Начисление и выдача дивидендов учредителям проводки. Начисление дивидендов: проводки

По итогам финансового года предприятие согласно действующему законодательству может принять решение о выплате учредителям дивидендов из полученной чистой прибыли. С порядком начисления дивидендов и с проблемами, связанными с их налогообложением, мы уже знакомили наших читателей. О том, как начислить и выплатить дивиденды в "1С:Бухгалтерии 8" рассказывают специалисты Внедренческого центра Сарычева.

Основанием для отражения начисления дивидендов в бухгалтерском учете будут - протокол собрания учредителей и бухгалтерская справка-расчет начисленных каждому из собственников сумм.

Учредителями предприятия могут быть как юридические лица, так и физические, в том числе - работники организации. Учет дивидендов в "1С: Бухгалтерии 8" будет зависеть от квалификации получателя дохода и от того, выплачивались ли в организации промежуточные дивиденды по итогам каждого квартала.

Организация как налоговый агент обязана с выплачиваемых сумм удержать налоги: на прибыль с дивидендов, начисленных юридическим лицам, и НДФЛ с дивидендов, начисленных физическим лицам. При этом ставка налога 9 % применяется, если обе стороны являются резидентами РФ, а ставка 15 % и 30 % - если какая-либо из сторон не является российской организацией или получатель дохода - физическое лицо нерезидент РФ.

Следует помнить, что налоговым агентом по уплате налогов с дивидендов является только российская организация. Если налогоплательщик получает дивиденды от источника за пределами РФ, то он обязан самостоятельно рассчитать и уплатить соответствующую сумму налога.

Дивиденды не облагаются ЕСН согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ, взносами в ФСС РФ и взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Начисление дивидендов работникам организации

В "1С:Бухгалтерии 8" начисление дивидендов работникам организации по итогам финансового года или квартала целесообразно начать с введения нового вида начисления "Дивиденды" в "План вида расчетов" меню "Операции" (см. рис. 1).

Рис. 1. Заполнение справочника "Начисления организации"

В поле "Наименование" указывается название начислений "Дивиденды работникам организации". В поле "НДФЛ" из справочника "НДФЛ доходы" выбирается вид дохода с кодом 1010 "Дивиденды, с учетом ст. 214 НК РФ". В поле "ЕСН" - указывается, что данный вид начислений "Не является объектом налогообложения, согласно п. 3 ст. 236 НК РФ". В поле "ФСС" - "Не облагается".

Затем в справочнике "Способы отражение зарплаты в регламентированном учете" (Поле документа "Отражение в бухучете") - при помощи кнопки - указываются бухгалтерские проводки по начислению дивидендов для работников конкретной организации. Бухгалтерский учет: Дебет 84/01 Кредит 70. Счета налогового учета остаются пустыми, так как дивиденды, выплачиваемые за счет чистой прибыли, не признаются расходами организации по налогу на прибыль.

Непосредственное начисление дивидендов работникам в программе будет осуществляться при помощи документа "НДФЛ и ЕСН: доходы и налоги" (меню "Зарплата" -> "Учет НДФЛ и ЕСН" -> "Ввод доходов и налогов НДФЛ и ЕСН") (см. рис. 2).

Рис. 2. Начисление дивидендов учредителю, являющемуся резидентом РФ (ставка НДФЛ - 9%).

Данные о сумме начисленных дивидендов и удержанных налогов с них, внесенные в этот документ, найдут свое отражение в налоговых карточках 1-НДФЛ и 2-НДФЛ.

Документ заполняется по каждой из организации на дату начисления дивидендов.

При помощи кнопки из списка сотрудников выбирается получатель дохода, в поле "Дата дохода" указывается день начисления дивидендов - обычно он совпадает с датой протокола собрания учредителей. "Месяц налогового периода" и "Период регистрации" заполнятся автоматически на основании введенной "Даты дохода". В поле "Код дохода" выбирается код 1010 - дивиденды.

Сумма причитающихся дивидендов указывается в поле "Сумма дохода". "Сумма налога исчисленная" программа посчитает автоматически по ставке 9 % или 30 % на основании данных о гражданстве, указанных в справочнике "Физические лица" по выбранному нами работнику (резидент/нерезидент РФ).

Закладка "НДФЛ удержанный" заполняется, когда даты начисленного и удержанного налога совпадают, а в "Ученой политике организации по персоналу" (меню "Учетная политика") не определенно одновременное исчисление и удержание НДФЛ. Если данные на закладке "НДФЛ удержанный" не заполнены, то датой удержания НДФЛ (и отражения этих данных в карточке 1-НДФЛ) станет день выплаты дивидендов сотруднику через кассу или банк.

Проведение документа при помощи кнопки внесет данные о дивидендах, а также начисленном и удержанном налоге в Раздел 4 "Расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица от долевого участия в деятельности организации" карточки 1-НДФЛ (меню "Зарплата" -> "Учет НДФЛ и ЕСН" -> "Налоговая карточка 1-НДФЛ")

Для того чтобы суммы начисленных работнику дивидендов и НДФЛ нашли отражение на счетах бухгалтерского учета необходимо создать документ "Отражение зарплаты в регламентном учете" в меню "Зарплата" (см. рис. 3).

Рис. 3. Заполнение проводок по начислению дивидендов.

В этом документе при помощи кнопки автоматически заполняется только сумма исчисленного НДФЛ на основании документа "НДФЛ и ЕСН: доходы и налоги" за этот же период.

Сама сумма дивидендов вносится вручную, путем выбора при помощи кнопки проводок Д84/01-К70 из соответствующего справочника. Счета налогового учета остаются пустыми (см. рис. 3).

Дивиденды учредителям, не являющимися работниками

Суммы дивидендов юридическим лицам или физическим лицам, не являющимися работниками организации, а также удержанные налоги начисляются при помощи документа "Операция (бухгалтерский и налоговый учет)" меню "Проводки" (см. рис. 4).

Рис. 4. Начисление дивидендов учредителям: ООО "Электротовары" - в сумме 10 000 руб. и Любимову О.М. - в сумме 2 000 руб.

Необходимые проводки по бухгалтерскому учету указываются вручную:

Дебет 84.01 Кредит 75.02 - на сумму начисленных дивидендов; Дебет 75.02 Кредит 68.04.02 - на сумму налога на прибыль, удержанного налоговым агентом; Дебет 75.02 Кредит 68.01 - на суммы НДФЛ с дивидендов.

Для того, чтобы начисленный налог на доходы с выплат физическим лицам, не являющимися работниками организации, был отражен в справке 2-НДФЛ, необходимо отразить суммы дивидендов также в документе "Корректировка записей в регистре накопления" (см. рис. 5).

