Audit fəaliyyəti. Auditin növləri və s.Auditorun pul mükafatının məbləği müəyyən edilir

Auditlər müstəqil təşkilatlar və özəl auditorlar tərəfindən həyata keçirilir. Onlar qəbul edilmiş məlumatların toplanması, təhlili və qiymətləndirilməsi daxil olmaqla bir neçə məcburi mərhələni ehtiva edir. Və bu, öz növbəsində, şirkətin səmərəliliyini, təşkilatın vergi və inzibati təhlükəsizliyini artırmağa və nəticədə maliyyə vəziyyətini sabitləşdirməyə kömək edir.

Audit fəaliyyəti maliyyə auditi xidmətlərinin və əlaqədar xidmətlərin göstərilməsidir; bu cür fəaliyyətlər auditorlar, özəl mütəxəssislər birlikləri tərəfindən həyata keçirilə bilər - 30 dekabr 2008-ci il tarixli 307-FZ "Auditorluq fəaliyyəti haqqında" Qanun, 1-ci maddənin 2-ci bəndi.

Müəssisənin müsbət dinamikası üçün onun idarə edilməsinin səmərəliliyini və daxili resursların və maddi resursların düzgün bölüşdürülməsini nümayiş etdirmək üçün vaxtaşırı yoxlamalar aparılmalıdır. Bir təşkilatın işi haqqında məlumat toplamaq və fərqli məlumatları təhlil etmək üçün ən geniş yayılmış üsullardan biri maliyyə auditinin aparılmasıdır.

“Audit” anlayışının özü tam müstəqil olan və təşkilatın bütün daxili proseslərini, istehsal olunan məhsulları və layihələri yoxlayan hesabatın yoxlanılması deməkdir. Qanunun tərifinə görə, belə bir audit mühasibat və ya maliyyə adlanır (№ 307-FZ, Art. 1, 3-cü bənd; N 402-FZ).

Yoxlama aparan auditor onun nəticələrinə əsasən öz rəyini bildirir. Audit hesabatı sənədləşdirilməli və audit hesabatını təşkil etməlidir.

Rusiyada tənzimləmə

Rusiya Federasiyasında audit standartlarını müəyyən edən əsas rəsmi sənəd "Auditorluq fəaliyyəti haqqında" 307-FZ Qanunudur. O, auditin, audit təşkilatının, hüquqlarının, vəzifələrinin, məsuliyyətlərinin hərtərəfli tərifini verir, həmçinin sertifikatlaşdırma və fəaliyyət hüququnun əldə edilməsi şərtlərini açıqlayır.

O, həmçinin bu cür şirkətlərə nəzarət etmək və onların Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyinə uyğunluğuna nəzarət etmək məcburiyyətində olan orqanları müəyyənləşdirir. Belə orqanlara aşağıdakılar daxildir:

Maliyyə Nazirliyi;
akkreditə olunmuş özünütənzimləmə təşkilatları (SRO).

Maliyyə Nazirliyinin bir neçə şöbəsi var ki, onlar arasında maliyyə hesabatlarına nəzarət sahələri bölüşdürülür:

Audit və mühasibat uçotu fəaliyyətinə dövlət nəzarətinin tənzimlənməsi şöbəsi. Bu qurum normaların yaradılması işini, auditorların, SRO-ların qeydiyyatını və uçotunu və s.
Audit Şurası: bu orqan qanun layihələrini nəzərdən keçirir, təkliflər verir və keyfiyyətə nəzarət edir. Bu qurum ekspert və analitik kimi fəaliyyət göstərir (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 29 dekabr 2009-cu il tarixli N 146n əmri (26 iyul 2017-ci il tarixli dəyişikliklə) “Təftiş şurasının və onun işçi orqanının yaradılması haqqında”).
Sənəd dövriyyəsini idarə etmək və qərar qəbul etmək üçün Şuranın nəzdində xüsusi işçi orqan.

Göründüyü kimi, bu sahədə dövlət tənzimlənməsi bir neçə səviyyədə həyata keçirilir.

Kim audit fəaliyyəti ilə məşğul ola bilər

Fiziki şəxslər (özəl mütəxəssislər) və hüquqi şəxslər (firmalar) Rusiya Federasiyasının ərazisində maliyyə yoxlamaları (yoxlamaları) aparmaq hüququna malikdirlər. Bu zaman hüquqi şəxslər mülkiyyət növündən asılı olmayaraq firma adlanır.

Firmalar yerli və ya xarici mənşəli ola bilər. Rusiya təşkilatlarının fiziki, digər dövlətlərin hüquqi şəxsləri və yerli şirkətləri ilə birgə fəaliyyətinə icazə verilir. Onlar audit məqsədləri üçün təşkilat kimi qeydiyyata alınırlar.

Yaradarkən, demək olar ki, hər cür təşkilati-hüquqi forma seçə bilərlər, lakin ASC kimi qeydiyyatdan keçə bilmirlər.

Necə auditor olmaq olar

Müstəqil auditor statusu əldə etmək üçün ərizəçiyə aşağıdakı əsaslar lazımdır:

Akkreditasiya olunmuş təhsil müəssisəsində ali ixtisas təhsili.
İxtisas üzrə iş təcrübəsi. Bu zaman təhsil əlaqəli peşədə ola bilər, lakin bu halda iş stajı ən azı üç il olmalı və audit şirkətində çalışmalıdır.
Maliyyə Nazirliyinin xüsusi imtahanından keçmək.

