Əmtəə əməliyyatlarının məqsədləri, vəzifələri və audit proqramı. Mühasibat uçotu, daxili nəzarət və əmtəə əməliyyatlarının auditi Təsərrüfat fəaliyyətində auditin rolu və əhəmiyyəti

Audit zamanı zəruridir:

1. müqavilələrin (alqı-satqı müqaviləsi, komissiya müqaviləsi, barter və s.) mahiyyətini təhlil etmək;

2. malların qəbulunun düzgünlüyünü müəyyən etmək;

3. malların satışını əks etdirmə prosedurunu, o cümlədən. pərakəndə ticarətdə, satılan mallar üzrə ticarət marjasının hesablanmasının düzgünlüyünə və onların silinməsinə nəzarət etmək;

4. vergi hesablamalarının düzgünlüyünü müəyyən etmək.

Ticarətdə malların satışı alqı-satqı, çatdırılma, barter, komissiya və s. müqavilələri ilə tənzimlənir.

Alqı-satqı müqaviləsinə əsasən bir tərəf (satıcı) əmlakı (malı) digər tərəfə (alıcıya) verməyi, alıcı isə bu məhsulu qəbul etməyi və onun üçün müəyyən məbləğdə pul (qiymət) ödəməyi öhdəsinə götürür.

Təchizat müqaviləsinə əsasən sahibkarlıq fəaliyyəti ilə məşğul olan təchizatçı-satıcı istehsal etdiyi və ya satın aldığı malı sahibkarlıq fəaliyyətində istifadə etmək və ya şəxsi, ailə, ailə və ya digər məqsədlər üçün müəyyən edilmiş müddət və ya müddətlərdə alıcıya verməyi öhdəsinə götürür. ev və digər oxşar istifadə.

Mübadilə müqaviləsinə əsasən, hər bir tərəf bir məhsulu digərinin müqabilində digər tərəfin mülkiyyətinə verməyi öhdəsinə götürür.

Komissiya müqaviləsinə əsasən, bir tərəf (komisyonçu) digər tərəfin (komitent) adından haqqı müqabilində öz adından, lakin komitentin hesabına bir və ya bir neçə əməliyyat aparmağı öhdəsinə götürür (Maddə). 990, Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 1-ci bəndi).

Müqavilənin növü ticarət əməliyyatlarının uçotu qaydasını və onların vergiyə cəlb edilməsi qaydasını müəyyən edir.

Malların qəbulunun tamlığı yoxlanılarkən ilkin sənədlərin rəsmiləşdirilməsinin düzgünlüyü müəyyən edilir, bunun əsasında mallar anbara qəbul edilir, bunlardan əsasları: yol vərəqəsi, qaimə-fakturalar və dəmir yolundan yük qəbulu zamanı. - yük qəbzləri.

Təchizatçının hesab-fakturası mallar gəlməmişdən əvvəl ödənilibsə və mallar anbara qəbul edildikdən sonra müqavilədə nəzərdə tutulmuş məbləğdən fakturada göstərilən məbləğdən artıq çatışmazlıq aşkar edilərsə, qəbul edilmiş mallara görə ƏDV tutulmalıdır. təbii itki həddində çatışmazlıq. Nəqliyyat və satınalma xərcləri oxşar şəkildə silinməlidir. Sonra, təchizatçıya edilən iddiaların ifadələrini yoxlamaq lazımdır. Çatdırılmamış malların kapitallaşdırılması və malların bu dəyərinə ƏDV tutulması yalnız anbara daxil olduqdan sonra mümkündür.

Sonra malların anbar və analitik uçotunun təşkili və onların təhlükəsizliyi yoxlanılır. Auditor maliyyə məsul şəxslərin işə qəbulu və onların baş mühasib tərəfindən təsdiq edilməsi haqqında sərəncamların mövcudluğunu, habelə tam maliyyə məsuliyyəti haqqında müqavilələrin mövcudluğunu yoxlayır. Maddi cəhətdən məsul şəxslərin ixtisaslarını müəyyən etmək üçün onlar inventar materiallarının nəticələri və keyfiyyəti ilə tanış olurlar. İlkin sənədlərin anbarlardan müəssisənin mühasibatlığına təqdim edilməsi müddətlərinə əməl edilib-edilməməsi, anbar mühasibat kartlarında dövriyyənin və qalıqların uçotunun və hesablanmasının əsaslılığı və vaxtında aparılması anbar müdiri tərəfindən müəyyən edilir. Auditor daimi inventar komissiyası haqqında sərəncamın mövcudluğunu, habelə inventarizasiyanın nəticələrinin mühasibat uçotunda və hesabatda əks etdirilməsi qaydasını yoxlamalıdır. Həmçinin maddi sərvətlərin (malların) uçotunun təşkili tələblərinin yerinə yetirilib-yetirilmədiyini müəyyən etmək lazımdır.

Malların qəbulu üçün ilkin sənədlərin yoxlanılması üçün audit sübutlarının toplanması işinin təşkili aşağıdakı kimidir: seçilmiş malların mədaxil sənədlərinə və kassa hesabatlarına baxılır, mal tədarükçünün adı yazılır; Sonra, malların tədarükü üçün müqavilələr, satınalma aktları, əməliyyat müqavilələri, ərizə məktubları və teleqramlar olan qovluğa baxılır. Sonra hər bir konkret çatdırılma üçün təchizatçı hesab-fakturalarının mövcudluğu yoxlanılır.

Əmtəə əməliyyatlarının auditinin ən vacib istiqamətlərindən biri PBU 5/01 "Ehtiyatların uçotu" nun 6-cı bəndinə uyğun olaraq malların ilkin dəyərinin formalaşmasının düzgünlüyünün yoxlanılmasıdır.

Alınan mallar mühasibat uçotuna faktiki maya dəyəri ilə qəbul edilir, yəni. qaytarılan vergilər (ƏDV) istisna olmaqla, malların alınması ilə bağlı bütün xərclərin məbləği.

Audit apararkən mühasibat uçotu siyasətində təsbit olunmuş malların daşınması xərclərinin uçotu şərtlərini nəqliyyat xərclərinin faktiki uçotu və bölgüsü ilə müqayisə etmək çox vacibdir.