Рис. 5. Отражение в документе "Корректировка записей регистра накопления" сведений о начисленных дивидендах.

При помощи кнопки "Настройка" форма документа настраивается для корректировки регистра "НДФЛ сведения о доходах". Дальнейший принцип заполнения совпадает с рассмотренным нами выше заполнением документа "НДФЛ и ЕСН: доходы и налоги".

Отчетность по выплаченным дивидендам

Все операции по распределению прибыли организации отражаются в отчетности того периода, в котором эти операции фактически произошли, то есть в котором состоялось собрание учредителей, принявшее решение о выплате дивидендов. При этом вступительный показатель нераспределенной прибыли не корректируется. Факт начисления дивидендов достаточно отразить только в пояснительной записке. То есть, например, выплата дивидендов в январе 2006 года за 2005 год будет отражена в годовой отчетности за 2006 год и в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности за 2005 год.

Начисление дивидендов отражается в Отчете об изменениях капитала (меню "Отчеты" -> "Регламентированные отчеты" -> "Бухгалтерская отчетность" -> "Форма № 3") по строке 103 "Дивиденды" как величина, объясняющая уменьшение показателя нераспределенной прибыли в балансе организации между вступительной и заключительной датами периода, в котором было принято решение о выплате дивидендов. При нажатии на кнопку в отчет автоматически вносятся данные по дивидендам, отраженные в документах "Операция (бухгалтерский и налоговый учет)" и "Отражение зарплаты в регламентном учете".

Кроме того, суммы дивидендов, выплаченным учредителям - физическим лицам, необходимо отразить в Справке о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ (меню "Зарплата" -> "Учет НДФЛ и ЕСН" -> "Налоговая карточка 2-НДФЛ").

Этот отчет заполняется автоматически при помощи кнопки "Заполнить" по всему списку сотрудников. После проведения документа при необходимости можно распечатать Справку (кнопка "Печать") и выгрузить ее на дискету для передачи в налоговую инспекцию (кнопка "Получить файл на диск").

Дивиденды, уплаченные юридическим лицам, найдут свое отражение на Листе 3 декларации по налогу на прибыль организаций.

Автоматическое заполнение информации на Листе 3 не предусмотрено, поэтому суммы дивидендов необходимо внести вручную.

Промежуточные дивиденды: платить или не платить?

Действующее законодательство позволяет выплачивать дивиденды на основании решения общего собрания учредителей с периодичностью, более чем один раз в год - по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев. Однако, существует возможность того, что, выплачивая в течение года дивиденды, по итогам года - предприятие может получить убыток. А значит, выплаченные собственникам суммы как дивиденды квалифицировать будет нельзя, так как согласно пункту 1 статьи 28 Федерального Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" и пункта 2 статьи 42 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ "Об акционерных обществах" дивиденды выплачиваются только за счет чистой прибыли организации. Кроме того, неоднозначно решается вопрос о бухгалтерском учете промежуточных дивидендов.

В бухгалтерской практике применяются два варианта решении проблемы.

Финансово устойчивые предприятия, уверенные в получении прибыли по итогам года, учет дивидендов в течение года могут вести на счете 84.01, ссылаясь на Инструкцию по применению Плана счетов, где в комментарии к счету 84 прямо указано: "аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов" .

Отражение операций в "1С:Бухгалтерии 8" будет аналогично начислению дивидендов по итогам года.

Если же предприятие не может спрогнозировать величину чистой прибыли, то промежуточные дивиденды в течение года целесообразно учитывать на отдельном субсчете счета 99. А при наличии прибыли по итогам финансового года всю сумму начисленных дивидендов перенести заключительной проводкой:

Дебет 84 Кредит 99

При таком варианте до конца текущего года у организации на счете 84 отражается не чистая, а нераспределенная прибыль, то есть та, которая не подлежит распределению. Чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской отчетности общества и до окончания финансового года в бухгалтерской отчетности отражается путем сопоставления кредитовых и дебетовых оборотов по счету 99. Следовательно, сторонники этой точки зрения, начисление промежуточных дивидендов в течение года делают проводкой:

Дебет 99 Кредит 75

Во втором случае, в "1С:Бухгалтерии 8" в Отчете о прибылях и убытках начисленные промежуточные дивиденды придется отражать со знаком "минус" (в круглых скобках) после строки "Текущий налог на прибыль" при помощи ручной корректировки.

Налоги и с квартальных, и с годовых дивидендов уплачиваются в одни и те же сроки.

При выплате дивидендов физическому лицу срок уплаты налога на доходы установлен пунктом 6 статьи 226 НК РФ. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дивидендов или дня перечисления дохода со счетов в банке. В случае выдачи дивидендов в натуральной форме - не позднее дня, следующего за днем фактического удержания суммы налога.

При выплате дивидендов юридическому лицу срок уплаты налога на прибыль в бюджет установлен в 10 дней со дня выплаты дохода. Об этом говорит пункт 4 статьи 287 НК РФ.

Самый способ расходования чистой прибыли — это распределение ее между собственниками компании. С этой целью фирмы перечисляют дивиденды своим учредителям в зависимости от их долей в уставном капитале (п. 1 ст. 43 НК РФ). Посмотрим, как эти выплаты следует отражать в бухгалтерском и налоговом учете при УСН.

Бухгалтерский учет. Для начисления дивидендов учредителям, не состоящим в штате (организациям и физическим лицам), используйте счет 75 субсчет «Расчеты с учредителями по выплате доходов». А для отражения дивидендов учредителям-сотрудникам применяйте счет 70. Таковы требования Инструкции к плану счетов, утвержденной приказом от 31.10.2000 № 94н. Рассмотрим проводки по выплате дивидендов при УСН. В зависимости от конкретного варианта делайте одну из следующих проводок на дату, когда участники или акционеры приняли решение о выплате дивидендов:

— начислены дивиденды фирме или физлицу-учредителю, который не является сотрудником организации;

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 70

— начислены дивиденды учредителю, который является работником компании.

В момент выплаты дивидендов производите следующую запись:

ДЕБЕТ 75 субсчет «Расчеты с учредителями по выплате доходов» (70) КРЕДИТ 51 (50)

— выплачены дивиденды в денежной форме.

Налоговый учет. Дивиденды расходами не являются. Поэтому на их сумму вы не сможете уменьшить налоговую базу по единому налогу при «упрощенке» (п. 1 и 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Что касается других налогов, то организация, выплачивающая дивиденды, является А значит, с перечисленных сумм собственникам вам нужно удержать НДФЛ (если получатель — физическое лицо) или (если получатель — фирма).