İmtahan Maliyyə Nazirliyinin reyestrinə daxil edilmiş xüsusi təyinatlı təhsil müəssisələri tərəfindən aparılır. Test, yazılı iş və şifahi sorğudan ibarətdir. İmtahanda olan namizəddən hər mərhələdə müəyyən sayda bal toplaması tələb olunur.

Bütün prosedur üç iş günündən çox çəkmir. Təqdim edilmiş işlərin nəticələri yoxlanılmaq üçün Maliyyə Nazirliyinə göndərilir. İmtahanın nəticəsi müsbət olarsa, sertifikatlar verilir, lakin onların etibarlılıq müddəti müəyyən edilir, yəni onların vaxtaşırı yenilənməsi və uzadılması lazımdır.

Audit təşkilatı nədir

Audit təşkilatı auditi həyata keçirən və müvafiq xidmətləri göstərən kommersiya birliyidir.

Təftiş birlikləri ilk növbədə özəl iqtisadi sektoru əhatə edir. Müqavilə bağlandıqdan sonra əvəzli əsaslarla işləyirlər. Bununla belə, yoxlama prosesi təşkilatla müqavilə bağlamış istənilən müştərinin istəyi ilə həyata keçirilə bilər.

Firmanın müştəriləri fiziki və hüquqi şəxslər ola bilər. Nəzarət obyektlərinin auditi zamanı şirkət qanun pozuntularını aşkar edərsə, bu barədə müştəriyə məlumat verməyə, habelə mümkün cəza barədə xəbərdarlıq etməyə borcludur.

Hüquq və öhdəliklər

Firmaların və özəl auditorların hüquq və vəzifələri Art tərəfindən müəyyən edilir. 307-FZ Qanununun 13. Auditorların hüququ var :

auditin formasını və metodologiyasını seçmək;
inventar aparmaq, məlumatı tam həcmdə almaq;
mühasibat uçotu və hesabatda olan nöqsanların aradan qaldırılmasını tələb etmək;
üçüncü şəxslərdən məlumat almaq, bunun üçün müəyyən hallarda dövlət orqanlarını cəlb etmək;
müqavilə əsasında auditə başqa şirkətləri, özəl auditorları və digər mütəxəssisləri cəlb etmək;
zəruri sənədlər olmadıqda və ya təhlükəsizlik üçün təhlükə olduqda yoxlamadan imtina etmək;
görülən işə görə pul kompensasiyası almaq;
xidmətlərin göstərilməsinin mahiyyətindən irəli gələn, lakin qanuna zidd olmayan digər hüquqlar.

Maliyyə auditi apararkən hüquqlarla yanaşı, onları həyata keçirən fiziki şəxslər və şirkətlər qanunla müəyyən edilmiş öhdəliklərə malikdirlər. Əsas olanlara aşağıdakılar daxildir:

rusiya Federasiyasının qanunlarına və 307 saylı Federal Qanuna uyğun olaraq auditin aparılması;
işəgötürənin tələbi ilə sənədləşməyə dair tələbləri qanunla təsdiq etmək;
yoxlama müqaviləsində müəyyən edilmiş müddətlərdə yoxlamaların aparılması, nəticələrinə dair rəyin vaxtında sifarişçiyə verilməsi;
qanunla müəyyən edilmiş hallar istisna olmaqla, məxfi məlumatların açıqlanmaması, sənədlərin təhlükəsizliyinin təmin edilməsi.

Lisenziya olmadıqda, habelə şirkət üzvləri ilə müştəri arasında ailə, maliyyə və rəsmi əlaqələr olduqda, şirkət onu yoxlamaqdan imtina etməyə borcludur.

Digər işçilərin köməyi tələb olunarsa, məsələn, yüksək iş həcminə görə və müştəri ilə müqavilə artıq imzalanıbsa, şirkət rəhbərliyi bu barədə ona məlumat verməyə borcludur.

Məqsəd və növləri

Maliyyə yoxlamasının əsas məqsədi tədqiq olunan obyekt haqqında obyektiv, real, dəqiq məlumat toplamaqdan ibarətdir. Mövcud nöqsanların təhlili də aparılır, dövlət orqanları tərəfindən audit yoxlamasına hazırlıq aparılır. Özəl iqtisadi sektor vicdansız komanda üzvlərini müəyyən etmək, işi optimallaşdırmaq və işçilərin fəaliyyətini təhlil etmək üçün belə bir yoxlama aparır.

Maliyyə auditi balans hesabatının düzgünlüyünü, zərər hesabatını, mənfəəti və izahlı qeyd məlumatlarının etibarlılığını müəyyən etməyə kömək edir. Auditin əsas məqsədləri bunlardır:

işin və iqtisadi vəziyyətin analitikası;
işin optimallaşdırılmasının hesablanması;
fəaliyyət planının hazırlanması;
mühasibat uçotu qaydalarının müəyyən edilməsi.

