad e Informes, estudiaron la viabilidad de crear formularios autónomos para realizar auditorías, inspecciones y consultas sobre cuestiones financieras. En general, se consideró justificada la introducción de formas autosuficientes de control financiero, ya que esto contribuyó a una fuerte reducción de los gastos del presupuesto estatal para el mantenimiento de los órganos reguladores y el establecimiento de relaciones económicas entre los auditados y los inspectores. Los ministerios de finanzas de las repúblicas de la Unión recibieron instrucciones de considerar la cuestión de la creación de organizaciones de autocontabilidad dentro de las autoridades financieras que brindarían asistencia a las empresas en la organización del trabajo financiero, el análisis, la contabilidad, el control departamental y la mejora de la situación financiera.

Como se señaló anteriormente, el desarrollo de las empresas de auditoría en la República de Kazajstán se lleva a cabo desde 1988. Creado en 1988, el grupo de auditoría autosuficiente, luego sobre su base en 1990, por Resolución del Consejo de Ministros de la República Socialista Soviética de Kazajstán del 15 de febrero de 1990 No. 60, se organizó en la primera empresa de auditoría "Auditoría autosuficiente Centro” y con dependencias territoriales dependientes del Ministerio de Hacienda de la República. La experiencia acumulada, el volumen cada vez mayor de servicios de auditoría y, en cierta medida, las recomendaciones de la práctica de auditoría mundial permitieron en 1992 transformar el centro autónomo en una gran empresa de auditoría independiente. sociedad anónima"Auditoría de Kazajstán". Actualmente, la sociedad anónima "Kazakhstanaudit" es el único socio influyente de la Cámara de Auditores, que contribuye gratuitamente al establecimiento y desarrollo del negocio de auditoría en la República de Kazajstán, a la formación de la estructura de la Cámara de Auditores. , sus metas y objetivos. La sociedad anónima "Kazakhstanaudit" fue la principal promotora del proyecto de ley sobre las actividades de auditoría en la república y el principal consultor durante su discusión en los ministerios, a nivel gubernamental y en las comisiones parlamentarias, que fue aprobado por el Consejo Supremo de la República de Kazajstán el 18 de octubre de 1993, y también adoptó: el estatuto de la Cámara de Auditores de Kazajstán, registrado en mayo de 1994. Esta ley de la República de Kazajstán "Sobre las actividades de auditoría en la República de Kazajstán" regula las relaciones relacionadas con la implementación de las actividades de auditoría. en la República de Kazajstán. De conformidad con la Ley, para certificar a los auditores solicitantes, incluidos los extranjeros, que deseen realizar actividades de auditoría en la República de Kazajstán, se creó una comisión de calificación dependiente del Ministerio de Finanzas, se preparó un Reglamento sobre la comisión de calificación, que está formado por un número igual de representantes de auditores y empleados de órganos gubernamentales por un período de 5 años. De conformidad con la normativa, las personas que deseen dedicarse a actividades de auditoría pueden someterse a una certificación si tienen una educación especializada superior o secundaria, así como experiencia en trabajos económicos, financieros, contables y analíticos, de control y auditoría o jurídicos.

La presencia de ciertos conocimientos sobre cuestiones de auditoría se determina mediante la realización de un examen adecuado. Los certificados por la comisión de calificación reciben certificados de calificación (certificados). Las personas que no hayan aprobado el examen tienen derecho a volver a realizarlo no antes de un año después de la decisión de la comisión de calificación. Los auditores y las empresas de auditoría son independientes de los organismos gubernamentales y de sus clientes, por lo que los auditores no pueden prestar servicios en organismos gubernamentales y organizaciones públicas, con excepción de las personas que se dedican a actividades científicas o docentes. Para aplicar el artículo de la Ley "sobre actividades de auditoría en la República de Kazajstán", se preparó un Reglamento sobre el procedimiento para resolver disputas entre auditores (organizaciones de auditoría) y sus clientes para ayudar a los auditores. Del 29 al 31 de octubre de 1996 se celebró una formación de auditores de tres días de duración, después de lo cual todos prestaron juramento como auditores de la República de Kazajstán. despues de pasar curso de formación En clases especiales y después de aprobar exámenes adicionales, 15 auditores y tres empresas, incluida JSC Kazakhstanaudit, recibieron licencias del Banco Nacional de la República para tener derecho a realizar auditorías de las actividades bancarias.

Según la Cámara de Auditores de la República de Kazajstán, la licencia del Banco Nacional de la República de Kazajstán para el derecho a realizar una auditoría de las actividades bancarias a partir del 1 de junio de 1997 fue recibida por: Empresas de auditoría: JSC "Arthur Andersen "; JSC "AK Kazajstán"; JV "Kazakhstanaudit - Kospek"; Akmola-audit LLP; Karagandaaudit LLP; KPMG Zhanat LLP; Artel LLP; Deloitte & Touche LLP.

