Цели, задачи и программа аудита товарных операций. Учет, внутренний контроль и аудит товарных операций Роль и значение аудита в хозяйственной деятельности

В ходе аудиторской проверки необходимо:

1. проанализировать сущность договоров (договор купли-продажи, договор комиссии, бартер и т.д.);

2. установить правильность оприходования товаров;

3. исследовать порядок отражение продажи товаров, в т.ч. проконтролировать в розничной торговле правильность расчета торговой наценки и ее списания по реализованным товарам;

4. установить корректность исчисления налогов.

В торговле реализация товаров регулируется договорами купли-продажи, поставки, мены, комиссии и др.

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой.

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (ст. 990, п. 1 ГК РФ).

От вида договора зависит порядок бухгалтерского учета торговых операции и порядок их налогообложения.

При проверке полноты оприходования товаров устанавливают правильность оформления первичных документов, на основании которых принимаются на склад товары, основными из которых являются: товарно-транспортная накладная, счета-фактуры, а при приемке груза от железной дороги - грузовые квитанции.

В случае если счет поставщика был оплачен до поступления товара, а при приемке на склад поступивших товаров обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, НДС должен быть начислен на оприходованный товар и на недостачу в пределах норм естественной убыли. Аналогично должны быть списаны и транспортно-заготовительные расходы. Далее необходимо проверить акты выставленных претензий поставщику. Оприходовать недопоставленный товар и начислить НДС на эту стоимость товара можно только после его поступления на склад.

Далее осуществляется проверка организации складского и аналитического учета товаров и их сохранности. Аудитор проверяет наличие приказов на прием в штат материально ответственных лиц и согласование их с главным бухгалтером, а также наличие договоров о полной материальной ответственности. Для установления квалификации материально ответственных лиц знакомятся с результатами и качеством материалов инвентаризаций. Выясняется соблюдение сроков представления первичных документов со складов в бухгалтерию предприятия, обоснованность и своевременность записи и подсчета оборотов и сальдо в карточках складского учета заведующим складом. Аудитору необходимо проверить наличие приказа о постоянно действующей инвентаризационной комиссии, а также порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности результатов проведенной инвентаризации. Также следует установить, выполняются ли требования, предъявляемые к организации учета материальных ценностей (товаров).

Организация работы сбора аудиторских доказательств по проверке первичных документов поступления товаров заключается в следующем: просматриваются приходные документы выбранных товарно-кассовых отчетов, выписывается наименование поставщика товаров; далее просматривается папка с договорами, закупочными актами, соглашениями о сделках, письмах-заявках и телеграммами на поставку товаров. Затем проверяется наличие счетов-фактур поставщиков по каждой конкретной поставке.

Одним из важнейших участков аудита товарных операций является проверка правильности формирования первоначальной стоимости товаров в соответствии с п. 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов".

Приобретенные товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, т.е. по сумме всех затрат, связанных с приобретением товаров, за исключением возмещаемых налогов (НДС).

При проведении проверки очень важно сличить условия учета затрат на транспортировку товаров, закрепленные в учетной политике, с фактическим учетом и распределением транспортных расходов.

Целью проверки является подтверждение остатков на соответствующем счете по учету МПЗ, в частности на субсчетах учета товаров и тары в розничных предприятиях (41-2 «Товары в розничной торговле» и 41-3 «Тара под товаром и порожняя»), нашедшими свое отражение в финансовой отчетности организации по статье «Запасы». Конкретными задачами проверки являются:

• 1) контроль документальной обоснованности и законности хозяйственных операций, отраженных на соответствующих счетах бухгалтерского учета (субсчет 41-2 «Товары в розничной торговле»);
• 2) контроль обоснованности сделанной корреспонденции счетов и оценки хозяйственных операций по данному счету;
• 3) изучение состояния внутреннего контроля по учету товаров в розничной торговле.