Fəaliyyətlərinin xarakterinə görə audit şirkətləri aşağıdakı kateqoriyalara bölünür:

ümumi – bu, müəssisənin bütün strukturunun auditidir;
bankçılıq;
sığorta auditi;
səhm auditi;
investisiya – planlaşdırılan pul investisiyalarının məqsədəuyğunluğunun tədqiqi;
büdcədənkənar fondların auditi.

Metodlar və standartlar

Metodlar və üsullar nəzərdə tutulduqda, maliyyə yoxlaması üçün istifadə olunan taktika və ya hərəkətlər sistemi nəzərdə tutulur. Ümumiyyətlə, audit metodlarını iki sahəyə bölmək olar:

auditin təşkili;
sübut əldə etmək.

Audit təşkilatı öz növbəsində aşağıdakı yoxlama üsullarına bölünür:

davamlı - bu, bütün ilkin sənədlərin və hesabatların hərtərəfli öyrənilməsidir;
seçmə natamam müşahidənin bir növüdür;
qarışıq - davamlı və təsadüfi yoxlamaların birləşməsi;
sənədli - bu, müəyyən sənədlərin mövcudluğunun və onların tərtibinin düzgünlüyünün müəyyən edilməsidir;
faktiki qiymətlilərin və ehtiyat qalıqlarının (mallar, xammal və materiallar) inventarıdır.

İşlərin vəziyyəti haqqında nəticə çıxarmaq üçün sübutlar aşağıdakılardan istifadə etməklə əldə edilir:

sorğu (tədqiq olunan obyektin daxilində və ya ondan kənarda yerləşən, ona malik olan şəxslərdən məlumat axtarmaq);
təsdiqlər (mühasibat sənədlərindən məlumat sorğusuna cavab);
yenidən hesablama (mənbə sənədlərinin, habelə mühasibat uçotunun düzgünlüyünün yoxlanılması);
müşahidə (başqaları tərəfindən həyata keçirilən proses və ya prosedurun monitorinqi);
analitik prosedurlar (informasiya analitikası) və s.

Maliyyə auditinin aparılması üsulları Maliyyə Nazirliyi yanında Şuranın 22 dekabr 2005-ci il tarixli 41 nömrəli protokolunda daha ətraflı təsvir edilmişdir. Hər bir şirkət öz mülahizəsinə uyğun olaraq metodları tətbiq edir.

Audit standartları vahid alqoritmlərdir ki, bu sahədə çalışan bütün işçilər iş zamanı riayət etməlidirlər. Onlar təşkilat daxilində işçiləri öyrətmək və şirkətin maraqlarını məhkəmədə qorumaq üçün istifadə olunur.

Dörd qrup standart var:

milli;
daxili – bir şirkət daxilində komandanın işini tənzimləmək;
beynəlxalq.

Standartlar, eləcə də onların təsnifatı 307-FZ Qanununun 7-ci maddəsində və 402-FZ Mühasibat Uçotu Qanununda ətraflı təsvir edilmişdir.

Audit sahəsində standartlar çox vacibdir. Onlar konkret situasiyalarda auditorun davranışını tənzimləyirlər. Onların icrası yüksək keyfiyyətli auditlərə zəmanət verir. Onlar elmi nailiyyətlərin və yeni texnologiyaların işçilərin təcrübəsinə daxil edilməsinə töhfə verirlər.

Yoxlamanın aparılması və nəticələri barədə məlumat verilməsi qaydası

Dəqiq maliyyə hesabatı məlumatı əldə etmək üçün prosesin düzgün planlaşdırılması tələb olunur. Buna görə də, audit ciddi şəkildə həyata keçirilən mərhələlərə bölünür:

Hazırlıq - işəgötürən haqqında məlumatların toplanması və təhlili, yoxlamanın həcminin, fəaliyyət sahələrinin müəyyən edilməsi və s.
Planlaşdırma - yoxlama planının hazırlanması.
İcra – sənədlərin toplanması, sənəd dövriyyəsinin öyrənilməsi.
Audit hesabatı sənədlərin düzgünlüyünün qiymətləndirilməsidir. Dəyişdirilməmiş (şərhlər yoxdur), dəyişdirilə bilər (nöqsanlar aşkar edilmişdir).

auditorun səhv hərəkətləri nəticəsində işəgötürənin itirdiyi müavinətlər;
əlavə xərclər (hüquqi xərclər, əlavə yoxlama xərcləri).

Auditorun inzibati məsuliyyətinin əsasları aşağıdakılardır:

saxta sənədlər, bunun sayəsində işləmək hüququ əldə edilmişdir;
lisenziya şərtlərinin tələblərinə daim məhəl qoyulmaması;
lisenziyanın verilməsinin qanunsuzluğu.

Şirkətlər üçün inzibati cəza lisenziyadan məhrumetmə və ya onun fəaliyyətinin dayandırılması ilə ifadə edilir. Bu sənəd olmadan fəaliyyət göstərmək qadağandır. Bu növün pozulması Sənətə uyğun olaraq cəriməyə səbəb olur. 14.1 Rusiya Federasiyasının İnzibati Xətalar Məcəlləsi.

Lisenziyanın dayandırılması müddəti 6 aydan çox ola bilməz və qərar daxil olmadan üç gün əvvəl şirkətə bildirilir. Müraciətlər tələb olunan müddətdə həll olunmazsa, lisenziya ləğv ediləcək.