Çekin məqsədi mal-material ehtiyatlarının uçotu üçün müvafiq hesabda, xüsusən pərakəndə ticarət müəssisələrində malların və qabların uçotu üçün subhesablarda (41-2 “Pərakəndə ticarətdə mallar” və 41-3 “Pərakəndə ticarətdə olan mallar” və mallar və boş”), təşkilatın maliyyə hesabatlarında “Ehtiyatlar” maddəsi üzrə əks etdirilir. Auditin konkret məqsədləri bunlardır:

• 1) müvafiq mühasibat uçotu hesablarında (41-2 “Pərakəndə ticarətdə mallar” subhesabında) əks olunan təsərrüfat əməliyyatlarının sənədli əsaslılığına və qanuniliyinə nəzarət;
• 2) aparılan hesabların müxabirliyinin əsaslılığına nəzarət və bu hesab üzrə təsərrüfat əməliyyatlarının qiymətləndirilməsi;
• 3) pərakəndə ticarətdə malların uçotuna daxili nəzarətin vəziyyətinin öyrənilməsi.

Pərakəndə ticarətdə əmtəə əməliyyatlarını yoxlayarkən, onun PBU 5/2001 "Ehtiyatların uçotu" bəndində nəzərdə tutulmuş mühasibat dəyərinin formalaşmasına xas olan xüsusiyyətlərlə xarakterizə olunduğundan çıxış edirik, buna görə pərakəndə ticarət müəssisələri 41 saylı hesabda malları qeyd edə bilərlər. “Mallar” » 42 №-li “Ticarət qiymətləri” ayrıca hesabda mühasibat uçotunda seqreqasiya olunmaqla, əlavə qiymətlər də daxil olmaqla satış qiymətləri ilə. Topdansatış ticarətinə gəldikdə isə, mal və materialların 44 №-li “Satış xərcləri” hesabına aid edilməsi nəzərdə tutulur. Eyni zamanda, mal və materialların 44 №-li “Satış xərcləri” hesabına deyil, 41 No-li “Mallar” hesabına aid edilməsi qaydasını tətbiq etmək hüququ saxlanılır. Bununla belə, ticarət təşkilatları bu hüquqdan istifadə etmirlər və pərakəndə ticarətdə əmtəə əməliyyatlarının uçotunun müəyyən edilmiş metodologiyası:

• 1) 41 №-li “Mallar” hesabında malların dəyərinin ƏDV daxil olmaqla satış qiymətlərinə çatdırılması: Debet hesabı 41 “Mallar” Kredit hesabı 42 “Ticarət marjası”;
• 2) aşağıdakı kimi hesablanmış alış qiymətləri ilə inventar qalıqlarının balans hesabatında əks etdirilməsi:

Hesab balansı 41 "Mallar" - Hesab balansı 42 "Ticarət marjası" + + Hesab balansı 44 "Satış xərcləri";

3) 44-cü “Satış xərcləri” hesabı üzrə mal və materialların uçotu.

Bundan əlavə, pərakəndə ticarət müəssisələrinin əksəriyyəti malların xaric edilməsinin kəmiyyət və ümumi uçotunu aparmır, çünki müəssisədə skan edən nəzarət-kassa aparatları yoxdursa, o zaman uçota alınan malların növ və adlarına görə sayını müəyyən etmək mümkün deyil. qəbzlərə daxil edilmiş məbləğlər. Bu, malların kəmiyyət və ümumi uçotunun olmamasına gətirib çıxarır. Mağazalar üzrə əmtəə və kassa hesabatlarında malların qalıqları maddələr üzrə analitik uçotu aparılmadan bütün mallar üzrə yalnız ümumi ifadədə göstərildiyindən, müvafiq olaraq, inventarların nəticəsi ümumi ifadədə göstərilir, yəni artıqlıq və ya çatışmazlıq miqdarını müəyyən etmək mümkün deyil. xüsusi mallar üçün. Konteynerlər üçün kəmiyyət və ümumi mühasibat uçotu adi rejimdə aparılır və inventar nəticəsi gözlənildiyi kimi konteynerin hər bir növü və növü üçün göstərilir.

Odur ki, əmtəə əməliyyatlarının auditi aparılarkən inventar vərəqlərində qiymətlərin göstərilməsinin düzgünlüyünü, vərəqlərdə və bütövlükdə çıxarışda ümumi məbləğlərin hesablanmasının düzgünlüyünü yoxlamaq məqsədəuyğundur. malların faktiki mövcudluğunu və inventar nəticələrini çıxararkən heç bir səhv yoxdur.

Bundan sonra malların yerləşdirilməsinin düzgünlüyünü yoxlamağa başlayırlar ki, bu da malların yerləşdirilməsi üçün hesab-fakturaların seçmə qaydada öyrənilməsindən, ticarət marjasının müəyyən edilməsinin düzgünlüyündən, alış qiymətləri ilə qiymətləndirilən qəbul edilmiş malların dəyərindən, yəni. Əməliyyatlar üzrə xüsusi və ümumi məbləğlər yoxlanılmalıdır: debet 41 “Mallar” və kredit 60 “Malsatanlar və podratçılarla hesablaşmalar”, 42 “Ticarət marjası”. Hesabat formasından istifadə edərək əməliyyatlar üzrə ümumi məbləğlər, habelə daxilolmalar üzrə ümumi dövriyyə yenidən hesablanır.

Sonra hesabatın məxaric hissəsini yoxlayırlar ki, bu da əsasən kassa aparatlarının cəm sayğaclarının oxunuşlarına uyğun olaraq hesabat gəlirləri haqqında məlumatlardan ibarətdir.

Kassir-operatorun kitablarından əmin olmaq lazımdır ki, kassalar üzrə daxilolmaların həcmi düzgün müəyyən edilib və əməliyyat kassasından mərkəzi kassaya təhvil verilməyən, xırda pul məbləğində pul vəsaiti kimi qalıb. Ertəsi günün əvvəlində mərkəzi kassaya yatırıldı.