При проверке товарных операций в рознице исходят из того, что для нее характерны особенности, присущие формированию учетной стоимости, предусмотренные в ПБУ 5/2001 «Учет материально-производственных запасов», в соответствии с которыми розничные предприятия могут осуществить учет товаров на счете 41 «Товары» по продажным ценам, включая наценку, с ее обособлением в учете на отдельном счете 42 «Торговая наценка». Как и для оптовой торговли, предусмотрено отнесение ТЗР на счет 44 «Расходы на продажу». При этом сохраняется право применять порядок отнесения ТЗР не на счет 44 «Расходы на продажу», а на счет 41 «Товары». Однако этим правом торговые организации не пользуются, и устоявшейся методикой учета товарных операций в рознице является:

• 1) доведение в бухгалтерском учете стоимости товаров на счете 41 «Товары» до продажных цен, включающих НДС, проводкой: Дебет счета 41 «Товары» Кредит счета 42 «Торговая наценка»;
• 2) отражение в бухгалтерском балансе товарных остатков по покупным ценам, исчисленным следующим образом:

Остаток счета 41 «Товары» - Остаток счета 42 «Торговая наценка» + + Остаток счета 44 «Расходы на продажу»;

3) учет ТЗР по статье счета 44 «Расходы на продажу».

Кроме того, в большинстве розничных торговых предприятий не ведется количественно-суммовой учет выбытия товаров, так как если на предприятии нет сканирующей контрольно-кассовой техники, то по пробитым в чеках суммам невозможно определить количество выбывающих товаров по видам и наименованиям. Это приводит к отсутствию количественно-суммового учета товаров. Поскольку в товарно-денежных отчетах по магазинам выводятся остатки товаров только в суммовом выражении в целом по всем товарам без аналитического учета по наименованиям, соответственно результат инвентаризаций выводится в суммовом выражении, что означает отсутствие возможности определить величину излишков или недостач по конкретным товарам. По таре количественно-суммовой учет осуществляется в обычном режиме и результат инвентаризации выводится, как и положено, по каждому виду, сорту тары.

Поэтому при аудите товарных операций целесообразно проконтролировать правильность указания цен в инвентаризационных ведомостях, правильность подсчета итогов по страницам и в целом по ведомости, чтобы убедиться в отсутствии ошибок при выведении фактического наличия товаров и результатов инвентаризации.

После этого приступают к проверке правильности оприходования товаров, которая заключается в изучении выборочным образом накладных по оприходованию товаров, правильности определения торговой наценки, стоимости поступивших товаров в оценке по покупным ценам, т.е. проверке подвергаются частные и общие суммы по проводкам: по дебету 41 «Товары» и кредиту 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 42 «Торговая наценка». Пересчитывают по бланку отчета итоговые суммы по проводкам, а также общий оборот по приходу.

Затем проверяют расходную часть отчета, которая в основном состоит изданных о пробитой выручке по показаниям суммирующих счетчиков контрольно-кассовой техники.

Следует удостовериться по книгам кассира-операциониста в том, что объем выручки по счетчикам определен верно и выручка, не сданная в центральную кассу из операционной кассы, оставленная как разменная монета на начало следующего дня, была оприходована в центральную кассу.

По расходной части отчета списываются товарные потери, за исключением естественной убыли, которая списывается при выведении результатов инвентаризации только при наличии выявленной недостачи. Следует удостовериться по всем списаниям товарных потерь в том, что имеется акт, заполненный комиссией, состоящей не менее чем из трех человек, независимых от продавцов. Акт должен быть утвержден руководителем организации и содержать объяснения матермально ответственных лиц и решение руководителя по факту порчи. Проверяя методику отражения порчи, аудитор устанавливает, в какой оценке учитываются потери по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В расходной части товарно-денежных отчетов отражается сдача ящиков, мешков тарособирающим организациям или поставщикам. Необходимо проверить правильность документального оформления этих операций, наличие штампов или печатей поставщиков на таросопроводительных документах, доверенностей, встречных приходных накладных, подтверждающих сдачу. Встречная приходная накладная или акт на приемку тары помогают правильно оформить бухгалтерские проводки по отражению разниц в оценке тары и стеклопосуды, определить фактически принятое поставщиком количество тары и сделанную оценку. Все разницы по таре регулируются в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», по которому отражаются расходы и доходы, связанные с тарой в соответствии с Планом счетов, ПБУ 9/99, ПБУ 10/99. Суммы и проводки по ним контролируются.