Şəxsi auditorlar tərəfindən məxfi məlumatların açıqlanmasına və mənfəət əldə etmək məqsədi ilə vəzifə səlahiyyətlərindən sui-istifadəyə görə cinayət məsuliyyəti yaranır, Art. Rusiya Federasiyasının Cinayət Məcəlləsinin 202. Cəza aşağıdakı kimi ola bilər.

Mənfəət əldə etmək və ya zərər vurmaq məqsədi ilə məxfi məlumatları açıqlayarkən, özəl mütəxəssis aşağıdakıları ala bilər:

pul cəzası – yaşayış minimumu əsasında hesablanır;
6 aya qədər həbs;
3 ilədək müddətə azadlığın məhdudlaşdırılması (daha üç il müddətinə bu sahədə işləmək qadağası ilə).

Cinayətin təkrarlanması halında cəza artırılacaq:

pul cəzası – ödənişin məbləği artır;
diskvalifikasiya olunmaqla 5 ilədək həbs.

Maliyyə nəzarəti üzrə mütəxəssis öz funksiyalarını yerinə yetirərkən öz fəaliyyətinin bütün aspektlərinə cavabdeh olmalıdır. O, xidmətlərin vaxtında və keyfiyyətinə görə məsuliyyət daşıyır.

Müxtəlif növ şirkətlərdə yoxlamaların aparılması haqqında daha ətraflı məlumat hekayədə təsvir edilmişdir.

Auditorun müstəqilliyi audit prinsiplərindən biridir ki, bu da auditorun öz rəyini formalaşdırarkən audit edilən təsərrüfat subyektində maliyyə, əmlak, əlaqəli və ya hər hansı digər mənafedən məcburi iştirak etməməsindən ibarətdir və bu, müqavilədə nəzərdə tutulmuş münasibətlərdən kənara çıxmasıdır. audit xidmətlərindən, habelə üçüncü şəxslərdən, auditorun işlədiyi audit təşkilatının sahiblərindən və ya menecerlərindən hər hansı asılılıq.

Müstəqilliyin təmin edilməsi baxımından auditora qoyulan tələblər və auditorun asılı olmadığının müəyyən edilməsi meyarları audit fəaliyyətinin normativ bazası ilə tənzimlənir.

Xüsusilə, 31 dekabr 2008-ci il tarixli 307-FZ nömrəli "Auditorluq fəaliyyəti haqqında" Federal Qanunun 8-ci maddəsinə əsasən, audit təşkilatlarının və auditorların müstəqilliyinin aşağıdakı meyarları tənzimlənir:

1. Audit aparıla bilməz:

1) rəhbərləri və digər vəzifəli şəxsləri yoxlanılan subyektlərin təsisçiləri (iştirakçıları) olan audit təşkilatları, onların vəzifəli şəxsləri, mühasibləri və mühasibat uçotunun təşkili və aparılmasına və mühasibat (maliyyə) hesabatlarının tərtibinə cavabdeh olan digər şəxslər;

2) rəhbərləri və digər vəzifəli şəxsləri yoxlanılan subyektlərin təsisçiləri (iştirakçıları), onların vəzifəli şəxsləri ilə yaxın qohumluq əlaqəsi olan (valideynlər, həyat yoldaşları, qardaşlar, bacılar, övladları, habelə ər-arvadın qardaşları, bacıları, valideynləri və uşaqları) olan audit təşkilatları; mühasiblər və mühasibat uçotunun təşkili və aparılmasına və mühasibat (maliyyə) hesabatlarının hazırlanmasına cavabdeh olan digər şəxslər;

3) təsisçiləri (iştirakçıları) olan audit obyektlərinə münasibətdə, bu auditor təşkilatlarının təsisçiləri (iştirakçıları) olduqları yoxlanılan subyektlərə münasibətdə, göstərilən audit obyektlərinin törəmə, filial və nümayəndəliklərinə münasibətdə, habelə bu audit təşkilatı ilə ümumi təsisçiləri (iştirakçıları) olan təşkilatlara münasibətdə olduğu kimi;

4) auditdən bilavasitə əvvəlki üç il ərzində mühasibat uçotunun bərpası və aparılması, habelə fiziki və hüquqi şəxslərə mühasibat (maliyyə) hesabatlarının hazırlanması üzrə xidmətlər göstərən auditor təşkilatları, fərdi auditorlar. bu şəxslər;

5) yoxlanılan subyektlərin təsisçiləri (iştirakçıları) olan auditorlar, onların rəhbərləri, mühasibləri və mühasibat uçotunun təşkili və aparılmasına və mühasibat (maliyyə) hesabatlarının tərtibinə cavabdeh olan digər şəxslər;

6) yoxlanılan subyektlərin təsisçiləri (iştirakçıları), onların vəzifəli şəxsləri, mühasibləri və mühasibat uçotunun təşkili və aparılması və mühasibat (maliyyə) hesabatlarının tərtib edilməsinə məsul olan digər şəxslərlə sıx əlaqədə olan auditorlar (valideynlər, həyat yoldaşları, qardaşlar, bacılar, uşaqlar). , həmçinin ər-arvadın qardaşları, bacıları, valideynləri və uşaqları).