Hesabatın məsrəf hissəsində inventar nəticələrini göstərərkən yalnız müəyyən edilmiş çatışmazlıq olduqda silinən təbii itki istisna olmaqla, əmtəə itkiləri silinir. Əmtəə itkilərinin bütün silinmələri üçün satıcılardan asılı olmayaraq ən azı üç nəfərdən ibarət komissiya tərəfindən doldurulmuş aktın olduğundan əmin olmalısınız. Akt təşkilatın rəhbəri tərəfindən təsdiq edilməli və maddi məsul şəxslərin izahatlarını və rəhbərin ziyan faktı ilə bağlı qərarını əks etdirməlidir. Zərərin əks etdirilməsi metodologiyasını yoxlayaraq auditor 94 №-li “Qiymətlilərin zədələnməsindən çatışmazlıqlar və itkilər” hesabının debetində hansı smetada itkilərin nəzərə alındığını müəyyən edir.

Əmtəə və kassa hesabatlarının məxaric hissəsi qutu və kisələrin qablaşdırma təşkilatlarına və ya təchizatçılara çatdırılmasını əks etdirir. Bu əməliyyatların sənədləşdirilməsinin düzgünlüyünü, göndərmə sənədlərində tədarükçülərin möhürlərinin və ya möhürlərinin, etibarnamələrin, çatdırılmanı təsdiq edən əks qəbzlərin olmasını yoxlamaq lazımdır. Qarşılıqlı qəbz qaimə-fakturası və ya qabların qəbulu aktı qabların və şüşə məmulatların qiymətləndirilməsində fərqləri əks etdirmək üçün mühasibat yazılışlarının düzgün tərtib edilməsinə, təchizatçı tərəfindən faktiki qəbul edilmiş qabın miqdarının və aparılan qiymətləndirmənin müəyyən edilməsinə kömək edir. Qablaşdırmadakı bütün fərqlər Hesablar Planına, PBU 9/99, PBU 10/99-a uyğun olaraq qablaşdırma ilə bağlı xərc və gəlirləri əks etdirən 91 "Digər gəlirlər və xərclər" hesabı ilə yazışmalarla tənzimlənir. Məbləğlərə və onlar üzrə əməliyyatlara nəzarət edilir.

İstehlak baxımından əmtəə-pul hesabatlarında topdansatış alıcılara və fiziki şəxslərə - fərdi sahibkarlara az miqdarda malların göndərilməsi ilə bağlı kiçik miqyaslı topdansatış əməliyyatları da öz əksini tapır. Onları yoxlayarkən nəzərə almaq lazımdır ki, buraxılış zamanı pərakəndə satış qiymətindən endirimlər edilə bilər, lakin bu, malların qiymətinin aşağı salınması demək deyil, çünki endirimlər əvvəllər edilmiş qiymət artımı çərçivəsində edilir. Buna görə, əvvəllər edilmiş işarələmədən kənara çıxan çox böyük endirimlərin olub olmadığını yoxlamaq lazımdır. Təbii ki, alıcıdan etibarnamənin olub-olmamasını və mühasibin apardığı qeydləri yoxlayırlar.

Pərakəndə ticarət müəssisələrində mallar pərakəndə (satış) qiymətləri ilə uçota alındığından, əvvəllər edilmiş ticarət marjasının dəyişməsi ilə əlaqədar olan malların əlavə qiymətləndirilməsi və ya aşağı salınması mümkündür. Ticarət marjaları müxtəlif səbəblərdən dəyişə bilər. Məsələn, satış müddəti başa çatdıqda qiymətdə endirimlər edilə bilər və əksinə, mağazaya eyni təchizatçıdan yeni məhsul gəldikdə, lakin daha yüksək alış qiymətləri olduqda, əlavə qiymətləndirmələr edilə bilər. əvvəlki partiyadan satılmamış inventardır. Sonra qalan satılmamış mallar yeni pərakəndə satış qiymətləri ilə yenidən qiymətləndirilir.

Qiymətləndirmələr və yenidən qiymətləndirmələr aşağıdakı qeydlərdə əks olunur:

Debet hesabı 41 "Mallar" Kredit hesabı 42 "Ticarət marjası" (qara və ya qırmızı).

Əgər endirim debet 42 “Ticarət marjası” və kredit 41 “Mallar”a daxil edilərsə, bu, əhəmiyyətli keyfiyyət təhrifi olmayacaq, çünki mahiyyətcə heç nə dəyişməyəcək. Qiymətləndirmələr və yenidən qiymətləndirmələr komissiya tərəfindən tərtib edilən aktlarla sənədləşdirilir. Bu əməliyyatları yoxlayarkən həmişə komissiya strukturuna diqqət yetirin. Komissiya ticarət meydançası ilə əlaqəli olmayan şəxslərdən ən azı üç nəfərdən ibarət olmalıdır, yəni. maddi məsul şəxslərdən deyil.

Pərakəndə ticarət əməliyyatlarının yoxlanılması maliyyə məsul şəxslərinin ay üzrə sonuncu hesabatında, baş kitabda və balansda qeyd olunan qalıqların balansda hesabların qalıqlarının göstərildiyini nəzərə almaqla tutuşdurulması ilə başa çatır. 41 “Mallar” ticarət marjası çıxılmaqla və 44 No-li “Satış xərcləri” hesabından daşınma və satınalma xərclərinin silinməmiş qalığı qədər artmışdır.

2. Əmtəə əməliyyatlarının auditinin planlaşdırılması

Müasir Rusiya auditinin aktual problemlərindən biri işin yüksək keyfiyyətini qorumaq, fəaliyyətdən qazanc əldə etmək, habelə işin istənilən mərhələsində sənədləşdirmə qabiliyyətini təmin etmək şərti ilə auditin aparılmasının optimal yolunun seçilməsidir. yerinə yetirilən və sonrakı hərəkətlərin mümkünlüyü, kafiliyi və sifarişçi ilə uyğunluğu. Hər bir auditor müstəqil olaraq bu problemin həlli yollarını axtarır, müxtəlif üsullardan istifadə edir, toplanmış təcrübədən istifadə edir və daxili audit standartlarını yaradır, xüsusən də auditin effektiv planlaşdırılması üçün. Hazırlanmış metod auditora müəyyən dərəcədə konkret prosedurların planlaşdırılması və hərəkətlərin ardıcıllığının müəyyən edilməsi nəticəsində auditin əmək intensivliyini qiymətləndirməyə və tənzimləməyə, riskləri hesablamağa və ölçməyə, habelə auditin obyektivliyinə görə məsuliyyət daşımağa imkan verir. audit nəticələri.