Ставки НДФЛ составляют: 13% — для граждан-резидентов и 15% — для нерезидентов (подп. 5 ст. 346. 11, абз. 2 п. 3 и п. 4 ст. 224 НК РФ).

Тарифы налога на прибыль: 13% — для российских организаций, 15% — для компаний (подп. 5 ст. 346. 11, подп. 2 и 3 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Обратите внимание, налог на прибыль и налог на доходы физлиц по ставке 13% следует исчислять по одним и тем же правилам (п. 3 ст. 214 и п. 5 ст. 275 НК РФ).

Если ваша организация сама дивиденды не получала, то рассчитать налог очень просто. Для этого умножьте сумму выплачиваемых учредителю дивидендов на ставку налога (13%).

Если же в прошедшем или текущем году ваша компания сама получала дивиденды, то рассчитайте налог следующим образом.

Сначала определите долю дивидендов конкретного учредителя в общей сумме дивидендов к выплате участникам по решению собрания.

Затем рассчитайте сам налог (НДФЛ или налог на прибыль) по формуле:

Что касается взносов в ПФР, ФФОМС и то их при выплате дивидендов начислять не нужно. Поскольку дивиденды не относятся к вознаграждениям, полученным за выполнение обязанностей по трудовым и гражданско-правовым договорам (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ и п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ). Аналогичного мнения придерживаются и специалисты ФСС РФ (письма от 18.12.2012 № 1503-11/08-16893 и от 7.11.2011 № 140311/0813985).

И не забудьте по выплаченным дивидендам и удержанным с них налогам отчитаться в Так, при выплате денег российской организации заполните декларацию по налогу на прибыль. Ее форма утверждена приказом от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@. Однако всю декларацию заполнять не нужно. Подготовьте только титульный лист, подраздел 1.3 раздела 1 и лист 03. И отправьте данные сведения в ИФНС по итогам года не позднее 28 марта (п. 4 ст. 289 НК РФ).

Отправляя дивиденды иностранной компании, сдайте в инспекцию заполненный налоговый (информацию) о суммах выплаченных доходов и удержанных налогов. Форма расчета утверждена приказом МНС России от 14.04.2004 № САЭ-3-23/286@. Срок представления данного расчета в инспекцию по итогам года — не позднее 28 марта (п. 1 ст. 287 и п. 3 ст. 289 НК РФ).

О перечисленных суммах физическому лицу отчитайтесь в справке по форме 2-НДФЛ (приказ ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@). Ее сдайте в ИФНС не позднее 1 апреля года, следующего за годом выплаты дивидендов (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Пример
ООО «Успех» применяет упрощенную По итогам 2014 года общество получило чистую прибыль в сумме 1 000 000 руб. В ее состав вошли доходы от долевого участия в других компаниях — 200 000 руб.
Всю сумму прибыли 7 апреля 2015 года учредители организации решили направить на выплату дивидендов в таких суммах:
— А.Р. Соклакову (директор, резидент, доля участия 60%) — 600 000 руб.
— О.Г. Браун (нерезидент, не являющийся сотрудником ООО «Успех», доля 30%) — 300 000 руб.
— ООО «Рига» (российская фирма, доля 10%) — 100 000 руб.
Посмотрим, как бухгалтер ООО «Успех» отразил операции по выплате дивидендов в бухгалтерском учете и какие налоги заплатил с перечисленных сумм. 7 апреля 2015 года бухгалтер общества сделал следующие проводки по выплате дивидендов при УСН:
ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 70
— 600 000 руб. — начислены дивиденды А.Р. Соклакову;
ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75 субсчет «Расчеты с учредителями по выплате доходов»
— 300 000 руб. — начислены дивиденды О.Г. Браун;
ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75 субсчет «Расчеты с учредителями по выплате доходов»
— 100 000 руб. — начислены дивиденды ООО «Рига».
НДФЛ с доходов О.Г. Браун равен 45 000 руб. (300 000 руб. × 15%).
НДФЛ с дивидендов А.Р. Соклакова бухгалтер посчитал так. Сначала он вычислил его долю дивидендов в общей сумме дивидендов участников — 0,6 (600 000 руб. : 1 000 000 руб.). А затем определил сумму налога — 62 400 руб. .
Налог на прибыль с дивидендов, выплаченных ООО «Рига», бухгалтер определил следующим образом. Вначале он исчислил долю дивидендов организации в общей сумме дивидендов участников — 0,1 (100 000 руб. : 1000 000 руб.).
Затем посчитал налог на прибыль — 10 400 руб. .

Субъект хозяйствования может вести свой бизнес путем создания юридического лица. Предприятием может управлять он сам или нанятый собственниками управляющий. При этом учредители могут получать доход от деятельности компании в виде дивидендов, которые выплачиваются либо из текущей прибыли, либо за счет прибыли прошлых лет.

Для этого необходимо соблюдать установленную законодательством процедуру, а также правильно формировать проводки по выплате дивидендов учредителю в бухучете.

Для оформления выплаты дивидендов в ООО, данный субъект должен на момент принятия решения иметь прибыль. Поэтому решение о распределении прибыли производиться по итогу за год, или промежуточно по прошествии квартала.

Бухгалтерия предприятия к моменту созыва собрания участников общества должна подготовить бухотчетность либо за год, либо промежуточно за квартал, полугодие, за 9 месяцев. На собрании учредители должны утвердить .

При этом руководитель компании и бухгалтер должны обязательно проверить условие о соответствующем размере стоимости чистых активом компании. Они должны быть больше величины уставного капитала. Если собственный капитал не покрывает заемные средства, предоставленные компании, выплата дивидендов запрещена законодательством.

Данное условие должно обязательно выполняться и после того, когда общество произведет выплату собственникам долей. Решение о выплате дивидендов учредителям оформляется при нескольких собственниках протоколом учредителей, при единственном собственнике – его решением.

При этом в данных документах сначала обязательно должно быть отражено решение об утверждении бухотчетности, а потом зафиксировано решение о выплате дивидендов. Здесь обязательно указывается, что выплата производится пропорционально долям участия учредителя в уставном капитале, а также оговариваются сроки таких выплат.

Внимание! В этом же документе отражается поручение директору организации, чтобы он организовал и проконтролировал все выплаты дивидендов учредителю, которые предусмотрены принятым протоколом или решением собственника.

В какие сроки выплачиваются

Период времени, в течение которого необходимо произвести выплату дивидендов, зависит от организационно-правовой формы.

Для ООО установлен период в 60 дней с момента оформления протокола собрания участников либо решения единственного учредителя. При этом закон разрешает установить меньший период выплаты в Уставе фирмы.