2. Audit təşkilatlarına pul mükafatının ödənilməsi qaydası və məbləği;auditin aparılması üçün fərdi auditorlar(məcburi daxil olmaqla) və əlaqədar xidmətlərin göstərilməsi audit xidmətlərinin göstərilməsi müqavilələri ilə müəyyən edilir və audit nəticəsində çıxarıla bilən nəticələrin məzmunu ilə bağlı yoxlanılan subyektlərin hər hansı tələblərinin yerinə yetirilməsindən asılı ola bilməz..

3. Auditor təşkilatlarının və ayrı-ayrı auditorların maraqların toqquşmasına səbəb olan və ya belə münaqişə təhlükəsi yaradan hərəkətlər etmək hüququ yoxdur.Bu Federal Qanunun məqsədləri üçün maraqların toqquşması dedikdə, bir audit təşkilatının və ya fərdi auditorun maraqlarının belə bir auditor təşkilatının və ya fərdi auditorun mühasibat (maliyyə) uçotunun etibarlılığı barədə rəyinə təsir göstərə biləcəyi bir vəziyyət başa düşülür. yoxlanılan təşkilatın bəyanatları. Auditor təşkilatının və ya ayrı-ayrı auditorun maraqların toqquşmasına gətirib çıxaran və ya gətirib çıxara bilən marağının olması halları, habelə maraqların toqquşmasının qarşısının alınması və ya həlli üzrə tədbirlər auditorların peşə etikası kodeksi ilə müəyyən edilir.

Bundan əlavə, Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyi yanında Audit Fəaliyyəti üzrə Şuranın (31 may 2007-ci il tarixli, 56 saylı protokol) təsdiq etdiyi Rusiya Auditorlarının Etika Məcəlləsinin 8-ci bölməsinin 8.2-ci bəndində Auditorun audit xidmətlərinin göstərilməsi audit üçün Müştəridən müstəqil olmalıdır.Xidmətlər göstərərkən düşüncə və davranış müstəqilliyi tələb olunurauditora maraqların toqquşması və ya başqalarının mənfi təsiri olmadan qərəzsiz rəy bildirməyə imkan verən; və üstəlik, onu elə ifadə et ki, kənardan obyektivliyinə şübhə olmasın.

Rusiya Auditorların Etika Kodeksinin 9-cu bölməsi audit tapşırığını yerinə yetirərkən auditorların müstəqilliyini qorumaq üçün xüsusi qaydaları nəzərdə tutur.

Müstəqillik anlayışı düşüncənin müstəqilliyini və davranış müstəqilliyini nəzərdə tutur.

Müstəqil təfəkkür ona güzəştə gedə biləcək amillərin təsirindən asılı olmayaraq rəyin ifadə olunmasına imkan verən, auditora dürüstlük, obyektivlik və peşəkar skeptisizmlə hərəkət etməyə imkan verən düşüncə tərzidir.

Davranışın müstəqilliyi o qədər əhəmiyyətli faktlar və hallardan qaçınan davranış kursudur ki, ağlabatan və yaxşı məlumatlandırılmış üçüncü tərəf bütün lazımi məlumatlara, o cümlədən tətbiq edilmiş ehtiyat tədbirləri ilə dürüstlük, dürüstlük və ya peşəkarlığa şübhə ilə inana bilər. audit təşkilatı və ya audit qrupunun üzvü təhlükə altına düşmüşdür.

“Müstəqillik” anlayışını konkret məzmunla doldurmadan istifadə etmək onun yanlış anlaşılmasına səbəb ola bilər. Bu anlayış kontekstdən kənar istifadə olunarsa, kənar müşahidəçi belə nəticəyə gələ bilər ki, peşəkar mühakimə edən şəxs bütün iqtisadi, maliyyə və digər əlaqələrdən tamamilə azad olmalıdır. Bu, mümkün deyil, çünki cəmiyyətin hər bir üzvü başqaları ilə münasibətlərlə bağlıdır. Nəticə etibarilə, iqtisadi, maliyyə və digər münasibətlərin əhəmiyyətliliyi bütün lazımi məlumatlara malik olan ağlabatan və məlumatlı üçüncü tərəfin ağlabatan olaraq qəbuledilməz hesab etməsi baxımından qiymətləndirilməlidir.

Praktikada bir çox vəziyyətlər və vəziyyətlərin birləşməsi baş verə bilər. Müvafiq olaraq, müstəqilliyə təhlükə yaradan bütün mümkün situasiyaları təsvir etmək və lazımi əks tədbirləri müəyyən etmək mümkün deyil. Bundan əlavə, audit tapşırığının xarakteri dəyişə bilər və müxtəlif ehtiyat tədbirləri tələb edən müxtəlif təhlükələr yarada bilər. Audit təşkilatlarından və audit qrupunun üzvlərindən ixtiyari ola biləcək müəyyən edilmiş qaydalara riayət etməkdənsə, müstəqilliyə təhlükələri müəyyən etməyi, qiymətləndirməyi və onlara cavab verməyi tələb edən belə bir konseptual model ictimai maraqlara uyğundur.