3 No-li “Auditin planlaşdırılması” audit qaydasına (standartına) uyğun olaraq, auditor təşkilatı müqavilə bağlamazdan əvvəl auditlə bağlı əsas təşkilati məsələləri müştəri ilə razılaşdırmalıdır. Planlaşdırma aşağıdakı məqsədlər üçün həyata keçirilir:

· yoxlanılan təşkilatda işin həcmini, yoxlama vaxtını, habelə onun üçün cəlb edilmiş auditor qrupunu müəyyən etmək;

· audit prosedurlarının siyahısının və onların tətbiqi üsullarının müəyyən edilməsi;

· seçmə nəzarət üsulları üçün müştərinin təqdim etməli olduğu məlumatların siyahısının müəyyən edilməsi.

Auditi planlaşdırarkən aşağıdakı mərhələləri vurğulamaq lazımdır:

1) ilkin planlaşdırma;

2) ümumi audit planının hazırlanması və tərtib edilməsi;

3) audit proqramının formalaşdırılması.

Auditin planlaşdırılmasının ilkin mərhələsi olan ilkin planlaşdırma, PKF ViAS MMC-nin maliyyə-təsərrüfat fəaliyyəti ilə tanış olmağı və aşağıdakılar haqqında məlumat əldə etməyi nəzərdə tutur:

Müəssisənin təsərrüfat fəaliyyətinə təsir edən və bütövlükdə regionun iqtisadi vəziyyətini və onun sənaye xüsusiyyətlərini əks etdirən xarici amillər;

Təşkilatın iqtisadi fəaliyyətinə təsir edən və onun fərdi xüsusiyyətləri ilə əlaqəli daxili amillər.

Auditor həmçinin aşağıdakılarla tanış olmalıdır:

v şirkətin təşkilati və idarəetmə strukturu;

v fəaliyyət növləri və məhsul çeşidi;

v daxili nəzarət sisteminin mövcudluğu;

v əsas alıcılar və təchizatçılar və s.

Auditor üçün PKF ViAS MMC haqqında məlumat əldə etmək üçün mənbələr:

- qeydiyyat sənədləri;

- uçot siyasəti;

² 2010-cu il üçün maliyyə hesabatları;

- statistik hesabat;

² alqı-satqı müqavilələri, təchizat müqavilələri;

- vergi yoxlamalarının materialları;

- daxili təşkilati və inzibati sənədlər;

- ilkin sənədlər (kassa, bank, əmtəə əməliyyatlarının uçotu);

- mühasibat uçotu və vergi registrləri;

- rəhbər və icraçı heyətlə söhbətlərdən əldə edilən məlumatlar;

- və digər materiallar.

Planlaşdırmanın növbəti mərhələsində auditor auditin gözlənilən həcmini və aparılması prosedurunu təsvir edən ümumi audit planını tərtib etməli və sənədləşdirməlidir. Ümumi audit planı audit proqramının işlənib hazırlanmasında bələdçi kimi xidmət etmək üçün kifayət qədər təfərrüatlı olmalıdır, burada audit prosedurlarının növləri və ardıcıllığı, onların icra müddəti, icraçılar və iş sənədləri göstərilir.

Ümumi plan və audit proqramını hazırlamağa başladıqda, audit təşkilatı PKF ViAS MMC haqqında ilkin biliklərə, habelə həyata keçirilən analitik prosedurların nəticələrinə əsaslanır. Audit təşkilatı ümumi planı və audit proqramını tərtib edərkən mühasibat uçotu məlumatlarının emalının avtomatlaşdırılması dərəcəsini nəzərə almalıdır ki, bu da audit prosedurlarının həcmini və xarakterini daha dəqiq müəyyən etməyə imkan verəcəkdir. Əmtəə əməliyyatları üzrə ümumi audit planının məzmunu aşağıda verilmişdir.

PKF ViAS MMC-də inventarların mövcudluğunun və hərəkətinin auditinin ümumi planı

Sertifikatlı auditor Kamina E.V.

Ümumi audit planını hazırlayarkən audit təşkilatı maliyyə hesabatlarını etibarlı hesab etməyə imkan verən əhəmiyyətlilik səviyyəsini və onun üçün məqbul olan audit riskini müəyyən etməlidir. Müəyyən edilmiş risklərdən və əhəmiyyətlilik səviyyəsindən istifadə edərək, auditor təşkilatı audit üçün əhəmiyyətli olan sahələri müəyyən edir və zəruri audit prosedurlarını planlaşdırır.

Əhəmiyyətlilik xətanın məhdudlaşdırıcı, yəni maksimum dəyəridir (maliyyə məlumatlarının təhrifi), bundan sonra yüksək ehtimal dərəcəsi olan ixtisaslı istifadəçi bu məlumat əsasında düzgün nəticə çıxarmaq qabiliyyətini itirir. Rusiyada auditin tənzimlənməsi sistemində əhəmiyyətlilik problemi 4 nömrəli “Auditarda əhəmiyyətlilik” audit fəaliyyətinin Qaydası (standartı) ilə həll olunur.

İqtisadi ədəbiyyatda əhəmiyyətlilik səviyyəsini müəyyən etmək üçün kifayət qədər çox üsul təsvir edilmişdir. Əsas olanlardan biri auditorun müəyyən bir müştərinin maliyyə hesabatları üçün uyğunluğu haqqında peşəkar mülahizələrinə əsaslanan əsas dəyərlərin sıralanması, onların xüsusi çəkilərinin müəyyən edilməsi (göstəricilərin əldə edilmiş reytinqi əsasında) və hesablanmasıdır. onların xüsusi çəkisi nəzərə alınmaqla əsas dəyərlərin müəyyən edilmiş faizi ilə müəyyən edilmiş məbləğlərin orta dəyərinin. Bu metod PKF ViAS MMC-nin nümunəsindən istifadə etməklə nəzərdən keçirilir və balans valyutasının əhəmiyyətliliyinin faiz ifadəsi 5% səviyyəsində müəyyən edilir. Əhəmiyyətlilik səviyyəsini müəyyən etmək üçün Cədvəl 1-də əks olunan müəssisənin balans hesabatının orta göstəricilərindən istifadə olunur.