La formación de la Comisión Nacional de Contabilidad y Auditoría de la República de Kazajstán del Ministerio de Finanzas y el proceso de toma de decisiones para la emisión de licencias para actividades de auditoría tuvieron un impacto significativo en la situación de los servicios de auditoría. El gobierno ha designado a la Comisión Nacional de Contabilidad de la República de Kazajstán como otorgante de licencias de auditoría, es decir, organismo que expide las licencias. Aceptando los primeros 20 normas contables hizo los ajustes apropiados a los planes de estudios de los cursos de formación de auditores y a los planes de estudios de los departamentos de contabilidad y auditoría de universidades e institutos. En la persona de la Comisión Nacional de Contabilidad de la República de Kazajstán, adquiere un poderoso patrocinador y auditor. La Comisión tendrá que aprobar los estándares y normas de auditoría que aún faltan y promover un mayor desarrollo de las actividades de auditoría en la República de Kazajstán. También sigue siendo relevante el problema de preparar libros de texto de alta calidad sobre la auditoría kazaja y crear una base de formación que cumpla con los altos requisitos internacionales. Los primeros libros se publicaron en Kazajstán: Seykasymova G.S., Seykasymova A.G. “Formación y desarrollo de actividades de auditoría”, (Karaganda, KarSU, 1993) y Erzhanova M.S “Teoría y práctica de la auditoría”, ( Almaty: Gylym, 1994) - dedicado a una de las áreas más relevantes de una economía de mercado: la auditoría. Los autores, utilizando su experiencia en empresas de auditoría locales y extranjeras, consideran los aspectos teóricos y prácticos de la auditoría. Estos libros están destinados a auditores, contadores, inspectores fiscales, gerentes, profesores, estudiantes de posgrado y estudiantes. Además de su profesor asociado de la Academia Estatal de Gestión de Kazajstán, K. Sh. Duysebaev, se preparó el libro de texto "Teoría de la auditoría" y los libros de texto "La auditoría como parte integral" fueron preparados por el Presidente de la Cámara de Auditores de la República de Se publicaron Kazajstán S. Kh. relaciones de mercado", "Normas de Auditoría", una serie de documentos metodológicos y el primer número del Boletín Informativo de la Cámara de Cuentas de la República, cuya publicación pasó a ser trimestral en 1997. La columna periódica "Auditoría" se publica en el semanario económico internacional "ASIA - Economía y Vida" y se distribuye en todo Asia central, Azerbaiyán y Siberia occidental, así como publicaciones financieras republicanas.

Descripción del trabajo

La auditoría está relacionada con las ciencias económicas al menos de dos maneras. En primer lugar, ellos (especialmente la teoría económica) constituyen su fundamento. En segundo lugar, al ser una rama de la ciencia, tiene mucho en común con otras ramas de la ciencia económica. Pero la auditoría está asociada no sólo a las ciencias económicas, sino también a las matemáticas (teoría de la probabilidad, etc.), jurídicas, informáticas, etc., tanto fundamentales como aplicadas.

El control es una parte integral del sistema de control, una de las formas de retroalimentación, gracias a la cual el sistema de control recibe información real sobre el estado real del sistema controlado. El control garantiza la verificación de la implementación de las decisiones de gestión, el cumplimiento de las normas y condiciones comerciales especificadas.

Según las formas organizativas, el control se divide en:

- estado;

- departamental;

- no departamental;

- auditoría;

- en la explotación;

- público.

control estatal llevado a cabo por organismos de control estatales. Este, a su vez, se divide en control nacional (fiscal, aduanero, monetario, etc.), presupuestario y estatal (monetario, administrativo, etc.) y parlamentario. El principal objetivo del control estatal es establecer la conformidad de la práctica de gestión de los recursos económicos en todas las esferas de la producción con los objetivos de la política financiera del Estado. El control estatal se lleva a cabo a escala de la Federación de Rusia y sus entidades constitutivas, así como a nivel de autogobierno local (municipal). El control estatal lo ejercen: el Tesoro Federal, la Cámara de Cuentas de la Federación de Rusia, el Aparato de Control y Auditoría del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia, el Comité Estatal de Aduanas, etc.

Control departamental – Este es el control interno de los departamentos gubernamentales individuales (ministerios, comités, departamentos) sobre las actividades de las empresas y organizaciones subordinadas a ellos. Lo llevan a cabo unidades especiales creadas dentro del departamento. Normalmente, dicho control se lleva a cabo mediante auditorías e inspecciones temáticas. El objetivo del control departamental es establecer la legalidad del gasto de los fondos públicos, la integridad y puntualidad del cumplimiento de las obligaciones con el presupuesto y los fondos extrapresupuestarios, la corrección de la contabilidad, el uso racional de los recursos, etc.

Control no departamental llevado a cabo por organismos autorizados en relación con diversas empresas y organizaciones. Un ejemplo de control no departamental puede ser la contabilidad forense realizada por los organismos encargados de hacer cumplir la ley al considerar casos penales y civiles. Una auditoría también es una forma de control no departamental.

control de auditoría es una verificación independiente de los estados financieros y la información financiera relacionada de una entidad comercial, realizada por organizaciones de auditoría y auditores (licenciados), bajo un acuerdo con el cliente. El propósito del control de auditoría es satisfacer las necesidades de los clientes de auditoría de información objetiva sobre los resultados de las actividades económicas y financieras de la empresa, su legalidad y la corrección de su reflejo en los informes.

Control en finca organizado por entidades comerciales de forma independiente. Las características de su organización están determinadas por las características específicas de las actividades económicas y financieras de la empresa, su estructura, volúmenes y tipos de actividades. La responsabilidad del desarrollo y la implementación real del sistema de control interno recae en la dirección de la empresa u organización. En una entidad económica, de acuerdo con los documentos constitutivos o reglamentos internos, una comisión de auditoría, departamento de “auditoría interna” o un auditor designado.

Control publico se implementa sin la mediación de órganos gubernamentales especiales a través de instituciones públicas sobre la base de leyes que obligan a las autoridades a proporcionar información al público.

Los medios de comunicación desempeñan un papel importante en el ejercicio del control público, que expresan los intereses de diversas asociaciones públicas y políticas.

A pesar de la estrecha conexión entre la auditoría y otras formas de control económico, existen diferencias fundamentales entre ellas. Las características distintivas de la auditoría se presentan en la tabla. 2.