По расходу в товарно-денежных отчетах отражаются также мелкооптовые операции, связанные с отгрузкой товаров небольшими партиями оптовым покупателям и физическим лицам - индивидуальным предпринимателям. При их проверке следует учитывать, что при отпуске могут быть сделаны скидки с розничной цены, но это не означает уценку товаров, поскольку скидки производятся в пределах ранее сделанной наценки. Поэтому следует проконтролировать, не сделаны ли слишком большие скидки, выходящие за пределы ранее сделанной наценки. Естественно, проверяют наличие доверенности от покупателя и сделанные бухгалтером проводки.

В розничных торговых предприятиях в связи с тем, что учет товаров осуществляется по розничным (продажным) ценам, возможны дооценки или уценки товаров, которые связаны с изменениями ранее сделанной торговой наценки. Торговая наценка может меняться по различным причинам. Например, при истечении срока реализации могут быть сделаны скидки с цены, и наоборот, могут быть сделаны дооценки в случае, когда в магазин поступает новый товар того же поставщика, но по более высоким закупочным ценам, при наличии непроданных товарных остатков от предыдущей партии. Тогда остатки непроданных товаров дооцениваются до новых розничных цен.

Уценки и дооценки отражаются проводками:

Дебет счета 41 «Товары» Кредит счета 42 «Торговая наценка» (черными или красными).

Если на уценку будет дана проводка по дебету 42 «Торговая наценка» и кредиту 41 «Товары», то это не будет существенным качественным искажением, так как по сути ничего не изменится. Уценки и дооценки оформляются актами, составленными комиссией. При проверке этих операций всегда обращают внимание на комиссионный состав. Комиссия должна состоять не менее чем из трех человек из лиц, не связанных с торговым залом, т.е. не из материально ответственных лиц.

Проверка операций розничной торговли заканчивается сверкой остатков, которые числятся в последнем отчете материально ответственных лиц за месяц, в главной книге и в балансе с учетом того, что в балансе показываются остатки счета 41 «Товары» за минусом торговой наценки и увеличенные на остаток не списанных со счета 44 «Расходы на продажу» транспортно-заготовительных расходов.

2. Планирование аудита товарных операций

Одной из насущных проблем современного российского аудита является выбор оптимального пути проведения аудиторской проверки при условии сохранения высокого качества работы, получения прибыли от деятельности, а также возможности документально доказать на любом этапе работы целесообразность, достаточность и согласованность с заказчиком произведенных и дальнейших действий. Каждый аудитор самостоятельно ищет пути решения этой проблемы, применяя разнообразные методики, используя накопленный опыт и создавая внутрифирменные аудиторские стандарты, в частности, для эффективного планирования аудиторской проверки. Разработанный метод позволяет аудитору в результате планирования конкретных процедур в том или ином объеме и определения последовательности действий оценивать и регулировать трудоемкость аудиторской проверки, рассчитывать и соизмерять риски, а также отвечать за объективность результатов проверки.

В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности №3 «Планирование аудита» аудиторская организация должна согласовать с клиентом основные организационные вопросы, связанные с проведением проверки до заключения договора. Планирование осуществляется с целью:

· установления объёма работ в проверяемой организации, времени проведения поверки, а также группы аудиторов, привлекаемой для таковой;

· определения перечня аудиторских процедур и методики их применения;

· определения перечня информации, которую клиент должен предоставить для выборочных методов контроля.

При планировании аудита следует выделить следующие этапы:

1) предварительное планирование;

2) подготовка и составление общего плана аудита;

3) формирование программы аудита.

Предварительное планирование, будучи начальным этапом планирования аудита, предусматривает ознакомление с финансово-хозяйственной деятельностью ООО ПКФ «ВиАС» и получение информации о:

Внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность предприятия и отражающих экономическую ситуацию в регионе в целом и ее отраслевые особенности;

Внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность организации и связанных с ее индивидуальными особенностями.

Аудитору также следует ознакомиться с:

v организационно-управленческой структурой фирмы;

v видами деятельности и номенклатурой товаров;

v наличием системы внутреннего контроля;

v основными покупателями и поставщиками и т.п.