Balans aktivinin əhəmiyyətliliyi = 421111207*5% = 21055560,35 rubl.

Balans aktivinin əhəmiyyətliliyini balans aktiv maddələrinin dəyərləri ilə müqayisə edərək əsas göstəricilər seçilir (Cədvəl 2).

Cədvəl 2 – 30 iyun 2010-cu il tarixinə “PKF ViAS” MMC-nin aktiv balansının əsas göstəriciləri. və onların əhəmiyyətlilik səviyyəsinin müəyyən edilməsi

PKF ViAS MMC-nin maliyyə-təsərrüfat fəaliyyətinin əsas göstəricilərinin ədədi dəyərləri nəzərə alınmaqla hesablanmış ehtiyatlar baxımından əhəmiyyətlilik səviyyəsi 8,338,603,22 rubl təşkil etmişdir.

Auditor riski (audit riski) təsərrüfat subyektinin maliyyə hesabatlarında onların düzgünlüyünü təsdiq etdikdən sonra aşkar edilməmiş əhəmiyyətli xətaların və ya təhriflərin ola bilməsi və əhəmiyyətli təhriflərin olması, lakin əslində maliyyə hesabatlarında belə təhriflərin olmaması ehtimalı başa düşülür. Audit riski üç komponentdən ibarətdir:

T xas risk;

T nəzarət riski;

T aşkar edilməməsi riski.

“Xüsusi risk” termini mühasibat balansının və ya oxşar əməliyyatlar qrupunun zəruri daxili nəzarət vasitələrinin olmadığı halda əhəmiyyətli ola biləcək təhriflərə məruz qalması deməkdir. Həm maliyyə hesabatları səviyyəsində, həm də mühasibat uçotu hesablarındakı qalıqlar səviyyəsində və ya oxşar əməliyyatlar qrupunda bir sıra amilləri nəzərə alaraq, PKF ViAS MMC-yə xas risk orta səviyyədə qiymətləndirilə bilər. Bu qərar aşağıdakı faktlara əsaslanır. Şirkətin rəhbərliyi topdansatış ticarətində kifayət qədər böyük təcrübə və biliyə malikdir, baş mühasib doqquz ildən artıqdır ki, PKF ViAS MMC-də işləyir, təşkilat anbar yerlərini, o cümlədən qızdırılanları icarəyə götürür və mühafizə xidmətinə malikdir. Bununla belə, müəssisədə kadrların, xüsusən də anbar işçilərinin (anbardarlar, yükləyicilər) dövriyyəsi yüksəkdir və malların oğurlanması və mənimsənilməsi halları da dəfələrlə baş verib.

“Nəzarət riski” termini hesab balansında və ya oxşar əməliyyatlar qrupunda baş verə biləcək və əhəmiyyətli olan təhrifin mühasibat uçotu və daxili nəzarət sistemləri tərəfindən vaxtında qarşısının alınmaması və ya aşkar olunmaması və vaxtında düzəldilməməsi riskini bildirir.

Daxili nəzarət sistemi üç komponentdən ibarətdir:

1. nəzarət mühiti (PKF ViAS MMC-də bəzi işçilərin digərlərinə ciddi tabeçiliyi, habelə vəzifə və səlahiyyətlərin bölüşdürülməsi mövcuddur, lakin daxili audit xidməti yoxdur);

2. mühasibat uçotu sistemi (PKF ViAS MMC-nin mühasibat şöbəsi dörd mühasibdən, bir baş mühasibdən, bir baş mühasibdən və iki sıravi mühasibdən ibarətdir, onların hər biri ali mühasibat təhsili, baş mühasib isə peşəkar mühasib sertifikatına malikdir; mühasibat işçiləri və səlahiyyətlər arasında ciddi məsuliyyət bölgüsü mövcuddur, bunun sayəsində sənədlərin hazırlanması və saxlanması prosesi yaxşı təşkil olunur);

3. nəzarət prosedurları (PKF ViAS MMC vaxtaşırı daxili auditlər aparır, həmçinin analitik hesablarda və dövriyyə vərəqlərində arifmetik yazıların yoxlanılması).

Beləliklə, inventarların mövcudluğuna və hərəkətinə daxili nəzarətin etibarlılığının ilkin qiymətləndirilməsini verərək, Cədvəl 3-də sistemləşdirilmiş PKF ViAS MMC-nin bəzi işçilərinin sorğusunun nəticələri ilə sübut edildiyi kimi, onun orta effektivliyi haqqında danışmaq olar.

Cədvəl 3 – PKF ViAS MMC-də inventarların mövcudluğu və hərəkəti üçün daxili nəzarət vasitələrinin sınaqları

“Aşkarlanma riski” termini bütün audit prosedurlarının yerinə yetirilməsi və sübutların düzgün toplanmasının məqbul dəyəri aşan səhvləri aşkar etməyəcəyi ehtimalını ifadə edir. Aşkarlanma riski auditorun toplamaq planlaşdırdığı sənədlərin sayını müəyyən edir. Aşkarlanma riski ilə xas risk və nəzarət riskinin birləşməsi arasında tərs əlaqə mövcuddur. Yuxarıda göstərilənləri nəzərə alaraq, PKF ViAS MMC-də audit riski aşağıdır.

Auditin planlaşdırılmasının yekun mərhələsində ümumi planın işlənməsi olan audit proqramı formalaşır. O, audit planını həyata keçirmək üçün zəruri olan audit prosedurlarının ətraflı siyahısını əks etdirir. Proqram auditorlar üçün müfəssəl təlimatlar təqdim edir və həmçinin yerinə yetirilən işlərin vaxtına və keyfiyyətinə nəzarət vasitəsi kimi çıxış edir.

PKF ViAS MMC üçün əmtəə əməliyyatları üçün audit proqramı aşağıda təqdim olunur.