Если в указанный период выплата не будет произведена, то собственник может напрямую обратиться в компанию, и потребовать произвести выплату. Если и после обращения этого сделано не будет - нужно обращаться в суд.

Компания может распределять прибыль между участниками (акционерами) ежеквартально, раз в полгода или раз в год. О том, как изменился с 1 января порядок исчисления налогов с дивидендов по акциям мы писали в «БУХ.1С» №2, 2014 на стр. 4 и на сайте . В этой статье вы прочтете о том, как зарегистрировать в "1С:Бухгалтерии 8" начисленные, выплаченные и полученные дивиденды, а также о том, как отразить эти операции в бухгалтерской и налоговой отчетности.

Как отразить начисленные дивиденды в учете

Основанием для отражения начисленных дивидендов в бухгалтерском учете являются протокол собрания участников (акционеров) и бухгалтерская справка-расчет сумм, начисленных каждому из собственников.

Напоминаем, что порядок начисления и выплаты доходов из чистой прибыли участникам (акционерам) регламентируется Федеральным законом №14-ФЗ от 08.02.1998 года «Об обществах с ограниченной ответственностью» и Федеральным законом от 26.12.1995 года №208-ФЗ «Об акционерных обществах».

Участниками (акционерами) общества могут быть:

российские и иностранные юридические лица;
физические лица (резиденты и нерезиденты РФ), в том числе работники организации.

В бухгалтерском учете начисленные дивиденды отражаются по-разному, в зависимости от вида получателя. Так, при выплате дивидендов физическим лицам, являющимся работниками организации, проводка будет следующая:

Дебет 84.01 Кредит 70.

Дивиденды участникам (акционерам) - юридическим лицам, а также физическим лицам, не являющимся работниками организации, отражаются проводкой:

Дебет 84.01 Кредит 75.02.

Начисление дивидендов отражается на дату принятия решения о распределении чистой прибыли общества между участниками (акционерами).

В бухгалтерской отчетности распределенные участникам (акционерам) дивиденды отражаются следующим образом:

в бухгалтерском балансе уменьшают сумму накопленной прибыли по строке 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в периоде начисления дивидендов;
в отчете об изменении капитала (если он составляется) – по отдельной строке 3327 "Дивиденды" в периоде начисления дивидендов;
в отчете о движении денежных средств (если он составляется) – по отдельной строке 4322 «Платежи – всего на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)» в периоде фактической выплаты денежных средств.

Кто платит и удерживает налоги с дивидендов

Российская организация, выплачивающая дивиденды, признается налоговым агентом (п. 3 ст. 275 НК РФ). Если налогоплательщик получает дивиденды от источника за пределами РФ, то он обязан самостоятельно рассчитать и уплатить соответствующую сумму налога.

Согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 284 и пункту 3 статьи 224 суммы дивидендов, причитающиеся:

российским организациям (в т.ч. применяющим УСН, ЕСХН и ЕНВД), облагаются налогом на прибыль по ставке 9 процентов;
российским организациям, которые как минимум 365 календарных дней подряд владеют не менее чем половиной уставного капитала выплачивающей дивиденды организации, облагаются налогом на прибыль по ставке 0 процентов;
иностранным организациям, облагаются налогом на прибыль по ставке 15 процентов (с учетом особенностей, предусмотренных статьей 275 НК РФ);
физическим лицам - налоговым резидентам РФ, облагаются НДФЛ по ставке 9 процентов;
физическим лицам – нерезидентам РФ облагаются НДФЛ по ставке 15 процентов.

Налог на прибыль с дивидендов, в том числе полученных от иностранных организаций, уплачивается в федеральный бюджет (пп. 2 п. 3, п. 6 ст. 284 НК).

ИС 1С:ИТС: О распределении чистой прибыли между участниками ООО см. в «Бизнес-справочнике: правовые аспекты» в разделе «Юридическая поддержка» .

Пример 1. 25 марта 2014 года финансовая служба ООО "Конфетпром" получила выписку из Решения общего собрания акционеров дочерней российской компании ЗАО «Розничный магазин "Торговый ДОМ". Акционеру ООО "Конфетпром", согласно Решению, причитаются дивиденды за 2013 год от участия в ЗАО «Розничный магазин "Торговый ДОМ" в сумме 2 730 000 руб. без учета налога на прибыль, подлежащего удержанию у источника выплаты. Указанная сумма дивидендов была перечислена на расчетный счет ООО "Конфетпром" 05 апреля 2014 года.

В свою очередь, общим собранием участников ООО "Конфетпром" от 28 апреля 2014 года было принято решение распределить полученную за 2013 год прибыль в размере 4 000 000,00 руб., следующим образом:

1 000 000,00 руб. в пользу участника российского юридического лица ЗАО "ИнвестСоюз", владеющего 25 процентов доли уставного капитала общества;

1 000 000,00 руб. в пользу участника физического лица - Федорова П.П., являющегося налоговым резидентом РФ и владеющим 25 процентов доли уставного капитала общества;

1 000 000,00 руб. в пользу участника физического лица – Терещенко Е.Н., не являющегося налоговым резидентом РФ и владеющим 25 процентов доли уставного капитала общества;

1 000 000,00 руб. в пользу участника физического лица – Романова О.Г., являющегося налоговым резидентом РФ и работником ООО "Конфетпром" и владеющим 25% доли уставного капитала общества.

ООО " Конфетпром", являясь налоговым агентом, исчисляет и удерживает:

сумму налога на прибыль на доходы в виде дивидендов российского юридического лица - ЗАО "ИнвестСоюз" по ставке 9 процентов;

сумму НДФЛ на доходы в виде дивидендов физических лиц-резидентов РФ (Федорова П.П. и Романова О.Г.) по ставке 9 процентов;

сумму НДФЛ на доходы в виде дивидендов физического лица-нерезидента РФ (Терещенко Е.Н.) по ставке 15 процентов.

6 мая 2014 года ООО "Конфетпром" перечислило со своего расчетного счета дивиденды участникам за вычетом исчисленных и удержанных налогов, которые были перечислены в бюджет этим же днем.

ООО "Конфетпром" применяет общую систему налогообложения, ежеквартально уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль и применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Нужно ли платить страховые взносы с дивидендов

Дивиденды, начисляемые организацией участникам (акционерам) - физическим лицам, выплачиваются не в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ). Следовательно они не являются объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на обязательное медицинское страхование. Рассматриваемые доходы не облагаются также страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Как рассчитать налог на прибыль и НДФЛ с дивидендов

С 1 января 2014 г. формула расчета налога на прибыль, который нужно удержать у российской организации изменена. Теперь она содержится в пункте 5 статьи 275 НК РФ (изменения внесены Федеральным законом от 02.11.2013 №306-ФЗ). Эта же формула применяется и при расчете НДФЛ, удерживаемого у резидентов РФ (ст. 214 НК РФ).