Источниками получения информации об ООО ПКФ «ВиАС» для аудитора должны являться:

² документы о регистрации;

² учетная политика;

² финансовая бухгалтерская отчетность за 2010 год;

² статистическая отчетность;

² договоры купли-продажи, договоры на поставку;

² материалы налоговых проверок;

² внутренние организационно-распорядительные документы;

² первичные документы (кассовые, банковские, по учету товарных операций);

² регистры бухгалтерского и налогового учета;

² сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом;

² и другие материалы.

На следующем этапе планирования аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита, в котором указывают виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, период их проведения, исполнителей, рабочие документы.

Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудиторская организация основывается на предварительных знаниях об ООО ПКФ «ВиАС», а также на результатах проведенных аналитических процедур. Составляя общий план и программу аудита, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур. Содержание общего плана аудита товарных операций приведено ниже.

Общий план аудита наличия и движения товарно-материальных ценностей по ООО ПКФ «ВиАС»

Аттестованный аудитор Камина Е.В.

При подготовке общего плана аудита аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. С помощью установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры.

Существенность представляет собой предельное, то есть максимальное, значение ошибки (искажения финансовой информации), после которого квалифицированный пользователь с высокой степенью вероятности утрачивает возможность делать на основе данной информации правильные выводы. В России проблеме существенности в системе регулирования аудита посвящено Правило (стандарт) аудиторской деятельности №4 «Существенность в аудите».

В экономической литературе описано достаточно много методов определения уровня существенности. Одним из основных является ранжирование базовых величин исходя из профессионального суждения аудитора об их актуальности для бухгалтерской отчетности конкретного клиента, определение (исходя из полученного ранга показателей) их удельных весов и исчисление среднего значения сумм, определяемых установленным процентом от базовых величин с учетом их удельного веса. Данный метод рассмотрен на примере ООО ПКФ «ВиАС», причем процентное выражение существенности валюты баланса установлено в размере 5%. Для определения уровня существенности применяются усредненные показатели баланса предприятия, отраженные в таблице 1.

Существенность актива баланса = 421111207*5% = 21055560,35 руб.

Сопоставляя существенность актива баланса со значениями статей актива баланса, выбираются базовые показатели (таблица 2).

Таблица 2 – Базовые показатели актива баланса ООО ПКФ «ВиАС» на 30 июня 2010г. и определение их уровня существенности

Уровень существенности в части запасов, рассчитанный с учетом числовых значений базовых показателей финансово-хозяйственной деятельности ООО ПКФ «ВиАС», составил 8338603,22 руб.

Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки или искажения после подтверждения ee достоверности, и, что она содержит существенные искажения, а на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчётности нет. Аудиторский риск состоит из тpex компонентов:

T неотъемлемый pиcк;

T pиcк cpeдcтв кoнтpoля;

T pиcк нeoбнapyжeния.

Термин «неотъемлемый риcк» означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля. Рассмотрев ряд факторов, как на уровне бухгалтерской финансовой отчетности, так и на уровне остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций, неотъемлемый риск в ООО ПКФ «ВиАС» можно оценить как средний. Данное суждение основано на следующих фактах. Руководство компании обладает достаточно большим опытом и знаниями в оптовой торговле, главный бухгалтер работает в ООО ПКФ «ВиАС» более девяти лет, организация снимает в аренду складские помещения, в том числе отапливаемые, имеется служба охраны. Однако в фирме наблюдается высокая «текучесть» кадров, особенно работников склада (кладовщики, грузчики), также имели место неоднократные случаи хищений и незаконного присвоения товаров.

Термин «pиcк cpeдcтв кoнтpoля» означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Система внутреннего контроля включает в себя три составляющих:

1. контрольная среда (в ООО ПКФ «ВиАС» осуществляется строгая подчиненность одних работников другим, а также распределение ответственности и полномочий, однако нет службы внутреннего аудита);

2. система бухгалтерского учета (в штате бухгалтерии ООО ПКФ «ВиАС» состоит четыре бухгалтера, старший бухгалтер, главный бухгалтер и два рядовых бухгалтера, каждый из которых имеет высшее бухгалтерское образование, а главный бухгалтер имеет аттестат профессионального бухгалтера; между работниками бухгалтерии строгое распределения обязанностей и полномочий, благодаря этому хорошо организован процесс подготовки и хранения документов);

3. процедуры контроля (в ООО ПКФ «ВиАС» периодически проводятся внутренние проверки, а также проверка арифметических записей в аналитических счетах и оборотных ведомостях).