Təftiş qruplarının üzvləri və auditor təşkilatlarının işçiləri auditorun və auditor təşkilatının davranış modelini nəzərdən keçirilən konkret hallara tətbiq etməlidirlər. Bundan əlavə, auditor təşkilatının işçiləri, audit qrupunun üzvləri və audit müştərisi arasında münasibətlərin xarakterini müəyyən etməklə yanaşı, audit qrupuna daxil olmayan şəxslərlə müştəri arasında münasibətlərin də müəyyən edilə biləcəyini nəzərə almaq lazımdır. müstəqillik üçün təhlükə yaradır.

Müvafiq olaraq, audit qrupunun üzvü və ya audit təşkilatının əməkdaşı üçün sadəcə təqdim olunan nümunələrə əməl etmək kifayət deyil, bu modeli birbaşa cari iş şəraitinə tətbiq etmək lazımdır.

Müstəqilliyə qarşı təhdidlərin xarakteri və təhlükəni aradan qaldırmaq və ya onu məqbul səviyyəyə endirmək üçün tətbiq edilən müvafiq təminat tədbirləri tapşırığın maliyyə hesabatlarını yoxlamaq üçün audit tapşırığı və ya başqa növ olmasından asılı olaraq, xüsusi əminlik tapşırığının xarakterinə görə fərqlənir. maliyyə məlumatlarının etibarlılığının yoxlanılması; və əlavə olaraq, sonuncu halda, həmçinin auditin məqsədindən, auditin predmeti haqqında məlumatdan və yekun hesabatın nəzərdə tutulan istifadəçilərindən asılıdır.

Nəticə etibarilə, tapşırığın qəbulu və ya davam etdirilməsi, tələb olunan təminatları və ya konkret şəxsin tapşırığın komandasının üzvü olub-olmamasını nəzərdən keçirərkən, firma ətrafdakı bütün şərtləri, tapşırığın xarakterini və müstəqillik üçün təhlükələri qiymətləndirməlidir.

1. Audit aşağıdakı hallarda aparıla bilməz:

1) rəhbərləri və digər vəzifəli şəxsləri yoxlanılan subyektin təsisçiləri (iştirakçıları) olan audit təşkilatları, onun direktoru, baş mühasibi və ya mühasibat uçotu, o cümlədən mühasibat (maliyyə) hesabatlarının hazırlanması həvalə edilmiş digər vəzifəli şəxslər;

2) rəhbərləri və digər vəzifəli şəxsləri yaxın qohumları (valideynləri, qardaşları, bacıları, uşaqları), habelə yoxlanılan subyektin təsisçilərinin (iştirakçılarının), onun rəhbərinin, baş mühasibinin və ya digər şəxslərin həyat yoldaşlarının, valideynlərinin və həyat yoldaşlarının uşaqları olan auditor təşkilatları. mühasibat uçotunun aparılması, o cümlədən mühasibat (maliyyə) hesabatlarının hazırlanması həvalə edilmiş vəzifəli şəxs;
(1 dekabr 2014-cü il tarixli N 403-FZ Federal Qanunu ilə 2 dekabr 2014-cü il tarixində qüvvəyə minmiş dəyişiklik edilmiş bənd.

5) yoxlanılan subyektin təsisçiləri (iştirakçıları) olan auditorlar, onun direktoru, baş mühasibi və ya mühasibat uçotu, o cümlədən mühasibat (maliyyə) hesabatlarının hazırlanması həvalə edilmiş digər vəzifəli şəxslər;
(1 dekabr 2014-cü il tarixli N 403-FZ Federal Qanunu ilə 2 dekabr 2014-cü il tarixində qüvvəyə minmiş dəyişiklik edilmiş bənd.

6) yoxlanılan subyektin təsisçiləri (iştirakçıları) olan auditorlar, onun rəhbərləri, baş mühasibi və ya mühasibat uçotu, o cümlədən mühasibat (maliyyə) hesabatlarının hazırlanması həvalə edilmiş digər vəzifəli şəxslər, yaxın qohumlar (valideynlər, qardaşlar, bacılar, uşaqlar) kimi. habelə ər-arvadın həyat yoldaşları, valideynləri və uşaqları;
(1 dekabr 2014-cü il tarixli N 403-FZ Federal Qanunu ilə 2 dekabr 2014-cü il tarixində qüvvəyə minmiş dəyişiklik edilmiş bənd.

7) bu audit təşkilatları üçün məsuliyyət sığortası müqavilələri bağlanmış sığorta təşkilatları olan yoxlanılan subyektlərə münasibətdə audit təşkilatları (bənd 6 iyul 2010-cu il tarixli 1 iyul 2010-cu il tarixli 136-FZ Federal Qanunu ilə əlavə olaraq daxil edilmişdir).