PKF ViAS MMC-də inventarların mövcudluğu və hərəkəti üçün audit proqramı

Giriş

1. Əmtəə əməliyyatlarının auditinin normativ bazası

2. Əmtəə əməliyyatlarının auditinin planlaşdırılması

3. Əmtəə əməliyyatlarının auditi metodologiyası

3.1 Ehtiyatların uçotunun və təhlükəsizliyinin auditi metodologiyası

3.2 Malların qəbulu və satışının auditinin aparılması metodikası

4. Yoxlamanın nəticələri barədə təsərrüfat subyektinin rəhbərliyinə yazılı məlumat

Nəticə

Biblioqrafiya

Tətbiqlərin inventarlaşdırılması

Giriş

Ticarət əmtəələrin dövriyyəsini, onların istehsal sferasından istehlak sferasına hərəkətini təmin etdiyi üçün milli iqtisadiyyatın əsas sahələrindən biridir. Ticarətdə dövriyyə vəsaitlərinin əsas və əhəmiyyətli hissəsini inventar təşkil edir.

Əgər əmtəə əldə etmək ticarət təşkilatının fəaliyyətinin başlanğıcı və əsasıdırsa, satış onun mövcudluğunun maliyyə-iqtisadi mənasıdır. Satılan malların satış və alış qiymətləri arasındakı fərq ticarət müəssisəsinin həyat dövrünün əsas maliyyə mənbəyidir.

Bazar şəraitində sağ qalmağın açarı və şirkətin sabit mövqeyinin əsası onun maliyyə sabitliyidir. O, vəsaitləri sərbəst manevr edən təşkilatın onlardan səmərəli istifadə etməklə malların satışının fasiləsiz prosesini təmin edə bildiyi maliyyə resurslarının vəziyyətini əks etdirir.

Qeyri-kafi maliyyə sabitliyi şirkətin inkişafı üçün vəsait çatışmazlığına və müflisləşməsinə səbəb ola bilər.

Müəssisənin maliyyə sabitliyini qiymətləndirmək üçün onun iqtisadi və maliyyə fəaliyyətinin təhlili lazımdır.

Əgər şirkət maliyyə cəhətdən sabit və ödəmə qabiliyyətinə malikdirsə, investisiyaların cəlb edilməsində, kreditlərin alınmasında, təchizatçıların seçilməsində və ixtisaslı kadrların seçilməsində eyni profilli digər təşkilatlardan üstünlüyə malikdir.

Hər gün ticarət təşkilatının fəaliyyətini səmərəli idarə etmək üçün tam, dəqiq, obyektiv, vaxtında və kifayət qədər ətraflı operativ məlumatlara malik olmaq lazımdır. Bu, biznes qeydlərini saxlamaqla əldə edilir.

Ticarət prosesinin idarə edilməsi, ticarət müəssisəsinin istehlak bazarında rəqabət mövqeyini, onun həyat dövrünün mərhələsini, mövcud əmək, maddi və maliyyə resurslarının potensialını nəzərə almaqla menecerlər tərəfindən hazırlanmış kompleks qərarlar məcmusudur.

Bazar şəraitində təşkilatlar, kredit təşkilatları və digər təsərrüfat subyektləri əmlakdan, vəsaitlərdən, kommersiya əməliyyatlarından və investisiyalardan istifadə etmək üçün müqavilə münasibətlərinə girirlər.

Bu münasibətlərin etibarı əməliyyatların bütün tərəflərinin maliyyə məlumatlarını əldə etmək və istifadə etmək imkanı ilə gücləndirilməlidir. Məlumatın etibarlılığı müstəqil auditor tərəfindən təsdiqlənir.

Sahibkarlar, ilk növbədə kollektivlər (səhmdarlar və səhmdarlar), eləcə də kreditorlar müəssisənin bütün çoxsaylı və çox vaxt çox mürəkkəb əməliyyatlarının qanuni və hesabatda düzgün əks olunduğunu müstəqil yoxlamaq imkanından məhrumdurlar, çünki onlar adətən heç bir qanuna malik deyillər. hesablara giriş, nə də müvafiq təcrübə və biliyə malik olduqları üçün auditorun xidmətlərinə ehtiyac duyurlar.

Yuxarıda göstərilənləri nəzərə alaraq, seçilmiş tədqiqat mövzusu aktualdır və bu kurs işində müzakirə ediləcəkdir. Kurs işi PKF ViAS MMC ticarət təşkilatının materialının öyrənilməsi və təhlili əsasında aparılır.

Kurs işinin əsas məqsədi PKF ViAS MMC-nin nümunəsindən istifadə edərək əmtəə əməliyyatlarının mühasibat auditi üsullarını, habelə:

Nəzəri mövqeləri tənqidi qiymətləndirmək, nəzəriyyə və təcrübə məsələlərinə öz nöqteyi-nəzərini ifadə etmək, əldə edilmiş biliklərdən mürəkkəb sosial-iqtisadi problemləri həll etmək üçün istifadə etmək bacarığını inkişaf etdirmək;

Aparılan tədqiqatda prioritetləri tapmaq, nəticə çıxarmaq və müvafiq problemli məsələlərin həlli üçün konkret təkliflər hazırlamaq bacarığını inkişaf etdirmək;

Kurs işini tamamlama prosesində aşağıdakı vəzifələr həll olunur:

Konkret ticarət müəssisəsində inventar obyektlərinin hərəkətinin uçotunu əks etdirən əməliyyatların qanuniliyinin, əsaslılığının, etibarlılığının yoxlanılması, onların sənədləşdirilməsi;

toplanmış materiallar əsasında təşkilatın fəaliyyətində “darboğazların” aşkar edilməsi və onların aradan qaldırılmasına yönəlmiş, elmi və praktiki maraq doğuran tədbirlərin işlənib hazırlanması;

Şirkətin iqtisadi və maliyyə fəaliyyətinin müsbət və mənfi tərəfləri, mühasibat uçotunun Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyinə uyğunluğu barədə obyektiv rəy formalaşdırmaq.