Формула расчета налога следующая: Н = К x Сн x (Д1 - Д2) ,

где Н - сумма налога, которая подлежит удержанию у получателя дивидендов;

К – отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению;

Сн – налоговая ставка;

Д1 – общая сумма дивидендов, подлежащая распределению в пользу всех получателей дивидендов;

Д2 – сумма дивидендов, полученных самой организацией, распределяющей дивиденды, в текущем и предыдущих отчетных (налоговых) периодах, если ранее эти суммы не участвовали в расчете облагаемого дохода. В эту сумму нельзя включать дивиденды, которые облагаются по ставке 0 процентов в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ.

В общую сумму дивидендов, подлежащих распределению, не включаются суммы дивидендов, подлежащих выплате иностранной организации и (или) физическому лицу-нерезиденту РФ (п. 6 ст. 275 НК РФ, п. 11.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, письмо Минфина РФ от 25.05.2010 №03-03-05/109, письмо ФНС РФ от 05.07.2013 №ЕД-4-3/12209@).

При определении суммы дивидендов, полученных самой организацией, распределившей дивиденды (знаменатель показателя "К" и показатель "Д2"), в расчет принимаются «чистые дивиденды», т.е. дивиденды за вычетом ранее удержанного с них налога (Письма Минфина России от 25.11.2008 № 03-03-06/2/159, ФНС России от 10.06.2010 № ШС-37-3/3881).

В показатель "Д2" включаются дивиденды, полученные как от российских, так и от иностранных организаций, если они не облагаются по ставке 0 процентов (письма Минфина России от 25.11.2008 № 03-03-06/2/159, ФНС России от 10.06.2010 № ШС-37-3/3881). Рассчитаем сумму налогов по условиям примера 1.

Пример 2 . Поскольку сумма дивидендов, подлежащая распределению для всех участников одинакова, то и расчет суммы налога на прибыль в виде дивидендов ЗАО "ИнвестСоюз" и суммы НДФЛ на доходы в виде дивидендов физических лиц-резидентов РФ будет одинаковым:

Н = 1 000 000 / (4 000 000 – 1 000 000) x 9% x (3 000 000 – 2 730 000) = 8 100 руб.

Сумма НДФЛ на доходы в виде дивидендов физического лица-нерезидента РФ (Терещенко Е.Н.) рассчитывается так:

Н = 1 000 000 х 15% = 150 000 руб.

Как начислить и выплатить дивиденды в «1С:Бухгалтерии 8»

Отражение начисленных дивидендов юридическим и физическим лицам, а также начисление налога на прибыль и НДФЛ в программе регистрируется документом Операция (БУ и НУ), который доступен по одноименной гиперссылке из раздела Учет, налоги, отчетность (см. рис. 1).

Рис. 1. Создание новой операции для начисления дивидендов участникам (акционерам)

На дату составления решения о выплате дивидендов необходимые проводки вводятся вручную в отношении каждого участника (акционеру) (см. рис. 2). Суммы начисленных участникам (акционерам) дивидендов в налоговом учете не отражаются, так как счет 84 не поддерживает налоговый учет.

Рис. 2. Проводки по начислению дивидендов участникам (акционерам)

На дату выплаты дивидендов у налогового агента возникает обязанность удержать налог на прибыль с дивидендов организации и НДФЛ с дивидендов физлица. Соответствующие проводки создаются с помощью документа Операция (БУ и НУ) вручную (рис. 3).

Рис. 3. Проводки по удержанию налогов с дивидендов

Напоминаем, что уплатить НДФЛ с дивидендов организация обязана не позднее дня их перечисления или получения в банке наличных для выплаты (п. 6 ст. 226, п. 7 ст. 226.1 НК РФ), а налог на прибыль с дивидендов - не позднее дня, следующего за днем перечисления дивидендов (п. 4 ст. 287 НК РФ).

Суммы начисленных налогов с дивидендов в налоговом учете не отражаются.

Как отразить в налоговом учете «1С:Бухгалтерии 8» НДФЛ с дивидендов

Доходы физических лиц от долевого участия в деятельности организации, полученные в виде дивидендов, и суммы исчисленного налога с этих доходов для целей отражения в отчетности по НДФЛ регистрируются в программе по каждому физическому лицу с помощью документа , который доступен из журнала Все документы по НДФЛ раздела Сотрудники и зарплата (рис. 4).

Рис. 4. Операция налогового учета по НДФЛ

При вводе нового документа следует вручную заполнить закладки:

Сведения о доходах;
НДФЛ удержанный.

На закладке Сведения о доходах указывается дата получения дохода, код дохода для дивидендов, сумма дохода, сумма предоставленного налогового вычета и исчисленная сумма НДФЛ (рис. 5).

Рис. 5. Закладка «Сведения о доходах»

На закладке НДФЛ удержанный указывается месяц налогового периода получения дохода, ставка налогообложения, сумма НДФЛ и код дохода для дивидендов (рис. 6).

Рис. 6. Закладка «НДФЛ удержанный»

В нашем примере реквизиты, указанные на закладках Сведения о доходах и НДФЛ удержанный совпадают для физических лиц - резидентов РФ (Романова О.Г. и Федорова П.П.).

Для физического лица – нерезидента РФ (Терещенко Е.Н.) документ Операция налогового учета по НДФЛ будет выглядеть следующим образом (рис. 7а, 7б):

Рис. 7а. Закладка «Сведения о доходах» для нерезидента

Рис. 7б. Закладка «НДФЛ удержанный» для нерезидента

Теперь суммы дивидендов, выплаченные участникам (акционерам) – физическим лицам, автоматически попадут в отчетность налогового агента при выплате доходов физическим лицам (раздел Сотрудники и зарплата ):

2-НДФЛ для сотрудников;
Справки 2-НДФЛ для передачи в налоговый орган (при помощи кнопки Заполнить ).

ИС 1С:ИТС: о начислении в программе дивидендов, выданных российским юридическим лицам, см. в «Справочнике хозяйственных операций» раздела «Бухгалтерский и налоговый учет»; об НДФЛ с доходов в виде дивидендов см. в справочнике «Кадровый учет и расчеты с персоналом в программах «1С» раздела «Кадры и оплата труда».

Как отчитаться при выплате доходов российской организации

Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты дивидендов российским организациям (в том числе плательщикам ЕСХН, УСН и ЕНВД), представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты.