Таким образом, давая предварительную оценку надежности внутреннего контроля наличия и движения товарно-материальных ценностей, можно говорить о ее средней эффективности, о чем также свидетельствуют результаты проведенного опроса некоторых работников ООО ПКФ «ВиАС», систематизированные в таблице 3.

Таблица 3 – Тесты средств внутреннего контроля наличия и движения товарно-материальных ценностей в ООО ПКФ «ВиАС»

Термин «риск необнаружения» выражает вероятность того, что выполнение всех аудиторских процедур и надлежащий сбор доказательств не позволяет обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину. Риск необнаружения определяет количество документов, которые аудитор планирует собрать. Существует обратная связь между риском необнаружения и комбинацией неотъемлемого риска и риска средств контроля. В виду вышеизложенного, аудиторский риск в ООО ПКФ «ВиАС» является невысоким.

На заключительном этапе планирования аудита формируется программа аудита, которая является развитием общего плана. Она представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для реализации плана аудита. Программа является подробной инструкцией для аудиторов, а также служит средством контроля за сроками и качеством проводимых работ.

Программа аудита товарных операций по ООО ПКФ «ВиАС» представлена ниже.

Программа аудита наличия и движения товарно-материальных ценностей по ООО ПКФ «ВиАС»

Введение

1. Нормативная база аудита товарных операций

2. Планирование аудита товарных операций

3. Методика аудита товарных операций

3.1 Методика аудита учета и сохранности товарно-материальных ценностей

3.2 Методика аудита поступления и реализации товаров

4. Письменная информация руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита

Заключение

Библиографический список

Опись приложений

Введение

Торговля является одной из основных отраслей народного хозяйства, поскольку она обеспечивает обращение товаров, их движение из сферы производства в сферу потребления. Главной и значительной частью оборотных средств в торговле являются товарные запасы.

Если приобретение товаров - начало и основа деятельности торговой организации, то реализация - финансово-экономический смысл ее существования. Разница между продажной и покупной ценой реализованных товаров является основным финансовым источником жизненного цикла торгового предприятия.

В рыночных условиях залогом выживаемости и основой стабильного положения фирмы служит ее финансовая устойчивость. Она отражает такое состояние финансовых ресурсов, при котором организация, свободно маневрируя денежными средствами, способна путем эффективного их использования обеспечить бесперебойный процесс реализации товара.

Недостаточная финансовая устойчивость может привести к отсутствию у компании средств для развития, ее неплатежеспособности.

Для оценки финансовой устойчивости предприятия необходим анализ его хозяйственно-финансовой деятельности.

Если фирма финансово устойчива, платежеспособна, она имеет преимущество перед другими организациями того же профиля в привлечении инвестиций, в получении кредитов, в выборе поставщиков и в подборе квалифицированных кадров.

Ежедневно для эффективного руководства деятельностью торговой организации необходимо располагать полной, точной, объективной, своевременной и достаточно детальной оперативной информацией. Это достигается ведением хозяйственного учета.

Управление торговым процессом рассматривается как сложная совокупность решений, вырабатываемых менеджерами с учетом конкурентной позиции торгового предприятия на потребительском рынке, стадии его жизненного цикла, имеющегося потенциала трудовых, материальных и финансовых ресурсов.

В условиях рынка организации, кредитные учреждения, другие хозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций.

Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

Собственники, прежде всего коллективные (акционеры и пайщики), а также кредиторы лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные и зачастую очень сложные операции предприятия законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют ни доступа к учетным записям, ни соответствующих опыта и знаний, поэтому нуждаются в услугах аудитора.

Ввиду выше изложенного выбранная тема исследования является актуальной и будет рассмотрена в данной курсовой работе. Курсовая работа выполняется на основе изучения и анализа материала торговой организации ООО ПКФ «ВиАС».