8) kredit təşkilatları olan, kredit müqavilələri və ya zəmanət müqavilələri bağladıqları və ya onlara bank zəmanəti verildiyi yoxlanılan subyektlərin mühasibat (maliyyə) hesabatlarına münasibətdə auditor təşkilatları, fərdi auditorlar. belə müqavilələr həmin audit təşkilatlarının rəhbərləri və ya oxşar əqdlərin şərtlərindən əhəmiyyətli dərəcədə fərqli şərtlərlə belə müqavilələr bağlanmış yaxın qohumlar (valideynlər, qardaşlar, bacılar, uşaqlar), habelə həmin audit təşkilatlarının rəhbərlərinin, fərdi auditorların həyat yoldaşlarının həyat yoldaşları, valideynləri və övladları və ya göstərilən şəxslər belə müqavilələr üzrə benefisiarlar olduqda;

9) yoxlanılan subyektləri kredit təşkilatları olan, analoji əməliyyatların şərtlərindən əhəmiyyətli dərəcədə fərqli şərtlərlə kredit müqavilələri və ya təminat müqavilələri bağladıqları audit qruplarının üzvləri olan audit təşkilatlarının işçiləri; həmin kredit təşkilatlarının bank zəmanətləri və ya bu cür müqavilələrin yaxın qohumları (valideynləri, qardaşları, bacıları, övladları), habelə auditorların həyat yoldaşlarının ər-arvadları, valideynləri və uşaqları olan şəxslər tərəfindən bağlandığı və ya həmin şəxslər müvafiq qaydada benefisiarlar olduqda; belə müqavilələr.
(Bu bənd əlavə olaraq 2 dekabr 2014-cü il tarixli 1 dekabr 2014-cü il tarixli 403-FZ Federal Qanunu ilə əlavə edilmişdir)

2. Auditin aparılmasına (o cümlədən, məcburi) və müvafiq xidmətlərin göstərilməsinə görə auditor təşkilatlarına, ayrı-ayrı auditorlara pul mükafatının ödənilməsi qaydası və məbləği audit xidmətlərinin göstərilməsi müqavilələri ilə müəyyən edilir və hər hansı birinin yerinə yetirilməsindən asılı ola bilməz. yoxlanılan subyektlərin audit nəticəsində çıxarıla bilən nəticələrin məzmununa dair tələbləri.

2_1. Auditorların hər bir özünütənzimləmə təşkilatı auditorların və auditor təşkilatlarının müstəqilliyinə dair audit şurası tərəfindən təsdiq edilmiş qaydalar qəbul edir. Auditorların özünü tənzimləyən təşkilatı, qəbul etdiyi auditorların və auditor təşkilatlarının müstəqilliyi qaydalarına əlavə tələblər daxil etmək hüququna malikdir (1 iyul 2010-cu il tarixli 136-FZ Federal Qanunu ilə 6 iyul 2010-cu il tarixdən əlavə olaraq daxil edilmiş hissə).

3. Auditor təşkilatlarının və ayrı-ayrı auditorların maraqların toqquşmasına səbəb olan və ya belə münaqişə təhlükəsi yaradan hərəkətlər etmək hüququ yoxdur. Bu Federal Qanunun məqsədləri üçün maraqların toqquşması dedikdə, bir audit təşkilatının və ya fərdi auditorun maraqlarının belə bir auditor təşkilatının və ya fərdi auditorun mühasibat (maliyyə) uçotunun etibarlılığı barədə rəyinə təsir göstərə biləcəyi bir vəziyyət başa düşülür. yoxlanılan təşkilatın bəyanatları. Auditor təşkilatının və ya ayrı-ayrı auditorun maraqların toqquşmasına gətirib çıxaran və ya gətirib çıxara bilən marağının olması halları, habelə maraqların toqquşmasının qarşısının alınması və ya həlli üzrə tədbirlər auditorların peşə etikası kodeksi ilə müəyyən edilir.

Auditorun müstəqilliyi audit prinsiplərindən biridir ki, bu da auditorun rəyi formalaşdırarkən onun audit edilən müəssisədə maliyyə, əmlak, əlaqəli və ya hər hansı digər maraqlarının audit xidmətlərinin göstərilməsi ilə bağlı müqavilə münasibətlərini aşan məcburi olmamasından ibarətdir. habelə üçüncü tərəfdən hər hansı asılılıq: auditorun işlədiyi audit təşkilatının sahibləri və ya menecerləri. Göstərilən peşəkar xidmətlər nəticəsində yaranan hesabatda və ya digər sənəddə auditor həm rəsmi, həm də faktiki hallarda müştəriyə münasibətdə şüurlu və qeyd-şərtsiz öz müstəqilliyini bəyan etməlidir.

Müstəqilliyin təmin edilməsi baxımından auditora qoyulan tələblər və onu müəyyən edən meyarlar audit fəaliyyətinin normativ bazası ilə tənzimlənir.

Sənətə uyğun olaraq. “Auditorluq fəaliyyəti haqqında” Qanunun 8-ci maddəsinə əsasən, audit aşağıdakı hallarda həyata keçirilə bilməz:

1) rəhbərləri və digər vəzifəli şəxsləri yoxlanılan subyektlərin təsisçiləri (iştirakçıları) olan audit təşkilatları, onların vəzifəli şəxsləri, mühasibləri və mühasibat uçotunun təşkili və aparılmasına və mühasibat (maliyyə) hesabatlarının tərtibinə cavabdeh olan digər şəxslər;
2) rəhbərləri və digər vəzifəli şəxsləri yoxlanılan subyektlərin təsisçiləri (iştirakçıları), onların vəzifəli şəxsləri ilə yaxın qohumluq əlaqəsi olan (valideynlər, həyat yoldaşları, qardaşlar, bacılar, övladları, habelə ər-arvadın qardaşları, bacıları, valideynləri və uşaqları) olan audit təşkilatları; mühasiblər və mühasibat uçotunun təşkili və aparılmasına və mühasibat (maliyyə) hesabatlarının hazırlanmasına cavabdeh olan digər şəxslər;
3) onların təsisçiləri (iştirakçıları) olan yoxlanılan subyektlərə münasibətdə auditor təşkilatları; bu audit təşkilatlarının təsisçiləri (iştirakçıları) olduqları yoxlanılan subyektlərə münasibətdə; göstərilən yoxlanılan subyektlərin törəmə cəmiyyətlərinə, filiallarına və nümayəndəliklərinə münasibətdə, habelə bu auditor təşkilatı ilə ümumi təsisçiləri (iştirakçıları) olan təşkilatlara münasibətdə;
4) auditdən bilavasitə əvvəlki üç il ərzində mühasibat uçotunun bərpası və aparılması, habelə fiziki və hüquqi şəxslərə mühasibat (maliyyə) hesabatlarının hazırlanması üzrə xidmətlər göstərən auditor təşkilatları, fərdi auditorlar. bu şəxslər;
5) yoxlanılan subyektlərin təsisçiləri (iştirakçıları) olan auditorlar, onların rəhbərləri, mühasibləri və mühasibat uçotunun təşkili və aparılmasına və mühasibat (maliyyə) hesabatlarının tərtibinə cavabdeh olan digər şəxslər;
6) yoxlanılan subyektlərin təsisçiləri (iştirakçıları), onların vəzifəli şəxsləri, mühasibləri və mühasibat uçotunun təşkili və aparılması və mühasibat (maliyyə) hesabatlarının tərtib edilməsinə məsul olan digər şəxslərlə sıx əlaqədə olan auditorlar (valideynlər, həyat yoldaşları, qardaşlar, bacılar, uşaqlar). , həmçinin ər-arvadın qardaşları, bacıları, valideynləri və uşaqları).

Auditə icazə verilməməsi üçün verilmiş səbəbləri sistemləşdirsək, məcburi audit apararkən auditorlar yoxlanılan subyektlə bağlı aşağıdakı asılılıqlardan azad olmalıdırlar:

– maliyyə (maddi);
– əlaqəli (mühasibat uçotunun təşkili və aparılmasına və maliyyə hesabatlarının hazırlanmasına cavabdeh olan şəxslərlə bağlı);
- rəsmi.

Auditin aparılmasına (o cümlədən, məcburi) və müvafiq xidmətlərin göstərilməsinə görə auditor təşkilatlarına və ayrı-ayrı auditorlara pul mükafatının ödənilməsi qaydası və məbləği audit xidmətlərinin göstərilməsi müqavilələri ilə müəyyən edilir və hər hansı tələbin yerinə yetirilməsindən asılı ola bilməz. audit nəticəsində çıxarıla biləcək nəticələrin məzmunu ilə bağlı yoxlanılan subyektlər.

Bəzi ölkələrdə (məsələn, Böyük Britaniyada) auditorun ictimaiyyətdən obyektivlik və müstəqillik dərəcəsini qiymətləndirmək adətdir. İctimaiyyət qarşısında obyektivliyini və müstəqilliyini qorumaq üçün qanuni auditorlar yeni müqaviləni qəbul etmək və ya cari təyinatlarını davam etdirmək qərarına gəlməzdən əvvəl müəyyən məsələləri nəzərdən keçirməlidirlər.

Auditor auditin bütün mərhələlərində müstəqillik prinsipinin pozulmamasını diqqətlə təmin etməyə, yaranan neqativ halların aradan qaldırılması üçün lazımi tədbirlər görməyə borcludur. Müstəqilliyin itirilməsini göstərən faktlar müəyyən edildikdə və müvafiq halları aradan qaldırmaq mümkün olmadıqda, növbəti auditdən imtina edilməlidir.

Rusiya Maliyyə Nazirliyi yanında Audit Şurası Rusiya Auditorlarının Etika Kodeksinə və Avropa Birliyinin Komissiyasının tövsiyələrinə uyğun olaraq hazırlanmış Rusiya Auditorlarının Müstəqilliyi Qaydalarını təsdiqlədi. Aİ-də auditorların müstəqilliyi haqqında Əsasnamə. Bu qaydalar auditorların peşəkar fəaliyyətlərini həyata keçirərkən müstəqilliyini təmin etmək üçün zəruri olan əsas prinsiplər toplusunu müəyyən edir.

Bu sənəddə 28 müstəqillik qaydası və auditorların müstəqilliyinə xələl gətirən halların siyahısı ilə əlavələr var. Bu zaman müstəqillik auditorların müstəqil düşüncəsi və davranışı deməkdir. Bu üslub auditin əsas prinsiplərindən biri hesab olunur ki, bu da auditorun yoxlanılan təsərrüfat subyektinin maliyyə (mühasibat) hesabatlarının etibarlılığına dair rəy formalaşdırarkən müəssisənin işinin nəticələri ilə maraqlanmamasını, habelə yoxlanılan təşkilatın sahiblərindən, rəhbərlərindən və ya yoxlanılan subyektlə bağlı üçüncü şəxsdən asılılıq.