Для налоговых агентов, которые уплачивают авансовые платежи по налогу на прибыль организаций исходя из фактической прибыли, отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Для остальных налоговых агентов отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев отчетного года. Налоговым периодом для всех налоговых агентов признается отчетный календарный год.

Налоговый расчет, составляемый налоговым агентом при выплате доходов российской организации, входит в состав налоговой декларации по налогу на прибыль. Если налоговый агент не является плательщиком налога на прибыль, то налоговый расчет формируется в составе титульного листа, подраздела 1.3 Раздела 1 и Разделов А и В Листа 03 декларации.

Налоговые расчеты за отчетный период представляются не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (п. 3 ст. 289 НК РФ). Налоговые расчеты по итогам налогового периода представляются не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ). В случаях, когда последний день срока представления приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока представления считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Крайний срок представления налогового расчета в нашем примере - 28 июля 2014 года. Налоговый расчет представляется по форме, которая утверждена приказом ФНС России от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@ в ред. приказа ФНС России от 14.11.2013 № ММВ-7-3/501@.

Для составления налогового расчета в "1С:Бухгалтерии 8" (ред. 3.0) предназначен регламентированный отчет Декларация по налогу на прибыль . Для составления налогового расчета необходимо в форме Регламентированная и финансовая отчетность в дереве отчетных форм выделить строку с названием Прибыль , ввести команду для создания нового экземпляра отчета этого вида, и в стартовой форме указать организацию и период, за который составляется налоговый расчет (рис. 8).

Рис. 8. Выбор декларации по налогу на прибыль в дереве отчетных форм

При заполнении разделов налогового расчета, относящихся к выплаченным дивидендам, рекомендуется сначала заполнить разделы А и В Листа 03, а затем – Подраздел 1.3 Раздела 1.

Напоминаем, что Лист 03 заполняется применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия. Если выплаты по результатам нескольких решений осуществляются в текущем периоде, то налоговые агенты представляют несколько Листов 03.

Раздел А Листа 03 заполняется вручную. Для рассматриваемого примера в этом разделе указывается (рис. 9):

Вид дивидендов – 2;

Налоговый (отчетный) период (код) – 34;

Отчетный год – 2013;

Строка 010 – 4 000 000;

Строка 030 – 1 000 000;

Строка 041 – 3 000 000;

Строка 043 – 2 000 000;

Строка 070 – 2 730 000;

Строка 071 – 2 730 000;

Строка 091 – 90 000;

Строка 100 – 8 100;

Строка 120 – 8 100.

Значение в строках 040 и 090 подсчитывается автоматически по формулам, указанным в показателях.

Раздел В Листа 03 заполняется вручную. Для рассматриваемого примера в этом разделе указывается (рис. 10):

Строка 010 – наименование юридического лица – получателя дивидендов;

Строка 020 – адрес местонахождения получателя дивидендов;

Строка 030 – сведения о руководителе организации – участнике общества;

Строка 040 – контактный телефон;

Строка 050 – дата перечисления дивидендов;

Строка 060 – сумма перечисленных дивидендов;

Строка 070 – сумма налога на прибыль, удержанного при исполнении обязанностей налогового агента.

В Подразделе 1.3 Раздела 1 (рис. 11) показатели в строках 010 и 030 заполняются выбором значения из предложенного перечня, в строках 020 и 040 – вручную.

Для рассматриваемого примера в Подразделе 1.3 указывается:

Строка 010 – 1 (с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации);

Строка 020 – 43200000 (код по ОКТМО по месту нахождения организации);

Строка 030 – 182 1 01 01040 01 1000 110 (налог на прибыль организаций с доходов в виде дивидендов, полученных российской организацией от российской организации);

Строка 040 – 07.05.2014 (крайний срок уплаты налога) и 8 100 руб. (сумма налога к уплате в федеральный бюджет).

ИС 1С:ИТС: О составлении отчетности налоговым агентом при выплате доходов российским организациям в "1С:Бухгалтерии 8" см. в справочнике «Отчетность по налогу на прибыль организаций» раздела «Отчетность» . О составлении налогового расчета налоговым агентом при выплате доходов иностранным организациям в "1С:Бухгалтерии 8" см. в справочнике «Отчетность по налогу на прибыль организаций» раздела «Отчетность» .

Как учесть полученные доходы от участия в российских организациях

В бухгалтерском учете доходы от участия в другой организации включаются в состав прочих доходов, а признаются такие доходы на дату вынесения общим собранием участников эмитента решения о выплате дивидендов (п. п. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации").

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, признание прочего дохода отражается проводкой Дебет 76-3 Кредит 91-1 .

Минфин России в письме от 19.12.2006 N 07-05-06/302 "Рекомендации по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2006 год" предлагает признавать указанные доходы в сумме за вычетом налога, удержанного налоговым агентом в соответствии с законодательством РФ («чистые дивиденды»).

Поскольку сумма налога, которую нужно удержать, не всегда известна заранее, то есть мнение, что определить и признать сумму данного дохода организация сможет только в момент, когда получит дивиденды. Однако в случае отражения дохода на дату получения дивидендов дебиторская задолженность по дивидендам в бухучете значиться не будет, а информация о финансовом положении организации в ее учете будет неполной.

Другой вариант - начисленные дивиденды можно отразить за минусом налога, рассчитанного по максимальной "дивидендной" ставке 9 процентов, а после получения денежных средств просто доначислить доход в виде дивидендов при наличии расхождений.

В бухгалтерской отчетности полученные дивиденды отражаются следующим образом:

в отчете о финансовых результатах – по отдельной строке 2310 "Доходы от участия в других организациях" (в упрощенной форме для субъектов малого предпринимательства – в составе строки 2340 "Прочие доходы");
в отчете о движении денежных средств (если он составляется) – по строке 4214 «Поступления в виде дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичные поступления от долевого участия в других организациях» в периоде фактического получения денежных средств.

В налоговом учете доходы от участия в других организациях (дивиденды), распределенные в пользу организации, учитываются в составе внереализационных доходов на дату поступления денежных средств в счет выплаты дивидендов (п. 1 ст. 43, п. 1 ст. 250, пп. 2 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ).

Согласно Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденному Приказом ФНС России от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@ сумма дохода от участия в других организациях за вычетом удержанного налоговым агентом налога указывается:

по строке 100 Приложения № 1 к листу 02;
по строке 020 листа 02 декларации;
по строке 070 листа 02 декларации в качестве дохода, исключаемого из прибыли (во избежание двойного налогообложения).

Таким образом, сумма дохода, полученного от участия в других организациях, налоговую базу для исчисления налога на прибыль не формирует.