Основной целью курсовой работы является раскрытие методик бухгалтерского аудита товарных операций на примере ООО ПКФ «ВиАС», а также:

Развитие умения критически оценивать теоретические положения, высказывать собственную точку зрения по вопросам теории и практики, использовать приобретенные знания для решения сложных социально-экономических проблем;

Развитие умения находить приоритеты в проводимом исследовании, делать выводы и разрабатывать конкретные предложения при решении соответствующих проблемных вопросов;

В процессе выполнения курсовой работы решаются следующие задачи:

Проверка законности, обоснованности, достоверности операций, отражающих учет движения товарно-материальных ценностей на конкретном торговом предприятии, их документальное оформление;

Выявление на основе собранного материала “узких мест” в деятельности организации и разработка мероприятий, направленных на их устранение и представляющих научный и практический интерес;

Формирование объективного мнения о положительных и отрицательных моментах хозяйственно-финансовой деятельности фирмы, соответствия ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

1. Нормативная база учета товарных операций

3.Федеральный закон "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ 23.07.1998 г. (в ред. от 28.09.2010г.)

4.Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" № 119-ФЗ 07.08.2001 г. в ред. От 01.07.2010г.

6.ПБУ 5/01: Учет материально-производственных запасов. Положение по бухгалтерскому учету. Утв. Приказом Министерства финансов РФ от 9 июня 2001 №44 н. в ред. От 26.03.2007г.

7.ПБУ 9/99: Доходы организации. Положение по бухгалтерскому учету. Утв. приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 № 32н в ред. От 27.11.2006г.

8.ПБУ 10/99: Положение по бухгалтерскому учету. Расходы организации. Утв. приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 № 33н (в ред. от 30 марта 2001 г. № 27н). в ред. От 27.11.2006г.

10.Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утв. Приказом Министерства финансов РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н (в ред. от 26.03.2007 г. № 33).

13.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. Утв. Приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (в ред. от 18.09.2006г.).

14.О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности. Инструкция Министерства финансов СССР от 14 января 1967 г. № 17.

15.Унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций. Утв. Постановлением ГК РФ по статистике от 25 декабря 1998 г. № 132.

2. Планирование аудита товарных операций

Одной из насущных проблем современного российского аудита является выбор оптимального пути проведения аудиторской проверки при условии сохранения высокого качества работы, получения прибыли от деятельности, а также возможности документально доказать на любом этапе работы целесообразность, достаточность и согласованность с заказчиком произведенных и дальнейших действий. Каждый аудитор самостоятельно ищет пути решения этой проблемы, применяя разнообразные методики, используя накопленный опыт и создавая внутрифирменные аудиторские стандарты, в частности, для эффективного планирования аудиторской проверки. Разработанный метод позволяет аудитору в результате планирования конкретных процедур в том или ином объеме и определения последовательности действий оценивать и регулировать трудоемкость аудиторской проверки, рассчитывать и соизмерять риски, а также отвечать за объективность результатов проверки.

В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности №3 «Планирование аудита» аудиторская организация должна согласовать с клиентом основные организационные вопросы, связанные с проведением проверки до заключения договора. Планирование осуществляется с целью:

· установления объёма работ в проверяемой организации, времени проведения поверки, а также группы аудиторов, привлекаемой для таковой;

· определения перечня аудиторских процедур и методики их применения;

· определения перечня информации, которую клиент должен предоставить для выборочных методов контроля.

При планировании аудита следует выделить следующие этапы:

1) предварительное планирование;

2) подготовка и составление общего плана аудита;

3) формирование программы аудита.

Предварительное планирование, будучи начальным этапом планирования аудита, предусматривает ознакомление с финансово-хозяйственной деятельностью ООО ПКФ «ВиАС» и получение информации о:

Внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность предприятия и отражающих экономическую ситуацию в регионе в целом и ее отраслевые особенности;

Внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность организации и связанных с ее индивидуальными особенностями.

Аудитору также следует ознакомиться с:

Организационно-управленческой структурой фирмы;

Видами деятельности и номенклатурой товаров;

Наличием системы внутреннего контроля;

Основными покупателями и поставщиками и т.п.