1. Əmtəə əməliyyatlarının uçotunun normativ əsasları

3. "Mühasibat uçotu haqqında" Federal Qanun 23 iyul 1998-ci il tarixli 129-FZ nömrəli (28 sentyabr 2010-cu il tarixli dəyişikliklərlə)

4. "Auditorluq fəaliyyəti haqqında" Federal Qanun, 07.08.2001-ci il tarixli 119-FZ nömrəli dəyişikliklərlə. 01.07.2010 tarixindən

6.PBU 5/01: Ehtiyatların uçotu. Mühasibat Uçotu Qaydaları. Təsdiq edildi Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 9 iyun 2001-ci il tarixli 44 nömrəli əmri ilə. ed. 26.03.2007 tarixindən

7.PBU 9/99: Təşkilatın gəliri. Mühasibat Uçotu Qaydaları. Təsdiq edildi Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 6 may 1999-cu il tarixli, 32n nömrəli əmri ilə dəyişikliklərlə. 27 noyabr 2006-cı ildən

8.PBU 10/99: Mühasibat Uçotu Qaydaları. Təşkilati xərclər. Təsdiq edildi Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 6 may 1999-cu il tarixli 33n nömrəli əmri ilə (30 mart 2001-ci il tarixli 27n nömrəli dəyişikliklərlə). ed. 27 noyabr 2006-cı ildən

10. Ehtiyatların uçotuna dair göstərişlər. Təsdiq edildi Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 28 dekabr 2001-ci il tarixli 119n nömrəli əmri ilə (26 mart 2007-ci il tarixli 33 nömrəli dəyişikliklərlə).

13. Müəssisələrin maliyyə-təsərrüfat fəaliyyətinin uçotu üzrə hesablar planı və ondan istifadə qaydaları. Təsdiq edildi Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 31 oktyabr 2000-ci il tarixli 94n nömrəli əmri ilə (18 sentyabr 2006-cı il tarixli dəyişikliklərlə).

14. İnventar əşyalarının alınmasına vəkalətnamələrin verilməsi və etibarnamə əsasında buraxılması qaydası haqqında. SSRİ Maliyyə Nazirliyinin 14 yanvar 1967-ci il tarixli 17 nömrəli göstərişi.

15. Ticarət əməliyyatlarının uçotu üçün ilkin uçot sənədlərinin vahid formaları. Təsdiq edildi Statistika haqqında Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 25 dekabr 1998-ci il tarixli 132 nömrəli qərarı.

2. Əmtəə əməliyyatlarının auditinin planlaşdırılması

Müasir Rusiya auditinin aktual problemlərindən biri işin yüksək keyfiyyətini qorumaq, fəaliyyətdən qazanc əldə etmək, habelə işin istənilən mərhələsində sənədləşdirmə qabiliyyətini təmin etmək şərti ilə auditin aparılmasının optimal yolunun seçilməsidir. yerinə yetirilən və sonrakı hərəkətlərin mümkünlüyü, kafiliyi və sifarişçi ilə uyğunluğu. Hər bir auditor müstəqil olaraq bu problemin həlli yollarını axtarır, müxtəlif üsullardan istifadə edir, toplanmış təcrübədən istifadə edir və daxili audit standartlarını yaradır, xüsusən də auditin effektiv planlaşdırılması üçün. Hazırlanmış metod auditora müəyyən dərəcədə konkret prosedurların planlaşdırılması və hərəkətlərin ardıcıllığının müəyyən edilməsi nəticəsində auditin əmək intensivliyini qiymətləndirməyə və tənzimləməyə, riskləri hesablamağa və ölçməyə, habelə auditin obyektivliyinə görə məsuliyyət daşımağa imkan verir. audit nəticələri.

3 No-li “Auditin planlaşdırılması” audit qaydasına (standartına) uyğun olaraq, auditor təşkilatı müqavilə bağlamazdan əvvəl auditlə bağlı əsas təşkilati məsələləri müştəri ilə razılaşdırmalıdır. Planlaşdırma aşağıdakı məqsədlər üçün həyata keçirilir:

· yoxlanılan təşkilatda işin həcmini, yoxlama vaxtını, habelə onun üçün cəlb edilmiş auditor qrupunu müəyyən etmək;

· audit prosedurlarının siyahısının və onların tətbiqi üsullarının müəyyən edilməsi;

· seçmə nəzarət üsulları üçün müştərinin təqdim etməli olduğu məlumatların siyahısının müəyyən edilməsi.

Auditi planlaşdırarkən aşağıdakı mərhələləri vurğulamaq lazımdır:

1) ilkin planlaşdırma;

2) ümumi audit planının hazırlanması və tərtib edilməsi;

3) audit proqramının formalaşdırılması.

Auditin planlaşdırılmasının ilkin mərhələsi olan ilkin planlaşdırma, PKF ViAS MMC-nin maliyyə-təsərrüfat fəaliyyəti ilə tanış olmağı və aşağıdakılar haqqında məlumat əldə etməyi nəzərdə tutur:

Müəssisənin təsərrüfat fəaliyyətinə təsir edən və bütövlükdə regionun iqtisadi vəziyyətini və onun sənaye xüsusiyyətlərini əks etdirən xarici amillər;

Təşkilatın iqtisadi fəaliyyətinə təsir edən və onun fərdi xüsusiyyətləri ilə əlaqəli daxili amillər.

Auditor həmçinin aşağıdakılarla tanış olmalıdır:

Şirkətin təşkilati və idarəetmə strukturu;

Fəaliyyət növləri və məhsul çeşidi;

Daxili nəzarət sisteminin mövcudluğu;

Əsas alıcılar və təchizatçılar və s.

Auditor üçün PKF ViAS MMC haqqında məlumat əldə etmək üçün mənbələr:

Qeydiyyat sənədləri;

Mühasibat uçotu siyasəti;

2010-cu il üzrə maliyyə uçotu hesabatları;

Statistik hesabat;

Alqı-satqı müqavilələri, təchizat müqavilələri;

Vergi yoxlaması materialları;

Daxili təşkilati və inzibati sənədlər;

İlkin sənədlər (kassa, bank, əmtəə əməliyyatlarının uçotu);

Mühasibat və vergi registrləri;

Rəhbərlik və icra heyəti ilə söhbətlərdən əldə edilən məlumatlar;

Və digər materiallar.