Доходы от участия в других организациях, зарегистрированные в налоговом учете, попадут в строку 100 Приложения № 1 к листу 02 и в строку 020 листа 02 декларации по налогу на прибыль организаций при ее автоматическом заполнении в «1С:Бухгалтерии 8» (строка 070 заполняется пользователем вручную).

В то же время, надо иметь в виду, что указанные доходы будут участвовать при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль при проведении регламентных операций по закрытию месяца. Чтобы исчисленная сумма налога, отраженная по кредиту счета 68.04.1, соответствовала налогу, рассчитанному в декларации по налогу на прибыль, проводки по начислению налога на прибыль с сумм полученных дивидендов придется сторнировать вручную.

Нужно ли применять ПБУ 18/02 при получении дивидендов

В общем случае доходы, формирующие бухгалтерскую прибыль отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, приводят к образованию постоянной разницы и соответствующего ей постоянного налогового актива (ПНА) (ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).

Кроме того, согласно п. 20 ПБУ 18/02 организация определяет условный расход (доход) по налогу на прибыль, которым признается произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. Однако в ПБУ 18/02 не определена методика исчисления постоянных и временных разниц, исходя из применения различных ставок налога на прибыль.

Что касается доходов от участия в другой организации (дивидендов), то они облагаются налогом на прибыль у источника их выплаты, а в бухгалтерском учете, согласно позиции Минфина России, такие доходы отражаются в сумме за вычетом удержанного налога.

Учитывая, что необходимость применения ПБУ 18/02 в данной ситуации однозначно не регламентирована, организация может сама принять решение (зафиксировав его в учетной политике) о целесообразности исчисления ПНА с суммы такого дохода, а также учета этого дохода при формировании бухгалтерской прибыли, с которой исчисляется условный расход (доход) по налогу на прибыль.

Если же организация решит исчислять ПНА и условный расход по налогу на прибыль (в случае применения ставки 9 процентов), то ей следует вести раздельный учет указанных разниц, исходя из ставки 9 процентов.

Как начислить полученные дивиденды в «1С:Бухгалтерии 8»

Регистрация полученных дивидендов в бухгалтерском учете осуществляется вручную с помощью документа Операция (БУ и НУ) на дату принятия решения общим собранием акционеров (рис. 12).
Рис. 12. Регистрация полученных дивидендов в бухгалтерском учете

Отражение суммы полученных дивидендов в ресурсе ПР (постоянной разницы в оценке обязательства) в данном случае необходимо, иначе нарушится ключевое правило соотношения сумм проводки (БУ = НУ + ПР + ВР), что неизбежно приведет к ошибкам в учете.

После выполнения регламентных операций по закрытию месяца (март), программа сформирует следующие проводки по расчету налога на прибыль (рис. 13):

Рис. 13. Движения регламентного документа Расчет налога на прибыль за март

Используя документ Операция (БУ и НУ) можно отсторнировать проводки по начислению ПНА и условного расхода по налогу на прибыль, исчисленные с суммы полученных дивидендов, отраженной в бухучете (рис. 14).

Рис. 14. Ручная корректировка регламентной операции по расчету налога на прибыль за март

Регистрация полученных дивидендов в налоговом учете осуществляется вручную с помощью документа Операция (БУ и НУ) на дату фактического получения денежных средств согласно выписке банка (рис. 15).

Рис. 15. Регистрация полученных дивидендов в налоговом учете

Отражение суммы полученных дивидендов в ресурсе ПР (постоянной разницы в оценке обязательства) в данном случае также необходимо, иначе нарушится ключевое правило соотношения сумм проводки (БУ = НУ + ПР + ВР).

Как скорректировать исчисленный налог на прибыль

После выполнения регламентных операций по закрытию месяца (май), программа сформирует следующие проводки по расчету налога на прибыль (рис. 16):

Рис. 16. Движения регламентного документа Расчет налога на прибыль за май

Используя документ Операция (БУ и НУ) нужно отсторнировать проводки по начислению налога на прибыль с дивидендов и ПНО, исчисленные с суммы полученных дивидендов в налоговом учете (рис. 17).

Рис. 17. Ручная корректировка регламентной операции по расчету налога на прибыль за май

Принимая во внимание, что при расчете налога на прибыль налогооблагаемая база учитывается нарастающим итогом с начала налогового периода, ручные проводки по корректировке налога на прибыль в отношении доходов от полученных дивидендов придется делать ежемесячно до конца года. Организации, применяющие ПБУ 18/02, должны корректировать не только обороты счета 68.04.1 в корреспонденции со счетом 68.04.2, но и обороты счета 68.04.2 в корреспонденции со счетом 99.09.

Корректировка регламентной операции по расчету налога на прибыль за июнь будет выглядеть следующим образом (рис. 18):

Рис. 18. Ручная корректировка регламентной операции по расчету налога на прибыль за июнь

В результате проведения регламентных операций и ручных корректировок анализы счетов 68.04.1 и 68.04.2 будут выглядеть следующим образом (рис. 19):

Рис. 19. Анализы счетов 68.04.1 и 68.04.2

Рассчитанная сумма налога на прибыль, отраженная по кредиту счета 68.04.1 в корреспонденции со счетом 68.04.2, будет соответствовать исчисленному налогу на прибыль организаций, указанному в строке 180 Декларации (рис. 20).

Рис. 20. Исчисленный налог на прибыль по декларации

Как отразить полученные дивиденды в декларации по налогу на прибыль

При автоматическом заполнении декларации по налогу на прибыль организаций в «1С:Бухгалтерии 8» доходы от участия в других организациях, зарегистрированные в налоговом учете, попадут в строку 100 Приложения № 1 к листу 02 (рис. 21) и в строку 020 листа 02 (рис. 22).

Во избежание двойного налогообложения и в соответствии с Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденным Приказом ФНС России от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@, в строке 070 листа 02 декларации указывается общая сумма доходов, исключаемых из прибыли, отраженной по строке 060 Листа 02. К таким доходам относятся, в частности доходы от долевого участия в других организациях.

Сумма в строке 070 указывается вручную (рис. 22).

Сумма исчисленного налога, отраженная в строке 180 (в строках 190 и 200 в разрезе бюджетов) должна соответствовать кредитовым оборотам счета 68.04.1 в корреспонденции со счетом 68.04.2 (рис. 19), а также строке 2410 «Текущий налог на прибыль» отчета о финансовых результатах.

Рис. 21. Дивиденды в составе внереализационных доходов в строке 100 Приложения N 1 к листу 02 Декларации

ИС 1С:ИТС: о составлении в "1С:Бухгалтерии 8" отчетности налогоплательщиками, уплачивающими ежемесячные и ежеквартальные авансовые платежи см. в справочнике «Отчетность по налогу на прибыль организаций» в разделе «Отчетность».