Источниками получения информации об ООО ПКФ «ВиАС» для аудитора должны являться:

Документы о регистрации;

Учетная политика;

Финансовая бухгалтерская отчетность за 2010 год;

Статистическая отчетность;

Договоры купли-продажи, договоры на поставку;

Материалы налоговых проверок;

Внутренние организационно-распорядительные документы;

Первичные документы (кассовые, банковские, по учету товарных операций);

Регистры бухгалтерского и налогового учета;

Сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом;

И другие материалы.

На следующем этапе планирования аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита, в котором указывают виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, период их проведения, исполнителей, рабочие документы.

В связи с расширением круга организаций, обязанных проводить аудиторскую проверку и у аудиторской фирмы одновременно растет число клиентов по другим вопросам деятельности. В этих условиях оперативное и эффективное проведение аудиторской деятельности требует предварительной подготовки и планирования.

Свою работу аудиторы должны начинать с ознакомления с проверяемым субъектом, для чего изучаются учредительные документы, вид деятельности, учетная политика организации и т.д. необходимо также ознакомиться с отчетностью организации, ее основными показателями, чтобы выявить маштабы деятельности предприятия и его работы за исследуемый период.

Только в результате предварительного изучения проверяемого субъекта можно определить примерный объем, трудоемкость предстоящих работ, а также продолжительность аудита.

Специфика деятельности организации, объем, и сложность работы требуют определения четкой последовательности этапов при проведении аудита и правильного определения обязанностей между аудиторами. Аудиторская проверка ограничена во времени. Поэтому, чтобы своевременно и качественно провести аудит товарных операций к ней следует тщательно подготовиться. Необходимым средством такой подготовки является всесторонне продуманное планирование аудита. Планирование включает в себя составление плана ожидаемых работ и разработку аудиторской программы.

Планирование аудиторских действий и составление программы аудита возможно только на основе предварительного изучения порядка бухгалтерского учета проводимых товарных операций. Кроме этого, на основании полученных сведений определяются конкретные аудиторские процедуры по проверке законности операций осуществляемых торговым предприятием, их объем и детальность проведения. Для получения предварительных сведений о состоянии системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля может использоваться комплекс специально разработанных тестов [приложение 1]. Программа тестирования включает вопросы, позволяющие оценить систему бухгалтерского учета товарных операций, а также установить систему средств контроля за их проведением (например, санкционированность операций, проведение проверок расчетов, осуществление установленного документооборота и другое).

Результаты тестирования помогают аудитору правильно оценить эффективность системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля товарных операций. Основываясь на результатах проведенного тестирования, аудитор устанавливает участки бухгалтерского учета, который следует проверять более тщательно в связи с тем, что средства контроля на них слабо функционируют или отсутствуют вообще. Участки бухгалтерского учета с хорошо организованными и надежно функционирующими средствами контроля можно проверять менее тщательно (более выборочно).

Выяснив состояние системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, аудитор формирует план аудиторской проверки товарных операций. В нем определяются следующие показатели: объем выполняемых работ; сроки проведения и продолжительность работ; способы и приемы, применяемые при аудите; проведение инструктажа аудиторов.

в общем, плане на проведение аудита указывается руководитель, состав аудиторской группы, планируемый аудиторский риск, планируемый уровень существенности, планируемые виды работ, период проведения каждого вида работ, исполнители.

На основании плана работ перед началом аудита руководителем бригады аудиторов составляется программа аудиторской проверки товарных операций, в которой определяется перечень аудиторских процедур для получения необходимых документов подтверждающих законность и правильность отражения учете товарных операций.

По существу программа является более детальным развитием плана аудита для полного сбора информации, достаточной для составления обоснованного и объективного заключения о проверяемой организации. Программа составляется в виде производственного задания и утверждается руководителем аудиторской фирмы. В программе описываются все процедуры необходимые для реализации плана аудиторской проверки операций по поступлению и реализации товаров, а также цели и задачи по каждому участку проверки. Программа служит одновременно в качестве базы для контроля за выполнением заданий отдельными аудиторами и ассистентами в аудиторской группе.

Аудиторская программа является также средством обслуживания аудиторского места и средством, которое повышает качество работы каждого члена аудиторской группы. Поэтому программу следует рассматривать как производственное задание, а ее нарушение - как нарушение трудовой и производственной дисциплины.