Planlaşdırmanın növbəti mərhələsində auditor auditin gözlənilən həcmini və aparılması prosedurunu təsvir edən ümumi audit planını tərtib etməli və sənədləşdirməlidir. Ümumi audit planı audit proqramının işlənib hazırlanmasında bələdçi kimi xidmət etmək üçün kifayət qədər təfərrüatlı olmalıdır, burada audit prosedurlarının növləri və ardıcıllığı, onların icra müddəti, icraçılar və iş sənədləri göstərilir.

Audit aparmaq üçün tələb olunan təşkilatların dairəsinin genişlənməsi ilə əlaqədar olaraq, audit firmasının digər biznes məsələləri üzrə də müştərilərinin sayı artır. Belə şəraitdə audit tədbirlərinin operativ və səmərəli icrası ilkin hazırlıq və planlaşdırma tələb edir.

Auditorlar öz işlərinə yoxlanılan müəssisə ilə tanış olmaqla başlamalıdırlar, onun üçün təsis sənədlərini, fəaliyyət növünü, təşkilatın uçot siyasətini və s. Tədqiq olunan dövr üçün müəssisənin fəaliyyətinin miqyasını və işini müəyyən etmək üçün təşkilatın hesabatı və onun əsas göstəriciləri ilə tanış olmaq da lazımdır.

Yalnız yoxlanılan subyektin ilkin tədqiqi nəticəsində qarşıdan gələn işin təxmini həcmini, əmək intensivliyini, habelə auditin müddətini müəyyən etmək olar.

Təşkilatın fəaliyyətinin xüsusiyyətləri, işin həcmi və mürəkkəbliyi auditin aparılması zamanı mərhələlərin aydın ardıcıllığının müəyyən edilməsini və auditorlar arasında vəzifələrin düzgün müəyyən edilməsini tələb edir. Audit vaxtı məhduddur. Buna görə də, əmtəə əməliyyatlarının auditini vaxtında və keyfiyyətli aparmaq üçün ona diqqətlə hazırlaşmalısınız. Belə hazırlıq üçün zəruri vasitə auditin hərtərəfli planlaşdırılmasıdır. Planlaşdırma gözlənilən iş planının tərtib edilməsini və audit proqramının hazırlanmasını əhatə edir.

Audit tədbirlərinin planlaşdırılması və audit proqramının tərtibi yalnız cari əmtəə əməliyyatlarının uçotu prosedurunun ilkin öyrənilməsi əsasında mümkündür. Bundan əlavə, alınan məlumatlar əsasında ticarət müəssisəsi tərəfindən həyata keçirilən əməliyyatların qanuniliyini, onların həcmini və təfərrüatlarını yoxlamaq üçün xüsusi audit prosedurları müəyyən edilir. Mühasibat uçotu və daxili nəzarət sisteminin vəziyyəti haqqında ilkin məlumat əldə etmək üçün xüsusi hazırlanmış testlər toplusundan istifadə etmək olar [Əlavə 1]. Test proqramına əmtəə əməliyyatları üzrə mühasibat uçotu sistemini qiymətləndirməyə, habelə onların həyata keçirilməsinə nəzarət sistemini qurmağa imkan verən suallar daxildir (məsələn, əməliyyatlara icazə verilməsi, hesablamaların yoxlanılması, müəyyən edilmiş sənəd dövriyyəsinin həyata keçirilməsi və s.).

Test nəticələri auditora mühasibat uçotu sisteminin və əmtəə əməliyyatlarına daxili nəzarətin səmərəliliyini düzgün qiymətləndirməyə kömək edir. Yoxlamanın nəticələrinə əsasən auditor mühasibat uçotunun daha dəqiq yoxlanılması lazım olan sahələrini müəyyən edir ki, onlar üzərində nəzarət zəif və ya mövcud deyildir. Nəzarətin yaxşı təşkil edilmiş və etibarlı şəkildə fəaliyyət göstərdiyi mühasibat uçotunun sahələri daha az diqqətlə yoxlanıla bilər (daha seçici).

Mühasibat uçotu və daxili nəzarət sisteminin vəziyyətini müəyyən edərək, auditor əmtəə əməliyyatları üzrə audit planını formalaşdırır. O, aşağıdakı göstəriciləri müəyyən edir: yerinə yetirilən işlərin həcmi; işin vaxtı və müddəti; auditdə istifadə olunan üsul və üsulları; auditorlar üçün brifinqlərin keçirilməsi.

ümumiyyətlə, audit planında rəhbər, audit qrupunun tərkibi, planlaşdırılan audit riski, planlaşdırılan əhəmiyyətlilik səviyyəsi, planlaşdırılan iş növləri, hər bir iş növünün müddəti və icraçılar göstərilir.

İş planına əsasən, yoxlama başlamazdan əvvəl audit qrupunun rəhbəri mühasibat uçotunun qanuniliyini və düzgünlüyünü təsdiq edən zəruri sənədləri əldə etmək üçün audit prosedurlarının siyahısını müəyyən edən əmtəə əməliyyatlarının auditi üçün proqram tərtib edir. əmtəə əməliyyatlarının.

Əslində, proqram yoxlanılan təşkilat haqqında ağlabatan və obyektiv nəticə çıxarmaq üçün kifayət qədər məlumatların tam toplanması üçün audit planının daha ətraflı işlənməsidir. Proqram istehsal tapşırığı formasında tərtib edilir və audit təşkilatının rəhbəri tərəfindən təsdiq edilir. Proqram malların qəbulu və satışı üzrə əməliyyatlar üzrə audit planının həyata keçirilməsi üçün zəruri olan bütün prosedurları, habelə auditin hər bir sahəsi üçün məqsəd və vəzifələri təsvir edir. Proqram eyni zamanda audit qrupunda ayrı-ayrı auditorlar və köməkçilər tərəfindən tapşırıqların yerinə yetirilməsinə nəzarət etmək üçün əsas rolunu oynayır.

Audit proqramı həm də audit sahəsinin saxlanması vasitəsi və audit qrupunun hər bir üzvünün iş keyfiyyətinin yüksəldilməsi vasitəsidir. Ona görə də proqram istehsal tapşırığı, onun pozulması isə əmək və istehsal intizamının pozulması kimi qiymətləndirilməlidir.