Бухгалтерское сопровождение операций, связанных с распределением части чистой прибыли организации между учредителями, осуществляется в следующей последовательности:

формирование информации о размере нераспределенной чистой прибыли;
принятие решения общим собранием собственников (акционеров) о суммах и сроках выплат;
начисление дивидендов обособленно по каждому участнику;
налогообложение сумм;
выплата дивидендов;
перечисление налогов;
списание невостребованных сумм.

Под дивидендами понимается часть чистой прибыли юридического лица (акционерных обществ или ООО), которая является доходом учредителей (акционеров). Они распределяются между участниками пропорционально долям, которыми они владеют в компании.

Периодичность выплат и величина нераспределенной прибыли, подлежащей выплате собственникам, определяются на общем собрании акционеров (учредителей ООО) и прописаны в уставе организации. Порядок выплат может быть изменен: корректировки регистрируются в Уставе компании и регистрируются в ИФНС. По итогам собрания составляется протокол, на основе которого начинается распределение доходов. Выплаты могут осуществляться ежеквартально, по окончании полугода или результатам года.

Примечание от автора! Законодательно закреплен максимальный срок на распределение чистой прибыли между собственниками - не более 60 дней со дня принятия решения на общем собрании (даты протокола); не более 10 дней для выплат номинальным акционерам и доверительным управляющим и не более 25 дней остальным акционерам в АО.

Бухгалтерский учет нераспределенной чистой прибыли ведется нарастающим итогом на сч. . Он является активно-пассивным: дебетовое сальдо - наличие непокрытого убытка по результатам деятельности фирмы, кредитовый остаток - часть чистой прибыли, подлежащая последующему распределению (после выплаты всех необходимых налогов и взносов).

Основные проводки по начислению и выплате дивидендов

Учет выплат дивидендов зависит от статуса учредителя:

Учредители компании - физические лица, являющиеся сотрудниками компании: взаиморасчеты по начисляемым суммам отображаются в бухгалтерском учете фирмы в корреспонденции со сч. , к которому может быть открыт дополнительный учет для распределения выплат сотрудников.
Дт84 Кт70 - начисление дивидендов из чистой прибыли компании.

Дт70 Кт50,51 - выплата наличных или безналичное перечисление средств учредителям.

Примечание! Мониторинг сумм, собираемых на сч. 70 осуществляется обособленно по каждому сотруднику организации для углубленной оценки взаиморасчетов с персоналом.
Учредители компании - физические лица, не являющиеся сотрудниками организации, и юридические лица: учет взаиморасчетов с собственниками осуществляется на сч. , к которому открывается отдельный активно-пассивный субсчет.
Дт84 Кт75.02 - начисление дивидендов на основании общего собрания акционеров ил учредителей ООО.

Дт75.02 Кт50,51 - выплата начисленных сумм.

Налогообложение выплат

Так как дивиденды представляют собой доход учредителей (физических и юридических лиц), то данные выплаты облагаются налогом на доходы в соответствии с действующим законодательством:

Учредители - физические лиц: НДФЛ 13% для граждан РФ и 15% с сумм, причитающимся иностранным гражданам.
Учредители - юридические лица: суммы облагаются налогом на прибыль в размере 13% для созданных в России компаний и 15% с дивидендов иностранных компаний.

Примечание! Если организация является получателем части собственных дивидендов, может быть уменьшена налогооблагаемая база при расчете налога на прибыль при уменьшении общей суммы, выделенной для распределения между участниками компании. Налогооблагаемая база в этом случае будет рассчитана следующим образом: сумма к выдаче минус сумма полученных дивидендов.

На основании протокола распределения чистой прибыли между участниками юридического лица необходимо сразу рассчитать налоги, так как их перечисление осуществляется не позднее рабочего дня, следующего за выплатой.

Бухгалтерский учет налогов осуществляется на сч. по соответствующим субсчетам:

Дт70 Кт68 - начисление НДФЛ по выплатам учредителям - сотрудникам фирмы.
Дт75 Кт68 - начисление налогов по остальным учредителям.
Дт68 Кт51 - перечисление налогов в ИФНС России.

Невостребованные суммы

Бывают ситуации, когда участник общества не получил причитающиеся ему суммы дивидендов в срок. Потребовать выплаты он имеет право в течение 3 последующих лет (срок может быть продлен до 5 лет, если данное определено Уставом общества) со дня подписания протокола в акционерных обществах или завершения 60-дневного срока после принятия решения в обществах с ограниченной ответственностью.

Если участник не востребовал данные суммы в течение 3-5 лет, то они переводятся в состав чистой прибыли компании:

Дт70,75 Кт84.

Практический пример

По результатам 2018 года в ООО «Компас» был определен размер нераспределенной чистой прибыли: 100 тыс. рублей. На ежегодном собрании учредителей общества было принято следующее решение: распределить между 3 учредителями 60 тыс. рублей по 20 тыс. рублей каждому, так как они имеют одинаковые доли в обществе. Остальную сумму средств перевести в резервный фонд.

Примечание! Один из учредителей является генеральным директором фирмы, и с ним заключен трудовой договор.

Бухгалтерские проводки по операциям:

Дт99 Кт84.
100 тыс. рублей - отображена нераспределенная часть чистой прибыли.
Дт84 Кт75.02.
20 тыс. рублей - начислены дивиденды для выплаты 1 учредителю.

20 тыс. рублей - начислены дивиденды для выплаты 2 учредителю.
Дт75.02 Кт68.
5 200 рублей - начислен НДФЛ, который будет удержан.
Дт84 Кт70.
20 тыс. руб. - начислена выплата учредителю - генеральному директору компании.
Дт70 Кт68.
2 600 рублей - начислен НДФЛ, который будет удержан.
Дт84 Кт82.
40 тыс. рублей - пополнение резервного фонда за счет чистой прибыли фирмы.
Дт75.02 Кт51.
34 800 рублей - денежные средства были перечислены учредителям.
Дт70 Кт51.
17 400 рубоей - дивиденды генерального директора были перечислены на его текущий банковский счет.
Дт68 Кт51.
7 800 рублей - налог уплачен в ИФНС.

Учет дивидендов у получателя - юридического лица

Дт76 Кт91 - начисление причитающихся к получению выплат (дата проводки - дата принятия решения о распределении чистой прибыли).

Следует иметь в виду! Суммы причитающихся дивидендов необходимо отражать за вычетом налога на прибыль, который будет удержан организацией - налоговым агентом.

Дт51 Кт76 - фактическое получение средств.